辅修会计论文(定)

新形势下关于我国中小企业

货币资金的内部控制

资金是中小企业的“血液”，是中小企业经营活动正常进行、生存发展的重要保障，而货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。当前，我国不少中小企业货币资金内部控制存在财务人员职责划分不清、人员素质参差不齐、货币资金内部控制制度缺乏等一系列问题。究其成因，主要是企业对内控制度认识不到位、约束机制不完善、人员素质偏低等。所以，建立企业货币资金内部控制制度，重视企业内部控制制度对于企业的发展壮大具有良好的现实意义。

一、货币资金和内部控制的概念及目标

货币资金的有效管理和内部控制的有效性是密闭可分的。下面介绍货币资金的概念及特点和货币资金内部控制的概念以及目标。

（一）货币资金的概念

根据《企业内部控制具体规范——货币资金》，货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。根据货币资金的收支使用范围，从企业资金安全角度分析，还应包括与货币资金相关的收支业务及其相关票据、印鉴的管理i。货币资金是一项极为特殊的资产，其特殊性主要表现在：流动性最强、收益性最弱、安全性最低等方面。

（二）货币资金内部控制概念及目标

货币资金内部控制是指企业为了更好的保护好企业的资金安全、

完整。保护好企业货币资金收付的合理、合法、有效，保证企业内部货币资金的收付真实，合理和完整而建立的各种控制制度与程序的总称。它是企业最基本、最重要也是最艰难的内部控制。

内部控制的目标是一个企业建立健全内部控制制度的一个根本的出发点。企业货币资金内部控制的目标有如下四点：第一，货币资金的安全性。可通过企业建立良好的内部控制制度，从而确保企业的资金安全。预防被盗窃、欺诈以及被挪用。第二，货币资金的完整性。做好企业货币资金是否全部到账。避免企业造成损失。第三，企业货币资金的合法性。即企业取得的货币资金是否符合国家规定的财经法规。所经办的手续是否齐备。第四，货币资金的效益性。即企业合理的调度货币资金，以便企业发挥最大的效益。ii

二、我国中小企业货币资金内部控制存在的问题

货币资金是企业资产的重要组成部分,是其中流动性最强的一种资产,它具有交换和流通的手段,又可以当作财富来储蓄,极具被挪用和侵吞性,因而建立良好的货币资金内部控制制度尤为重要。在实际工作中主要表现在以下几个方面：

（一）货币资金管理者决策的主观意识较随意

企业由于官本位现象比较严重，因此总经理的话一般财务人员都要执行，所以在资金管理方面比较混乱。贪污腐败的现象经常发生。但有没有很好的办法来加以控制，如果财务人员严格按照规章制度办事，那么会有好多事无法进行，领导无法正常进行，工作人员的位置就岌岌可危了。中小企业缺乏控制，领导意志和感情代替了计划和规

定，领导为了满足自己的私欲来满足自己的个人意愿。而家庭式的个人小企业，全由一个人的政策水平和道德水平掌控现象也较普遍。

（二）岗位分离不明确

在很多企业中，岗位分离方面存在的问题较为严重。像一个人身兼数职、单位会计人员定期轮岗要求几乎没有落实的现象层出不穷。银行对账单的传递工作都是有出纳一人完成，并且企业的银行存款余额调节表有出纳人员编制。甚至有的单位的出纳人员除了担任现金收付、银行的存款等本职工作外，同时还兼保管会计凭证、账簿及所有的会计印章等工作；有的会计也收取现金，一个人办理货币资金的全过程。有的单位会计、出纳一人兼。这就无形给有关人员公款私存、私自放贷款获取利息提供了机会。

（三）货币资金管理不规范

中小企业为躲避税收部门对银行账户的审查，有些中小企业务繁多且每笔业务金额较少，若每次都送存银行再取出支付会浪费很多的人力、物力和时间，所以常常将部分业务往来收入送存银行，不是全部入账，这样能减少中小企业的收入，少纳税款，因此中小企业往往超额存放现金，这同样会损害货币资金的安全性。在中小企业计人员不足且一般进行突击清点现金较少的情况下，现金的超额存放出纳容易利用尚未登记总账的机会，采取少加现金收入日记账合计或加现金支出日记账合计的手段挪用现金。此外，出纳在一笔应收款收现金后暂不入账，将现金挪作他用，待下一笔应收账款收回现金后，下一笔应收账款收取的现金抵补上一笔应收账款，以此循环入账挪用现金。

（四）审批制度不严格

据资料统计显示，很多企业的财务都缺少规范性，制度化个严肃性。领导一支笔签字，财务基本上都是按照领导的意图办事。财务人员的思想反正领导签了字，到时后有领导给兜着，我一个普通的小职员怕什么。因此，领导成了单位的家长，家长发话了，下面按照领导的意图办理就是了。这样一来，公司很快就是失去了控制的可能，所有的制度都成为空谈和摆设，财务经理成了领导的管家，而且又是后财务经理为讨好领导还为领导出谋划策，如何逃避税收，如何躲避检查等违法行为经常在企业出现而得不到有效监管，从而使现金管理出现盲点，造成无法控制的局面。

