(1)A企业于2002年1月1日购买M公司的普通股票30万股
综合1
（1）A企业于2002年1月1日购买M公司的普通股票30万股，持股比例为30%，每股购买价格为5元，其中0.65元为M公司已宣告但尚未发放的现金股利，A企业准备长期持有该股票，购买中发生手续费1.5万元，全部款项已银行存款支付。上述现金股利已于当月5日收到,并存入银行.
（2）股票购买日M公司的所有者权益总额为500万元，2002年度M公司实现净利润40万元。
（3）2003年3月10日M公司股东大会方案通过发放现金股利12万元，随后A公司收到该股利，2003年度M公司发生净亏损128万元，2003年末A企业对M公司的股票进行定期检查，预计其销售净价为100万元，未来6年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为98万元。
（4）2004年度M公司实现净利80万元。2004年末A企业对M公司的股票再次进行定期检查，预计其销售净价为130万元，未来5年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为128万元。
（5）2005年3月15日Ａ企业将Ｍ公司股票全部出售，出售价款1476000元，出售中发生相关税费6000元，出售款项存入银行。要求：根据上述经济业务编制A企业该项股权投资的相关会计分录。
答案：
（1）2002年1月1日，购买股票时，记：
初始投资成本＝（5－0.65）×300000＋15000＝1320000（元）
应收股利=0.65*300000=195000
股权投资差额＝1320000－5000000×30%＝－180000（元）
借：长期股权投资——M公司（投资成本）1320000
应收股利195000
贷：银行存款1515000
借：长期股权投资——M公司（投资成本）180000
贷：资本公积——股权投资准备180000
借:银行存款195000
贷:应收股利195000
（2）2002年12月31日，根据M公司实现的净利润，记：
当年应享有的投资收益＝400000×30%＝120000（元）
借：长期股权投资——M公司（损益调整）120000
贷：投资收益──股权投资收益120000
2002年12月31日长期股权投资账面价值＝1320000＋180000＋120000
＝1620000（元）
（3）2003年3月10日，根据M公司宣告现金股利时，记：
应获得现金股利＝120000×30%＝36000（元）
借：应收股利36000
贷：长期股权投资──M公司（损益调整）36000
待收到现金股利时，记：
借：银行存款36000
贷：应收股利36000
（4）2003年12月31日，根据M公司发生的净亏损，记：
当年亏损负担额＝1280000×30%＝384000（元）
借：投资收益──股权投资损失384000
贷：长期股权投资──M公司（损益调整）384000
2003年12月31日计提长期投资减值准备前长期股权投资账面价值
＝1620000―36000―384000＝1200000（元）
2003年12月31日长期股权投资账面价值1200000元与预计可收回金额1000000元（因为预计其销售净价为100万元大于未来6年
（1200000－1000000）200000元。
因为，初始投资时产生股权投资贷方差额180000元已记入“资本公积——股权投资准备”账户的贷方，且长期股权投资账面价值1200000元与预计可收回金额1000000元的差额200000元大于记入“资本公积——股权投资准备”账户的贷方金额180000元。所以，在计提长期股权投资减值准备时，应首先冲减初始投资时已记入“资本公积——股权投资准备”账户的金额180000元；再按当期应计提减值准备的金额200000元记入“长期投资减值准备”账户的贷方；再将，当期应计提减值准备的金额与“资本公积——股权投资准备”账户转出金额的差额确认为减值损失，记入“投资收益——计提的长期投资减值准备”账户的借方。
借：资本公积——股权投资准备180000
投资收益——计提的长期投资减值准备20000
贷：长期投资减值准备200000
2003年12月31日计提长期投资减值准备后长期股权投资账面价值
＝1200000―200000＝1000000（元）
（5）2004年12月31日，根据M公司实现的净利润，记：
当年应享有的投资收益＝800000×30%＝240000（元）
借：长期股权投资──M公司（损益调整）240000
贷：投资收益──股权投资收益240000
2004年12月31日长期投资减值准备恢复前长期股权投资账面余额
＝1200000＋240000＝1440000（元）
2004年12月31日长期投资减值准备恢复前长期股权投资账面价值
=1000000＋240000＝1240000（元）
