高级财务会计第一章总论

第一章总论

学习目标

●了解高级财务会计的产生和发展规律

●掌握高级财务会计的含义及其特征

●明确高级财务会计的学习对象

●掌握学习、研究高级财务会计的方法

引言

在某大学《高级财务会计》理论课上，学生们对高级财务会计理论发生了激烈的争论。一位来自外资企业学生撰写的论文吸引了众人关注。现摘录其论文要点如下：

关于会计目标问题。会计目标是企业制定会计制度所依据的最基础的概念，主要解决会计信息向哪些方面提供和起什么作用问题。我国企业会计准则——《基本准则》第四条规定，企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会计受制于会计环境，在特殊情况下高级财务会计的目标应有别于一般会计环境，这并不仅仅是出于“稳健”态度。

关于会计假设问题。会计假设被会计界认为是自我证明的会计环境命题，在会计理论中通常被认为是会计原则赖以存在的基本假定前提条件。按照词典中的解释，前提是指在推理上可以推出另一个判断来的判断，是事物发生或发展的先决条件。按照我国著名会计学家葛家澍教授的论点，会计前提是建立会计信息系统所依据的前提条件。多少年来，会计假设与会计环境基本一致，因而使得会计主体、持续经营、会计分期和货币计量成为传统会计理论的坚实根据.

关于会计概念问题。在会计理论中会计概念是指对会计要素所下的定义，其目的是解决会计要素的确认与计量和报告。在诸多会计概念中收益是最为重要的一个，会计界常用净利替代。被称为会计收益，以与经济学上收益概念相区别，实际上涉及资本和收益的划分。人们认为只有在资本得以维护或回收以后，才应确认收益，因此采用什么样的资本概念直接影响收益的确认与计量。国际会计准则委员会在其《关于编制和提供财务报表的框架》中认为选择什么样的资本概念要以财务报表使用者的需要为基础。如果使用者主要关心名义上的投入资本或投入资本的购买力，采用的是资本的财务概念；如果关心的是企业营运能力，采用的是资本的实物概念；按照财务资本概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，期末净资产的财务（或货币）金额，才算赚得利润，会计界称之为财务资本保全。按照实物资本概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力（或营运能力）必须大于期初实物生产能力（或营运能力），才算赚得利润。同时该文认为，资本概念的运用会有一些计量上的困难，但所选择的资本概念都指出了在确定利润时所要达到的目的。一直

以来，人们强调会计收益概念，是指会计人员仅负责企业财务成果的报告，并不担负维护企业的实物资本保全的任务。而越来越多的会计学家基于某些特殊情况主张采纳经济收益概念。。。。。。。

由以上观点引出的思考：高级财务会计目标与中级财务会计目标相比是否有所不同？为什么会计基本假设的松动会直接导致高级财务会计的产生与发展？什么是资本保全观念？为什么会产生两种不同的资本保全观念和收益观念？高级财务会计理论的架构体系是什么？本章将解答上述问题。

第一节高级财务会计的含义及其特征

一、高级财务会计的含义

“高级财务会计”一词源于英文的advanced financial accounting，在国内的会计教材体系中，有关这一概念，既有谢诗芬教授所著的《高级财务会计问题研究》等专门论著，也可散见于一般财务会计书刊之中。但是，在国外教材中却没有对高级财务会计的定义性描述。通过深入分析，我们认为，从最基础的角度给高级财务会计下一个切合实际的定义是很有必要的。

根据我国当前会计工作的实际情况，并考虑到今后的发展，我们将高级财务会计的概念定义为：高级财务会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，或者需要深入进行论述的业务以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务进行核算和监督的会计。高级财务会计包括特殊业务会计和特殊行业会计两部分。特殊业务会计主要是针对一些特殊的、比较深奥的会计课题展开探讨，如合并财务报表、所得税会计、套期会计、资产减值会计等；特殊行业会计是指有着鲜明行业特点的企业、事业单位的会计问题，如房地产会计、石油天然气会计、原保险会计、再保险会计等。

为适应和促进社会经济的不断发展，核算和监督在新的社会经济条件下出现的“特殊经济业务”，向企业的投资者、债权人和政府有关主管部门提供更为真实有用的相关会计信息，就必然会促使一批会计学者和实际工作者去研究原有的财务会计理论和方法以及所应创建的新的会计理论和方法。这种研究、应用和修正原有的财务会计理论和方法以及创建新的会计理论和方法，用以核算和监督在新的社会经济条件下出现的“特殊经济业务”，向外部与企业有利害关系者提供更为真实有用和相关经济信息的会计学科，我们称之为“高级财务会计”。

高级财务会计与中级财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。

深入理解高级财务会计这一概念，还需要进行以下几个方面的说明：

（1）. 高级财务会计属于财务会计系列，这是因为：①它以货币为主要计量单位进行核算和监督。②它以合法的会计凭证为记录经济业务的依据。③它依据会计凭证登记账簿，依据账簿编制对外报出的财务会计报告。④从本质上看，它也是以记录经济业务为手段而全面介入企业经营的一种管理活动。总之，高级财务会计在采用会计方法上与中级财务会计完全一致，也符合财务会计的确认、计量和报告的要求，即高级财务会计核算和监督的内容有一些是中级财务会计所没有的，或者是不经常发生的交易或事项，主要表现为一些特殊的交易或事项和特殊经营方式企业的特殊会计事项，一般来说，将这些交易或事项单独归入高级财务会计，而将企业单位经常、普遍存在的符合会计一般特征的交易或事项安排在中级财务会计课程中加以阐述。

（2）. 高级财务会计与中级财务会计的分野，主要表现在将一般的会计业务划归为中级财务会计的内容，将不经常、不普遍存在的会计业务划归为高级财务会计的内容，从而将两者

关系描述为财务会计中的一般与特殊的关系。这样划分中级财务会计和高级财务会计，能够与国际会计惯例基本保持一致。当然，在高级财务会计中还包括对中级财务会计内容需要深入论述的部分，但这些内容有一定的深度，远非中级财务会计业务所能涉及的。

（3）. 高级财务会计与中级财务会计的区别还可表现在对会计业务反映的连续性、系统性和全面性三个方面。高级财务会计所反映的业务有些只发生于某一特定时期，且既可能发生于所有企业，也可能发生于部分企业，总之属于中级财务会计所不能完全包括的业务事项。将这些业务事项归为高级财务会计的内容，可以给中级财务会计以完整的外延补充，使其有更为完整、清晰的体系，也可使高级财务会计在核算范围、内容的特殊性方面得以明确体现。高级财务会计是专门研究高级会计业务形成与发展的一门学科。西方国家是在20世纪中期以后对高级财务会计开展研究的，我国对高级财务会计的研究起步较晚，近几年来在我国会计理论界及会计学科建设中，已经开始重视高级财务会计的研究。总之，高级财务会计的产生与发展，确实对中级财务会计形成了很大的冲击。其结果是：专门对一些特殊会计业务进行研究、表述的高级财务会计弥补了中级财务会计的不足，两者互为补充、相得益彰，共同构成了财务会计学的完整体系。

二、高级财务会计的特征

高级财务会计具有以下特征：

（1） 探讨问题的视角新颖。高级财务会计探讨的问题多半是国际和国内会计学科发展过程中出现的新问题，带有一定的前瞻性，探讨问题的视角独特。

（2） 研究对象新、奇、特。高级财务会计的研究对象是那些随着会计学科的拓宽而出现的更新、更复杂的交易或事项。财务会计领域中的高、精、尖问题，不仅涉及会计核算方法，还应有一定深度的理论探讨，如人们经常提及的财务会计三大难题等。