（五）票据印章管理方面不严格

大部分企业从形式上看，票据与银行印鉴分置良好。但是在实际实施中企业常常会出现因贪图工作便利，将印签交给一个人进行操作，即形式上印鉴已分离，但在实际使用印鉴时并没有尽职尽责地对应支付的票据进行严格审查后在盖章，致使携巨款潜逃的现象时有发生。在支票的管理方面包括领用登记、核销手续、空白支票的使用，空头支票、远期支票的开具与使用的等。企业在规范控制上符合标准率的都不高，集中体现在采购过程中领用空白支票的使用情况比较严重。有些单位对购入的票据没有设备查簿登记，直接交由使用部门使用。使用部门对票据的领、用、存也没有进行严格的管理，致使有关人员受到现金不上交、不入账，出现侵吞公款等不法现象。

三、货币资金内部控制不足的原因分析

针对以上存在的问题进行了详细的分析，其原因有以下四种：。

（一）企业内部缺少内部监督

由于受家族企业的影响，很多中小企业缺乏正规的监管，尤其是货币资金的严格管理制度。要想企业正规化，货币资金就必须要保证正规和守法，否则一切都无从谈起，钱随便花，想干什么都行，这首先是领导缺乏正规化训练、不懂法，后果就是要为自己的行为付出代价，因为领导没有管理理念，缺乏法律意识，这样的企业最终肯定会夭折的，员工跟了这样的老板不可能有安全感。

（二）部门之间缺少内部牵制

正规企业的财会部门必须要有严格的人员管理制度，应配备的人员机制择必须写清楚并挂在墙上。最起码的会计和出纳是应该有的，而好多小型企业会计工作一个人就搞定了，记账和出纳一个人都办理了。领导说什么就是什么，要钱就拿，所有权和经营权根本就没有分开过，老板理由很充分，钱都是我挣的，工资给多少都是我说的算，根本就没有技术和制度约束。

(三）单位领导或主管人员滥用职权

部分领导干部或主管人员置内部控制规章于不顾，将自己的行为凌驾于内部控制制度之上，必然会使业务经办人员屈从于外部压力，绕过必要的程序和环节，违规办理业务，致使内控制度失效。如有些主管人员来主要有以下一些表现，不尊重客观经济规律，对市场需求不作可行性分析和论证，不听取各方面意见，独断专行，致使企业经营决策发生重大失误；管理混乱，制度不健全，对于损公肥私，化公

为私，侵吞、侵占、私分、挪用公司、企业财产的现象置若罔闻。

（四）会计人员素质有待提高

现在的企业大都是民营企业，有的是赤手打下的江山，文化程度不高，而且家族企业现象比较严重，总经理、财务主管、采购人员、重要管理岗位基本上都是自己的亲戚，根本谈不上正规化管理，表面上看似正规，老板需要钱，一句话财务经理就送来了，根本就不问干什么用。买设备也好，吃饭送礼也好，只要是企业用得着的，现金可以随便支取。人员素质更谈不上，根本就没有会计从业资格证书，能小学毕业的水平就不错了，肯定是会算数，至少还知道出多少进多少，只要财务主管一句话，支票、票据就随便开，多少都无所谓，这何谈现金管理呢？

四、中小企业货币资金内部控制案例

通过对企业内部货币资金管理不足的分析，现举出实例进行具体说明。

（一）企业背景材料

本文选择的对象是位于南京市的一家工业制造型企业，简称 T 公司iii。该公司成立于 1992 年，是家有限责任公司，专业从事旧办公设备采购再制造和产品的国内外经销。

1.公司的组织机构

该公司以总裁为最高机关，以下设置管理者代表。这里管理者代表指监督企业中高层管理人员经营活动的一些部门经理。该公司组织结构为“总经理制”组织型态，总经理处理本公司的一切事务。总经

理下设生产中心、营销中心、技术中心、财务部、人力资源部、质量保障部、国外采购部、行政部。中心、部以下视业务需要再设部，属直线体系。

2.公司的财务组织结构

公司财务机构的设置，基本上是基于组织机构来设立的。该财务组织采取了财会合一的组织结构。财务部,主要负责公司账务处理以及公司的资金管理。其中:税务会计负责企业税务的筹划、每月出具财务报表,同时兼任出纳岗位;总账会计负责日常账务处理及月度报表编制:成本会计负责公司成本、固定资产的核算和集团内部报表。

3.公司财务状况

T公司是中国循环再制造复印机行业的领军企业，在市场上有一定的竞争力，但是其盈利能力并不乐观。公司正面临着财务难题，其中最大的是资金问题，有大量积压产品，应收账款的回收也有难度，加以其的融资渠道狭窄，并没有与银行建立借贷关系，因此，资金周转的问题将会是 T 公司在运营中面临的大问题。

