中级会计实务 第十四章 收入

第十四章收入

第一节销售商品收入的确认和计量

一、销售商品收入的确认

商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(3) 收入的金额能够可靠地计量；(4) 相关的经济利益很可能流入企业；(5) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

(一) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移给了购货方。其中，与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或损毁等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。

判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。

1. 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等。

【例14-1】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备，并送交乙公司验收合格。假定该设备不需要安装，乙公司尚未支付剩余货款。

本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，说明该设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司。虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设备所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。

2. 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。

【例14-2】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。

本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。

【例14-3】甲公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。

本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。甲公司将电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。

【例14-4】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 400元。

本例中，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，表明与商品所有权有关的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，委托方应确认相关销售商品收入。本例中，甲公司应当确认20 000元的销售收入，并结转相应的成本。

3. 某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。

(1) 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

【例14-5】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已经交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。

本例中，尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。

(2) 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。

(3) 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。

【例14-6】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。

本例中，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认销售收入。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯所有权有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。

(4) 销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。

【例14-7】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。

本例中，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，表明该产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。只有在试用期结束后，才表明与该产品所有权有关的风险和报酬已经转移给客户，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。

(二) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入。

【例14-8】甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。

本例中，甲公司将住宅小区销售给业主后，与住宅小区所有权有关的风险和报酬已经转移给业主，甲公司既没有保留通常与该住宅小区所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的住宅小区实施有效控制，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，应当确认销售住宅小区的收入。随后，甲公司与该住宅小区业主委员会签订协议，管理住宅小区物业。由于该住宅小区的所有权属于业主，因此，甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所有权无关，是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的交易，甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。

【例14-9】乙公司主要从事软件开发及维护。乙公司销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。

本例中，乙公司将软件销售给客户后，该客户是软件的受益者，该软件产生的经济利益归客户享有，相关的风险也由客户承担，与该软件所有权有关的风险和报酬已经转移给客户，乙公司在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，应当确认销售软件的收入。乙公司接受客户委托对软件进行日常管理等，是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。虽然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权，但这与软件的所有权无关，乙公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。

在有的情况下，企业售出商品后，由于各种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，如某些情况下的售后回购、售后租回等，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。

【例14-10】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。

本例中，乙公司将大型机器设备销售给丙公司，同时约定将于5个月后以某一固定价格将其购回，表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制，与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给丙公司。因此，乙公司不能确认与销售该机器设备有关的收入，收到的销售价款应当确认为一项负债。

(三) 收入的金额能够可靠地计量

收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。如果收入的金额不能够合理地估计，则无法确认收入。通常情况下，企业在销售商品时，商品销售价格已经确定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。如果销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素，还应当考虑这些因素后确定销售商品收入金额。如果企业从购货方应收的合同或协议价款延期收取具有融资性质，企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

有时，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况，如

附有销售退回条件的商品销售。如果企业不能合理估计退货的可能性，就不能够合理地估计收入的金额，不应在发出商品时确认收入，而应当在售出商品退货期满销售商品收入金额能够可靠计量时确认收入。

企业从购货方已收或应收的合同协议价款不公允的，应按公允的交易价格确认收入金额，不公允的价款不应确定为收入金额。

(四) 相关的经济利益很可能流入企业

相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。

企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验、政府有关政策、其他方面取得信息等因素进行综合分析。如果确定销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即可认为销售商品价款很可能流入企业。通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，就表明销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。如果企业判断销售商品收入满足确认条件确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。

(五) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品的成本等。如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，购买成本能够可靠计量。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。

【例14-11】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的108%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。

本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍应认为满足本确认条件。

【例14-12】丙公司属于房地产开发商，购买了北京市xx区的一块土地使用权进行房地产开发。20x9年10月1日，丙公司开发的该小区商品房已经竣工，并经国家有关部门验收合格；所有商品房均与预售，款项已收存银行；所有商品房均已交付，并经客户验收合格。根据施工规划，与该小区商品房相配套的业主会所、绿化等尚未开始施工。

本例中，丙公司开发的商品房已经竣工并验收合格，所有商品房均已预售并收取款项；根据施工规划，与小区商品房配套的业主会所、绿化等尚未开始施工。因此，相关的将发生成本有以下两种可能的结果：

(1) 如果丙公司有健全的施工预算，以往施工结果表明其施工预算比较可靠，丙公司根据施工预算，能够合理地估计出与小区商品房配套的业主会所、绿化等的施工成本，就应认为满足本确认条件，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，丙公司应当确认销售商品房的收入。

(2) 如果丙公司没有健全的施工预算，或者虽然有施工预算，但以往施工结果表明其施工预算不可靠，丙公司不能够根据施工预算合理地估计出与小区商品房配套的业主会所、绿化等的施工成本，就不满足本确认条件，即使其他条件均已满足，也不应确认收入。

二、销售商品收入的计量

通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确认销售商品收入金额。

(一) 托收承付方式销售商品的处理

托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，商品发出且办妥托收手续，通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，企业通常应在此时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。

【例14-13】甲公司在20x9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假

定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。

本例中，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。甲公司的账务处理如下：

(1) 20x9年7月12日，甲公司发出商品

借：发出商品——xx商品120 000

贷：库存商品——xx商品120 000

同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款

借：应收账款——乙公司34 000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

(注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录)