（3） 涉及领域宽泛。高级财务会计涉及的领域不囿于特定的假设和原则，只要财务会计信息使用者需要的信息，原则上都应该提供；从财务会计报告主体看，不仅要提供反映几个单一公司组成企业集团情况的合并财务报表，还应提供和反映一个公司不同部门情况的分部报告。从报告的地域看，不仅要提供包括同一境内、同一币种的合并财务报表，还应提供包括跨国的不同币种的外币报表的折算；从财务会计报告内容的时间看，不仅要包括事后的财务会计报告，还应包括提供具有前瞻性信息的财务会计报告。

三、高级财务会计在会计学科体系中的地位

在会计学科体系中，属于财务会计领域的有“财务会计三论”：财务会计初论（基础会计、会计学原理）、财务会计通论（中级财务会计）和财务会计专论（高级财务会计）。基础会计主要阐述会计确认、计量、报告的基本理论与方法，属于入门课程。中级财务会计着重阐述企业一般会计事项，如货币资金、应收款项、固定资产、无形资产、投资、流动负债及长期负债、收入、费用、损益、所有者权益、财务会计报告等的会计处理，是财务会计一般理论与方法的运用。高级财务会计着重研究某一行业或企业因各种原因所面临的特殊的交易或事项的会计处理。高级财务会计之所以“高级”，是它对特殊行业会计事项和特殊会计事项的会计处理，无论是在假设和原则方面，还是在程序和方法方面，都是对中级财务会计的突破，属于财务会计的高级层次。只有在掌握基础会计和中级财务会计之后，学习和研究了高级财务会计，才能对财务会计有一个比较系统的了解。

[问题与思考1-1]

会计学专业大三学生李新在选修特种业务会计课时，他认为特种业务会计与大四时将要学习的高级财务会计课程的内容有些重复，请问他这种认识对否？为什么？

第二节高级财务会计的研究对象

高级财务会计与中级财务会计的分界线是：在传统的会计理论框架基础上建立的是中级财务会计，在再次协调了的会计理论框架基础上建立的是高级财务会计。高级财务会计的研究对象主要包括对会计要素及其确认和计量的拓展与延伸及对会计基本假设的拓展与延伸。高级财务会计的研究对象具体包括以下五个方面。

一、跨越单一会计主体的会计业务

中级财务会计一般只讨论以一个企业为主体的会计业务，具有会计主体单一化的特点。而高级财务会计则注重论述由于会计主体假设松动而产生的多层次、多系统的会计主体及其业务。这样的业务主要表现为大型企业的分支机构会计，企业集团或跨国公司的合并财务报表、分部报告和外币报表折算会计，也可以包括国外非营利组织会计中的基金会计。

这样归类需要说明的是：大型企业、企业集团和跨国公司有很多超越中级财务会计的特殊业务，需要高级财务会计处理与解释，如总部与分部之间，母公司与子公司之间，各分部与各子公司之间的往来业务等。然后进一步的提示是：在大型企业、企业集团和跨国公司会计业务中，单一会计主体的会计业务一般是在中级财务会计中讲述的，而跨越单一会计主体的会计主体之间、法人与法人之间的会计业务，应当属于高级财务会计的内容。将高级财务会计业务范围作如此划分，既有利于高级财务会计业务的具体实施，也有利于对高级财务会计的深入研究。

二、仅在某类企业中存在的特殊会计业务

在会计实践中有些业务，如期汇、外币和租赁业务，仅在某些企业中发生，不具有普遍性，因此，将此类超越中级财务会计内容的特殊业务也归为高级财务会计。之所以进行这样的划分，其着眼点在于中级财务会计主要是讲述所有企业普遍存在且内容相对稳定的会计业务和事项，这样可以使中级财务会计的内容更加稳定、规范，易于深入论述，便于从具体业务中推导和归纳其基本理论、基本原则和基本方法；而对企业因经营上需要而从事的非一般会计业务，也就是较有特色的会计业务，就有必要另设课程，分开阐述。

三、在某一特定时期发生的会计业务

特定时期发生的会计业务是专指诸如企业解体、破产清算及企业合并和改组时，或者是社会发生较大的物价变动时所产生的会计业务。这类业务的特征是：虽然企业清算只是个别企业的事情，但应将这种业务在会计期间上作特殊处理，即将清算的起止日期专门作为一个特殊的会计期间处理；而物价变动虽然涉及的企业多、范围广，但在会计处理上还有“反映价格变动影响的资料”和“恶性通货膨胀经济中的财务报告”之分，因此根据此类会计业务在时期方面的特征，将其划分为特定时期发生的会计业务。总之，此类会计业务具有时间性的特点，即只是在某个时期内才会发生的会计业务，处理此类业务的时间概念特别重要，这也可以看成是会计环境在时间上的表现。

四、与特种经营方式企业紧密相关的特有会计业务

特种经营方式企业主要指公司制企业，同时也包括独资企业和合伙企业。这类企业的特有会计业务主要是指公司制企业在组建和经营期间的信息披露和中期财务报告，并要紧密结合我国现行的法律、法规，突出我国公司制企业的特色，当然也应包括独资企业会计和合伙企业会计在所有者权益方面的特有内容。

五、一些特殊经营行业的会计业务

特殊经营行业并不是我国一般提及的工业、农业、商业等，而是指诸如租赁公司、期货公司及与之相类似的经纪人公司等在业务经营上有独特之处的行业。对于这些行业，我国的会计制度有的已经作出规范，如租赁业务；有的尚未深入涉及，如期货业务。但由于这样的会计

业务与承租企业、期货投资企业等的会计业务相对应而存在，双方有着相互依存、互为补充的关系，因此也将其纳入高级财务会计的内容。

所以，根据高级财务会计的内容要求，我们在本书里设置了11章，并且尽可能地根据我们国家的具体实际，结合2006年2月15日财政部颁布的最新的《企业会计准则》内容以及此后财政部发布的《企业会计准则——应用指南》等其他相关内容规定，结合我国的会计实务和高等会计教育的现实情况，从理论与实务两个方面来探讨这些具体内容。

[问题与思考1-2]

在某高校会计专业毕业实习汇报会上，不少同学都提到中级财务会计和高级财务会计的特点和重要性。最后大家得出如下的共识：中级财务会计课程的实用性强，高级财务会计课程的理论性强。您认为上述看法是否合适？为什么？

第三节学习、研究高级财务会计的方法

由于按上述理论基础与研究范围建立的高级财务会计涉及领域较广，而且难度很大，因此，确定或者选择科学的学习、研究方法就显得十分必要。在学习和研究高级财务会计时，应采用以下方法。

一、以中级财务会计为起点，进行深层次的研究

由于高级财务会计是为会计专业高年级本科生、研究生或高层次的研讨班开设的课程，因此高级财务会计所述内容既要与中级财务会计相区别，又要对其进行补充深化，使两者共同形成一个完整的理论方法体系。这一点不仅要表现在各章节内容的安排设置上，也要体现于各章节的具体内容之中。对每一章的内容进行必要的、更深层次的理论探讨，并按不同于中级财务会计的方式，从不同的角度进行范围更为广泛的例题演示。

二、以各个有特色的交易或事项为核心，进行专题研究

与中级财务会计不同，高级财务会计体系是由一系列专题组成的。在对每一专题进行探讨时应遵循的原则是：问题一经提出就要尽可能将其交代清楚，既不回避难点，又不故弄玄虚；如果所阐述的问题会涉及另外的交易或事项，如租赁业务的承租人与出租人，则尽量在说清一个方面的同时也把另一方面的相关内容介绍清楚；对一些内容相近但又有区别的会计业务，如企业解散清算与破产清算、外币业务与外币报表折算等，则尽量分析它们之间的相互关系，从相同与相异两个方面说清楚，探讨实际业务处理中的特殊之处。