（二）T公司货币资金内部控制存在的问题及分析

1.T公司的内部制度不健全。由于家族色彩的存在，公司中有些关键岗位还是由家族成员担任，像财务经理、销售主管等职位；还存在一些管理者凭着与企业所有者之间的多年深厚私交搞特殊，不依制度办事的情况。

2.组织结构设置不合理。公司设有《公司章程》，对所营事业项目、设立分公司、公告方法、资本总额、股东、董监事人数与任期、

董事长推选、设置经理人等均有所规范。而公司目前的组织机构完全没有体现公司章程的要求。T公司设董事3人，执行董事1人，唯其整体成员中除产业知识尚具备外，其余是否具备领导能力、决策能力、营运判断能力等尚无法从表象加以论述。该公司存在交叉任职现象，董事长和总经理为同一人。该董事会将所有事务委托总经理一人执行，明显未能发挥董事会之职能。

3.不相容职务没有分离。T公司财务部门并未有单独设置出纳岗位,而是一直由税务会计兼任。出纳的具体工作职责主要有:企业现金、银行存款、空白支票及发票、作废票据和财务印鉴的保管,法人名章由总账会计保管;日常各部门费用单据的初级审核与报销;办理企业各项现金收支业务;办理银行结算业务并从银行取回所有涉及银行结算交易的单据及对账单;逐日逐笔序时登记现金、银行收支明细,由出纳人员经手办理各项业务,由记账会计进行账务处理。

4.员工整体素质较低。比如财会人员。T公司存在一些靠人情关系混进会计队伍，根本不具备从业资格的人员，现仍呆在会计岗位上，而真正科班出身的会计人员却不多。同时公司对会计人员的思想教育、业务培训也没有跟上，有些培训只是流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。

（三）改善T公司货币资金内部控制的措施

经过对T公司货币资金内部控制存在的问题和对问题的分析，现提出以下三方面的改善建议：

1.完善企业内部会计控制制度。逐步完善与积极推行公司内部会

计控制制度，消除制度的盲区，逐步实现有章可依、有章必依，使公司的内部会计控制系统步入正常运行的轨道。公司要摒弃任人唯亲的思想，引进关键人才。对于财务会计人员，公司应实行回避制度，即公司高管人员的亲属不得担任公司会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的亲属不得在本公司会计机构中担任出纳人员。

2.T公司应建立合理的组织机构。明确各主要责任人的权利和义务，明确经营权、监督权的归属以及公司重大问题的决策的表决方式，制定合理的监督办法和企业收益的分配办法，形成有效的公司治理结构。同时要将董事会与管理层分开，推行不兼容制度，杜绝决策董事跟总经理交叉任职的现象。

3.不相容岗位职务应分离。对于经办货币资金业务的出纳人员,不允许其在财务软件系统中进行有关货币资金的账务处理,实行钱帐分管制度。并安排专门人员对出纳人员货币资金的保管工作进行定期盘査和不定期的突击检查,以防止出现贪污、挪用货币资金的舞弊行为的发生。并且开始对于出纳岗位的工作由不同的财务人员轮流兼任,任期以一年为限。

4.公司应重视对员工的培养。首先应对员工进行道德价值观、专业知识和职能的导向培训，提高员工素质；其次要给员工物质的保障及可能的成长空间，如建立有效的绩效工资制度和考核标准，保证员工工资待遇能随公司的成长也能水涨船高；再次能给员工职位晋升的机会。同时公司应坚持企业的经营宗旨，营造良好的企业文化氛围，

为企业建立健全内部会计控制提供环境保证。

五、货币资金内部制度的政策性建议

经过上面对货币资金内部控制存在的问题和对问题的分析，现提出以下几点建议：

（一）加强货币资金决策者的主观意识

1.制定本企业的货币资金管理制度。建立一套严格的管理机制，包括管理者和政策的执行者，建立完善的货币资金内部控制最重要的有以下几点：(1)不相容职务相分离。每个企业必须根据自身的特点，企业的结构设置，人员的配备进行科学合理的分工，按照会计制度的要求，对容易出现作弊的环节实行牵制制度，人员分离、岗位分离、互相牵制、互相监督。(2)做到账实相符、账账相符。坚持定期盘点，坚持现金定期盘点。一日一清，日清月结。坚持账务整理，各种分类账要分别整理合适，做到账务清楚，账实相符，保证货币资金的安全。

2.建立健全内外结合的监督机制。对违法乱纪行为要勇敢惩处，治病救人，防范于未然，管理者在选人、用人、管人方面至关重要。要经常进行安全教育和法制教育，让工作人员执法懂法，遵守合法。

（二）不相容职务相分离

首先对于职务分离我们可以这么理解：是指将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担当，以避免或减少发生差错和弊端而进行的控制。货币资金内部控制基本要求是实行钱账分管，简单的来说就是将经营货币资金业务的人与记录这些业务的份分离。可从以下几个方面来阐述。