(2) 20x9年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款

借：应收账款——乙公司200 000

贷：主营业务收入——销售xx商品200 000

借：主营业务成本——销售xx商品120 000

贷：发出商品——xx商品120 000

(3) 20x9年10月16日，甲公司收到款项

借：银行存款234 000

贷：应收账款——乙公司234 000

(二) 预收款销售商品的处理

预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

【例14-14】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1 400 000元。协议约定，该批商品销售价格为2 000 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款(按不含增值税销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为340 000元；不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

(1) 收到60%的货款

借：银行存款 1 200 000

贷：预收账款——乙公司 1 200 000

(2) 收到剩余货款，发生增值税纳税义务

借：预收账款——乙公司 1 200 000

银行存款 1 140 000

贷：主营业务收入——销售xx商品 2 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000

借：主营业务成本——销售xx商品 1 400 000

贷：库存商品——xx商品 1 400 000

(三) 委托代销商品的处理

委托代销商品分为视同买断方式委托代销商品和支付手续费方式委托代销商品。

1. 视同买断方式委托代销商品

视同买断方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，受托方应确认相关的销售商品收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方未售出的商品可以退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时通常不应确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。

【例14-15】甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税税税率为17%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 400元。

根据上述资料，甲公司的账务处理如下：

(1) 甲公司将该批商品交付乙公司

借：应收账款——乙公司23 400

贷：主营业务收入——销售xx商品20 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400

借：主营业务成本——销售xx商品12 000

贷：库存商品——xx商品12 000

(2) 收到乙公司汇来货款23 400元

借：银行存款23 400

贷：应收账款——乙公司23 400

乙公司的账务处理如下：

(1) 收到该批商品

借：库存商品——xx商品20 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400

贷：应付账款——甲公司23 400

(2) 对外销售该批商品

借：银行存款28 080

贷：主营业务收入——销售xx商品24 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 4 080

借：主营业务成本——销售xx商品20 000

贷：库存商品——xx商品20 000

(3) 按合同协议价将款项付给甲公司

借：应付账款——甲公司23 400

贷：银行存款23 400

2. 支付手续费方式委托代销商品

支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品金额或数量向受托方支付手续费的销售方式。在这种方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，仍然应当按照有关风险和报酬是否转移来判断何时确认收入。通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。

【例14-16】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。

根据上述资料，甲公司的账务处理如下：

(1) 发出商品

借：发出商品——丙公司12 000

贷：库存商品——xx商品12 000

(2) 收到代销清单时，同时发生增值税纳税义务

借：应收账款——丙公司11 700

贷：主营业务收入——销售xx商品10 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

借：主营业务成本——销售xx商品 6 000

贷：发出商品——丙公司 6 000

借：销售费用——代销手续费 1 000

应收账款——丙公司 1 000

(3) 收到丙公司支付的货款

借：银行存款10 700

贷：应收账款——丙公司10 700

丙公司的账务处理如下：

(1) 收到商品

借：代理业务资产(或受托代销商品)——甲公司20 000

贷：代理业务负债(或受托代销商品款)——甲公司20 000

(2) 对外销售

借：银行存款11 700

贷：应付账款——甲公司10 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

(3) 收到增值税专用发票

借：应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700

贷：应付账款——甲公司 1 700

借：代理业务负债(或受托代销商品款)——甲公司10 000

贷：代理业务资产(或受托代销商品)——甲公司10 000

(4) 支付货款并计算代销手续费

借：应付账款——甲公司11 700

贷：银行存款10 700

其他业务收入——代销手续费 1 000

(四) 商品需要安装和检验销售的处理

商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装和检验等过程的销售方式。在这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方通常不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品时确认收入。

(五) 订货销售的处理

订货销售，是指已收到全部或部分货款而库存没有现货，需要通过制造等程序才能将商品交付购买方的销售方式。在这种销售方式下，企业通常应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

(六) 以旧换新销售的处理

以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

【例14-17】甲公司相应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。20x9年3月份，甲公司共销售MN型号彩色电视机100台，每台不含增值税销售价格2 000元，每台销售成本为900元；同时回收100台MN型号旧彩色电视机，每台回收价格为234元；款项均已收付。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：

(1) 20x9年3月份，甲公司销售100台MN型号彩色电视机

借：库存现金234 000

贷：主营业务收入——销售MN型号彩色电视机200 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

借：主营业务成本——销售MN型号彩色电视机90 000

贷：库存商品——MN型号彩色电视机90 000

(2) 20x9年3月份，甲公司回收100台MN型号彩色电视机

借：原材料20 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400

贷：库存现金23 400

(七) 销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理

企业销售商品有时存在现金折扣、商业折扣、销售折让等，应当分别不同情况进行处理：

1. 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。

2. 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

3. 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：(1) 已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；(2) 已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。

【例14-18】甲公司在20x9年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：

(1) 20x9年4月1日销售实现时，按销售总价确认收入

借：应收账款——乙公司11 700

贷：主营业务收入——销售xx商品10 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

(2) 如果乙公司在20x9年4月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元(10 000×2%)，实际付款11 500元(11 700－200)