三、理论与实务紧密结合，重视业务分析和实例演示

与中级财务会计相比，高级财务会计在理论阐述与应用业务举例之间的关系结合方面也有其独特的一面。中级财务会计的理论大都集中于会计假设与会计原则的解释、各会计要素的说明，以及对各会计要素的确认和计量方面。由此也就形成了中级财务会计理论部分相对集中，但是，高级财务会计不仅有着不同于中级财务会计的理论基础，而且各个专题中还有其各自的基础理论和与各专题事项相关的会计理论、特有的处理方法等。可以说，高级财务会计各专题的内容在与之相关的确认和计量等方面既有理论上的独特之处，也有与其实际业务联系紧密的、各具特色的业务处理程序和方法等。这样，各个专题就形成了一个个与传统会计理论大相径庭的专门系列。为此，恰当处理高级财务会计各专题中理论阐述与业务处理之间的关系非常重要；而以业务分析为中心，侧重于实例演示应是正确的选择。

四、进行多方位比较，坚持“洋为中用”，着重分析我国的实际情况

多方位比较主要是对国外经济法规、国际会计准则、国外的其他习惯性做法与我国相关法律、法规、准则、制度进行的比较，目的是通过比较，认清各个专题的规律性和已取得共识的问题的处理程序和方法，并以此为基础进一步分析我国现行做法与国际通行做法的异同及其原

因。“洋为中用”强调对国外的做法加以介绍，并在基础条件相似的情况下，尽可能吸收国外方法的优点，为我所用。按此要求，我国的高级财务会计不应是国外教材的编译本，而应是经过加工、处理后，基本上符合我国实际情况的教材。

为了更好地实现上述目的，进行高级财务会计研究时应注意以下几点：

（1） 对于国内国外都有，差异不大的业务，主要按我国的法规和制度加以解释。

（2） 对于国内国外都有，差异较大的业务，在阐述基本做法的同时进行国内国外的比较说明。

（3） 尽量按我国〈企业会计准则应用指南〉的要求设置、使用各个会计科目，按我国会计人员的习惯使用会计术语，使内容易读易懂。

（4） 对一些与我国现实经济生活结合紧密且我国急需引进的业务处理方式，需说透说细，并要深入、全面地阐述有关确认、计量和报告交易或事项的看法。

本章小结

高级财务会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计。高级财务会计具有以下特点：（1） 探讨问题的视角新颖；（2） 研究对象新、奇、特；（3） 涉及领域宽泛等三大特征，高级财务会计的研究对象主要包括对会计要素及其确认和计量的拓展与延伸及对会计基本假设的拓展与延伸。高级财务会计的研究对象具体包括：跨越单一会计主体的会计业务、仅在某类企业中存在的特殊会计业务、在某一特定时期发生的会计业务、与特种经营方式企业紧密相关的特有会计业务以及一些特殊经营行业的会计业务等五个方面。

在学习和研究高级财务会计时，应采用诸如以中级财务会计为起点，进行深层次的研究；以各个有特色的交易或事项为核心，进行专题研究；理论与实务紧密结合，重视业务分析和实例演示、进行多方位比较，坚持“洋为中用”，着重分析我国的实际情况等专门方法。

复习思考题

1.简述高级财务会计的产生和发展过程。

2．应如何定义高级财务会计?

3．高级财务会计形成的理论基础是什么?

4．高级财务会计的研究范围包括哪些?

5．高级财务会计的研究方法包括哪些?

6．如何认识高级财务会计与国际会计之间的关系？

7．如何用科学发展观正确处理好保持中国特色与深化会计改革的关系？

8．如何理解中国会计与国际会计惯例趋同？

9．简述企业会计准则的创新之处。

10．简述〈企业会计准则〉与高级财务会计的关系。

案例讨论题

宁海轻骑股份有限公司主要经营摩托车及其配件的生产销售。由于经营环境恶化及关联包袱沉重等原因，持续出现亏损。2008年的年度报告因为持续经营能力的不确定而被会计师事务所出具了如下的无法表示意见的审计报告。

审计报告

宁海轻骑股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司2008年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、2008年度利润及利润分配表和合并利润及利润分配表，以及2008年度现金流量表和合并现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

截止2008年12月31日，贵公司应收母公司A公司及其关联公司往来款净额257978万元。目前A公司正与一境外合作者重组，上述款项的收回将依赖于该重组的成功实现，由于该重组的成功具有不确定性，所以无法取得充分的审计证据对上述应收款项的可收回程度作出判断。

截至2008年12月31日，贵公司为母公司A公司及其关联公司和其他第三方的银行借款总计人民币73986万元提供担保。上述借款中已逾期金额42072万元，其中贵公司对A公司的逾期担保借款10408万元的或有损失，计入本期损益。由于我们无法取得充分的审计证据对被担保人是否有能力偿还贷款从而解除贵公司的担保责任作出判断，所以对上述担保借款可能导致的担保责任对贵公司的影响无法作出判断。

在审计中我们仅知晓了上述事项，无法确认是否还存在类似事项。同时，贵公司2008年度亏损89978万元，现金净流量为人民币-8763万元。

以上事实会对贵公司持续经营能力产生影响。贵公司会计报表是建立在持续经营假设基础上的，并未对资产和负债作必要的调整。

我们认为，由于上述事项的不确定性和对贵公司持续经营能力的疑问，从而不能确定其对会计报表整体反映的影响程度，我们无法对上述会计报表是否符合《企业会计准则》的规定，以及是否公允地反映贵公司2008年12月31日的财务状况作出判断。

