高级财务会计第一章 知识点

第一章企业合并

第一节企业合并概述

知识点1：企业合并的界定、方式及合并类型

一、企业合并的界定

企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

“报告主体”：

报告主体，即会计主体，包括法人会计主体和非法人会计主体两类。

企业合并的结果存在两种：一是形成一个法人会计主体——企业；二是形成一个非法人会计主体——企业集团。（1）企业合并形成一个企业的

企业合并形成一个企业的，被并方必须能够成为主并方的“业务”，否则不属于企业合并。

“业务”是指分公司、车间、分部等。

（2）企业合并形成一个企业集团的

企业合并形成一个企业集团的，是指合并后双方仍然保留法人资格，而且形成母子公司的关系。

企业集团是由母子公司构成的会计主体，它本身不是法人，但其成员（即母公司或子公司）都是法人。

3.“交易或事项”

企业合并的性质有两种：一是一项交易；二是一个事项。

交易是两个独立主体之间的活动；事项是一个主体内部的活动。

二、企业合并的方式

企业合并的方式包括控股合并、吸收合并和新设合并。

（一）控股合并

（二）吸收合并

（三）新设合并

企业合并的实质是控制权的转移。

三、企业合并类型的划分

（一）同一控制下的企业合并

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

1.控制

控制包括直接控制、间接控制和混合控制。形式判断是持股比例50%以上，实质重于形式。

（1）持股不足半数却能控制的情形：

① 与其他投资者协议，表决权过半。

② 公司章程或协议规定有权决定其财务和经营决策。

③ 有权任免多数董事。

④董事会占多数表决权。

（2）持股比例过半却不能控制的情形：

① 被投资方进行清理整顿。

② 被投资方已宣告破产

③ 其他情形等。

2.非暂时性

控制并非暂时性，是指合并各方在合并前、后受相同方控制的时间达到一年的。

（二）非同一控制下的企业合并

非同一控制下的企业合并，是除同一控制下企业合并以外的其他企业合并，主要是两个独立企业之间的合并。（三）两类合并的比较

同一控制——事项——账面价值计量——“合并方”和“被合并方”。

非同一控制——交易——公允价值计量——“购买方”和“被购买方”。

合并方式的结果

第二节同一控制下企业合并的处理

合并方为合并所支付的代价，称为合并对价。

支付合并对价的方式有三种：支付资产（现金资产＋非现金资产）、承担负债和发行股票。

一、同一控制下企业合并的处理原则

同一控制下企业合并，采用权益结合法处理，合并的实质是股东权益的联合，而不是交易。

处理原则

同一控制下，合并方（即主并方）的会计处理原则：

1.采用账面价值计量。

2.仅确认被并方原账面上的资产和负债，不产生新的资产（即商誉）。

3.合并取得的净资产与合并对价之差，调整所有者权益。

4.（准则解释第五号）被合并方合并前实现的留存收益，不再由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润；合并利润表应合并被合并方合并日之后实现的净利润；合并现金流量表应当合并被合并方合并日之后形成的现金流量。

5.合并费用计入管理费用。

二、会计处理

同一控制下企业合并的会计处理，区分控股合并和吸收合并等两种方式。

知识点2：同一控制下的控股合并

（一）同一控制下控股合并的会计处理

同一控制下的控股合并，合并方在合并日的会计处理包括两部分：1.账务处理；2.编制合并报表：即合并资产负债表。

■1.同一控制下控股合并的账务处理

合并费用的处理

借：管理费用

贷：银行存款

注：合并费用不包括为合并发行债券或股票的发行费用。

为合并发行债券的，发行费用计入“应付债券——利息调整”；为合并发行股票的，发行费用扣减发行溢价，溢价不足的冲减盈余公积和未分配利润。

■2.编制合并报表

企业集团的角度来考虑问题：将母子公司作为一个整体即企业集团，这只是集团内部的事项，并没有发生投资，也没有增加权益。因此，应予以抵销。

同一控制下控股合并形成母子公司之后，要编制合并资产负债表，无需编制合并利润表和合并现金流量表（准则解释第五号规定，子公司合并之前实现的利润或现金流量不纳入合并报表）。

合并报表中体现对非全资子公司的分享：

母公司少数股东子公司

长期股权投资＋少数股东权益＝所有者权益

投资与权益的抵销分录

注释

根据准则解释第五号的规定：

（1）被合并方合并前实现的留存收益，不再由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润。即不再编制下面的调整抵销分录：

借：资本公积

贷：盈余公积

未分配利润

（2）无需编制合并利润表和合并现金流量表。子公司从期初至合并日实现的利润或现金流量，不纳入合并报表。

第三节非同一控制下企业合并的处理

知识点4：非同一控制下的企业合并会计处理

一、非同一控制下企业合并的处理原则

（一）确定购买方

取得控制权的一方为购买方。

（二）确定购买日

同时满足以下5个条件：

1.股东大会已经通过；

2.政府主管部门已经批准；

3.已办理了财产交接手续；

4.购买方已支付大部分的购买价款；

5.购买方实际控制了被购买方的财务经营政策。

（三）确定合并成本

合并成本＝合并对价公允价值－应收股利

（四）取得资产和负债的入账

1.控股合并

对子公司的长期股权投资，按合并成本入账。

2.吸收合并

合并取得的资产和负债，按其公允价值入账。

（五）合并成本与取得净资产公允价值份额差额的处理

1.控股合并

母公司采用成本法核算对子公司的投资，按合并成本作为长期股权投资的入账价值。因此，母公司的账簿上及个别报表中，并不反映合并成本与取得净资产公允价值份额的差额。

但该差额体现在合并报表中。合并成本与子公司净资产公允价值份额之差，正差在合并资产负债表中列示为“商誉”，负差在合并利润表中列示为“营业外收入”（即负商誉）。

2.吸收合并

合并成本与被并方净资产公允价值之差，正差确认为“商誉”，负差确认为“营业外收入” （即负商誉）。即，该差额体现在主并方的账簿上及个别报表中。

二、会计处理

非同一控制下企业合并的会计处理，区分控股合并和吸收合并。

（一）非同一控制下的控股合并

非同一控制下的控股合并，合并方在合并日的会计处理包括两部分：1.账务处理；2.编制合并报表（只需编制合并资产负债表，无需编制合并利润表和合并现金流量表）。

1.非同一控制下控股合并的账务处理

说明

合并对价是库存商品、原材料、固定资产、无形资产或金融资产等非货币性资产的，转出时应视同销售。

2.编制合并资产负债表

母公司编制合并资产负债表时，应做三笔调整抵消分录：

调整子公司个别报表，即按公允价值调整子公司的资产和负债；

调整母公司个别报表，即按权益法核算子公司的投资；

抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益。

（1）调整子公司公允价值

或相反的会计分录。

子公司资产评估增值，或负债减值。

（2）母公司报表的权益法调整

即取得投资时，权益法应比较投资成本与应享有被投资方净资产公允价值份额的大小，如果投资成本小于应享有被投资方净资产公允价值份额，则应按该差额调增长期股权投资的入账价值，同时贷记营业外收入（也就是负商誉）。负商誉＝合并成本－子公司净资产公允价值份额＜0

