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解析自行建造固定资产的核算

解析自行建造固定资产的核算
解析自行建造固定资产的核算

解析自行建造固定资产的核算

(一)自营工程的核算

自营工程核算需要设置的基本账户:“工程物资”和“在建工程”。

“工程物资”账户,核算企业为在建工程准备的各种物资的成本,包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

在“工程物资”账户下,可分别设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”等明细账户进行明细分类核算。

“在建工程”账户核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际成本,包括需要安装设备的价值。

在“在建工程”账户下,可分别设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等明细账户进行明细分类核算。

购入为工程准备的物资,应按实际成本和专用发票上注明的增值税额,借记“工程物资——专用材料、专用设备”,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等。

为购置大型设备预付款时,借记“工程物资——预付大型设备款”,贷记“银行存款”;收到设备并补付设备款时,按设备的实际成本,借记“工程物资——专用设备”,按预付的价款,贷记“工程物资——预付大型设备款”,按补付的价款,贷记“银行存款”等。

企业自营的基建工程,领用工程用材料物资,应按实际成本,借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”,贷记“工程物资”;

基建工程领用本企业基本生产用的原材料,应按原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额,借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”,按原材料的实际成本或计划成本贷记“原材料”,按不能抵扣的增值税进项税额贷记”应交税金——应交增值税(进项税额转出)”。采用计划成本进行材料日常核算的企业,还应当分摊材料成本差异。

基建工程领用本企业的商品产品,应按商品产品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)加上应交的相关税费,借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”,按应交的相关税费,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”等,按库存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价),贷记“库存商品”。库存商品采用计划成本或售价核算的企业,还应当分摊成本差异或商品进销差价。

固定资产教案

第五章 固定资产 第一节 固定资产概述 固定资产初始计量方式:P74 1、外购:买价+进口关税+其他 2、自行建造:料+工+费 3、投资者投入:投资合同约定的价值 4、接受捐赠: ①提供有关凭据的 ②没提供有关凭据的 5、盘盈 固定资产账面价值=固定资产账户期末余额(账面余额)—累计折旧账户期末余额 —— 净值 —固定资产减值准备账户期末余额 —— 净额 第二节固定资产增加的核算 一、购入取得固定资产的核算 (1)购入不需要安装的固定资产 实际成本=买价+运杂费+途中保险费+增值税+进口关税等 例1:某企业购入设备一套,买价50000元,增值税8500元,运杂费300元,包装费200元,设备已到不需要安装,直接投入使用,款项以支票支付。 借:固定资产 50500 应交税费-应交增值税(进项税额)8500 折余价值= 原值 -累计折旧 或= 重置价值-估计损耗

贷:银行存款59000 (2)购入需要安装的固定资产 实际成本=买价+运杂费+途中保险费+进口关税+安装过程中应计入成本的料工费 例2:08年2月13日乙公司购入一台需要安装的设备,取得增值税专用发票上注明价款260000元,增值税44200,支付运输费3000元,款项以银行存款支付。安装时领用原材料一批,价值24200元,购进该批原材料时支付的进项税额为4114元;应付安装工人工资为4800元,另用银行存款支付其他安装费用8000元;假定不考虑其他相关税费。2月25日,安装完毕,交付使用。要求:编制相关的会计分录。 -1购入时:借:在建工程263000 应交税费-应交增值税(进项税额)44200 贷:银行存款307200 -2安装时: 借:在建工程37000 贷:应付职工薪酬4800 原材料24200 银行存款8000 -3达到使用状态时: 借:固定资产300000 贷:在建工程300000 二、自行建造取得固定资产的核算( P77 第三节在建工程) 1、企业自行建造固定资产的实际成本=工程用物资成本+生产用料成本+

2016年最新营改增之后固定资产的处理

财政部发布《关于征求<关于增值税会计处理的规定(征求意见稿)>意见的函》,旨在全面规范企业增值税有关会计处理以及明细科目和专栏的设置、相关业务的日常核算,财务报表相关项目的列示等方面的内容,并就会计处理及增值税核算等4个问题征求意见。 征求意见稿适用范围 在全面梳理现行企业会计准则制度中有关增值税会计处理规定 及《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会〔2012〕13号)的基础上,起草了征求意见稿。该征求意见稿既适用于增值税一般纳税人,也适用于小规模纳税人;既适用于试点纳税人(即按照《营业税改征增值税试点实施办法》缴纳增值税的纳税人),也适用于原增值税纳税人(即按照《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人)。 关于增值税会计处理的规定(征求意见稿) 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》等有关规定,现对增值税有关会计处理规定如下: 一、会计科目及专栏设置 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”等明细科目。 (一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、