2004年12月31日长期股权投资账面余额1440000元与预计可收回金额1300000元（因为预计其销售净价为130万元大于未来5年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为128万元，所以预计可收回金额确定为130万元）的差额为140000元，已计提长期投资减值准备应转回（200000－140000）60000元。
因为，前期计提的长期投资减值准备时冲减了“资本公积——股权投资准备”账户余额180000元，计入“投资收益——计提的长期投资减值准备”账户20000元。所以，在转回已计提的股权投资减值准备时，应首先转回原计提减值准备时记入“投资收益——计提的长期投资减值准备”账户的金额20000元，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目，恢复的资本公积准备项目金额以原冲减的资本公积准备金额为限。
转回已计提的长期投资减值准备，记：
借：长期投资减值准备──M公司60000
贷：投资收益──计提的长期投资减值准备20000
资本公积——股权投资准备40000
2004年12月31日已计提的长期投资减值准备转回后的账面价值
＝1240000＋60000＝1300000（元）
（6）2005年3月15日出售股票时，记：
2005年3月15日出售股票前原计提股权投资减值准备时冲减资本公积准备的余额
＝180000－40000＝140000（元）
2005年3月15日出售股票前长期股权投资账面价值＝1320000＋180000＋120000―36000－384000＋240000－140000＝1300000（元）
其中：“投资成本”账面余额＝1320000＋180000＝1500000（元）
“损益调整”账面余额＝120000―36000－384000＋240000＝－60000（元）
“长期投资减值准备”账面余额＝200000－60000＝140000（元）
处置长期投资净收益＝（1476000－6000）－1300000－140000＝30000（元）
借：银行存款（1476000－6000）1470000
长期投资减值准备140000
长期股权投资——M公司（损益调整）60000
贷：长期股权投资——M公司（投资成本）1500000
投资收益——出售股票收益30000
同时结转资本公积准备项目的金额，即
借：资本公积－股权投资准备180000
贷：资本公积－其他资本公积180000
综合2
甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为33%，甲公司所得税采用应付税款法核算。甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按10年的期限平均摊销，按净利润10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。甲公司其他有关资料如下∶
（1）1999年1月1日，甲公司以303万元的价格购买乙公司10%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利3万元。
1999年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利3万元，存入银行。
1999年度，乙公司实现净利润400万元。1999年12月31日甲公司持有乙公司股份的市价合计为240万元。
（2）2000年年初，甲公司决定将持有的乙公司的股份作为长期投资（按成本与市价孰低法结转），采用成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有乙公司该股份的价值合计为230万元。
2000年年初乙公司股东权益账面价值合计为2000万元。2000年度、2001年度乙公司实现净利润分别为300万元、－200万元。假定乙公司除实现的净利润外，股东权益无其他变动。
（3）2001年1月8日，甲公司以400万元的价格购买乙公司20%的股份，改用权益法核算此项投资。
（4）甲公司对乙公司长期股权投资在2001年年末的预计可收回金额为580万元。
（5）2002年8月甲公司以680万元出售对乙公司的投资。
要求：根据上述资料，编制甲公司与该投资相关的会计分录。
答案：1.99年1月1日：
借：短期投资300
应收股利 3
贷：银行存款303
99年5月3日：
借：银行存款 3
贷：应收股利 3
99年12月31日：
借：投资收益60
贷：短期投资跌价准备60
2000年初：
借：长期股权投资——乙公司230
短期投资跌价准备60
投资收益10
贷：短期投资300
2001年1月8日：
追溯调整：①计算原投资的股权投资差额=230－2000×10%=30
②计算2000年应摊销的股权投资差额=30/10=3
③计算2000年应确认的投资收益=300×10%=30
④计算累积影响数=30－3=27
借：长期股权投资——乙公司（投资成本）200
——乙公司（股权投资差额）27
——乙公司（损益调整）30
贷：长期股权投资——乙公司230
借：利润分配——未分配利润4．05