（3）抵消投资与权益

知识点5：通过多次交易分步实现的企业合并会计处理

三、通过多次交易分步实现的企业合并

本部分内容2011年教材新修订，但2011年未考，今年仍是重点。

这种情况属于教材P395《企业合并》中的“通过多次交易分步实现的企业合并” ，还属于教材P54《长期股权投资》中“通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并”，也属于教材P69权益法转换为成本法。这种情况下，追加投资日的会计处理为两部分：账务处理和编制合并报表。（账务处理是指投资方在账簿中、在个别报表中的会计处理；编制合并报表是在工作底稿中做调整抵消分录，账簿中不记录。）

（一）个别报表的会计处理

借：长期股权投资

贷：银行存款（追加投资额）

（二）合并报表的会计处理

1.对母公司报表进行调整

（1）按公允价值重新计量原股权投资

购买方购买日之前持有的被购买方股权，按照在购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入投资收益。

借：长期股权投资（购买日公允价值－账面价值）

贷：投资收益

或相反的分录。

（2）按权益法调整长期股权投资

合并成本＝购买方购买日之前持有的被购买方股权在购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值倘若：合并成本－购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额＞0，则该差额为商誉，无需调整长期股权投资；

倘若：合并成本－购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额＜0，则按该差额调整长期股权投资，并计入营业外收入，分录为：

借：长期股权投资

贷：营业外收入

（3）其他资本公积转为投资收益

购买日之前，投资方确认了其他权益变动的（比如，被投资方可供出售金融资产公允价值变动，投资方确认了相应的其他权益变动），应将其他资本公积转为投资收益。

借：资本公积（其他资本公积）

贷：投资收益

或相反的分录。

借：资产或负债

贷：资本公积（资本溢价）

或反向分录。

注：应按照子公司资产和负债，在购买日的公允价值（而不是持续计算的金额）与账面价值之差进行调整。

购买日公允价值－账面价值

3.抵消子公司的所有者权益和母公司的长期股权投资

按上述调整之后的余额抵消。

■商誉＝（购买方购买日之前持有的被购买方股权在购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值）－购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额

知识点6：购买子公司少数股权的会计处理

五、购买子公司少数股权的处理

购买子公司少数股权，比如70%——90%，其会计处理分为两部分：一是账务处理，二是编制合并报表。

1. 账务处理

追加投资时，按照追加投资成本作为长期股权投资的入账价值。

2.编制合并报表

编制合并报表时，也是要完成三方面的会计处理：一是要调整母公司的个别报表，即重新按权益法核算对子公司的投资；二是要调整子公司的个别报表，即按公允价值调整子公司的资产和负债；三是抵消母公司的长期股权投资和

子公司的所有者权益。这三个方面中，调整母公司的个别报表即重新按权益法核算对子公司的投资，最为复杂，下面着重讲解这个问题。

（1）母公司报表的调整

第一，对原股权投资按权益法进行调整。在账务处理中，母公司对原股权投资采用成本法核算。但在合并报表中，应按权益法核算对子公司的投资。要对原股权投资按权益法核算，也就是调整权益法与成本法存在差异的四个环节：取得投资时、期末确认投资损益、宣告现金股利和其他权益变动。

第二，对追加投资的账面价值进行调整。由于不确认追加投资差额形成的商誉或营业外收入，因此，要将追加投资的账面价值，调整到母公司持续计算的子公司净资产金额份额。

① 原股权投资入账价值调整

如果原股权投资成本小于应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额，则按该差额：

借：长期股权投资

贷：盈余公积、未分配利润

如果原股权投资成本大于或等于应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额，则无需调整。

②其他三个环节按权益法调整

按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对原股权投资进行追溯调整。

注意：此处使用的“子公司的净资产价值”，不是其追加投资日的公允价值，而是母公司持续计算的净资产价值（以初始投资日子公司的公允价值为基础持续计算的金额）。

☆什么是母公司持续计算的金额？

2008年1月1日，甲公司购入乙公司70%的股权。当天，乙公司一项固定资产账面价值800万，公允价值1000万，使用年限10年，净残值为0，按直线法计提折旧。

2008年12月31日，该固定资产的市价（即公允价值）为1100万，账面价值为720（账面原价800－折旧费80）万，母公司持续计算的金额为900万（公允原价1000－折旧费100）万。

注意持续计算的金额与公允价值的区别。

其他三个环节的调整分录

将权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动等三个环节，放在一起进行追溯调整：

上述分录中会计科目可能出现在相反方向。

③追加投资账面价值的调整

不确认追加投资差额形成的商誉或营业外收入，因此，要将追加投资的账面价值，调整到母公司持续计算的子公司净资产金额份额。即，按照追加投资成本与母公司持续计算的子公司净资产金额份额之差，一方面调整长期股权投资账面价值，另一方面调整资本公积（资本溢价或股本溢价）和留存收益。由于追加投资产生的商誉不予确认，因此，合并报表中体现的商誉，就是初始投资产生的商誉（即取得子公司时的商誉）。

追加投资账面价值的调整

如果：追加投资成本－母公司持续计算的子公司净资产金额×追加投资持股比例＞0，则按该差额：

如果：追加投资成本－母公司持续计算的子公司净资产金额×追加投资持股比例＜0，则按该差额：

借：长期股权投资

贷：资本公积（资本溢价）

注：资产增值是按照“母公司持续计算的金额”计算出来的。

（3）抵消投资与权益

按上述调整之后的余额抵消。

合并报表中的商誉＝初始投资时的商誉

购买少数股权小结

购买子公司少数股权业务，以追加投资日持续计算的金额，作为会计处理的基础。而不是以公允价值为基础。

知识点7：不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理

六、不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理

不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，比如，80%——60%，其会计处理分为两部分：一是账务处理，二是编制合并报表。