“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“简易计税”等专栏。其中: 1.“进项税额”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额; 2.“销项税额抵减”专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额; 3.“已交税金”专栏,记录一般纳税人已交纳的当月应交增值税额; 4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏,分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额; 5.“减免税款”专栏,记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额; 6.“销项税额”专栏,记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额,以及从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产应扣缴的增值税额; 7.“出口退税”专栏,记录一般纳税人出口产品按规定退回的增值税额; 8.“进项税额转出”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额;

CPA《会计》学习笔记第五章固定资产

第五章固定资产(三) 第一节固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 2.出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。 出包方式建造固定资产如下图所示: 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷(建筑工程支出+安装工程支出)×100% ××工程应分配的待摊支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出)×待摊支出分摊率 【例题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20XX年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1 000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费): (1)20XX年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。

(2)20XX年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。 (3)20XX年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。 (4)20XX年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。 (5)20XX年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。 (6)20XX年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。 (7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。 (8)20XX年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料20万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入40万元。 (9)20XX年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。 要求:编制甲公司上述业务的会计分录。 【答案】 (1)20XX年2月10日,预付备料款 借:预付账款160 贷:银行存款 160 (2)20XX年8月2日,办理建筑工程价款结算 借:在建工程——建筑工程(冷却塔) 300 ——建筑工程(发电车间) 500 贷:银行存款 640 预付账款 160 (3)20XX年10月8日,购入发电设备 借:工程物资——发电设备 700 贷:银行存款 700

固定资产涉及会计科目的核算

固定资产涉及到的会计科目及帐务处理 1601固定资产 一、本科目核算企业持有的固定资产原价。 建造承包商的临时设施,以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,也通过本科目核算。 二、本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算。 融资租入的固定资产,可在本科目设置“融资租入固定资产”明细科目。 三、固定资产的主要账务处理。 企业购入不需要安装的固定资产,按应计入固定资产成本的金额,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。 购入需要安装的固定资产,先记入“在建工程”科目,达到预定可使用状态时再转入本科目。 购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的,按应付购买价款的现值,借记本科目或“在建工程”科目,按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。 自行建造达到预定可使用状态的固定资产,借记本科目,贷记“在建工程”科目。 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产,应按估计价值入账,待确定实际成本后再进行调整。 融资租入的固定资产,在租赁期开始日,按应计入固定资产成本的金额,借记本科目或“在建工程”科目,按最低租赁付款额,贷记“长期应付款”科目,按发生的初始直接费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。 租赁期届满,企业取得该项固定资产所有权的,应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 固定资产存在弃置义务的,应在取得固定资产时,按预计弃置费用的现值,借记本科目,贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内,计算确定各期应负担的利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“预计负债”科目。 处置固定资产时,按该项固定资产账面价值,借记“固定资产清理”科目,按已提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,按其账面原价,贷记本科目。已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。

固定资产后续支出,固定资产折旧,经营租入固定资产,自行建造固定资产

固定资产后续支出 固定资产后续支出 (一)资本化的后续支出 固定资产发生可资本化的后续支出时,企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。发生的后续支出,通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时,应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。 A公司为一般纳税企业,增值税率为17%。2008年12月购入一项生产设备,原价为600万元,采用年限平均法计提折旧,使用寿命为10年,预计净残值为零,2011年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换,2012年1月购买工程物资,价款400万元,增值税68万元。符合固定资产确认条件,被更换的部件的原价为300万元,不考虑残值。 答案: 对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420(万元) 减去:被更换部件的账面价值:300-300/10×3=210(万元) 加上:发生的后续支出:400万元 对该项固定资产进行更换后的原价=420-210+400=610(万元) 借:在建工程420 累计折旧180(600/10×3) 贷:固定资产600 借:营业外支出210 贷:在建工程210 借:在建工程400 应交税费——应交增值税(进项税额)68 贷:银行存款468