借：银行存款11 500

财务费用——现金折扣200

贷：应收账款——乙公司11 700

(3) 如果乙公司在20x9年4月18日付清货款，则按销售总价10 000元的1%享受现金折扣100元(10 000×1%)，实际付款11 600元(11 700－100)

借：银行存款11 600

财务费用——现金折扣100

贷：应收账款——乙公司11 700

(4) 如果乙公司在20x9年4月底才付清货款，则按全额付款

借：银行存款11 700

贷：应收账款——乙公司11 700

【例14-19】甲公司在20x9年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800 000元，增值税额为136 000元，款项尚未收到；该批商品成本为640 000元。6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上(不含增值税税额)给予5%的减让。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：

(1) 20x9年6月1日销售实现

借：应收账款——乙公司936 000

贷：主营业务收入——销售xx商品800 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000

借：主营业务成本——销售xx商品640 000

贷：库存商品——xx商品640 000

(2) 20x9年6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票

借：主营业务收入——销售xx商品40 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800

贷：应收账款——乙公司46 800

(3) 20x9年收到款项

借：银行存款889 200

贷：应收账款——乙公司889 200

(八) 销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理

1. 销售退回

销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，应分别不同情况进行会计处理：

对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额的，应同时调整“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目的响应金额。

已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。

【例14-20】甲公司在20x9年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元，该批商品成本为520 000元。乙公司在20x9年10月27日支付货款，20x9年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：

(1) 20x9年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入

借：应收账款——乙公司 1 170 000

贷：主营业务收入——销售xx商品 1 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

借：主营业务成本——销售xx商品520 000

贷：库存商品——xx商品520 000

(2) 在20x9年10月27日收到货款

借：银行存款 1 170 000

贷：应收账款——乙公司 1 170 000

(3) 20x9年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票

借：主营业务收入——销售xx商品 1 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

贷：银行存款 1 170 000

借：库存商品——xx商品520 000

贷：主营业务成本——销售xx商品520 000

2. 附有销售退回条件的商品销售

附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企

业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

【例14-21】甲公司是一家健身器材销售公司，20x9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：

(1) 20x9年1月1日发出健身器材

借：应收账款——乙公司 2 925 000

贷：主营业务收入——销售xx健身器材 2 500 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000

借：主营业务成本——销售xx健身器材 2 000 000

贷：库存商品——xx健身器材 2 000 000

(2) 20x9年1月31日确认估计的销售退回

借：主营业务收入——销售xx健身器材500 000

贷：主营业务成本——销售xx健身器材400 000

预计负债——预计退货100 000

(3) 20x9年2月1日前收到货款

借：银行存款 2 925 000

贷：应收账款——乙公司 2 925 000

(4) 20x9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为1 000件，款项已经支付

借：库存商品——xx健身器材400 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000

预计负债——预计退货100 000

贷：银行存款585 000

如果实际退货量为800件

借：库存商品——xx健身器材320 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000

主营业务成本——销售xx健身器材80 000

预计负债——预计退货100 000

贷：银行存款468 000

主营业务收入——销售xx健身器材100 000

如果实际退货量为1 200件

借：库存商品——xx健身器材480 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000

主营业务收入——销售xx健身器材100 000

预计负债——预计退货100 000

贷：银行存款702 000

主营业务成本——销售xx健身器材80 000

【例14-22】沿用【例14-21】，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：

(1) 20x9年1月1日发出健身器材

借：应收账款——乙公司425 000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000

借：发出商品——乙公司 2 000 000

贷：库存商品——xx健身器材 2 000 000

(2) 20x9年2月1日前收到货款

借：银行存款 2 925 000

贷：预收账款——乙公司 2 500 000

应收账款——乙公司425 000

(3) 20x9年6月30日退货期满，如没有发生退货

借：预收账款——乙公司 2 500 000

贷：主营业务收入——销售xx健身器材 2 500 000

借：主营业务成本——销售xx健身器材 2 000 000

贷：发出商品——xx健身器材 2 000 000

6月30日退货期满，如发生2 000件退货，取得红字增值税专用发票

借：预收账款——乙公司 2 500 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

贷：主营业务收入——销售xx健身器材 1 500 000

银行存款 1 170 000

借：主营业务成本——销售xx健身器材 1 200 000

库存商品——xx健身器材800 000

贷：发出商品——乙公司 2 000 000

(九) 房地产销售的处理

房地产销售，是指企业(房地产开发商)自行开发房地产，并在市场上进行销售。对于房地产销售，企业应按一般商品销售收入确认条件确认收入。

在房地产销售中，房地产法定所有权的转移，通常表明其所有权上的主要风险和报酬转移给买方，企业应确认销售商品收入。但也有可能出现法定所有权转移后，所有权上的主要风险和报酬没有转移的情况。例如，企业根据合同或协议约定，仍有责任实施重大行动，如工程尚未完工。在这种情况下，企业通常应在实施的重大行动完成时确认销售商品收入。又如，合同或协议存在重大不确定因素，如买方有权退房。在这种情况下，企业通常应在这些重大不确定因素消失后确认销售商品收入。再如，房地产销售后，企业仍有某种程度的继续涉入，如销售回购协议、企业保证买方在特定时期内获得既定投资报酬的协议等。在这种情况下，企业应分析交易的实质，以确定是作为销售处理，还是作为融资、租赁或利润分成处理。