请您根据上述案例分析回答以下问题：

（1）.会计师事务所为什么对宁海轻骑股份有限公司出具了无法表示意见的审计报告？（2）.持续经营假设对公司会计核算有什么意义？

同步测试题

一、单项选择题

1.企业将融资租入的设备作为固定资产核算所体现的会计信息质量要求是（）。

A.可比性

B.谨慎性

C.实质重于形式

D.重要性

2.下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。

A.委托代销商品

B. 委托加工物资

C.待处理财产损失

D.尚待加工的半成品

3.下列经济业务中，会引起公司股东权益增减变动的是（）。

A.用资本公积金转增股本

B.向投资者分配股票股利

C向投资者分配现金股利

D.用盈余公积弥补亏损

4.某企业发生的下列经济业务，不影响其营业利润的是（）。

A.销售材料的收入

B.存货跌价损失

C.出租无形资产的收入

D.处置固定资产净损失

5.下列各项中，能够引起资产总额和所有者权益总额同时变动的是（）。

A.根据经过批准的利润分配方案向股东实际发放现金股利

B.为企业福利部门购置医疗设备一台

C.以低于债务账面价值的现金清偿债务

D.按规定将应付可转换公司债券转换成股份。

6.对所有会计事项不分轻重主次，采取完全相同的处理方法，不符合（）原则。

A 可比性

B.谨慎性

C. 相关性

D.重要性

7财务会计核算所遵循的8项原则，是建立在（）基础之上的。

A 会计主体前提

B.持续经营前提

C. 会计分期前提

D.货币计量前提

8资产取得时的入账价值，按照（）原则确定。

A 权责发生制

B.配比

C.实际成本

D. 谨慎性

9.企业对融资租入固定资产采用与自有固定资产一样的方法进行会计核算，所体现的会计核算原则是（）。

. A可比性原则

B.重要性原则

C.历史成本原则

D.实质重于形式原则

10.下列项目中，不属于流动资产的是（）。

A 应收账款

B.应收利息

C.预付账款

D.预收账款

二、多项选择题

1.根据会计基本准则的规定，所有者权益的来源包括（）。

A. 所有者投入的资本

B.直接计入所有者权益的利得

C.直接计入所有者权益的损失

D.留存收益

2.下列各项中，可以作为资产要素特征的有（）。

A.必须是过去的交易或事项所产生的

B.必须是以实物形式存在的

C.必须是企业拥有或实际控制的

D.必须是经济资源并能以货币进行可靠计量的

3.下列项目中，能同时引起资产和利润减少的项目有（）。

A.计提发行债券的利息

B计提固定资产折旧

C.存货发生盘盈

D.无形资产价值摊销

4. 根据会计基本准则的规定，下列表述中，符合会计信息质量要求的有（）。

A.会计核算方法一经确定不得随意变更

B.会计核算应及时进行，不得提前或延后

C.会计核算应当仅反映交易或事项的法律形式

D.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据

5.根据〈企业会计准则〉的规定，下列各项中，仅影响所有者权益内部结构发生增减变动的有（）。

A.分配现金股利

B.分配股票股利

C.提取法定盈余公积

D.用盈余公积弥补亏损

6.按照我国会计准则规定，会计核算的基本前提包括（）。

A 会计主体

B.持续经营

C. 复式记账

D.会计分期

E．货币计量

7资产负债表要素包括（）。

A 资产

B.所有者权益

C.成本

D.收入

8.对企业资产享有要求权的有（）。

A 投资者

B.债权人

C.企业员工

D.财政部门

9.下列各项中，属于资本性支出的有（）。

A 购置固定资产支付的增值税

B.购入某项专利权发生的支出

C.支付给工程项目建设人员的工资

D. 支付固定资产的日常修理费

E．专利技术研制过程中发生的人员工资

10.我国所有者权益核算的内容由（）构成。

A 实收资本

B.留存收益

C. 盈余公积

D.资本公积

三、是非判断题

1.财务会计也称对外报告会计。

2.高级财务会计也称专用财务会计。

3. 财务会计以货币作为主要计量单位。

4.会计基本假设包括：会计分期、会计主体、货币计量和持续经营。

5.管理会计和财务会计是会计的两大分支。

6. 中级财务会计依赖大量的估计，所以中级财务会计在某种程度上是不精确的。

7.资产是指由于过去的交易或事项引起的，企业拥有或控制的经济资源。

8.某一会计事项是否具有重要性，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。对于同一会计事项，在某一企业具有重要性，而在另一企业则不一定具有重要性。

9.企业一定期间发生亏损，则其所有者权益必定减少。

10.法律主体必定是会计主体，会计主体也必定是法律主体。

[延伸阅读]

中国会计国际趋同

综观当今世界，经济一体化已成为世界经济发展的重要趋势。影响贸易的关税壁垒和非关税壁垒正在大幅度削减，贸易自由化程度越来越高；国际资本市场、跨国并购和战略联盟的发展，使资本、劳务等生产要素在全球范围内自由流通更加便捷，推动着经济领域中包括会计标准在内的各种标准、制度的国际趋同；信息资源正在被更广泛的区域、更多的群体所分享，日益成为一种世界性的公共产品。所有这些，都对会计准则的国际趋同提出了新要求，同时也注入了新活力。

会计信息作为公共信息资源和国际通用商业语言，其相互可比、真实公允，对各国经济与世界经济的融合发展，起着不可或缺的作用。在这种背景下，国际财务报告准则的国际趋同化业已成为一种必然趋势。但是，“普遍性离不开特殊性，普遍性寓于特殊性之中”。在会计准则国际趋同过程中，我们也不能忽视国情。既要坚持中国特色，又要妥善处理好与国际财务报告准则的趋同问题。我们的原则是；

第一，趋同是进步，是方向。趋同是协调的进一步深化，体现了世界经济一体化进程的要求。任何一个不想游离于国际市场之外的经济体或组织，都不能无视准则国际趋同这一发展趋势。这就需要共同努力，尽量寻求一致。

第二，趋同不是简单的等同。各国在经济环境、法律制度、文化理念以及监管水平、会计信息使用者和会计人员素质等方面存在着不同程度的差异，不顾各国国情，不顾会计审计发展状况和环境特点，一味追求会计准则的简单趋同，难以实现真正的趋同。

第三，趋同需要一个过程。各国国情的差异决定了合作的自愿性，需要积极且不断地研究新情况、解决新问题、创建新机制，努力追求符合国际效率、公平、主权和全球多样性发展要求的建设机制。

第四，趋同是一种互动。趋同并不意味着单向运动。它是世界各个国家之间、以及各国与国际财务报告准则理事会之间、国际财务报告准则理事会同各区域会计组织之间，相互沟通，相互借鉴，相互认可。世界多样性特点下的国际化趋同互动是一种客观规律。遵循它，就能更好地前进。否则，就会影响效率或效果。资料来源王军：〈企业会计准则讲解〉引自《关于中国企业会计准则体系建设与实施的若干问题》人民出版社、2007年版

高级财务会计第一章 知识点

第一章企业合并 第一节企业合并概述 知识点1：企业合并的界定、方式及合并类型 一、企业合并的界定 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 “报告主体”： 报告主体，即会计主体，包括法人会计主体和非法人会计主体两类。 企业合并的结果存在两种：一是形成一个法人会计主体——企业；二是形成一个非法人会计主体——企业集团。（1）企业合并形成一个企业的 企业合并形成一个企业的，被并方必须能够成为主并方的“业务”，否则不属于企业合并。 “业务”是指分公司、车间、分部等。 （2）企业合并形成一个企业集团的 企业合并形成一个企业集团的，是指合并后双方仍然保留法人资格，而且形成母子公司的关系。 企业集团是由母子公司构成的会计主体，它本身不是法人，但其成员（即母公司或子公司）都是法人。 3.“交易或事项” 企业合并的性质有两种：一是一项交易；二是一个事项。 交易是两个独立主体之间的活动；事项是一个主体内部的活动。 二、企业合并的方式 企业合并的方式包括控股合并、吸收合并和新设合并。 （一）控股合并 （二）吸收合并 （三）新设合并 企业合并的实质是控制权的转移。 三、企业合并类型的划分

（一）同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 1.控制 控制包括直接控制、间接控制和混合控制。形式判断是持股比例50%以上，实质重于形式。 （1）持股不足半数却能控制的情形： ① 与其他投资者协议，表决权过半。 ② 公司章程或协议规定有权决定其财务和经营决策。 ③ 有权任免多数董事。 ④董事会占多数表决权。 （2）持股比例过半却不能控制的情形： ① 被投资方进行清理整顿。 ② 被投资方已宣告破产 ③ 其他情形等。 2.非暂时性 控制并非暂时性，是指合并各方在合并前、后受相同方控制的时间达到一年的。 （二）非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是除同一控制下企业合并以外的其他企业合并，主要是两个独立企业之间的合并。（三）两类合并的比较 同一控制——事项——账面价值计量——“合并方”和“被合并方”。 非同一控制——交易——公允价值计量——“购买方”和“被购买方”。

高级财务会计--第二章企业合并习题答案

一、单选题 1、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( D )。 A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营 B．企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N的法人资格 C．企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营 D．M公司购买N公司20％的股权 2.A公司于2006年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，为控股合并，购买日B 公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( C )。 A．7000，8000 B．9000，8000 C．9040，9040 D．7000，8040 3、A公司于2006年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( A )万元。 A．7000，8000 B．9000，8000 C．9040，8000 D．7000，8040 4、2008年2月1日P公司向D公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元)，对D公司进行合并。并于当日取得对D公司70％的股权，该普通股每股市场价格为4元，D公司合并日可辨认净资产的公允价值为4 500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为( C )万元。 A．1 000 B．750 C．850 D．960