借:固定资产610 贷:在建工程610 (二)费用化的后续支出 1.固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”;企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入“销售费用”。固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件,在发生时直接计入当期损益。 2.企业对固定资产发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本,不符合固定资产的确认条件的应当费用化,计入当期损益。 3.经营租赁租入固定资产的改良支出,通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销。 甲公司自行建造某项生产用生产线,该生产线由A、B、C、D四个设备组成。建造过程中发生外购设备和材料成本5000万元,人工成本1000万元,资本化的借款费用100万元,安装费用500万元,为达到正常运转发生测试费300万元,外聘专业人员服务费100万元,员工培训费10万元。2011年3月,该生产线达到预定可使用状态并投入使用。 该生产线整体预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3000万元、2000万元、4000万元、1000万元,各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。 答案: (1)计算甲公司建造该设备的成本。 设备的成本=5000+1000+100+500+300+100=7000(万元) (2)计算甲公司该生产线2010年度各项设备的入账成本。 A设备入账成本=7000×3000/(3000+2000+4000+1000)]=2100(万元) B设备入账成本=7000×2000/(3000+2000+4000+1000)=1400(万元) C设备入账成本=7000×4000/(3000+2000+4000+1000)=2800(万元) D设备入账成本=7000×1000/(3000+2000+4000+1000)=700(万元) (3)说明甲公司该生产线折旧年限的确定方法。 按照A、B、C、D各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限。

固定资产增值税处理

2009年1月1日以后的业务,新税法规定,原材料用于自行建造固定资产(为生产经营用动产),在购入固定资产(为生产经营用动产)安装时领用原材料的进项税额都不转出。如果领用自产产品用于自行建造固定资产(为生产经营用动产),不视同销售,计入在建工程的成本仅是产品的成本. 如果原材料、领用自产产品用于自行建造不动产,原材料的进项税要转出、产品则视同销售,销项税、进项税转出均要计入在建工程成本。 这样理解正确吗:固定资产采购,如果是机器设备等(非厂房建筑物),进项税额可抵扣,如果是房屋建筑物等不动产,计入采购成本。自建固定资产(非厂房建筑物),买入的原材料涉及的增值税,不处理;自建固定资产(厂房建筑物),买入的原材料涉及的增值税应转出。新规定就是自建工程设备领用的原材料不需要做进项税额转出,领用的产成品不视同销售,所以也不记销项税额。自建不动产还是不能抵扣进项税,用的原材料进项税还是要转出,领用自产产品视同销售。 我认为相关会计分录应如下,大家看看有什么问题没 1.购入原材料 借:原材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 用于机器设备 借:在建工程 贷:原材料 用于厂房建筑物 借:在建工程 贷:原材料 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 2.购入原材料用于在建工程(机器设备): 借:在建工程 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 购入原材料用于在建工程(房屋建筑物): 借:在建工程(购价+进项税) 贷:银行存款等 3.自产产品用于在建工程(机器设备), 借:在建工程 贷:库存商品

自产产品用于在建工程(房屋建筑物), 借:在建工程 贷:库存商品 应交税费—应交增值税(销项税额)---公允价值*17%(或是计税价17%) 4.购入工程物资用于在建工程, 购入的时候 借:工程物资 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 用于机器设备 借:在建工程 贷:工程物资 用于房屋建筑物 借:在建工程 贷:工程物资 应交税费—应交增值税(进项税额转出)

项目七 固定资产(试卷及答案)

项目七固定资产 一、单选题(20) 1.下列各项中,计入固定资产成本的有()。 A.达到预定可使用状态后发生的专门借款利息 B.达到预定可使用状态前由于自然灾害造成的工程毁损净损失 C.进行日常修理发生的人工费用 D.安装过程中领用原材料所负担的消费税 2.企业接受投资者投入的一项固定资产,应按()作为入账价值。 A.公允价值 B.投资方的账面原值 C.投资合同或协议约定的价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)D.投资方的账面价值 3.企业盘盈的固定资产,应在报告批准后,转入()科目。 A.其他业务收入 B.以前年度损益调整 C.资本公积 D.营业外收入 4. W企业购进设备一台,设备的入账价值为172万元,预计净残值为16万元,预计使用年限为5年。在采用年数总和法计提折旧的情况下,该项设备第二年应提折旧额为()万元。 A.40 B.41.6 C.30 D.45.87 5.下列固定资产中,不应计提折旧的固定资产有()。 A.大修理的固定资产 B.当月减少的固定资产 C.正处于改良期间的经营租入固定资产 D.融资租入的固定资产 6.下列固定资产中,应计提折旧的固定资产有()。 A.经营租赁方式租入的固定资产 B.季节性停用的固定资产 C.正在改扩建固定资产 D.融资租出的固定资产 7.甲企业2005年6月20日自行建造的一条生产线投入使用,该生产线建造成本为740万元,预计使用年限为5年,预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下,2005年该设备应计提的折旧额为()万元。 A.240 B.140 C.120 D.148 8.下列各项,不应通过“固定资产清理”科目核算的有()。 A.出售的固定资产 B.盘亏的固定资产 C.报废的固定资产 D.毁损的固定资产 9.由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,应借记的会计科目是()。