贷：盈余公积——法定盈余公积2．7
——法定公益金1．35
借：长期股权投资——乙公司（投资成本）30
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）30
追加投资：
计算追加投资的股权投资差额=400－2300×20%=－60
借：长期股权投资——乙公司（投资成本）400
贷：银行存款400
借：长期股权投资——乙公司（投资成本）60
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）27
资本公积――股权投资准备33
2001年末：
借：投资收益60
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）60
长期股权投资账面价值＝257＋460－27－60＝630（万元）
长期股权投资可收回金额＝580万元
长期股权投资发生减值＝630－580＝50（万元）
借：资本公积――股权投资准备33
投资收益17
贷：长期投资减值准备――乙公司50
2002年8月：
借：银行存款680
长期投资减值准备——乙公司50
长期股权投资——乙公司（损益调整）60
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）690
资本公积――股权投资准备33
投资收益67
同时：借：资本公积――股权投资准备33
贷：资本公积――其他资本公积33
综合题3
2003年12月31日甲公司“短期投资——A股票”科目的账面余额为78000元，计提的跌价准备20000元。甲公司由于经营战略变化，计划长期持有A企业的股份（按成本法核算）。
（1）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企业股票的市价为57000元，则甲公司将股票划转为长期投资时，会计分录为：
借：长期股权投资——A公司57000
短期投资跌价准备20000
投资收益1000
贷：短期投资78000
（注：成本为短期投资账面余额78000元，市价为57000元）
（2）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企业股票的市价为60000元，则甲公司将股票划转为长期投资时，会计分录为：
借：长期股权投资——A公司60000
短期投资跌价准备20000
贷：短期投资78000
投资收益2000
（3）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企业股票的市价为80000元，则甲公司将股票划转为长期投资时，会计分录为：
借：长期股权投资——A公司78000
短期投资跌价准备20000
贷：短期投资78000
投资收益20000
（注：成本为78000元，市价为80000元）
解析：短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转。
综合4
健民有限公司（下称健民公司）所得税采用应付税款法核算，所得税率为33%。2003年~2006年有关投资业务如下：
（1）2003年7月1日健民公司购入天安股份有限公司于本日发行的可转换公司债券，债券面值5000万元，票面利率6%，三年期，利息在到期后一次性支付。健民公司按5090万元的价格购入，此外支付5万元的相关税费（假设金额较小）。
（2）2003年12月31日，计提债券利息，假设债券溢价按直线法摊销。
（3）2004年7月1日，债券发行1年后，按照约定，债券持有人可自愿转换为股份，每100元债券面值转普通股20股，股票面值1元。健民公司考虑到战略发展的需要，将4000万元面值转换为普通股，其余1000万元未作转换。转换后占天安公司股份的25%，并具有重大影响。已知天安公司在2004年6月末中期报告资产负债表中的净资产为16400万元。
（4）2004年12月31日，对债券投资和股权投资进行相应的处理；假设股权投资差额按5年摊销。已知天安公司2004年实现净利润3000万元，其中上半年实现净利润1200万元，下半年实现净利润1800万元，按规定提取法定盈余公积300万元，提取法定公益金150万元；2004年11月1日接受固定资产捐赠200万元，按税法规定，接受资产捐赠，应按捐赠价值的33%当年交纳所得税。
（5）2005年2月20日天安公司股东大会批准2004年利润分配方案，分配现金股利500万元；键民公司3月10日收到现金股利125万元。
（6）2005年6月25日，天安公司发现2004年1月购入的一块土地使用权总价值1500万元，使用期30年，将用于建造车间，由于市场变化，直至2005年1月才投入建设，在2004年少摊销土地使用权50万元；假设由于按税法规定，当年的费用可以当年抵扣，不得提前或滞后，因此，更正此重大差错后，使2004年净资产减少了50万元。假设健民公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