需要注意的是，企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断收入确认应适用的会计准则。如果房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动，房地产建造协议符合建造合同定义，企业应当遵循建造合同收入的原则确认收入。如果房地产购买方影响房地产设计的能力有限，如仅能对基本设计方案做微小变动，企业应当遵循有关销售商品收入的原则确认收入。

(十) 具有融资性质的分期收款销售商品的处理

企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入。按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与风险和报酬的转移没有关系，因此，企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入。

如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。其中，实际利率，是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。在实务中，基于重要性要求，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照应收款项的摊余成本和实际利率进行摊销与采用直线法进行摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。

对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值(折现值)，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

【例14-23】20x1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，份5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15 600 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。

根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。

根据下列公式：未来五年收款额的现值= 现销方式下应收款项金额

可以得出：4 000 000×(P/A, r, 5) = 16 000 000(元)

可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。

当r = 7% 时，4 000 000×4.1002 = 16 400 800 > 16 000 000

当r = 8% 时，4 000 000×3.9927 = 15 970 800 < 16 000 000

因此，7% < r < 8%。用插值法计算如下：

现值利率

16 400 800 7%

16 000 000 r

15 970 800 8%

(16 400 800－16 000 000)÷(16 400 800－15 970 800) = (7%－r)÷(7%－8%)

r = 7.93%

每期计入财务费用的金额如表14-1所示。

根据表14-1的计算结果，甲公司各期的账务处理如下：

(1) 20x1年1月1日销售实现

借：长期应收款——乙公司20 000 000

贷：主营业务收入——销售xx设备16 000 000

未实现融资收益——销售xx设备 4 000 000

借：主营业务成本——销售xx设备15 600 000

贷：库存商品——xx设备15 600 000

(2) 20x1年12月31日收取货款和增值税税额

借：银行存款 4 680 000

贷：长期应收款——乙公司 4 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000

借：未实现融资收益——销售xx设备 1 268 800

贷：财务费用——分期收款销售商品 1 268 800

(3) 20x2年12月31日收取货款和增值税额

借：银行存款 4 680 000

贷：长期应收款——乙公司 4 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000

借：未实现融资收益——销售xx设备 1 052 200

贷：财务费用——分期收款销售商品 1 052 200

(4) 20x3年12月31日收取货款和增值税额

借：银行存款 4 680 000

贷：长期应收款——乙公司 4 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000

借：未实现融资收益——销售xx设备818 500

贷：财务费用——分期收款销售商品818 500

(5) 20x4年12月31日收取货款和增值税额

借：银行存款 4 680 000

贷：长期应收款——乙公司 4 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000

借：未实现融资收益——销售xx设备566 200

贷：财务费用——分期收款销售商品566 200

(6) 20x5年12月31日收取货款和增值税额

借：银行存款 4 680 000

贷：长期应收款——乙公司 4 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000

借：未实现融资收益——销售xx设备294 300

贷：财务费用——分期收款销售商品294 300

(十一) 售后回购的处理

售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。

【例14-24】甲公司在20x9年6月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为800 000元。5月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为1 100 000元(不含增值税税额)。甲公司的账务处理如下：

(1) 20x9年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务

借：银行存款 1 170 000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

其他应付款——乙公司 1 000 000

(2) 回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20 000元(100 000÷5)。

借：财务费用20 000

贷：其他应付款——乙公司20 000

(3) 20x9年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 000元，增值税税额为187 000元，款项已经支付。

借：应交税费——应交增值税(销项税额) 187 000

财务费用——售后回购20 000

其他应付款——乙公司 1 080 000

贷：银行存款 1 287 000

(十二) 售后租回

售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行处理。

1. 如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

2. 如果售后租回交易认定为经营租赁，应当分别情况处理：(1) 有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。(2) 售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延(递延收益)，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。

第二节提供劳务收入的确认和计量

一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理

企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

(一) 提供劳务交易结果能够可靠估计的条件

提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

1. 收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理地估计。通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款，此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。

2. 相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定提供劳务收入总额能否收回时，应当结合接受劳务方的信誉、以前的经验，以及双方就结算方式和期限达成的合同或协议条款等因素综合进行判断。

企业在确定提供劳务收入总额收回的可能性时，应当进行定性分析。如果确定提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性，即可认为提供劳务收入总额很可能流入企业。通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企业判断提供劳务收入总额不是很可能流入企业，应当提供确凿证据。

3. 交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：

(1) 已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。

(2) 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完

工程度。

(3) 已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。

在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应当采用直线法确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要得多时，应当在该项重要作业完成之后确认收入。

4. 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。企业应当建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、合理地估计。同时应随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对将要发生的成本进行修订。

通常，企业在与交易的其他方就以下方面达成协议后，表明能够对交易的结果作出可靠的估计：(1) 关于一方提供劳务和另一方获得劳务的强制执行权；(2) 进行交换的对价；(3) 结算的方式和条件。