固定资产会计账务处理

固定资产会计账务处理 1:外购资产的账务处理 (1)外购不需要安装调试的设备(例如空调、电脑等) ①已开票: 借:固定资产-xx设备 应交税费-应交增值税(进项) 贷:其他应付款-xx供应商 ②未开票: 借:固定资产-xx(净价) 贷:其他应付款-暂估 待暂估入账的固定资产发收到发票后,要在U8总账系统中作一笔冲销的暂估凭证: 借:其他应付款-暂估 贷:固定资产-xx设备 之后,再做一笔挂账的分录:(分录同①) (2)外购需要安装的设备 ①已开票: 借:在建工程-xx设备 应交税费---应交增值税(进项) 贷:其他应付款-xx供应商 ②未开票: 借:在建工程-国内设备-暂估 贷:其他应付款-暂估 发票到时,先冲暂估: 借:其他应付款-暂估 贷:在建工程-国内设备-暂估 之后,再做一笔挂账的分录(分录同①) 2、关于付款的账务处理 (1)拿到付款的单据,先看一下合同跟踪表,若合同跟踪表中预付款项有金额存在,则需冲掉,会计分录如下: 借:预付账款 其他应付款(注:当付款金额大于预付款金额的请款有此分录) 贷::银行存款 \应付票据 (2)若合同跟踪表无预付款项,做会计分录如下: 借: 其他应付款 -XX供应商 贷: 银行存款\应付票据3: 关于工程到发票时的账务处理 (1)工程进度>所开发票金额,做会计分录如下: 借:在建工程-xx供应商(金额与发票金额一致) 贷: 其他应付款-xx供应商(与发票金额一致) (2)工程进度<=所开发票金额,做账务处理如下: 借: 在建工程-XX供应商 (金额等于工程进度* 合同总价) 贷: 其他应付款-XX供应商(金额同上) 注:月末要对在建工程进行一次性暂估 : 4:关于固定资产转固的账务处理 借:固定资产-xx设备 贷:在建工程-xx设备 在转固之前,通知设备部及厂务部办理<<固定资产竣 工验收单>> ,之后把此单附在凭证后面 5、计提固定资产折旧 一般情况下,固定资产使用年限为:房屋及建筑物30年, 机器设备10年,运输设备6年,电子设备及办公设备5 年。采用直线法进行计提折旧,残值率为10%。 (1)计提:月折旧额=固定资产入账价值*(1-10%)/(使用年限*12) (2)账务处理: 借:生产成本-折旧费 制造费用-折旧费 管理费用-折旧费 研发费用-折旧费 营业费用-折旧费 贷:累计折旧-房屋及建筑物/机器设备/运 输设备/电子设备/办公设备 之后结转辅助生产成本: 借:生产成本-折旧费 贷:制造费用-折旧费 (3)需要特别注意的是:固定资产当月增加的,当 月不提折旧,下月开始提折旧;当月减少的固 定资产,当月照提折旧,下月开始停止计提折 旧

固定资产教案

第五章固定资产第一节 固定资产概述 固定资产初始计量方式:P74 1、外购:买价+进口关税+其他 2、自行建造:料+工+费 3、投资者投入:投资合同约定的价值 4、接受捐赠:①提供有关凭据的 ②没提供有关凭据的 5、盘盈 固定资产账面价值 =固定资产账户期末余额(账面余额)—累计折旧账户期末余额——净值—固定资产减值准备账户期末余额 ——净额 第二节固定资产增加的核算 一、购入取得固定资产的核算(1)购入不需要安装的固定资产实际成本=买价+运杂费+途中保险费+增值税+进口关税等例1:某企业购入设备一套,买价 50000元,增值税8500元,运杂费300元,包装费200元,设备已到不 需要安装,直接投入使用,款项以支票支付。 借:固定资产50500 应交税费-应交增值税(进项税额) 8500 贷:银行存款 59000 (2)购入需要安装的固定资产 实际成本=买价+运杂费+途中保险费+进口关税+安装过程中应计入成本的料工费例2:08年2月13日乙公司购入一台需要安装的设备,取得增值税专用发票上注明价款260000元,增值税44200,支付运输费3000元,款项以银行存款支付。安装时领用原材料一批,价值24200元,购进该批 原材料时支付的进项税额为4114元;应付安装工人工资为 4800元,另用银行存款支付其他安装费用 8000 元;假定不考虑其他相关税费。 2月25日,安装完毕,交付使用。要求:编制相关的会计分录。 -1购入时:借:在建工程 263000 应交税费-应交增值税(进项税额) 44200 贷:银行存款 307200 -2安装时: 借:在建工程 37000 贷:应付职工薪酬 4800 原材料24200 银行存款 8000 -3达到使用状态时: 借:固定资产 300000 贷:在建工程 300000 二、自行建造取得固定资产的核算( P77 第三节在建工程) 1、企业自行建造固定资产的实际成本=工程用物资成本+生产用料成本+人工成本+资本化的借款费用+应计入成本的税费等。 2、自行建造取得固定资产的核算(1)自营方式-1、购入工程物资时: 借:工程物资 应交税费——应交增值税(进项税额)贷:银行存款 折余价值= 原值-累计折旧 或=重置价值-估计损耗