高级财务会计第一章总论

第一章总论 学习目标 ●了解高级财务会计的产生和发展规律 ●掌握高级财务会计的含义及其特征 ●明确高级财务会计的学习对象 ●掌握学习、研究高级财务会计的方法 引言 在某大学《高级财务会计》理论课上，学生们对高级财务会计理论发生了激烈的争论。一位来自外资企业学生撰写的论文吸引了众人关注。现摘录其论文要点如下： 关于会计目标问题。会计目标是企业制定会计制度所依据的最基础的概念，主要解决会计信息向哪些方面提供和起什么作用问题。我国企业会计准则——《基本准则》第四条规定，企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会计受制于会计环境，在特殊情况下高级财务会计的目标应有别于一般会计环境，这并不仅仅是出于“稳健”态度。 关于会计假设问题。会计假设被会计界认为是自我证明的会计环境命题，在会计理论中通常被认为是会计原则赖以存在的基本假定前提条件。按照词典中的解释，前提是指在推理上可以推出另一个判断来的判断，是事物发生或发展的先决条件。按照我国著名会计学家葛家澍教授的论点，会计前提是建立会计信息系统所依据的前提条件。多少年来，会计假设与会计环境基本一致，因而使得会计主体、持续经营、会计分期和货币计量成为传统会计理论的坚实根据. 关于会计概念问题。在会计理论中会计概念是指对会计要素所下的定义，其目的是解决会计要素的确认与计量和报告。在诸多会计概念中收益是最为重要的一个，会计界常用净利替代。被称为会计收益，以与经济学上收益概念相区别，实际上涉及资本和收益的划分。人们认为只有在资本得以维护或回收以后，才应确认收益，因此采用什么样的资本概念直接影响收益的确认与计量。国际会计准则委员会在其《关于编制和提供财务报表的框架》中认为选择什么样的资本概念要以财务报表使用者的需要为基础。如果使用者主要关心名义上的投入资本或投入资本的购买力，采用的是资本的财务概念；如果关心的是企业营运能力，采用的是资本的实物概念；按照财务资本概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，期末净资产的财务（或货币）金额，才算赚得利润，会计界称之为财务资本保全。按照实物资本概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力（或营运能力）必须大于期初实物生产能力（或营运能力），才算赚得利润。同时该文认为，资本概念的运用会有一些计量上的困难，但所选择的资本概念都指出了在确定利润时所要达到的目的。一直

高级财务会计第二章习题

第二章所得税会计 一、单项选择题 1.某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定采用平均年限法计提折旧。2008年税前会计利润为310万元，按平均年限法计提折旧90万元，按年数总和法计提折旧180万元，所得税税率25%。2008年应交所得税款为（）万元。 A．77.5 B．55 C．100 D．400 2.某公司2006年12月31日购入价值为100万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用所得税税率33%，从2008年起适用所得税税率25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为（）万元。 A．7.92 B．24 C．6 D．15 3.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。 A．期末固定资产账面价值大于其计税基础 B．可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本 C．持有至到期投资国债利息收入 D．期末无形资产账面价值小于其计税基础 4.某公司2008年12月31日收到客户预付的款项200万元，若按税法规定，该预收款项计入2008年应纳税所得额。2008年12月31日该项预收账款的计税基础为（）万元。 A．200 B．0 C．100 D．40 5.甲公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2008年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25%。甲公司对该项设备2008年度所得税处理时应贷记（）。 A．递延所得税负债30万元 B．递延所得税负债5万元 C．递延所得税资产30万元 D．递延所得税资产5万元 6.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（）。 A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元 C．企业当期确认应支付职工薪酬1 000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可以于当期税前扣除的部分为800万元 D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元 7.某公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0（同税法净残值）。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前

高级财务会计第五章衍生金融工具会计

第五章衍生金融工具会计 本章主要介绍金融工具的概念及分类，衍生金融工具的会计核算和列报，以使读者能对金融工具的概念、种类以及衍生金融工具的会计处理有一个全面的了解和掌握。在本章学习中，要重点掌握金融工具和套期保值的概念及其分类；衍生金融工具一般业务、公允价值套期、与权益工具相关的衍生金融工具等业务的核算。 第一节金融工具会计概述 一、金融工具的概念和内容 金融工具是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。 二、金融工具的产生和发展 三、金融工具的类别 金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。 （一）基础金融工具的内容 基础金融工具是自市场经济形成以来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常使用的，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。 （二）衍生金融工具 1.衍生金融工具的概念和特征。 衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。衍生金融工具具有下列特征：（1）衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。衍生金融工具的结算金额，也往往通过标的变量作用于衍生金融工具的名义金额来确定。其中，衍生金融工具的“名义金额”既指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份，还可能指衍生金融工具合同所约定的一定数量的其他项目。衍生金融工具的结算金额也可能不需要通过名义金额确定，而是通过合同中明确的结算条款确定。 （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算。衍生金融工具在未来某一日期结算，表明衍生金融工具结算需要经历一段特定期间而不需立即结算。但是，“在某一日期结算”不能理解为只在未来某一日期进行一次结算。

高级财务会计第一章总结

第一章外币会计 第一节外币会计概述 —、记账本位币——外币 1、记账本位币，是企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币。 我国要求：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 注意：①企业选定记账本位币应考虑的因素；②企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素。 2、外币（非记账本位币），是相对于记账本位币而言的。 狭义，包括各种纸币和铸币，用于企业的对外结算业务。 广义，是指所有以外国货币表示的能够用以国际结算的支付凭证及有价证券。 以非记账本位币（外币）计价或者结算的交易，即为外币交易。 二、外币折算与外币兑换的差异 外币折算——改变货币表述，不改变计量资产或负债的固有价值；（虚拟） 外币兑换——不同货币之间的实际交换，是实际发生的交易。（现实） 注意：外币折算既包括外币交易的折算，也包括外币财务报表的折算。 三、外汇、汇率与汇兑差额 1.外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。 它包括①外国货币，包括纸币、铸币等；②外币有价证券；③外币收支凭证；④其他外汇资金。 2.汇率是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率，也称汇价。 汇率有直接标价法和间接标价法两种表示方式。 1美元＝ 6.5443人民币 1英镑＝ 1.4595美元 汇率的分类——现行汇率和历史汇率； ——即期汇率和远期汇率。 3.汇兑差额，是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率折算，而产生的折算成记账本位币金额的差额，这种差额作为企业的利得或损失处理。 注意：汇兑差额的几种类型 第二节外币交易会计 一、单项交易观和两项交易观 两种观点的差异主要是交易发生日、交易结算日以及报表编制日的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额处理不同。 单项交易观 交易只有在清偿有关应收、应付外币账款后才算完成。 在此过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入，不单独反映汇兑差额。 缺点：不符合确认销售收入的实现原则；不是直接反映汇率变动风险 两项交易观 将外币交易的发生和结算视为两项相互独立的交易处理。 交易在报表编制日及结算日所产生的基于汇率变动而产生的差异应单独反映为汇兑差额。 对于汇兑差额的核算方法有：递延法、当期确认法。（两种方法核算的时点相同）

管理会计第一章绪论

管理会计（一） 第一章总论 第一节管理会计的形成与发展 第二节管理会计的程序、特点及内容 本章主要解决问题有三个： 1、管理会计的基本概念 2、管理会计的基本内容 3、管理会计与财务会计的关系1.1 管理会计的形成与发展 一、含义管理会计是会计与管理相结合的一门综合性很强的学科。它通过会计、统计、数学等方法对财务会计、会计统计及其他有关信息进行加工、整理、分析、比较，从而对未来的经营活动做出预测和决策，编制预算，并在实施过程中加以严密控制与认真考核，调动一切积极因素，以获取最大的经济效益。 （基本概念的三个核心定义） ①职能论：七大职能。 a、事前：预测（多个）——决策（仅一个） b、事中：核算和控制 c、事后：分析和考核 ②目标论：按目标管理（又分为短期目标和长期目标）；按例外管理 ③领导论：如何让别人帮你做事。管理会计的两大支柱： a、运筹学。用定量的方法研究经济现象 b、行为科学。行为取决于动机，动机取决于需求 二、会计管理活动反映、监督（财务会计）、预测、决策、计划、控制、考核（管理会计） 三、管理会计产生的原因 1、决策的需要——决策会计 2、控制考核的需要——执行会计 3、计算技术的需要 四、发展 1）应用的行业越来越广泛 2）日趋制度化