（7）2005年12月31日，对债券投资和股权投资进行相应的处理；已知天安公司2005年发生净亏损400万元，无其他净资产的变化。（8）2006年6月1日，健民公司将天安公司的的股份对外转让10%，取得转让款2000万元，收存银行。股权转让后，健民公司对天安公司不再具有重大影响，长期股权投资的核算由权益法改为成本法。假设天安公司1—5月实现的净利润为500万元，无其他所有者权益的变化。
【要求】根据上述资料，编制健民公司与投资业务有关的会计分录（以万元为单位，保留小数点后两位）。
4．【答案】
（1）2003年7月1日，购入债券
借：长期债权投资——可转换公司债券（债券面值）5000
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）90
投资收益 5
贷：银行存款（5090+5）5095
（2）2003年12月31日，计提债券利息
应计利息=面值*利率*期限=5000*（6%/12）*6=150（万元）
利息收入=应计利息—溢价摊销=150—（90/36）*6=150—15=135（万元）
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）150
贷：长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）15
投资收益135
（2003年末长期债权投资的账面价值为5225万元，其中：面值5000万元，应计利息150万元，债券溢价75万元）
（3）2004年7月1日，将债券转换为股份
①计算长期债权投资转换前的账面价值
应计利息=面值*利率*期限=5000*（6%/12）*6=150（万元）
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）150
贷：长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）15
投资收益135
（2004年6月末长期债权投资的账面价值为5360万元，其中：面值5000万元，应计利息300万元，债券溢价60万元）
②将4000万元面值的债券转换为股份，占债券的80%：
借：长期股权投资——天安公司（投资成本）4288
贷：长期债权投资——可转换公司债券（面值）（5000*80%）4000
长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）（300*80%）240
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）（60*80%）48
（2004年7月1日转换后，长期债权投资的账面价值为1072万元，其中：面值1000万元，应计利息60万元，债券溢价12万元）
健民公司在将债券转换为股份后，拥有天安公司所有者权益的份额为4100万元（16400*25%），股权投资差额为借差188万元（4288-4100）：
借：长期股权投资——天安公司（股权投资差额）188
贷：长期股权投资——天安公司（投资成本）188
（3）2004年12月31日，对债券投资和股权投资进行相应的处理
①计提债券利息
应计利息=面值*利率*期限=1000*（6%/12）*6=30（万元）
利息收入=应计利息—溢价摊销=30—（12/24）*6=30—3=27（万元）
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）30
贷：长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）3
投资收益27
（2004年12月31日，长期债权投资的账面价值为1099万元，其中：面值1000万元，应计利息90万元，债券溢价9万元）
②长期股权投资确认权益
借：长期股权投资——天安公司（损益调整）450
贷：投资收益（1800*25%）450
（注：确认的投资收益只能是7月1日投资之后被投资单位实现的净利润相应的份额）
借：长期股权投资——天安公司（股权投资准备）33.5
贷：资本公积——股权投资准备（（200*67%）*25%）33.5
（注：天安公司接受固定资产捐赠200万元，考虑所得税后增加资本公积（200*67%）134万元）
摊销股权投资差额：
借：投资收益（188/60*6）18.80
贷：长期股权投资——天安公司（股权投资差额）18.80
（5）2005年2月20日宣告分派现金股利，3月10日收到现金股利
借：应收股利（500*25%）125
贷：长期股权投资——天安公司（损益调整）125
（注：应冲减投资成本金额=（投资后至本年末（本次）止被投资单位累积分派的现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已经冲减的投资成本=（500—1200）*25%—0=-175（万元），计算结果为负数，表明应恢复投资成本；因以前未冲减投资成本，故不存在恢复投资成本问题）