固定资产增值税转型对会计核算影响的思考

固定资产增值税转型对会计核算影响的思考作者:张红霞汪伟 来源:《财会通讯》2011年第01期 我国于2009年1月1日起对增值税的管理实行了生产型向消费型的转型。所谓增值税转型,就是指在征收增值税时,允许企业将外购固定资产所含增值税进项税额一次性全部扣除,企业外购固定资产增值税专用发票上所列应交增值税税额不能计入固定资产价值,而是作为进项税额单独核算。增值税管理的转型对相关的会计处理问题带来了一系列的影响,具体情况分述如下: 一、购入工程物资的核算 增值税转型后,企业购入工程物资的账务处理要区分是用来建造不动产还是用于建造生产用设备而分别处理。如果是用来建造房屋、建筑物等不动产则购入工程物资时发生的增值税进项税额要计入工程物资的成本,如果是用来建造生产用的设备则购入工程物资发生的增值税进项税额允许抵扣,单独列示,而不计入工程物资的成本。 [例1]甲公司为建造生产线于2009年2月5日购入工程物资一批,买价10000元,增值税税率17%,款项已经通过银行转账支付。 借:工程物资 10000 应交税费——应交增值税(进项税额) 1700 贷:银行存款 11700 如果上例中所购工程物资是用来建造房屋建筑物等不动产,则会计分录为: 借:工程物资11700 贷:银行存款11700 二、改扩建固定资产领用原材料和库存商品的核算 企业改扩建生产用设备时领用了生产用的原材料,在作账务处理时,购入原材料发生的增值税进项税额不需要转出,而领用库存商品时也不需要作增值税销项的账务处理,因为库存商品只有用于非增值税应税项目才是视同销售行为。而改扩建房屋建筑物过程中领用了生产用的原材料,购入原材料发生的增值税进项税额是要转出的,而领用库存商品是视同销售行为,要确认增值税销项税额。

第六章固定资产习题

一、单项选择题 1.M公司为增值税一般纳税人,采用自营方式建造一条生产线,实际领用工程物资234万元。另外领用本公司所生产的应税消费品一批,账面价值为200万元,该产品适用的增值税税率为17%,消费税税率为10%,公允价值是220万元,计税价格为210万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为100万元和14万元。假定该生产线已达到预定可使用状态;不考虑除增值税.消费税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为()万元。 A.607.4 B.604.7 C.602 D.587.7 2.采用出包方式建造固定资产时,对于按合同规定预付的工程价款应借记的会计科目是()。 A.在建工程 B.固定资产 C.工程物资 D.预付账款 3.甲公司为增值税一般纳税人,采用自营方式建造一厂房,实际领用工程物资400万元(含增值税)。另外领用本公司外购的产品一批,账面价值为240万元,该产品适用的增值税税率为17%,计税价格为300万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为150万元和21万元。假定该生产线已达到预定可使用状态;不考虑除增值税以外的其他相关税费。该厂房的入账价值为()万元。 A.922 B.851.8 C.811 D.751 4.企业接受投资者投入的一项固定资产,应按()作为入账价值。 A.公允价值 B.投资方的账面原值 C.投资方的账面价值 D.投资合同或协议约定的价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外) 5.某企业接投资者投入设备一台,该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500 000元(目前没有可靠证据证明这个价格是公允的),设备的公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批,实际成本为4 000元;领用自产的产成品一批,实际成本为10 000元,售价为24 000元,该产品为应税消费品,消费税税率10%。本企业为一般纳税人,适用的增值税税率为17%,在不考虑所得税的情况下,安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为()元。 A.471 160 B.521 160 C.545 160 D.495 160 6.A公司从B公司融资租入一条生产线,其原账面价值为430万元,租赁开始日公允价值为410万元,按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为420万元,最低租赁付款额为500万元,发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日,A公司租赁资产的入账价值.未确认融资费用分别是()。 A.420万元和80万元 B.410万元和100万元 C.420万元和 90万元 D.430万元和80万元 7.下列固定资产中,不应计提折旧的固定资产有()。 A.大修理的固定资产 B.当月减少的固定资产 C.正处于改良期间的经营租入固定资产 D.融资租入的固定资产 8.下列固定资产中,应计提折旧的固定资产有()。 A.经营租赁方式租入的固定资产 B.季节性停用的固定资产 C.正在改扩建固定资产 D.融资租出的固定资产 9.东风公司2004年9月初增加小轿车一辆,该项设备原值88 000元,预计可使用8年,净残值为8 000元,采用直线法计提折旧。至2006年末,对该项设备进行检查后,估计其可收回金额为59 750元,减值测试后,该固定资产的折旧方法.年限和净残值等均不变。则2007年应计提的固定资产折旧额为()元。 A.10 000 B.8 250 C.11 391.3 D.9000