3）主题在转变 4）产生了很多分支学科 五、现在存在的问题 1、理论与实践的结合 2、规范化问题 3、专业人才紧缺 4、引进借鉴与发展有中国特色的管理会计的问题 1.2 管理会计的程序、特点及内容 二、特点 管理会计与财务会计的区别： 区别 财务会计 管理会计 1、服务对象 经济利害关系人（对外报 账性会计） 企业内部管理人员（对内 经营性会计） 2、核算重点 反映过去 控制现在、规划未来 3、核算依据 会计准则、制度 服从管理人员需要及内 部控制制度、成本效益等 4、核算对象 整个企业生产经营活动 全过程 责任单位特定的经营活 动 5、核算方法 简单的算术方法 数学、统计等方法 6、核算程序 程式化、固定；凭证 不固定，报表格式自行设 计 7、核算要求 力求准确 不要求绝对精确 8、编报时间 定期编报 可根据需要随时编报 9、信息特征 提供系统的、连续的、综 合的财务成本信息，具有 法律责任 提供有选择的，部分的， 特定的管理信息，不对外 公开，不具有法律责任 管理会计与财务会计的联系： （1） 在核算对象方面。 总体上一致——能反映和控制的经济活动及其发出的信 息；两者的分工不同——在时间、空间上各有侧重 2） 在应用资料方面，具有互补性。来源相同。 1） 经营决策 （1） 参与决策编制程序 2） 合理组织 （2） 建立责任会计制度 3） 实际执行 （3） 内部控制 4） 检查监督 （4） 业绩考核 5） 总结与提出新规划 （5） 分析预测效果 、程序（实质上是会计与管理的直接结合） 企业管理程序： 管理会计程序

财务会计第一章总论练习题

第一章总论 一、单项选择题 1、确立会计核算空间范围所依据的会计基本假设是（） A 会计主体 B 持续经营 C 会计分期 D 货币计量 2、下列各项中，能够使企业资产总额减少的是（） A 向银行借款 B 向银行借款直接偿还应付帐款 C 以银行存款偿还借款 D 接受投资者投入的现金 3、下列对资产特征的表述，不恰当的是（） A资产是企业拥有或控制的资源 B 资产是由过去的交易或事项形成的 C 资产是预期会给企业带来经济利益的资源 D 资产是企业日常活动形成的资源 4、下列各项中，属于反映企业财务状况的会计要素是（）A收入 B 所有着权益 C 费用 D 利润 5、下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是（） A持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围 B 一个会计主体必然是一个法律主体 C 货币计量为会计核算提供了必要的手段 D 会计主体确立了会计核算的时间范围 6、如果企业记帐以外币外币为记帐本位币，但在编制财务会计报告时应当折算为人民币。这一要求所体现的会计核算

的基本前提是（） A 会计主体 B 持续经营 C 会计分期 D 货币计量 7、确立会计核算空间范围的是（） A 会计主体 B会计分期 C、持续经营 D、货币计量 二、多项选择题 1、下列各项中，属于会计基本职能的有（）。 A 进行会计核算 B 预测经济前景 C 评价未来业绩 D 实施会计监督 2、下列各项，属于反映企业经营成果的会计要素有（）A收入 B费用 C所有者权益 D 利润 E 待摊费用 3、根据《企业会计制度》的规定 , 企业的会计期间包括( )。 A. 年度 B. 半年度 C. 季度 D. 月度 4、各项中，企业能够确认为资产的有（） A 经营租出的设备 B经营租入的设备 C、已收到发票，但尚未到达企业的原材料 D近期将要购入的设备 E融资租入的设备 F 近期将要购入的债券 5、会计的基本职能有（） A 进行会计核算 B 实施会计监督 C 参与经济决策 D 评价经营业绩

高级财务会计：第二章综合练习答案

1、正确答案是：A公司购买B公司20％的股权 2、正确答案是：M公司＝N公司＋P公司 3、正确答案是：购买合并、股权联合合并 4、正确答案是：控股合并 5、正确答案是：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 6、正确答案是：购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业购买成本 7、正确答案是：按照合并日被合并方的账面价值计量 8、正确答案是：400 9、正确答案是：账面价值 10、正确答案是：管理费用 11、正确答案是：存货按照现行重置成本确定 12、正确答案是：在控股合并的情况下，应体现在合并当期的个别利润表 13、正确答案是：1000 14、吸收合并, 控股合并, 新设合并 15、通过法律或协议，获得决定其他企业财务和经济政策的权利, 获得任命或解除其他企业董事会或类似机构大多数成员的权力, 获得其他企业董事会或对等决策团体会议中多数席位的权利, 一个企业的公允价值大大地超过其他参与合并企业的公允价值，则具有较大公允价值的企业是购买方, 如果企业合并是通过以现金换取有表决权的股份来实现，放弃现金的企业是购买方 16、非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益, 非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示, 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉, 企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润, 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入管理费用 17、企业合并协议已获股东大会通过, 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续, 企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准, 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险, 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力支付剩余款项18、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益, 同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益 19、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量, 以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用, 合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积 20、为进行合并而发生的法律服务费用, 为进行合并而发生的会计审计费用, 为进行合并而发生的咨询费、评估费用等 21、购买方为进行企业合并支付的现金, 购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值, 购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值, 购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值

电大 高级财务会计 综合练习 第五章

一、单项选择题（每题2.5分，共35分） 题目1 正确 获得2.50分中的2.50分 标记题目 题干 我国《企业会计准则第39号—公允价值计量》将公允价值界定为（）。 选择一项： A. 企业在清算过程中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 B. 市场参与者在计量日发生的有序交易中，取得一项资产所需支付或者取得一项负债所能收到的价格 C. 市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 D. 市场参与者在编表日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 反馈 我国《企业会计准则第39号—公允价值计量》将公允价值界定为：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。该定义强调了公允价值是基于市场的计量而不是特定主体的计量，需要考虑相关资产或负债的特征。在计量公允价值时，企业应当使用市场参与者在当前市场条件下的有序交易中对相关资产或负债进行定价时所使用的假设。 正确答案是：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 题目2 正确 获得2.50分中的2.50分 标记题目 题干

关于计量单元，下列说法正确的是（）。 选择一项： A. 是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位 B. 是指相关资产单独进行计量的最小单位 C. 是指相关资产和负债单独进行计量的最小单位 D. 是指相关负债单独进行计量的最小单位 反馈 计量单元是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债（如一项金融工具或者一项非金融资产），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合，比如《企业会计准则第8号—资产减值》规范的资产组及《企业会计准则第20号—企业合并》规范的业务等。 正确答案是：是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位 题目3 正确 获得2.50分中的2.50分 标记题目 题干 企业以公允价值计量相关资产或负债所使用的估值技术中，（）是指反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术。 选择一项： A. 收益法 B. 市场法 C. 成本法 D. 插值法 反馈 成本法是指反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术。比如历史成本趋势法、单位成本法、产量法等。 正确答案是：成本法

管理会计综合练习题汇总

《管理会计》综合练习 第一章总论 一、选择题 1、企业管理具有以下职能（） A 决策 B 规划 C 考核评价 D 预测 E 控制 2、管理会计的职能包括（） A 参与经济决策 B 控制经济过程 C 规划经营目标 D 预测经济前景 E 考核评价经营业绩 3、（）属于现代管理会计的基本容 A 预测决策会计 B 责任会计 C 预算会计 D 规划控制会计 E 以上都是 4、（）的出现标志管理会计原始雏形的形成 A 标准成本计算制度 B 变动成本法 C 预算控制 D 责任考评 5、管理会计正式形成和发展于（） A 20世纪初 B 50年代 C 70年代 D 80年代 6、属于在现代管理会计阶段产生和发展起来的有（） A 规划控制会计 B 管理会计师职业 C 责任会计 D 管理会计专业团体 E 预测决策会计 7、管理会计的主体有（） A 企业整体 B 企业部各个层次的所有责任单位 C 企业的最高领导 D 责任人 E 企业的主管部门 8、管理会计在企业规划、决策、控制和考核评价经济活动与业绩时，其可以使用的计量单位有（） A 货币单位 B 非货币单位 C 以货币单位为主，也广泛采用非货币计量单位 D 以非货币单位为主，也采用货币单位 9、管理会计信息在质量上符合相关性和可信性的要求，则说明管理会计信息符合（） A 效益性原则 B 最优化原则 C 及时性原则 D 决策有用性原则 10、管理会计是（） A 活账 B 呆账 C 报账型会计 D 外部会计 E 经营型会计 11、下列关于管理会计的叙述，正确的有（） A 工作程序性较差 B 可以提供未来信息 C 以责任单位为主体 D 必须严格遵循公认会计原则 E 重视管理过程和职工的作用 二、简答题 1、简述管理会计与管理会计学的关系。 2、为什么称管理会计为企业部经营管理会计？ 3、简述管理会计形成与发展的原因。