(二) 完工百分比法的具体应用

完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。

企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下：

本期确认的提供劳务收入= 提供劳务收入总额×本期末止劳务的完工进度

－以前会计期间累计已确认提供劳务收入

本期确认的提供劳务成本= 提供劳务预计成本总额×本期末止劳务的完工进度

－以前会计期间累计已确认提供劳务成本

企业采用完工百分比法确认提供劳务收入时，应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

【例14-25】甲公司于20x9年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用为280 000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例= 280 000÷(280 000＋120 000)×100% = 70%

20x9年12月31日确认的劳务收入= 600 000×70%－0 = 420 000(元)

20x9年12月31日结转的劳务成本= (280 000＋120 000)×70%－0 = 280 000(元)

(1) 实际发生劳务成本

借：劳务成本——设备安装280 000

贷：应付职工薪酬280 000

(2) 预收劳务款

借：银行存款440 000

贷：预收账款——xx公司440 000

(3) 20x9年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本

借：预收账款——xx公司420 000

贷：主营业务收入——设备安装420 000

借：主营业务成本——设备安装280 000

贷：劳务成本——设备安装280 000

【例14-26】甲公司于20x9年11月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4 000 000元。至20x9年12月31日，甲公司已发生成本2 200 000元(假定均为开发人员薪酬)，预收账款2 500 000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本800 000元。20x9年12月31日，经专业测量时测量，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

20x9年12月31日确认提供劳务收入= 4 000 000×60%－0 = 2 400 000(元)

20x9年12月31日确认提供劳务成本= (2 200 000＋800 000)×60%－0 = 1 800 000(元)

(1) 实际发生劳务成本

借：劳务成本——订制软件——丙公司 2 200 000

贷：应付职工薪酬 2 200 000

(2) 预收劳务款项

借：银行存款 2 500 000

贷：预收账款——丙公司 2 500 000

(3) 20x9年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本

借：预收账款——丙公司 2 400 000

贷：主营业务收入——软件开发 2 400 000

借：主营业务成本——软件开发 1 800 000

贷：劳务成本——订制软件 1 800 000

【例14-27】甲公司于20x9年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为300 000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次再项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为180 000元(均为咨询人员薪酬)。假定甲公司每月提供的劳务量均相同，可以按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如表14-2所示。

甲公司的账务处理如下：

(1) 20x9年

①实际发生劳务成本

借：劳务成本——咨询成本70 000

贷：应付职工薪酬70 000

②预收劳务款项

借：银行存款100 000

贷：预收账款——乙公司100 000

③确认提供劳务收入并结转劳务成本

提供劳务的完工进度= 9个月÷24个月×100% = 37.5%

确认提供劳务收入= 300 000×37.5%－0 = 112 500(元)

确认提供劳务成本= 180 000×37.5%－0 = 67 500(元)

借：预收账款——乙公司112 500

贷：主营业务收入——咨询收入112 500

借：主营业务成本——咨询成本67 500

贷：劳务成本——咨询成本67 500

(2) 2x10年

①实际发生劳务成本

借：劳务成本——咨询成本90 000

贷：应付职工薪酬90 000

②预收劳务款项

借：银行存款100 000

贷：预收账款——乙公司100 000

③确认提供劳务收入并结转劳务成本

提供劳务的完工进度= 21个月÷24个月×100% = 87.5%

确认提供劳务收入= 300 000×87.5%－112 500 = 150 000(元)

确认提供劳务成本= 180 000×87.5%－67 500 = 90 000(元)

借：预收账款——乙公司150 000

贷：主营业务收入——咨询收入150 000

借：主营业务成本——咨询成本90 000

贷：劳务成本——咨询成本90 000

(3) 2x11年

①实际发生劳务成本

借：劳务成本——咨询成本20 000

贷：应付职工薪酬20 000

②预收劳务款项

借：银行存款100 000

贷：预收账款——乙公司100 000

③确认提供劳务收入并结转劳务成本

确认提供劳务收入= 300 000－112 500－150 000 = 37 500(元)

确认提供劳务成本= 180 000－67 500－90 000 = 22 500(元)

借：预收账款——乙公司37 500

贷：主营业务收入——咨询收入37 500

借：主营业务成本——咨询成本22 500

贷：劳务成本——咨询成本22 500

二、提供劳务交易结果不能可靠估计的处理

企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：

1. 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。在这种情况下，企业应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

2. 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。在这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

【例14-28】甲公司于20x9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2x10年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2x10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。

2x10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2x10年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元(假定均为培训人员薪酬)。2x10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：

(1) 2x10年1月1日收到乙公司预付的培训费

借：银行存款40 000

贷：预收账款——乙公司40 000

(2) 实际发生培训支出

借：劳务成本——培训成本30 000

贷：应付职工薪酬30 000

(3) 2x10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本

借：预收账款——乙公司30 000

贷：主营业务收入——培训收入30 000

借：主营业务成本——培训成本30 000

贷：劳务成本——培训成本30 000

三、同时销售商品和提供劳务的处理

企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，如销售商品的同时负责运输、销售软件后继续提供技术支持、设计产品同时负责生产产品等。此时，如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。

【例14-29】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2 000 000元，其中电梯销售价格为1 960 000元，安装费为40 000元，增值税税额为340 000元。电梯的成本为1 120 000元；电梯安装过程中发生安装费24 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：