1. 账务处理

处置部分投资时，按处置投资的比例结转投资成本：

借：银行存款

贷：长期股权投资

借或贷：投资收益

期末计算所得税时：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

2.编制合并报表

编制合并报表时，也是要完成三方面的会计处理：一是要调整母公司的个别报表，即按权益法核算对子公司的投资；二是要调整子公司的个别报表，即按公允价值调整子公司的资产和负债；三是抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。这三个方面中，调整母公司的个别报表即按权益法核算对子公司的投资，最为复杂，下面着重讲解这个问题。

（1）母公司报表的调整

第一，对剩余股权投资按权益法进行调整。在账务处理中，母公司对剩余股权投资采用成本法核算。但在合并报表中，应按权益法核算对子公司的投资。要对剩余股权投资按权益法核算，也就是调整权益法与成本法存在差异的四个环节：取得投资时、期末确认投资损益、宣告现金股利和其他权益变动。

第二，将处置价款与处置股权对应享有子公司持续计算的净资产份额的差额，转入所有者权益（资本公积）。防止上市公司通过出售子公司股权来增加利润。

第三，恢复出售股权的商誉，调整长期股权投资和资本公积。合并报表中反映的商誉，应是原购买日产生的商誉。处置差额转入资本公积

要将处置价款与处置股权所对应的子公司持续计算的净资产之差，转入所有者权益（资本公积）。如果考虑所得税的话，则应将上述差额扣除所得税之后的净额，计入资本公积。

处置差额＝处置价款－母公司持续计算的子公司净资产金额×处置比例

注意：处置差额≠处置损益（账簿中）＝处置价款－长期股权投资账面价值×处置比例

处置差额转入资本公积的分录

如果：处置差额＝处置价款－母公司持续计算的子公司净资产金额×处置比例＞0，则按该差额（扣除所得税）：借：投资收益

贷：资本公积（资本溢价）

如果：处置差额＝处置价款－母公司持续计算的子公司净资产金额×处置比例＜0，则按该差额（扣除所得税）：

调整之后，商誉恢复到购买日确认的金额。

（2）抵消投资与权益

按上述调整之后的余额抵消。

合并报表中的商誉＝购买日的商誉

处置部分对子公司投资小结

处置部分对子公司投资业务，以处置日持续计算的金额，作为会计处理的基础。而不是以公允价值为基础。

高级财务会计第一章 知识点

第一章企业合并 第一节企业合并概述 知识点1：企业合并的界定、方式及合并类型 一、企业合并的界定 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 “报告主体”： 报告主体，即会计主体，包括法人会计主体和非法人会计主体两类。 企业合并的结果存在两种：一是形成一个法人会计主体——企业；二是形成一个非法人会计主体——企业集团。（1）企业合并形成一个企业的 企业合并形成一个企业的，被并方必须能够成为主并方的“业务”，否则不属于企业合并。 “业务”是指分公司、车间、分部等。 （2）企业合并形成一个企业集团的 企业合并形成一个企业集团的，是指合并后双方仍然保留法人资格，而且形成母子公司的关系。 企业集团是由母子公司构成的会计主体，它本身不是法人，但其成员（即母公司或子公司）都是法人。 3.“交易或事项” 企业合并的性质有两种：一是一项交易；二是一个事项。 交易是两个独立主体之间的活动；事项是一个主体内部的活动。 二、企业合并的方式 企业合并的方式包括控股合并、吸收合并和新设合并。 （一）控股合并 （二）吸收合并 （三）新设合并 企业合并的实质是控制权的转移。 三、企业合并类型的划分

（一）同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 1.控制 控制包括直接控制、间接控制和混合控制。形式判断是持股比例50%以上，实质重于形式。 （1）持股不足半数却能控制的情形： ① 与其他投资者协议，表决权过半。 ② 公司章程或协议规定有权决定其财务和经营决策。 ③ 有权任免多数董事。 ④董事会占多数表决权。 （2）持股比例过半却不能控制的情形： ① 被投资方进行清理整顿。 ② 被投资方已宣告破产 ③ 其他情形等。 2.非暂时性 控制并非暂时性，是指合并各方在合并前、后受相同方控制的时间达到一年的。 （二）非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是除同一控制下企业合并以外的其他企业合并，主要是两个独立企业之间的合并。（三）两类合并的比较 同一控制——事项——账面价值计量——“合并方”和“被合并方”。 非同一控制——交易——公允价值计量——“购买方”和“被购买方”。

