财务审计案例分析doc 19页)
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审计案例答案
一：解
销售与收获循环备忘录
被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：
会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1
对销售与收款循环的可能存在的缺陷建议改进措施
1.销售部门收到顾客的订单后，由经理张一凡就品种、规格、数量、价格、付款条件，结算方式等详加审核、签章，然后交仓库办理发货手续。
2.仓库发运任何商品出库，均必须由管理员李治根据经批准的订单，填制一式四 1.没有根据批
准的订单编制
销售通知单；
2.销售单不应
由仓库部门编
制，
也不能代替装
运凭证；货物的
发货与装运货
的职责由同一
部门承担；
3.会计部门开
具销货发票时
没有核对装运
1.销售部门须
根据批准的订
单编制一式多
联销售通知
单；分别用于
批准赊销、审
批发货与装运
货、记录发货
数量及向顾客
开具账单；
2。货物的发货和
装运货由仓库
和运输不同的
部门办理；运输
联的销货单。在各联上签章后，第一联代包装发运单，由工作人员依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员王华；第四联则由李治按编号顺序连同订单一并归档，长期保存，作为盘存的依据；
3.会计科收到销货单后，根据单列的资料，开具一式两联的销货发票，其中第一联寄送顾客，第二联交王华，作为记账和收款的凭证；
4应收账款专
凭证、销售单和
商品价目表；
4.负责销售账
和收款不相容
的
职责由一人办
理；
5.没有对销售
与收款循环的
独立稽核。
部门须根据巳
批准的销售单
编制一式多联
的提货单，装运
货物；仓库部门
核对经批准的
销售单与提货
单发货；
3，会计部门须在
核对装运凭证、
销售单和商品
价目表无误的
情况下，才能开
具销货发票；
4.将收款业务和
负责销售账的
业务分开；
5.设置独立稽核
人员专门审核
销售发票的单
价、加总，入账
日期等。
管员王华收到销
货发票第二联后，
将其与销货单第
三联核对，如无错
误，即据以登记销
货客户明细账，然
后将两者一并按
顾客姓名顺序归
档，长期保存。
据此，张雷不准备对B公司销售与收款循环进行符合性测试。
分析：一般情况下，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试；直接实施实质性测试：(1)相关的内部控制不存在；(2)相关内部控制虽然存在；但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；(3)符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。此案例中，B公司的内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，也可能使符合性测试的工作量大于进行将合性测试所减少的实质性测试的工作
量，所以，张雷不准备对B公司销售与收款循环进行符合性测试。
二、解：分析：
1.根据会计制度规定：“到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。张雷要根据上述规定，提请S公司将“应收票据”中W公司开具的3000万元到期未能支付的承兑汇票转入“应收账款”核算，并应将计提的利息10万元冲回进行调整，如果S公司拒绝调整，张雷要根据重要性水平考虑发表审计报告的意见类型。
2.根据会计制度规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记应收票据，贷记“财务费用”科目。经张雷审验计算M公司对D公司的带息承兑汇票，年末应计利息为: (30×4+12)×(3‰／30)×5000万元＝66万元。
对此，张雷应提请S公司进行会计处理调整，如果S公司拒绝调整数超过重要性水平，应考虑出具保留意见审计报告。
3.根据会计制度规定：因付款人无力支付票款，收到
银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。张雷对于已逾期2—3个月的应收票据要查实情况，提请S公司进行会计调整，并根据逾期原因和债务方信用情况，评价可收回性；如果被审计单位拒绝调整应根据重要性水平发表适当审计意见。
三、解：张雷买施以下程序实施审计：
1.向S公司发出询证函。
2.查阅Y公司和S公司签章确认的购货合同、经Y公司管理当局批准的发货凭证和经S公司的收货验收证明等。
3.评价Y公司偿付贷款的能力。
分析：
1.“应收账款”项目核算反映企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在确认这项3500万元的应收账款时，由于S公司是投资方，首先要确认S公司所欠Y公司的款项是否为正常商业信用。如果S公司确实与Y公司具有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属性予
以确认，设计函证程序或替代性审计程序(查验有无对方出具的具有法律效力的书面文书或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等)确认其存在性；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了S公司和Y公司之间的往来款项属于正常的结算债权债务关系，也要注意Y公司是否在财务报表附注中适当披露此关联交易。
2.张雷如果不能取得被审计单位提供的S公司正常偿付贷款的有效文书，根据职业判断，应考虑Y公司与S公司之间是否已有抽逃资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择应发表的适当审计意见。
四、解：购货与付款循环备
忘
被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2000/2／15 页次：
会计期间或截止日：1999年12月31日复核者：李豪日期：2000/2/15 索引号：x7—l
存在的缺陷改善措施对购货与付款循
环的描述