(1) 电梯发出结转成本1 120 000元

借：发出商品——xx电梯 1 120 000

贷：库存商品——xx电梯 1 120 000

(2) 实际发生安装费用24 000元

借：劳务成本——电梯安装24 000

贷：应付职工薪酬24 000

(3) 确认销售电梯收入和提供劳务收入合计2 000 000元

借：应收账款——乙公司 2 340 000

贷：主营业务收入——销售xx电梯 1 960 000

——电梯安装劳务40 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000

(4) 结转销售商品成本1 120 000元和安装成本24 000元

借：主营业务成本——销售xx电梯 1 120 000

贷：发出商品——xx电梯 1 120 000

借：主营业务成本——电梯安装劳务24 000

贷：劳务成本——电梯安装劳务24 000

【例14-30】甲公司在20x9年12月8日向乙商场销售一批彩色电视机，为保证及时供货，双方约定由甲公司动用自己的汽车进行运输，甲公司除收取彩色电视机货款外还向乙商场收取运输费。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2 000 000元，增值税税额为340 000元，款项于当天收到，该批商品成本为72 000元。假定甲公司为运输该批彩色电视机发生的运输成本为340元，其中汽车折旧120元，运输工人薪酬为220元。甲公司的账务处理如下：

(1) 销售彩色电视机确认销售收入

借：银行存款 2 340 000

贷：主营业务收入——销售xx彩色电视机 2 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000

(2) 发生运输劳务成本

借：劳务成本——商品运输340

贷：应付职工薪酬220

累计折旧——xx汽车120

(3) 结转彩色电视机成本和运输成本

借：主营业务成本——销售xx彩色电视机72 340

贷：库存商品——xx彩色电视机72 000

劳务成本——商品运输340

四、特殊劳务交易的处理

下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

(一) 安装费

安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

(二) 宣传媒介收费

宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。

(三) 为特定客户开发软件收费

为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

(四) 包括在商品售价内可区分的服务费

包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。

(五) 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费

艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

(六) 申请入会费和会员费

申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个收益期内分期确认收入。

(七) 特许权费

属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

【例14-31】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费600 000元，其中：提供家具、柜台等收费200 000元，这些家具、柜台成本为180 000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300 000元，共发生成本200 000元(其中，140 000元为人员薪酬，60 000元为以银行存款支付的广告费用)；提供后续服务收费100 000元，发生成本50 000元(均为人员薪酬)。协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

(1) 收到款项

借：银行存款600 000

贷：预收账款——乙公司600 000

(2) 确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本

借：预收账款——乙公司200 000

贷：主营业务收入——提供家具、柜台200 000

借：主营业务成本——提供家具、柜台180 000

贷：库存商品——家具、柜台180 000

(3) 提供初始服务

借：劳务成本——提供初始服务200 000

贷：应付职工薪酬140 000

银行存款60 000

借：预收账款——乙公司300 000

贷：主营业务收入——提供初始服务300 000

借：主营业务成本——提供初始服务200 000

贷：劳务成本——提供初始服务200 000

(4) 提供后续服务

借：劳务成本——提供后续服务50 000

应付职工薪酬50 000

借：预收账款——乙公司100 000

贷：主营业务收入——提供后续服务100 000

借：主营业务成本——提供后续服务50 000

贷：劳务成本——提供后续服务50 000

(八) 长期收费

长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

【例14-32】甲公司与某住宅小区物业业主签订合同，为该住宅小区所有住户提供维修、清洁、绿化、保安及代收水电费等劳务，每月月末收取劳务费50 000元。假定月末款项均已收到，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：借：银行存款50 000

贷：主营业务收入——提供劳务50 000

五、授予客户奖励积分的处理

在某些情况下，企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：

1. 在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励物品的公允价值或其他估值技术估计奖励积分的公允价值。

2. 获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务的，如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入；如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价时，应按《企业会计准则第13号——或有事项》有关亏损合同的规定处理。

第三节让渡资产使用权收入的确认和计量

让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入，分别参照有关租赁、金融资产、长期股权投资等相关章节的内容。

让渡资产使用权收入同时满足下列条件时，才能予以确认：(1) 相关的经济利益很可能流入企业；(2) 收入的金额能够可靠地计量。

一、利息收入的处理

企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。按

计算确定的利息收入金额，借记“应收利息”、“贷款”、“银行存款”等科目，贷记“利息收入”、“其他业务收入”等科目。

【例14-33】甲商业银行于20x9年10月1日向乙公司发放一笔贷款1 000 000元，期限为1年，年利率为5%。甲商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。假定不考虑其他因素。甲商业银行的账务处理如下：

(1) 20x9年10月1日对外贷款

借：贷款——乙公司——本金 1 000 000

贷：吸收存款——甲商业银行——本金 1 000 000

(2) 20x9年12月31日确认利息收入

借：应收利息——乙公司12 500

贷：利息收入(1 000 000×5%÷4) 12 500

二、使用费收入的处理

使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。不同的使用费收入，收费时间和方法各不相同。有一次收取一笔固定金额的，如一次收取10年的场地使用费；有在合同或协议规定的有效期内分期等额收取的，如合同或协议规定在使用期内每期收取一笔固定的金额；也有分期不等额收取的，如合同或协议规定按资产使用方每期销售额的百分比收取使用费等。