【2020年最新】自考高级财务会计考试重点

第一章外币会计 一、记账本位币 会计上以企业所处的主要经营环境的货币为记账本位币，非记账本位币的货币就是外币（记账本位币，一经确定，不得随意更改）。二、外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易指企业以非计帐本位币进行收付、结算等业务；外币报表折算，指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表，折算成另一种所要求的货币单位的会计报表。 三、汇率 汇率，即一国货币兑换成另一国货币的比率或比价。 汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法。直接标价法，以一定单位的外国货币为标准，折合成本国货币，外国货币数量不变，本国货币数随汇率变化而变化。大多数国家采用这种标价法。间接标价法，则刚好相反。（见P27）汇率按付款期限分为即期汇率和远期汇率。即期汇率，是买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。远期汇率，按事先说好的，在将来据以交割的外汇汇率。远期汇率有两种表示方法。（P28） 补充：即期汇率的近似汇率，按照系统合理的方法确定的与交易日汇率近似的汇率，通常采用当期的平均汇率或加权平均汇率，也可能是当月一号的外汇汇率。 企业通常应该采用即期汇率作为折算汇率进行折算，但汇率变化不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率作为折合汇率进行折算。折合汇率一经确定，不得随意更改。 四、汇兑损益 概念，P28. 东北财大版高财的定义：汇兑损益指发生的外币业务在折合成记账本位币时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的差额；或者是不同货币之间兑换，由于采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。 汇兑损益的种类：交易汇兑损益，兑换汇兑损益，调整外币汇兑损益，外币折算汇兑损益。（记住，并知道每种汇兑损益指什么） 五、外币交易会计的基本方法 1.单一交易观：将企业发生的外币购货、销货业务，以及以后的账款的结算视为一笔业务的两个阶段，外币业务的购货成本或销售收入，取决于结算日的汇率。单一交易观，期末不确认汇兑损益。 2.两项交易观：略（书P31） 六、我国外币交易会计核算的原则（必须记住，并会运用）P33-34 1.复式记账。 2.用即期汇率会即期汇率的近似汇率折算。 3.外币账户的余额，月末用当日汇率调整，差 额计入汇兑损益。 七、外币业务的账务处理（为必考考点） P34-45 （内容此处略去） P35 例1-3，例1-4；P36 例1-5， 例1-6；P37 例1-7；P40 例1-12； 八、外币报表折算的主要方法（重要内 容） 1.流动与非流动项目法：资产负债表上的资产 和负债统统划分为流动与非流动两大类。流动性 项目以现行汇率折算，非流动性项目以历史汇率 折算。利润表各项目，折旧与待摊费用以相关资 产的历史汇率折算，其它收入费用以会计期内平 均汇率折算。 2.货币与非货币项目法：资产负债表的资产和 负债项目划分为货币和非货币两大类，货币性项 目按现行汇率折算，非货币性项目和业主权益项 目，以历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成 本以历史汇率折算，其他费用、收入以期内平均 汇率折算。 3.现行汇率法：资产负债表所有资产负债项 目，以现行汇率折算。权益类（实收资本），以 历史汇率折算。利润表中，收入和费用，已发生 时的汇率折算，也可按期内平均汇率折算。 4.时态法：要求现金应收应付项目，资产负债 表日汇率折算，其它资产和负债项目依据其他型 按历史汇率和现行汇率折算。P48 九、会计报表折算差额的概念及处理 （很重要，必须记住） 折算差额是指，在报表折算过程中，由于采 用的折合汇率不同而产生的差额。 处理方法有：1、做递延损益处理；2、作当 期损益处理。 十、我国会计报表折算的一般原则 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资 产负债表日汇率折算；所有者权益除“未分配利 润”外，其它采用发生时的即期汇率折算。 2.利润表的收入的费用项目，采用交易日的 即期汇率折算；也可采用按照系统合理的方法确 定的、与交易日即期汇率相似的汇率折算。 3.上诉折算所产生的外币报表折算的差额， 在资产负债表中所有者权益下单独列示。 4.比较财务报表的折算，比照上诉规定处理。 本章分值估计：13分，其中第七项 10分。 第二章所得税会计 一、所得税的性质 有两种观点：费用管和收益分配观，所得税 会计的前提是所得税属于费用，而不是收益分配 （有点印象就行了）。 二、所得税会计核算方法沿革 1、应付税款法（收付实现制，已废除）。P66 2、以利润表为基础的纳税影响会计法：将本 期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异 造成的对所得税的影响金额分摊到各期。缺点是 不能充分完整的反应所得税的会计信息。（考试 时，在计算当期应交所得税是常用到这种方法） 3、资产负债表债务法：认为企业的收益等于 企业期末净资产比期初净资产的增加值。我国的 所得税准则采用这种核算方法。（考试时，在计 算递延所得税资产和递延所得税负债是常用这 种方法） 三、资产负债表债务法下所得税会计 的核算程序 1、确定资产负债的账面价值。 2、确定资产负债的计税基础。 3、确定暂时性差异。 4、计算递延所得税资产和所得税负债的确认 额和转回额。 5、计算当期应交所得税。 6、确定利润表中所得税费用。 四、资产的计税基础、负债的计税基础 （必须掌握，会确定计税基础）P71-72 五、永久性差异（会识别暂时性差异与永久性差 异即可） 六、暂时性差异（必须掌握，会计算暂时性差异） 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。 1、可抵扣暂时性差异：资产账面价值小于 其计税基础，或负债账面价值大于其计税基础。 2、应纳税暂时性差异：资产账面价值大于 其计税基础，或负债账面价值小于其计税基础。 资产的暂时性差异（详见P76-83）， 产生资产暂时性差异的三种情况： （1）资产发生公允价值变动，其账面价值 发生变化，而计税基础不变，差额为暂时性差异。 （2）资产计提减值准备，其账面价值发生 变化，而计税基础不变，差额为暂时性差异。 （3）计提折旧或摊销时，由于企业采用的 折旧方法与税法采用的折旧方法不同而产生的 暂时性差异。 <三种变化，账面价值大于计税基础则产 生应纳税暂时性差异，小于则为可抵扣暂时性差 异> 负债的暂时性差异 产生负债暂时性差异一般有两种情况 1word版本可编辑.欢迎下载支持.

高级财务会计练习及答案

高级财务会计练习及答案 一租赁练习 一、单项选择题 1.在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为45万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为5年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为3万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为（）万元。 A.50 B.53 C.49 D.45 2.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是( ) 。 A. 计入当期损益 B. 计入递延损益 C. 售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益 D. 售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益 3.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。 A.105万元 B.108万元 C.113万元 D.120万元 4.租赁开始日是指（）。 A、租赁协议日 B、租赁各方就主要租赁条款做出承诺日 C、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者 D、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者 5.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为（）。 A、在租赁期内平均确定 B、按折旧进度 C、按租金支付比例 D、按实际利率法 二、多项选择题 1.下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有（）。 A．支付的与租赁有关的印花税B．履约成本C．支付的有关人员差旅费D．支付的固定资产的安装费E．或有租金 2.融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的是( ) 。

高级财务会计第一章总论

第一章总论 学习目标 ●了解高级财务会计的产生和发展规律 ●掌握高级财务会计的含义及其特征 ●明确高级财务会计的学习对象 ●掌握学习、研究高级财务会计的方法 引言 在某大学《高级财务会计》理论课上，学生们对高级财务会计理论发生了激烈的争论。一位来自外资企业学生撰写的论文吸引了众人关注。现摘录其论文要点如下： 关于会计目标问题。会计目标是企业制定会计制度所依据的最基础的概念，主要解决会计信息向哪些方面提供和起什么作用问题。我国企业会计准则——《基本准则》第四条规定，企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会计受制于会计环境，在特殊情况下高级财务会计的目标应有别于一般会计环境，这并不仅仅是出于“稳健”态度。 关于会计假设问题。会计假设被会计界认为是自我证明的会计环境命题，在会计理论中通常被认为是会计原则赖以存在的基本假定前提条件。按照词典中的解释，前提是指在推理上可以推出另一个判断来的判断，是事物发生或发展的先决条件。按照我国著名会计学家葛家澍教授的论点，会计前提是建立会计信息系统所依据的前提条件。多少年来，会计假设与会计环境基本一致，因而使得会计主体、持续经营、会计分期和货币计量成为传统会计理论的坚实根据. 关于会计概念问题。在会计理论中会计概念是指对会计要素所下的定义，其目的是解决会计要素的确认与计量和报告。在诸多会计概念中收益是最为重要的一个，会计界常用净利替代。被称为会计收益，以与经济学上收益概念相区别，实际上涉及资本和收益的划分。人们认为只有在资本得以维护或回收以后，才应确认收益，因此采用什么样的资本概念直接影响收益的确认与计量。国际会计准则委员会在其《关于编制和提供财务报表的框架》中认为选择什么样的资本概念要以财务报表使用者的需要为基础。如果使用者主要关心名义上的投入资本或投入资本的购买力，采用的是资本的财务概念；如果关心的是企业营运能力，采用的是资本的实物概念；按照财务资本概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，期末净资产的财务（或货币）金额，才算赚得利润，会计界称之为财务资本保全。按照实物资本概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力（或营运能力）必须大于期初实物生产能力（或营运能力），才算赚得利润。同时该文认为，资本概念的运用会有一些计量上的困难，但所选择的资本概念都指出了在确定利润时所要达到的目的。一直