高级财务会计教案.doc

《高级财务会计》课程教案 （A dvanced Financal Accounting ） 一、课程信息 课程学分： 5 学分 课时：64课时 使用专业及班级：二、教学设计 本课程实现教学目的及要求的教学方式：主要采用课堂讲授、案例讨论、习题课及课后网上级作 业相结合的方式来完成。 评估方式：网上作业（考核）系统和实务操作测试（如所得税、企业合并、合并财务报表等）相 结合 教学重点与难点：本课程教学重点是所得税会计、企业合并、合并财务报表、外币折算、非货币 资产交换和债务重组；本课程难点是企业合并、合并财务报表、所得税会计和股份支付等。其中所得税会计与中级财务会计课程少部分内容有重复交叉，其处理方法是中级财务会计主要简单阐 述当期所得税费用的确定，本课程重点阐述资产负债表债务法下所得税的完整会计处理。 三、教学进度表 周次授课授课章节及内容摘要教学备注次数时数 绪论（ 2）第一章第二章所得税会计 4 1 2

1 2 2 3 2 4 2 5 2 6 2 7 2 8 2 2）． 1 所得税会计概述（ 2 所得税会计处理方法22．应付税款法2． 12 ．纳税 4 影响会计法 2． 2． 2 资产负债表债务法 2． 2． 3 ——计 税基础和暂时性差异的确定 3．资产负债表债务法 2 ．2 ——计税基础和暂时性差 4 练习所习题一异的确定递延所得税的确定． 42 ． 2 得税会计业务的 处理 5 应交所得税的确定22．． 6 所得税费用的确定2．2． 4 第三章外币业务会计． 1 记账本位币的确定32外币4 练习外习题二 交易的会计处理3．外币交易的会计处理3．2 外币币业务的会计处财务报表折算3． 3 理 第四章企业合并会计）4． 1 企业合并概述（2企业 4 合并的会计处理方法4． 2 3 同一控制下企业合并的处理4．非同一控制下企业 4 习题三练习企业合并的处理 4． 4 合并业务的会 计处理 ）非同一控制下企业合并的处理（4．42 ）第五章合4 并财务报表（ 2 合并会计报表概述．51 合并会计报表 的合并理论 5． 2

00159《高级财务会计》考纲2第二章 所得税会计

第二章所得税会计 第一节所得税会计概述 ⒈识记：⑴会计利润 答：会计利润又称为利润总额，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润等于收入减去费用后的净额。 ⑵纳税所得 答：纳税所得又称应税利润，是自然人或法人在一定期间内，由于劳动、经营或投资而获得的继续性收入，扣除按税法规定准予扣除的项目后的余额。 ⑶所得税会计发展的三个阶段 答：所得税会计作为财务会计的一个分支，其产生与发展主要经历了以下三个阶段： ①所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。 ②所得税会计和财务会计的逐步分离时期。 ③所得税会计的产生和发展时期。 ⑷所得税会计 答：所得税会计是财务会计中专门处理会计收益与应纳税所得之间差异的会计程序。 ⑸资产负债表债务法 答：资产负债表债务法是基于资产负债观，从资产负债表出发，通过比较资产负债表上的资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，确定两者之间的差额。两者之间的差额可分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，由此确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 ⑹资产负债表债务法核算所得税的程序 答：资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为： ①确定资产和负债的账面价值。 ②确定资产和负债的计税基础。

③确定暂时性差异。 ④计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额。 ⑤计算当期应交所得税 ⑥确定利润表中的所得税费用。 ⒉领会：⑴所得税的性质 答：企业所得税是国家对企业在一定期间生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。关于所得税的性质，主要存在两种观点： ①收益分配观。其认为：企业向政府交纳的各种税金，在向投资者分配利润或现金股利一样，具有利润分配的性质，是企业的一项利润分配。其与向投资者分配利润或现金股利的区别在于国家是以社会管理者的身份参与利润分配的所得。 ②费用观。其认为：企业向国家交纳的各种税金与企业其他支出一样，均属于费用性质。 ⑵所得税会计和财务会计分离的原因 答：所得税会计与财务会计之所以分离，主要是税法发展到一定阶段后，对会计的反作用日益明显。在对相关要素的确认与计量上，税法与会计产生了差异。主要表现在： ①目标不同。会计的目标是提供企业真实、完整的财务状况、经营成果和现金流量信息，以助于会计信息使用者合理决策；而税法是以课税为目的。 ②依据不同。会计的确认、计量、记录和报告是依据企业会计准则的相关规定；而税法的处理依据国家有关税收法律、法规的规定。 ③核算基础不同。财务会计的核算基础是权责发生制；而税法则按照收付实现制和权责发生制混合计量所得，许多情况下以现金的实际收入和费用的确认为标准。 ⑶采用资产负债表债务法核算所得税的意义 答：资产负债表债务法是基于资产负债观。一方面，按资产负债观确认的收益既考虑交易因素的影响，也考虑非交易因素的影响，因而，比按照收入费用观确认的收益更为全面，对使用者也更为有用，能够有助于会计信息的使用者对企业在报告日的财务状况和未来现金流量作出恰当的评价，提高预测价值；另一方面，在资产负债表债务法下，确认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或流出的影响，即确认和计量递延所得税资产和递延所得税

《会计学基础》第一章 总论解析

第一章总论 第一节会计的概念与目标 一、会计的概念与特征 （一）会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 单位是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的统称。未特别说明时，本教材内容主要以《企业会计准则》为依据，对企业的经济业务进行会计处理。 会计已经成为现代企业一项重要的管理工作。企业的会计工作主要是通过一系列会计程序，对企业的经济活动和财务收支进行核算和监督，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，反映企业管理层受托责任履行情况，为会计信息使用者提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，促进市场经济的健康有序发展。（二）会计的基本特征 1、会计是一种经济管理活动 会计是一种经济管理活动，为企业经济管理提供各种数据资料，而且通过各种方式直接参与经济管理，对企业的经济活动进行核算和监督。 2、会计是一个经济信息系统 会计作为一个经济信息系统，将企业经济活动的各种数据转化为货币化的会计信息，这些信息是企业内部管理者和外部利益相关者进行相

关经济决策的重要依据。 3、会计以货币作为主要计量单位 经济活动中通常使用劳动计量单位、实物计量单位和货币计量单位三种计量单位。劳动计量、实物计量单位和货币计量单位三种计量单位。劳动计量、实物计量只能从不同角度反映企业的生产经营情况，计量结果通常无法直接进行汇总、比较；而货币计量便于统一衡量和综合比较，能够全面反映企业的生产经营情况。因此，会计需要以货币作为主要计量单位。 4、会计具有核算和监督的基本职能 会计的职能是指会计在经济管理活动中所具有的功能。会计的基本职能表现在两个方面： （1）进行会计核算。通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映各单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供会计信息。（2）实施会计监督。按照一定的目的和要求，利用提供的会计信息，对各单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标。 5、会计采用一系列专门的方法 会计是用来核算和监督会计对象，实现会计目标的手段。会计方法具体包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法等。其中，会计核算方法是最基本的方法。会计分析方法和会计检查方法等主要是在会计核算方法的基础上，利用提供的会计资料进行分析和检查所使用的方法。这些方法相互依存、相辅相成，形成了一个完整的方法体系。会计核算方法包括设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记