如果合同或协议规定一次性收取费用，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

【例14-34】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

借：银行存款40 000

贷：其他业务收入——转让使用权收入40 000

【例14-35】甲公司向丙公司转让某专利权的使用权，转让期5年，每年年末收取使用费60 000元。假定每年年末款项尚未收到。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

借：应收账款——丙公司60 000

贷：其他业务收入——转让使用权收入60 000

【例14-36】甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第1年，丁公司实现销售收入1 000 000元；第2年，丁公司实现销售收入1 500 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

(1) 第1年年末确认使用费收入

借：银行存款100 000

贷：其他业务收入——转让使用权收入100 000

使用费收入金额= 1 000 000×10% = 100 000(元)

(2) 第2年年末确认使用费收入

借：银行存款150 000

贷：其他业务收入——转让使用权收入150 000

使用费收入金额= 1 500 000×10% = 150 000(元)

第四节建造合同收入的确认和计量

一、建造合同的类型

建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同不同于一般的材料采购合同和劳务合同，而是有其自身的特征，主要表现在：(1) 先有买主(即客户)，后有标的(即资产)，建造资产的造价在签订合同时已经确定；(2) 资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；(3) 所建造的资产体积大，造价高；(4) 建造合同一般为不可撤销的合同。

建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。

(一) 固定造价合同

固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例如，某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一栋办公大楼，合同规定建造大楼的总造价为20 000 000元。该合同即为固定造价合同。又如，某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一条100公里长的公路，合同规定每公里单价为6 000 000元。该合同也是固定造价合同。

(二) 成本加成合同

成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如，建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一台大型机械设备，双方约定以建造该设备的实际成本为基础，合同价款以实际成本加成2%计算确定。该合同就属于成本加成合同。

固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包商承担，后者主要由发包方承担。

二、合同的分立和合并

企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。

(一) 合同分立

资产建造有时虽然形式上只签订了一项合同，但其中各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以相互分离的，实质上是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。

一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：(1) 每项资产均有独立的建造计划；(2) 与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；(3) 每项资产的收入和成本可以单独辨认。

【例14-37】甲建筑公司与客户签订一项合同，为客户建造一栋宿舍楼和一座食堂。在签订合同时，甲建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进行谈判，并达成一致意见：宿舍楼的工程造价为4 000 000元，食堂的工程造价为1 500 000元。宿舍楼和食堂均有独立的施工图预算，宿舍楼的预计总成本为3 700 000元，食堂的预计总成本为1 300 000元。

本例中，宿舍楼和食堂均有独立的施工图预算，因此符合条件(1)；在签订合同时，甲建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进行谈判，并达成一致意见，因此符合条件(2)；宿舍楼和食堂均有单独的造价和预算成本，因此符合条件(3)。基于上述分析，甲建筑公司应将建造宿舍楼和食堂分立为两个单项合同进行处理。

如果不同时满足上述3个条件，则不能将合同分立，而应将其作为一个合同进行会计处理。例如【例14-37】中，没有明确规定宿舍楼和食堂各自的工程造价，而是以5 500 000元的总金额签订了该项合同，也未作出各自的预算成本。这时，不符合条件(3)，则甲建筑公司不能将该项合同分立为两个单项合同进行会计处理。

(二) 合同合并

有的资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是一项合同，在会计上应当作为一个核算对象。

一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件时，应当合并为单项合同：(1) 该组合同按一揽子交易签订；(2) 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；

(3) 该组合同同时或依次履行。

【例14-38】乙建筑公司与客户一揽子签订了三项合同，分别建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统，以建造一个冶炼厂。根据合同规定，这三个工程将由乙建筑公司同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。

本例中，这三项合同是一揽子签订的，表明符合条件(1)；对客户而言，只有这三项合同全部完工交付使用时，该冶炼厂才能投料生产，发回效益；对建造承包商而言，这三项合同的各自完工进度，直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算，并且建筑公司对工程施工人员和工程用料实行统一管理。因此，该组合同密切相关，已构成一项综合利润率工程项目，表明符合条件(2)；该组合同同时履行，表明符合条件(3)。基于上述分析，乙建筑公司应将该组合同合并为一个合同进行会计处理。

(三) 追加资产的建造

追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：(1) 该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；(2) 议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。

【例14-39】丙建筑公司与客户签订了一项建造合同。合同规定，丙建筑公司为客户设计并建造一栋教学楼，教学楼的工程造价(含设计费用)为5 000 000元，预计总成本为4 600 000元。合同履行一段时间后，客户决定追加建造一座地上车库，并与丙建筑公司协商一致，变更了原合同内容。

本例中，该地上车库在设计、技术和功能上与原合同包括的教学楼存在重大差异，表明符合条件(1)，因此该追加资产的建造应当作为单项合同进行会计处理。

三、建造合同收入和成本的内容

(一) 建造合同收入

建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。

1. 合同规定的初始收入，即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。

2. 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同收入。

(1) 合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：①客户能够认可因变更而增加的收入；②收入能够可靠地计量。