高级财务会计第1阶段练习题(2020年九月整理).doc

江南大学现代远程教育第一阶段练习题 考试科目:《高级财务会计》第一章至第二章（总分100分） 学习中心（教学点）批次：层次： 专业：学号：身份证号： 姓名：得分： 一、单项选择题（每小题1分，共计10分）每小题列出的四个备选项中有一个是符合题目要求的，错选或未选均无分。 1、同一控制下的合并，合并方在合并中确认取得的被合并方资产、负债（）。 A、应维持其原来的账面价值计量 B、应当按照合并日的公允价值计量 C、管理层职业判断 D、资产按照公允价值计量，负债按照账面价值计量 2、非同一控制下的合并，合并方的合并成本大于被合并方可辨认净资产公允价值差额的份额应确认为（）。 A、合并价差 B、商誉 C、递延资产 D、股权投资差额 3、新设合并是指合并是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份。通过合并（）。 A、原有的企业均失去法人资格，全部解散 B、只有一个企业保留法人资格 C、企业对市场增加了控制力 D、企业减少了竞争风险 4、下列各项中，（）不属于非同一控制下合并的特点。 A、购买企业在合并日资产负债表中以公允价值确定被购买企业可辨认资产和负债 B、购买企业将购买成本与取得的被购买企业可辨认净资产的公允价值的差额作商誉处理。 C、被购买企业合并前的收益与留存收益不纳入合并后主体的报表中 D、被购买企业合并前的收益与留存收益纳入合并后主体的报表中 5、编制合并会计报表时，最关键的一步是（）。 A、确定合并范围 B、将抵消分录登记账簿 C、调整帐项，结账、对帐 D、编制合并工作底稿 6、下列情况中，必须纳入A公司合并范围的情况是（）。

高级财务会计重点、难点、考点内容辅导

第一章绪论 一、高级财务会计的定义: 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义： １高级财务会计属于财务会计范畴。 ２高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。 ３高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。 二高级财务会计产生的基础 1.会计主体假设的松动 会计主体是会计为之服务的特定单位。随着构成母子关系的企业集团的出现，会计主体显然实破了某一企业的概念。 2. 持续经营假设和会计分期假设的松动如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的变现价值和资产的偿债能力，按变现价值计价才能提供决策有用的信息。也正是在这二假设前提下，会计确认和计量的原则与方法才具有稳定性和可比性。一旦有迹象表明企业因出于某种原因而面临着破产或兼并、收购等方式的重组，这二个假设则丧失了前提，以这二个假设为基础的会计确认、计量的原则和方法将会无法采用。 3. 货币计量假设的松动 以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。但第二次世界大战以后，西方国家出现了普遍的、持续性的通货膨胀，货币

购买力不断下降，货币计量假设中隐含的币值稳定的假定已严重脱离现实。仍以币值稳定为假设前提的以历史成本为基础的传统会计模式所提供的会计报表必然会严重失实，引起报表使用者的误解，迫使人们对物价变动会计进行研究。 三. 高级财务会计的内容构成 1. 确定高级财务会计内容的基本原则 （一）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。 （二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。 2. 高级财务会计的内容 （一）企业合并（本书第二章） （二）合并会计报表（本书第三章至第六章） （三）外币会计（本书第七章） （四）物价变动会计（本书第八章） （五）商品期货会计（本书第九章） （六）金融工具会计（本书第十章） （七）重整与破产清算会计（本书第十一章） （八）租赁会计（本书第十二章） （九）上市公司信息披露（本书第十三章） 第二章企业合并 一. 企业合并概述 企业合并是指两个或两个以上的企业的联合，或一家企业通过购买

2018年高级财务会计试题及答案

2018年高级财务会计试题及答案 第1题：并购方在并购完成后，可能无法使整个企业集团产生经营协同效应、财务 协同效应、市场份额效应，难以实现规模经济和经验共享互补的风险是指（A）. A.营运风险 B.信息风险 C.融资风险 D.体制风险 第3题：下列企业价值估价方法中，哪项属于市场价值法？（D） A.期权定价模型 B.折现现金流量模型 C.经济利润模式

D.托宾的Q模型 第5题：资本经营效果的评价人应该是（B）. A.经营者 B.出资人 C.监事会 D.企业职工 第7题：某分公司目前总资产为1750万元、年利润为200万元，其总公司的资A人 本为9?则该分公司的剩余收益为（A）。 A.42.5万元

B.250万元 C.1732万元 D.4250万元 第9题：下列关于控股式企业集团，说法不正确的是（D）。 A.设立目的是为了掌握子公司的股份 B.设立目的是为控制子公司的股权 大.母公司不直接参与子公司生产经营活动 D.母公司既从事股权控制，又直接进行生产经营 第11题：企业集团财务公司最本质的功能是（A）。 A.融资中心

B.信贷中心 C.结算中心 D.投资中心 第13题：企业价值型管理更关注企业的（B）。 A.利润管理 B.现金流量管理 C.收益管理 D.风险管理 第15题：处于初创期企业的筹资战略应为（D）。 A.相对稳健型的筹资战略

B.激进型的筹资战略 C.高负债率的筹资战略 D.权益资本型的筹资战略 第17题：并购企业测算并购后使被并购企业健康发展而需支付的成本，称为（A）。 A.整合与营运成本 B.并购完成成本 C.并购退出成本 D.并购机会成本 第19题：最能反映各部门在权限和可控范围内有效利用各种资源、不断提高经济