固定资产进项税抵扣处理

固定资产进项税抵扣处理 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额,是指纳税人2009年1月1日以后实际发生,并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。财税[2009]113号进一步明确,以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 购进不需安装的固定资产 增值税一般纳税人自2009年1月1日起,购进(包括接受捐赠、实物投资)固定资产发生的进项税额,凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。同时,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。为保证政策调整平稳过渡,财税[2008]176号文规定,外商投资企业在2009年6月30日以前购进的国产设备,在增值税专用发票稽核信息核对无误的情况下,可选择按原规定继续执行增值税退税政策,外商投资企业购进的已享受增值税退税政策的国产设备,由主管税务机关负责监管,监管期为5年。 在监管期内,如果企业性质变更为内资企业,或者发生转让、赠送等设备所有权转让情形,或者发生出租、再投资等情形的,应当向主管退税机关补缴已退税款,应补税款按以下公式计算:应补税款=国产设备净值*适用税率。 企业购入不需安装的机器设备等动产作为固定资产的,按照专用发票或海关完税凭证上应计入固定资产成本的金额,借记“固定资产”等科目,按照专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额,借记“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目(若购进固定资产涉及支付运输费用时,运输费用按照7%的扣除率计算增值税额),按照应付或实际支付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“长期应付款”等科目。企业购入的以上固定资产若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,其进项税额不得抵扣,计入固定资产成本。企业购入房屋建筑等不动产作为固定资产的,专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额不得抵扣,应计人固定资产成本,借记“固定资产”等科目。 购进需安装固定资产 会计上对于外购需要安装的固定资产,先按应计入外购固定资产成本的金额(不含增值税进项税额),借记“在建工程”科目,按外购固定资产增值税扣税凭证注明或据以计算的增值税,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按计入固定资产成本的金额与准予抵扣的增值税之和,贷记“银行存款”等科目;如安装领用生产用原材料,则按原材料成本,借记“在建工程”科目,贷记“原材料”等科目,领用的原材料购进时的增值税不再转出计入固定资产成本。固定资产达到预定可使用状态时,再将工程成本(不含增值税)从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 接受捐赠固定资产

出包方式建造固定资产

建筑的基石是非常非常重要的 出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。 【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产(土地使用权)。 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100% ××工程应分配的待摊支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出+××在安装设备支出)×待摊支出分摊率 【例题5·计算分析题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20×8年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1 000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费): (1)20×8年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。 (2)20×8年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。 (3)20×8年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。 (4)20×9年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业汇票。 (5)20×9年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。 (6)20×9年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。 (7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。 (8)20×9年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料20万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入40万元。 (9)20×9年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。 要求:编制甲公司上述业务的会计分录。 【答案】 (1)20×8年2月10日,预付备料款 借:预付账款 160 贷:银行存款 160 (2)20×8年8月2日,办理建筑工程价款结算

银行会计核算办法-固定资产

XX银行固定资产核算办法 第一章核算目标 第一条为了加强固定资产的核算,及时掌握我行固定资产的构成与使用状况,准确计提折旧,根据《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》及国家其他有关法律、法规,结合我行实际情况,制定本核算办法。 第二章主要定义 第二条本核算办法涉及的主要定义如下: (一)固定资产,是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用期限超过一年的有形资产。如:房屋、建筑物、机器、机械、电子设备、运输工具以及其他与经营有关的设备、器具、工具等。(二)使用寿命,是指使用固定资产的预计期间,本行确定固定资产使用寿命,应当考虑:预计有形损耗和无形损耗;法律或者类似规定对资产使用的限制。 (三)折旧,是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 (四)应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 (五)预计净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业处置该项资产所获得的金额。 第三条对符合固定资产定义的房屋、建筑物、自有房屋的装修费用、在建工程、电子设备、运输工具及其他固定资产均按照本办法