借：银行存款125
贷：应收股利125
（6）2005年6月25日，天安公司重大会计差错更正后，健民公司作出相应的处理
①2004年7月1日投资前，天安公司由于差错更正减少净资产25万元（50/2），使健民公司投资时减少拥有的份额6.25万元（25*25%），使股权投资差额增加6.25万元；从2004年7月至2004年年末，按5年期限摊销，应摊销0.62万元（6.25/60*6）：
借：利润分配——未分配利润（0.62*85%）0.53
盈余公积（0.62*15%）0.09
贷：长期股权投资——天安公司（投资成本）（25*25%）6.25
②2004年7月1日投资后，天安公司由于差错更正减少净资产25万元，使健民公司2004年下半年投资收益减少6.25万元（25*25%）：借：以前年度损益调整6.25
贷：长期股权投资——天安公司（损益调整）（25*25%）6.25
借：利润分配——未分配利润 6.25
贷：以前年度损益调整 6.25
借：利润分配——未分配利润（6.25*85%）5.31
盈余公积（6.25*15%）0.94
贷：利润分配——未分配利润 6.25
（7）2005年12月31日，对债券投资和股权投资进行相应的处理
①计提债券利息
应计利息=面值*利率*期限=1000*6%=60（万元）
利息收入=应计利息—溢价摊销=60—（12/24）*12=60—6=54（万元）
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）60
贷：长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）6
投资收益54
（2005年12月31日，长期债权投资的账面价值为1153万元，其中：面值1000万元，应计利息150万元，债券溢价3万元）
②长期股权投资确认权益
借：投资收益（400*25%）100
贷：长期股权投资——天安公司（损益调整）100
摊销股权投资差额
借：投资收益（（188+6.25）/60）*12）38.85
贷：长期股权投资——天安公司（股权投资差额）38.85
（8）2006年6月1日，转让股份
①按权益法确认1-5月的投资收益
借：长期股权投资——天安公司（损益调整）125
贷：投资收益（500*25%）125
摊销股权投资差额
借：投资收益（（188+6.25）/60）*5）16.19
贷：长期股权投资——天安公司（股权投资差额）16.19
②转让股权10%
转让时长期股权投资的账面价值为4590.79万元，其中投资成本4093.75万元（4288-188-6.25）；股权投资差额119.79万元（188+5.63-18.8-38.85-16.19）；损益调整343.75万元（450+125-125-6.25-100）；股权投资准备33.5万元；转让股权10%，应转出长期股权投资的账面价值40%（10%/25%）：
借：银行存款2000
贷：长期股权投资——天安公司（投资成本）（4093.75*40%）1637.50
长期股权投资——天安公司（股权投资差额）（119.79*40%）47.92
长期股权投资——天安公司（损益调整）（343.75*40%）137.50
长期股权投资——天安公司（股权投资准备）（33.5*40%）13.40
投资收益163.68
借：资本公积——股权投资准备（33.5*40%）13.40
贷：资本公积——其他资本公积13.40
将权益法下的账面余额转入成本法下的初始投资成本：
借：长期股权投资——天安公司2754.47
贷：长期股权投资——天安公司（投资成本）（4093.75*60%）2456.25
长期股权投资——天安公司（损益调整）（343.75*60%）206.25
长期股权投资——天安公司（股权投资准备）（33.5*60%）20.10
综合5
西山股份有限公司（下称西山公司）是生产化妆品的一家公司，为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税采用递延法核算，所得税率为33%（以万元为单位，保留小数点之后二位）。
（1）2004年1月1日开始新建一生产线，预计总投资5000万元，在2004年11月达到预定可使用状态。2004年1月1日从工商银行借入本工程专门借款1000万元，年利率5%，借期三年，到期一次还本付息。2004年1月1日用银行存款支付工程款812万元；2月1日又用银行存款支付工程款500万元。
（2）化妆品生产线所用的一台关键设备，是从某租赁公司租入的，根据租赁合同规定：
①起租日为2004年2月1日，租期为五年，每年支付租金500万元，第一笔租金在起租日支付；合同到期后，租赁公司将设备以2万元的价格转让给西山公司，估计此时设备的公允价值为80万元。
②本次租赁合同约定的利率为6%，租赁公司这台设备的原账面价值为2100万元。已知五年期的（先付）年金现值系数为4.4751；五年期的租期到期时的复利现值系数为0.7473。
③为进行本次租赁，发生律师费、差旅费等共计3万元，已用银行存款支付。