高级财务会计第一章总结

第一章外币会计 第一节外币会计概述 —、记账本位币——外币 1、记账本位币，是企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币。 我国要求：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 注意：①企业选定记账本位币应考虑的因素；②企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素。 2、外币（非记账本位币），是相对于记账本位币而言的。 狭义，包括各种纸币和铸币，用于企业的对外结算业务。 广义，是指所有以外国货币表示的能够用以国际结算的支付凭证及有价证券。 以非记账本位币（外币）计价或者结算的交易，即为外币交易。 二、外币折算与外币兑换的差异 外币折算——改变货币表述，不改变计量资产或负债的固有价值；（虚拟） 外币兑换——不同货币之间的实际交换，是实际发生的交易。（现实） 注意：外币折算既包括外币交易的折算，也包括外币财务报表的折算。 三、外汇、汇率与汇兑差额 1.外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。 它包括①外国货币，包括纸币、铸币等；②外币有价证券；③外币收支凭证；④其他外汇资金。 2.汇率是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率，也称汇价。 汇率有直接标价法和间接标价法两种表示方式。 1美元＝ 6.5443人民币 1英镑＝ 1.4595美元 汇率的分类——现行汇率和历史汇率； ——即期汇率和远期汇率。 3.汇兑差额，是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率折算，而产生的折算成记账本位币金额的差额，这种差额作为企业的利得或损失处理。 注意：汇兑差额的几种类型 第二节外币交易会计 一、单项交易观和两项交易观 两种观点的差异主要是交易发生日、交易结算日以及报表编制日的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额处理不同。 单项交易观 交易只有在清偿有关应收、应付外币账款后才算完成。 在此过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入，不单独反映汇兑差额。 缺点：不符合确认销售收入的实现原则；不是直接反映汇率变动风险 两项交易观 将外币交易的发生和结算视为两项相互独立的交易处理。 交易在报表编制日及结算日所产生的基于汇率变动而产生的差异应单独反映为汇兑差额。 对于汇兑差额的核算方法有：递延法、当期确认法。（两种方法核算的时点相同）

高级财务会计练习及答案

高级财务会计练习及答 案 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）

高级财务会计练习题 一、判断题 1.（√）企业合并最主要的原因通常是扩大规模，获取经济利益。 2.（×）吸收合并中，参与合并各方的法律地位均丧失。解释：吸收合并是 一家企业保留法人资格，其他企业随着合并而消失。 3.（√）新设合并中，被合并的公司均丧失法律地位。解释：是几家公司协 议合并共同组成一家新企业。 4.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 5.（×）在购买法下，如果支付的总成本高于净资产的公允市价，应将其差 额确认为一项费用，计入当期损益。解释：应作为商誉处理。 6.（√）在权益集合法下，参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账 面价值。解释：所谓权益结合法，以发行股票的方式与参与合并的企业的股东间的普通股的交换。 7.（×）当子公司所有者权益为负数时，母公司对其权益性资本投资数额为 0。在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。 8.（√）确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资公司具有 实质意义上的控制，而不是完全取决于是否拥有被投资公司半数以上的权益性资本。解释：凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于控制范围 9.（×）母公司拥有半数以上权益性资本的所有被投资企业，均应纳入合并 报表内。 10.（×）子公司的本期净利润就是母公司的投资收益。

11.（×）若集团内部不曾发生内部交易，则合并报表就是个别报表的加总。 12.（×）对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进 行抵销处理。 13.（√）从企业集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相 当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值，因此，应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。 14.（×）合并商誉是指企业合并中，购买方所支付的购买价格高于被购买企 业净资产所产生的差额，包括被购买企业净资产与其账面价值之间的差额。 解释：购买价格高于公允价值的部分 15.（√）“少数股东权益”项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的 权益，表示其他投资者在子公司中的权益。 16.（×）当本期内部应收账款的数额与上期内部应收账款的数额相等时， 对坏账准备不需要进行抵销处理。解释：借：坏账准备贷：期初未分配利润17.（×）未实现内部销售利润不论是从企业集团来说，还是从集团内的销售 企业和购买企业来说，都是未实现的利润。 18.（×）若集团内部的应收账款和应付账款产生于以前年度，则债权企业对 该项应收账款的坏账准备也是以前年度计提的，因此当年就不需要对坏账准备进行抵销。 19.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 20.（×）在购买法下，企业发行股票所取得的资产，应按资产的账面价值计 价。解释：公允市价反映。

电大高级财务会计形考任务答案全14(2020年九月整理).doc

作业一 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 答：1.写出甲公司合并日会计处理分录； 借：长期股权投资9600000 贷：银行存款9600000 2.写出甲公司合并日合并报表抵销分录； 商誉＝9600000－（11000000×80%）＝800000（元）少数股东权益＝11000000×20%＝2200000（元）借：固定资产1000000 股本5000000 资本公积1500000 盈余公积1000000 未分配利润2500000 商誉800000 贷：长期股权投资9600000 少数股东权益 2 200 000 3.填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

2.要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 答：公司在合并日应进行的账务处理为: 借：长期股权投资20 000 000 贷：股本 6 000 000 资本公积——股本溢价14 000 000 合并工作底稿中应编制的调整分录： 借：资本公积12 000 000 贷：盈余公积 4 000 000 未分配利润8 000 000 抵销分录： 借：股本 6 000 000 盈余公积 4 000 000 未分配利润8 000 000 资本公积 2 000 000 贷：长期股权投资20 000 000 3.要求： （1）确定购买方。 （2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额 答：（1）确定购买方。甲公司为购买方 （2）确定购买日。2008年6月30日为购买日 （3）计算确定合并成本＝2100+800+80=2980（万元） （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 外置固定资产利得＝2100－（2000－200）＝300（万元）外置无形资产损失＝（1000－100）－800＝100（万元） （5）编制甲公司在购买日的会计分录。 借：固定资产清理1800 累计折旧200 贷：固定资产2000 借：长期股权投资2980 累计摊销100 贷：固定资产清理1800 无形资产1000 银行存款80 营业外收入200 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝2100+800+80－3500×80%＝180（万元）