进行核算。满足投资性房地产定义的房屋建筑物,在投资性房地产项下核算。 第三章核算办法及账务处理 第四条固定资产的确认和计量 (一) 固定资产的初始确认 1.确认原则: 1.1固定资产在同时满足以下两个条件时,才能加以确认: a.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 b.该固定资产的成本能够可靠地计量。 1.2我行所有固定资产均采用成本模式计量。 1.3 对于符合投资性房地产定义的房屋建筑物以及单独确认的土地 使用权的核算应参照《XX银行投资性房地产核算办法》、《XX银行无形资产核算办法》相关规定进行相应的处理。 2.实际应用 2.1 购入的固定资产 购入固定资产按照实际支付的价款,包括买价、包装费、运输费、保险费和安装调试成本、交纳的有关税金以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出作为原始价值入账。 外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权 之间分配的,应确认为一项固定资产。

固定资产练习题 (2)

第六章固定资产 指使用期限较,单位价值较,并且在使用过程中保持原有实物形态,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产。 2、固定资产的计价方法主要有三种:按计价、按计价、按计价。 3、固定资产净值也称为,是指固定资产原始价值或重置价值减去已提 后的净额。 4、固定资产折旧是指固定资产在使用期限内因不断地发生,而逐渐转移到 或有关中去的那部分价值。 5、固定资产折旧的直线法包括和_ ,加速折旧法包括和________________。 6、固定资产的后续支出,如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力,则应将该支出,计入固定资产的;否则,应将这些后续支出予以。 7、固定资产清理处置应通过科目核算。 8、企业盘盈的固定资产,应作为前期差错通过账户进行核算。 9、所谓固定资产减值准备是指由于固定资产市价持续下跌,或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其低于账面价值的,应当将低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备,并计入。 10、可收回金额,是指资产的与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的两者之中的者。 ()。 A、历史成本 B、重置成本 C、重置完全价值 D、折余价值 2、固定资产最基本的计价标准是( )。 A、实际成本 B、重置成本 C、历史成本 D、折余价值 3、属于企业的未使用的固定资产有()。 A、大修理原因停用的设备 B、季节性生产停用的设备 C、已被淘汰等待调配的设备 D、购入等待安装的设备 4、可以反映固定资产新旧程度的计价标准是( )。 A、原始成本 B、重置完全价值 C、净值 D、重置成本 5、能反映固定资产损耗程度的账户是()。

出售固定资产的税务及账务处理的问题资料讲解

出售固定资产的税务及账务处理的问题

我司出售一台没有提完折旧的设备.原值170万已提折旧50万卖出的价格是100万价款已经收到并且开具了增值税普通发票给对方 4%的税率票而上注明的销项税金是3.85 万按当地政策这3.85万的税金减半征收也就是说实际在增值税纳税申报表上的数字是1.93万.分录是这么做的: 出售时: 借:固定资产清理120万 累计折旧 50万 贷:固定资产 170万 开票收款: 借:银行存款 100万 贷:固定资产清理 96.16万 应交税金-应交增值税 3.84万 (增值税票上销项的金额) 但申报表上减半 结转: 借:营业支出-处置固定资产净损失 23万 贷:固定资产清理 23万 请问:我开票时是3.84万的销项税 ,实际减半征收是1.92万那么另一半的税金应该怎么做分录?怎么处理? 按4%减半征收有应交税金时, 借:应交税金——应交增值税(转出未交增值税)1.93贷: 应交税金——未交增值税 1.93 (如果在当月有较多业务,连同其他业务一并结转) 上缴增值税时,借::应交税金——未交增值税 1.93 贷:银行存款1.93 结转“补贴收入”:借:应交税金——应交增值税(减免税款)1.93 贷:补贴收入 1.93

资料 1、变卖固定资产的付款书面证明,或变卖合同、协议 2、购买时固定资产发票复印件; 3、税务登记证副本复印件; 4、经办人居民身份证复印件,原件出示; 追问 只能开普通发票吗? 回答 2008年12月31日前购买的固定资产,只能开具普通发 票,按照买价÷(1+3%)×2%计算缴纳增值税;2009年1 月1日以后购买的,既可以开具增值税专用发票,也可以 开具普通发票。增值税税率17%。 是变卖不动产还是除不动产外的其他固定资产? 变卖不动产,交纳营业税,直接计提营业税金及附加,申报营业税。 变卖不动产外的其他固定资产,按适应税率计算应交增值税,已经抵扣进项税额的,按17%计算,未抵扣进项税额的,按4%减半计算。申报表附表一中第5、6列“未开具发票”列,填列销售额和应纳税额。