高级财务会计第二章综合练习答案

1、正确答案就是:A公司购买B公司20％的股权 2、正确答案就是:M公司＝N公司＋P公司 3、正确答案就是:购买合并、股权联合合并 4、正确答案就是:控股合并 5、正确答案就是:参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 6、正确答案就是:购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业购买成本 7、正确答案就是:按照合并日被合并方的账面价值计量 8、正确答案就是:400 9、正确答案就是:账面价值 10、正确答案就是:管理费用 11、正确答案就是:存货按照现行重置成本确定 12、正确答案就是:在控股合并的情况下,应体现在合并当期的个别利润表 13、正确答案就是:1000 14、吸收合并, 控股合并, 新设合并 15、通过法律或协议,获得决定其她企业财务与经济政策的权利, 获得任命或解除其她企业董事会或类似机构大多数成员的权力, 获得其她企业董事会或对等决策团体会议中多数席位的权利, 一个企业的公允价值大大地超过其她参与合并企业的公允价值,则具有较大公允价值的企业就是购买方, 如果企业合并就是通过以现金换取有表决权的股份来实现,放弃现金的企业就是购买方 16、非同一控制下的吸收合并,购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值,确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额,应确认为商誉或计入当期损益, 非同一控制下的控股合并,母公司在购买日编制合并资产负债表时,对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示, 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为合并资产负债表中的商誉, 企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,在购买日合并资产负债表中调整盈余公积与未分配利润, 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,于发生时计入管理费用 17、企业合并协议已获股东大会通过, 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续, 企业合并事项需要经过国家有关部门审批的,已取得有关主管部门的批准, 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务与经营政策,并享有相应的利益及承担风险, 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50％),并且有能力支付剩余款项 18、非同一控制下的企业合并,购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益, 同一控制下的企业合并,合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,应当于发生时计入当期损益 19、合并方取得的资产与负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量, 以支付现金、非现金资产作为合并对价的,发生的各项直接相关费用计入管理费用, 合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积 20、为进行合并而发生的法律服务费用, 为进行合并而发生的会计审计费用, 为进行合并而发生的咨询费、评估费用等 21、购买方为进行企业合并支付的现金, 购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值, 购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值, 购买方为进行企业合

高级财务会计 陈信元 课后答案 第五章

第五章企业集团内部长期资产业务 练习一 营业外收入45 000 （135 000-90 000） 固定资产43 500 管理费用 1 500 练习二 抵销分录： 抵销房屋销售利得： 营业外收入24 000 固定资产24 000 调整房屋折旧： 固定资产-累计折旧2 400 营业费用 2 400 *注，部分同学考虑当月增加固定资产当月不折旧，即2200，以后对于此类年初购买可不必考虑，按一年计提。 成本法调整为权益法 长期股权投资14400 投资收益14400 14400=（120000*90%-80000*90%）-24000*100%+2400*100% 抵销长期股权投资本年发生额： 投资收益86400（120000*90% -24000*100%+2400*100%） 长期股权投资14400 已宣告股利72000 调整少数股东权益 少数股东收益12000（120000*10%） 少数股东权益4000 已宣告股利8000 沙田公司合并利润表： 沙田公司合并利润表 2008年度 销售收入 1 760 000 （1 200 000+560 000） 销售成本 1 120 000 （800 000+320 000） 营业费用357 600 （240 000＋120 000－2 400） 净利润282400 其中：少数股东收益12000 合并净利润270 400

练习三 2008 年末2009 年末 少数股东权益（1）960 （4）720 期初未分配利润（2）3 840 （5）2 880 累计折旧（3）2 400 （6）3 600 固定资产 6 000 6 000 折旧费用 1 200 1 200 练习四 1. 福林公司: 在成本法下，该土地使用权转让业务对福林公司的长期股权投资和投资收益均没有影 响，净利润增加50 000，是业务发生时福林公司账上确认的出售土地的收益。 在完全权益法下，福林公司减少长期股权投资、投资收益各50 000： 借：投资收益50 000 贷：长期股权投资----富利公司50 000 净利润没有影响：投资收益减少50 000，出售土地增加营业外收入50 000. 2. 合并报表中的抵销分录： 借：营业外收入50 000 贷：无形资产----土地使用权50 000 这笔内部交易（相当于资产的内部转移）应该不影响合并财务报表中的任何一个报表项目。 不管是成本法还是权益法，在交易发生时，母公司账上多确认了50 000 的收益，子公 司账上的土地使用权的成本多做了50 000——即未实现损益的两个表现方面，需要在编制合并报表时加以抵销。——由于题干说明不清楚，解答也很困难，同学只要理解到这里就可以了。 （成本法下，正式账面上利润多做了50 000，在编合并报表时就要调减利润50 000； 在完全权益法下，正式账面利润没有多做，编制合并报表也不要调整利润。） 3. 2008 年，子公司依旧持有该土地使用权，因为土地使用权不摊销，不涉及未实现损益本期实现从而影响集团本期收益的问题，故对当年的福林公司投资收益、长期股权投资 及净利润都没有影响。 如果该土地使用权计提摊销，未实现损益本期实现的部分会增加集团（子公司）的当期 收益： 完全权益法下，母公司：借：长期股权投资——金额=子公司由于多做了土地使用权的 贷：投资收益成本而多计提的折旧。 成本法下，母公司正式账面不调整长期股权投资和投资收益，上笔分录在调整抵销分录 中做。 练习五 （假定机器尚可使用五年） 2008 年初合并形成的合并价差：280 000-（200 000+80 000）*80%=56 000（元） 归属少数股权部分为140000 与机器相关的抵销分录： 2010 年营业外收入14 000

自考会计《高级财务会计》总复习资料

高级财务会计（2016年版）总复习20170916 第一章外币会计 考点一：日常业务期末结算 1、发生业务→即期汇率 2、期末结算时→即期汇率 3、差异调整“财务费用—汇兑损益” ★实收资本→即期汇率 购汇→银行卖出汇率；售汇→银行买入汇率 非货币性账户无关，如：交易性金融资产 考点二：报表折算 1、资产负债表中的资产、负债→资产负债表日的即期汇率 “所有者权益”中的前三个→交易发生时的即期汇率（历史汇率） 2、利润表项目→平均汇率 3、换算出“未分配利润” 4、差异计入“其他综合损益” 第二章企业合并 考点一：同一控制下的吸收合并 1、处理原则（A的立场） ①换出按账面价值 ②换入按账面价值 ③“①”和“②”之差调整“资本公积”，资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润 ④需调整留存收益 ⑤合并费用一般费用→管理费用 发行股票费用→冲减溢价（借：资本公积-股本溢价） 发行债券费用→计入债券成本（借：应付债券） 2、会计分录 ①借：B的资产项目【账面】 贷：B的负债项目【账面】 换出资产【账面】 资本公积（轧差） ②借：资本公积（属于A） 贷：盈余公积【B的账面】 未分配利润【B的账面】 ③借：管理费用 资本公积 应付债券 贷：银行存款 补充：假设A公司以某项固定资产对B公司进行吸收合并 ①将固定资产转入清理时： 借：固定资产清理【账面价值】 累计折旧 贷：固定资产 ②以固定资产实现合并时： 借：B的资产项目 贷：B的负债项目 固定资产清理【账面价值】 资本公积（轧差） 考点二：非同一控制下的吸收合并 1、、处理原则 ①换出按公允价值，差额作资产处置损益（存货：视同销售；固定资产|无形资产：营业外收入） ②换入按公允价值