高级财务会计习题及答案版

购并日后的合并财务报表习题 一、判断题 10分 1．母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。（）2．母公司因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。（）3．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 4．子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中负债与所有者权益项目之间以“少数股东权益”项目列示。（） 5. 为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务的抵销应分别计入母子公司的账簿中。 6．根据稳健性原则，编制合并财务报表中，只应抵销集团内部因销售而产生的未实现收益，而不应抵销集团内部因销售而产生的未实现损失。（） 7．从企业集团来看，内部交易形成的期末存货的账面价值一般等于持有该存货的企业账面价值。（） 8. 母公司以高于成本的价格向子公司出售一台设备，编制合并报表中，应抵销子公司多计提的折旧。（） 9. 合并报表中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，不需抵销相应的长期股权投资减值准备。（）10、为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务都应抵销。（） 二、单项选择题 14分 1．甲公司通过定向增发普通股，取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为1000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得120万元。乙公司的可辨认净资产公允价值为8000万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（）。 A．2550万元万元 C．2380万元万元 2．承上题，甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值为（）。 A．2430万元万元 C．2380万元万元 3. 甲、乙公司此前无关联关系。20×7年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。20×7年3月29日，乙公司宣告发放20×6年度现金股利500万元。不考虑其他因素影响。20×7年3月31日，甲公司对乙公司长期股权

高级财务会计的学习体会(2020年九月整理).doc

高级财务会计的学习体会 会计四班 栾多 20091155010012

经过三年的会计课程的学习，我对基础会计，中级财务会计，高级财务会计，成本会计等课程已经有了比较清晰的认识。基础会计，中级财务会计还主要是做会计的基础性工作，高级财务会计主要是对财务状况进行分析，向使用者提供有用的决策会计信息的一种经济管理活动，它是中级财务会计的发展和延伸，监督核算一般财务会计中不常见或者未出现的特殊经济业务。高级财务会计是中级财务会计的后续课程，与专科会计学专业的其他专业课，如中级财务会计、成本会计、管理会计、财务管理等课程相比，高级财务会计更具有超前性、理论性、技术性等特点，所涉及的其它学科知识很多。所以说，要掌握好高级财务会计的理论与方法，一定要对上述会计专科的相应先修课程的内容有基本的理解和把握，特别是中级财务会计课程的有关理论知识。不具备相应的专科会计学科知识，很难理解和掌握高级财务会计课程内容。 高级财务会计“高级”二字的含义，既表明了这门课程的层次和难度，也说明了这门课程所涵盖的内容。高级财务会计的“难”，体现在它包括了财务会计的四大难点：合并会计、外币报表折算、物价变动会计和衍生金融工具会计。另一方面，高级财务会计还包括初中级财务会计中所未能涉及的一些特殊内容，因为在会计学原理中，主要讲述的是记账的基本程序，中级财务会计中介绍的则是以工商业为对象如何编制其通用财务报告，而高级财务会计则要针对一些特殊组织的会计问题，如合伙会计、政府和非营利组织会计，以及一些特殊经济业务，如企业破产、遗产与信托会计等问题进行讲解。此外，一些高

级财务会计中还会将一些该领域中的前沿问题纳入体系中来，比如人力资源会计、绿色会计（又称环境会计）、社会责任会计等。这也是因为高级财务会计本身带有一些研究的意味。 （一）高级财务会计属于财务会计范畴。 高级财务会计解决的问题仍然是经济事项的对外报告问题。也就是说，高级财务会计与中级财务会计的目标是一致的，都是向企业外部投资者、债权人以及其他与企业有利害关系的人提供有关企业财务状况、经营情况和经营成果的信息，以满足他们的决策对财务会计信息的需求。 （二）高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项 财务会计对象以内的经济事项可分为一般事项和特殊事项。一般事项和特殊事项的划分标准是其发生的频律。 一般事项属于企业经营过程中的经常性事项，如固定资产、存货、投资、应收款项、应付款项的会计核算； 特殊事项是企业在经营的某一特定阶段或某一特定条件下出现的事项，如公司在频临破产状态下进行的清算或重组事项；跨国经营情况下的外币报表折算，等等。 （三）高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。 在中级财务会计所论及的财务会计目标、会计信息质量特征、会计确认及计量原则等理论问题中，都严格遵循四项基本会计假设。当会计所处的客观经济环境发生变化而出现突破四项基本假设的

高级财务会计知识要点

高级财务会计知识点汇总 第一章总论考核要求及知识要点 内容: 第一章总论 考核要求：本章为非重点章，主要理解高级财务会计的概念、理论基础及研究内容，考试涉及较少。 本章摘要：财务会计分为中级财务会计和高级财务会计。中级财务会计以财务报告为主线介绍普通会计业务处理等通论性质的内容，高级财务会计具有专论性质，以专题的方式介绍一些特殊且重要的会计业务处理和报告。高级财务会计是中级财务会计的延伸、拓展和补充，属于特殊业务会计范畴。本章介绍高级财务会计的概念、产生背景、理论基础、基本特征、研究内容以及本书的章节安排。 知识要点： 一、什么是高级财务会计？ 高级财务会计是当企业面临特殊交易或事项时，在对传统财务会计理论与方法进行修正的基础上产生的新理论与方法的总称。理解这一概念，主要包括以下三个方面： （1）高级财务会计属于财务会计范畴； （2）高级财务会计处理的是企业面临的特殊交易或事项；（3）高级财务会计的理论与方法是对传统财务会计理论与方法的修正。

二、高级财务会计的产生背景 1．企业组织形式趋于集团化、全球化 2．企业经济活动趋于多边化、国际化 3．企业会计业务趋于复杂化、特殊化 三、高级财务会计的特征 （1）高级财务会计是对中级财务会计的延伸和拓展；（2）高级财务会计是对中级财务会计的创新和调整；（3）高级财务会计是对中级财务会计的突破和超越。 四、高级财务会计的理论基础 （一）会计假设的松动 1．会计主体假设：单一企业——企业集团 2. 持续经营假设：持续经营——破产清算 3．会计分期假设：会计分期——跨期摊配；年度报告——中期报告、清算期报告。 4．货币计量假设：货币计量——外币业务；币值稳定——物价变动会计。 （二）会计原则的充实 1．会计原则的强化：真实性、相关性、一致性、可比性、及时性、清晰性、重要性 2．会计原则的扩展：可比性、谨慎性、实质重于形式 五、高级财务会计的主要内容 第一章总论；第二章所得税会计；第三章外币业务