无偿调拨固定资产的会计处理

无偿调拨固定资产的会计处理 按规定无偿调入或调出固定资产的企业,应在“资本公积”科目下增设“无偿调入固定资产”、“无偿调出固定资产”等明细科目进行核算。 企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产,应按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等,作为调入固定资产的入账价值。企业调入需安装的固定资产,按调入固定资产的原账面价值以及发生的包装费、运杂费等,借记“在建工程”等科目,按调入固定资产的原账面价值,贷记“资本公积—无偿调入固定资产”科目,按所发生支付的包装费、运杂费等,贷记“银行存款”等科目;发生的安装费用,借记“在建工程”等科目,贷记“银行存款”、“应付工资”等科目。工程达到可使用状态时,按工程的实际成本,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。 企业按规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产,应按无偿调出固定资产的账面净值借记“固定资产清理”科目,按已提折旧额借记“累计折旧”科目,按已提固定资产减值准备借记“固定资产减值准备”科目,按固定资产原价贷记“固定资产”科目;若无偿调出时发生清理费的,应借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”科目,然后根据固定资产清理科目的借方发生净额,借记“资本公积—无偿调出固定资产”科目,贷记“固定资产清理”科目。 例1:甲企业经有关部门的批准,从乙企业无偿调入一项生产设备,该设备在乙企业的账面原值为40000元,已计提折旧10000元,已提减值准备4000元;甲企业在调入该设备时以银行存款支付运杂费、包装费等3000元。设备不需安装直接交付使用。甲企业应作如下会计分录: 借:固定资产 29000(40000–10000–4000+3000) 贷:资本公积—无偿调入固定资产 26000 银行存款 3000 例2:仍按例1资料,假设乙公司经批准无偿调出生产设备时,以银行存款支付清理费300元。则乙公司应作如下相关的会计分录: ①结转无偿调出生产设备的账面价值 借:固定资产清理 26000 累计折旧 10000 固定资产减值准备 4000 贷:固定资产 40000 ②支付清理费 借:固定资产清理 300 贷:银行存款 300 ③冲减资本公积 借:资本公积—无偿调出固定资产 26300 贷:固定资产清理 26300 固定资产无偿转让给下属投资公司的财税处理 问:我公司将一批已使用过的电脑类固定资产无偿转让给下属投资公司,会计分录如何做是否转入营业外支出如转入的话,需要缴纳哪种税 答:将使用过的固定资产转让给他人,会计上处理应首先在“固定资产清理”科目核算,然后再将损失或收益转入营业处收支,贵公司是将使用过的计算机无偿转让给所属于投资公司,根据《征管法》关于关联企业的规定,税务机关有权核定贵公司按正常的市场价格或其他方法缴纳相关税收,根据《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》(财税[2002]29号)文件规定,纳税人销售自己使用过的应税固定资产,无论其是增值税一般纳税人还是小规模纳税人,一律按4%的征收率减半征收增值税。另外,如果具备《国家税务总局关于印发<增值税问题解答(之一)>的通知》国税函[1995]288号文件明确的三个条件,即属于企业固定资产目录所列货物、企业按固定资产进行管理并确已使用过的货物、销售价格不超过其原值的货物,可免予征收增值税。对计入营业外收入的收益要并入企业的应纳税所得额计征企业所得税。 浅析无偿划转资产的会计处理 一、一般原则下的会计核算 对于无偿划转资产的会计处理,《企业会计制度讲解》(2001年)进行了规范:对于按规定无偿调入或调出固定资产的企业,应在“资本公积”科目下增设“无偿调入固定资产”、“无偿调出固定资产”等明细科目进行核算。当企业按照有关规定并报经有关部门批准收到无偿调入的固定资产,应, 借:固定资产(按调出单位的固定资产账面价值加上包装费、运杂费等,作为调入固定资产的原账面价值) 贷:资本公积——无偿调入固定资产(按调入固定资产的原账面价值) 银行存款(按发生的包装费、运杂费等) 当企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产,应 借:固定资产清理(按无偿调出固定资产的账面净值) 累计折旧(按已提折旧额) 固定资产减值准备(按已提固定资产减值准备) 贷:固定资产(固定资产原价) 若无偿调出时发生清理费的,应 借:资本公积——无偿调出固定资产(按“固定资产清理”科目借方发生净额)

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