④设备于起租日运抵企业，当即投入安装；假设租入的设备占本企业固定资产30%以上。
⑤融资租赁费用按直线法进行摊销。
（3）2004年5月1日领用本企业产品100万元，用于化妆品生产线。已知计税价格为120万元，生产本产品所用原材料的进项税额11.9万元已经支付。
（4）2004年8月1日支付工程进度款1400万元。
（5）2004年11月30日，化妆品生产线达到预定可使用状态，并投入使用，转入固定资产的总成本为5000万元。根据会计规定，固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为200万。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限和预计净残值率相同。
【要求】对西山公司2004年的如下业务作出会计处理
（1）2004年1月1日借入长期借款、支付工程款、2月1日支付工程款时
（2）2004年2月1日租入设备，并支付租金时
（3）2004年5月1日工程领用本企业产品时
（4）2004年8月1日支付工程进度款时
（5）对2004年全年借款利息进行会计处理
（6）2004年年末对未确认融资费用进行摊销
（7）计算2004年化妆品生产线的折旧额，并指出递延税款年末余额是多少？
8．【答案】
对西山公司2004年的经济业务作出会计处理
（1）2004年1月1日借入长期借款时
借：银行存款1000
贷：长期借款（本金）1000
2004年1月1日支付工程款：
借：在建工程—化妆品生产线812
贷：银行存款812
2004年2月1日支付工程款：
借：在建工程—化妆品生产线500
贷：银行存款500
（2）2004年2月1日租入设备时，
①判断是否属于融资租赁：本次租赁属于融资租赁，因为承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（2万/80万=2.5%<5%），因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。
最低租赁付款额=500*5+2=2502（万元）
最低租赁付款额的现值=500*4.4751+2*0.7473=2239.04（万元）
设备的原账面价值2100万元低于最低租赁付款额的现值，应以设备的原账面价值作为融资租入设备的入账价值
借：在建工程—化妆品生产线2100
未确认融资费用402
贷：长期应付款—应付融资租赁款2502
（注：最低租赁付款额的现值占租赁资产原账面价值2239.04/2100=106.62%，也应确认为融资租赁）
支付第一期租金：
借：长期应付款—应付融资租赁款500
贷：银行存款500
③融资租赁中发生的初始直接费用，计入管理费用
借：管理费用 3
贷：银行存款 3
（3）2004年5月1日工程领用本企业产品时
借：在建工程—化妆品生产线120.40
贷：库存商品100
应交税金—应交增值税（销项税额）（120万*17%）20.40
（4）2004年8月1日支付工程进度款时
借：在建工程—化妆品生产线1400
贷：银行存款1400
（5）对2004年全年借款利息进行会计处理
①本笔专门借款资本化的期间为1—11月份：
1—11月发生的借款利息=1000*（5%/12）*11=45.83（万元）
②利息费用资本化金额的计算
1-11月累计支出加权平均数=812*11/11+188*10/11=982.91（万元）
（注：2月1日支付工程进度款500万元，因企业的累计支出总额已达1312万元，超过了专门借款总额1000万元，对于超过部分的资产支出不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围，故本次资产支出只能计算188万元（1000-812））。
1-11月资本化率=5%/12*11=4.58%
1-11月利息费用资本化金额=累计支出加权平均数*资本化率=982.91*4.58%=45.02（万元）
借：在建工程—化妆品生产线45.02
财务费用0.81
贷：长期借款（利息）45.83
③在建工程达到预定可使用状态后，应将12月份的利息费用计入当期损益：
借：财务费用 4.17
贷：长期借款（利息）（1000*5%/12*1）4.17
（6）2004年年末对未确认融资费用进行摊销
2004年年末未确认融资费用的摊销额=402/（5*12）*11=73.7（万元）
借：财务费用73.7
贷：未确认融资费用73.7
（7）计提2004年化妆品生产线的折旧：
①因生产线于11月份投入使用，应计提12月份的折旧额：
12月份按年数总和法应计提的折旧额=（5000-200）*（5/15）/12*1=133.33（万元）
12月份按直线法应计提的折旧额=（5000-200）/5/12*1=80（万元）
②由于会计的折旧额为133.33万元，税法的折旧额为80万元，产生的可抵减时间性差异为53.33万元，产生的递延税款的借方余额为17.6万元（53.33*33%）。