全国月自学考试高级财务会计试题及答案

全国2011年1月自学考试高级财务会计试题及答案 课程代码：00159 一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分) 在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。 错选、多选或未选均无分。 1.采用货币性与非货币性项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按现行汇率折算的是( ) A.存货 B.应收账款 C.固定资产 D.实收资本 2.我国企业会计准则要求采用的所得税会计核算方法是( ) A.利润表法 B.应付税款法 C.资产负债表递延法 D.资产负债表债务法 3.下列上市公司定期报告中，必须经注册会计师审计的是( ) A.月度报告 B.季度报告 C.中期报告 D.年度报告 4.在中期财务报告中，不应 ．．提供的前期比较财务报表是( ) A.本中期末和上年度末的资产负债表 B.年初至本中期末的、上年年初至可比本中期末的现金流量表 C.本中期的、年初至本中期末以及上年度可比较期间的利润表 D.本中期的、年初至本中期末以及上年度可比较期间的所有者权益变动表 5.甲公司以经营租赁方式将一栋办公楼出租，租约规定，租期三年，第一年末支付租金25万元，第二年末支付租金45万元，第三年末支付租金50万元。租赁期满后，甲公司收回办公楼。甲公司第一年应确认的租金收入为( ) A.25万元 B.40万元 C.45万元 D.50万元 6.下列不属于 ．．．金融资产的是( ) A.银行存款 B.应收账款 C.债权投资 D.权益工具 7.在资产负债表日，对于衍生金融工具的公允价值高于其账面余额的差额，应借记的账户为衍生工具，贷记的账户为( ) A.投资收益 B.套期损益 C.汇兑损益 D.公允价值变动损益

高级财务会计复习(整理业务题)

1.20*5年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：①租赁标的物：程控生产线。②租赁期开始日：租赁标的物运抵A公司生产车间之日（即20*6年1月1日）。③租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20*6年1月1日至20*8年12月31日）。④租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。⑤该生产线在20*6年1月1日B公司的公允价值为2600000元。⑥租赁合同规定的利率为8%（年利率）。⑦该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。⑧20*7年和20*8年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品—微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。（2）A公司对租赁固定资产的相关规定：①采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。②采用年限平均法计提固定资产折旧。③20*7年、20*8年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元。④20*8年12月31日，将该生产线退还B公司。⑤A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。要求：根据上述租赁，进行A公司以下会计业务处理：⑴租赁开始日的会计处理。⑵未确认融资租赁费用的摊销。⑶租赁固定资产折旧的计算和核算。⑷租金和或有租金的核算。⑸租赁到期日归还设备的核算。答：（1）A公司租赁开始日的会计处理：第一步，判断租赁类型：本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5）年的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准。另外，最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即2340000（2600000×90%）元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000×3+0=3000000（元）计算现值的过程如下：每期租金1000000元的年金现值=1000000×（PA，3，8%）查表得知：（PA，3，8%）= 2.5771，每期租金的现值之和=1000000×2.5771=2577100（元）小于租赁资产公允价值2600000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。第三步，计算未确认融资费用：未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3000=422900（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值，账务处理为：20*5年1月1日，租入程控生产线：租赁资产入账价=2577100+10000=2587100（元），借：固定资产—融资租入固定资产2587100，未确认融资费用422900；贷：长期应付款—应付融资租赁款3000000，银行存款10000。（2）摊销未确认融资费用的 第三步，会计处理：20*5年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款—应付融资租赁款1000000；贷：银行存款1000000。20*5年1-12月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=206168÷12=17180.67（元）借：财务费用17180.67；贷：未确认融资费用17180.67。20*7年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款—应付融资租赁款1000000；贷：银行存款1000000。20*7年1-12月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=142661.44÷12=11888.45（元）借：财务费用11888.45；贷：未确认融资费用11888.45。20*8年12月31日，支付第三期租金：借：长期应付款—应付融资租赁款1000000；贷：银行存款1000000。20*8年1-12月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=74070.56÷12=6172.55（元）借：财务费用6172.55；贷：未确认融资费用6172.55。（3）计提租赁资产折旧的会计处理：第一步，融资租入固定资产折旧的计算：租赁期固定资产折旧期限=11+12+12=35（个月）2007年和2008年折旧率=100%/35×12=34.29%（表8-3） 第二步，会计处理：20*6年2月28日：计提本月折旧=812866.82÷11=73896.98（元）借：制造费用—折旧费73896.98；贷：累计折旧73896.98。20*6年3月至20*8年12月的会计分录，同上。（4）或有租金的会计处理：20*7年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100000元：借：销售费用100000；贷：其他应付款—B公司100000。20*8年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150000元：借：销售费用150000；贷：其他应付款—B公司150000。（5）租赁期届满时的会计处理：20*8年12月31日，将该生产线退还B公司：借：累计折旧2587100；贷：固定资产—融资租入固定资产2587100 2.20*7年12月31日，A 公司将*大型机器设备按1050000元的价格销售给B租赁公司。该设备20*7年12月31日的账面原值为910000元，已计提折旧10000元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。要求：根据上述资料，进行承租人A公司以下会计业务处理：⑴编制20*7年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录。⑵计算20*7年12月31日未实现售后租回损益并编制有关会计分录。⑶20*8年12月31日，在折旧期内按折旧进度分摊未实现售后租回损益。答：⑴编制20*7年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录。借：固定资产清理900000，累计折旧10000；贷：固定资产910000。⑵20*7年12月31日未实现售后

自考高级财务会计重点笔记

自考高级财务会计重点笔记 第一章外币会计 [单选]企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率。 [单选]按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。 [单选]会计上所讲的外币是指非记账本位币。 [单选]直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。 [单选]对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户。 [单选]在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的结算日的汇率。 [单选]收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处理方法为不计差额。 [单选]收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同约定汇率。 [单选]将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。 [单选]在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照现行汇率折算。 [单选]我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 [单选]外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润”项目应以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。 [单选]企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是平均汇率。 [多选]采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表项目有应位账款、存货、交易性金融资产。 [多选]企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。 [多选]企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 [多选]汇率的标价方法有直接标价法、间接标价法。 [多选]我国外汇管理规定，外汇包括：外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债鲞、股票、息票等：外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 外国货币，包括钞墓和铸币：其他外币资金。 [多选]按外汇付款期限不同汇率可分为即塑汇率、远期汇率。 [多选]根据汇兑损益产生的不同，可分为交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。 [多选]要进行复币计账的外币账户有应收外汇账款、应 收外汇票据、应付外汇股利、短期外汇借款、预付外汇账款。 [多选]属于非货币性资产性质的项目是存货、无形资产。 [多选]采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有实收资本项目、资本公积项目。 [多选]在外币会计报表折算业务中，可用于选择的折算标准有记账日的历史汇率（交易发生日的即期汇率）、编裹日的现行汇率（资产负债裹日即期汇率）、编表期内的平均汇率。 [多选]采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有按成本计价的存货项目、