【例14-40】甲建筑公司与客户签订了一项建造图书馆的合同，建设期为3年。第2年，客户要求将原设计中采用的铝合金门窗改为塑钢门窗，并同意增加合同造价500 000元。

本例中，甲建筑公司可以在第2年将因合同变更而增加的500 000元认定为合同收入的组成部分。但是，如果甲建筑公司认为此项变更应增加造价500 000元，双方最终只达成增加造价400 000元的协议，则甲建筑公司只能将400 000元认定为合同收入的组成部分。

(2) 索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；②对方同意接受的金额能够可靠地计量。

【例14-41】乙建筑公司与客户签订了一份金额为10 000 000元的建造合同，建造一座电站。合同规定的建设期为20x9年12月1日至2x11年12月1日。同时，合同还规定，发电机由客户采购，与2x11年9月1日前交付建筑公司安装。在合同执行过程中，客户并未在合同规定的时间将发电机交付建筑公司。根据双方谈判的情况，客户同意向乙建筑公司支付延误工期款800 000元(索赔收入)。

本例是索赔款形成收入的情形。根据索赔款形成收入的确认条件，乙建筑公司可以在2x11年将因索赔而增加的收入800 000元确认为合同收入的组成部分，即2x11年该项建造合同的总收入应为10 800 000元。但是，假如客户只同意支付延误工期款400 000元，则只能将400 000元计入该项合同总收入，即2x11年该项建造合同总收入为10 400 000元。假如客户不同意支付任何延误工期款，则不能将索赔款计入合同总收入。

(3) 奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：①根据合同目前的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达成或超过规定的标准；②奖励金额能够可靠地计量。

【例14-42】丙建筑公司与客户签订了一项合同金额为90 000 000元的建造合同，建造一座跨海大桥，合同规定的建设期为20x9年12月20日至2x11年12月20日。该合同在执行中于2x11年8月主体工程已基本完工，工程质量符合设计标准，并有望提前3个月完工。客户同意向建筑公司支付提前竣工奖1 000 000元。

本例是发生奖励款的情形，它是工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建筑公司的额外款项。根据奖励款所形成收入的确认条件，该建筑公司可以确认奖励款形成的收入1 000 000元，即2x11年该项建造合同的总收入应为91 000 000元。

(二) 建造合同成本

建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

1. 直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费、其他直接费用。

(1) 耗用的材料费用，主要包括施工生产过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本，以及钢模板、木模板、脚手架等的摊销费用、租赁费用。

(2) 耗用的人工费用，主要包括从事工程建造的人员的工资、奖金、津贴补贴、职工福利费等职工薪酬。

(3) 耗用的机械使用费，主要包括施工生产过程中使用的自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费等。

(4) 其他直接费用，是指在施工过程中发生的除上述三项直接费用以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的费用。主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等。

2. 间接费用，是指企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，

包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员薪酬、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。

直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。

因订立合同而发生的有关费用，如差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足相关条件的，应当直接计入当期损益。

合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用等期间费用，如企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，船舶等制造企业的销售费用，企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用资本化条件的借款费用等。

四、合同结果能够可靠估计时的处理

在确认和计量建造合同收入及费用时，首先应当判断建造合同的结果在资产负债表日能否可靠地估计。

在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，能够为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息。

建造合同的结果能够可靠估计是企业采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件。企业应当区分固定造价合同和成本加成合同，分别判断建造合同结果是否能够可靠地估计。

(一) 固定造价合同的结果能够可靠地估计的条件

固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

1. 合同收入能够可靠地计量。合同总收入一般根据建造承包商与客户签订的合同中的合同总金额来确定，如果在合同中明确规定了合同总金额，且订立的合同是合法有效的，则合同总收入能够可靠地计量；反之，合同总收入不能可靠地计量。

2. 与合同相关的经济利益很可能流入企业。企业能够收到合同价款，表明与合同相关的经济利益很可能流入企业。合同价款能否收回，取决于客户与建造承包商双方是否都能正常履行合同。如果客户与建造承包商有一方不能正常履行合同，则表明建造承包商可能无法收回工程价款，不满足经济利益很可能流入企业的条件。

3. 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。实际发生的合同成本能否清楚地区分和可靠地计量，关键在于建造承包商能否做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本。如果建造承包商能够做好建造合同成本核算的各项基础工作，准确核算实际发生的合同成本，划清当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间成本的界限、未完合同成本与已完合同成本的界限，则说明实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；反之，则说明实际发生的合同成本不能够清楚地区分和可靠地计量。

4. 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。合同完工进度能够可靠地确定，要求建造承包商已经和正在为完成合同而进行工程施工，并已完成了一定的工程量，达到了一定的工程完工进度，对将要完成的工程量也能够作出科学、可靠的测定。如果建造承包商尚未动工或刚刚开工，尚未形成一定的工程量，对将要完成的工程量不能够作出科学、可靠的测定，则表明合同完工进度不能可靠地确定。

为完成合同尚需发生的成本能否可靠地确定，关键在于建造承包商是否已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度；能否对为完成合同尚需发生的合同成本作出科学、可靠的估计。如果建造承包商已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，并对为完成合同尚需发生的合同成本能够作出科学、可靠的估计，则表明建造承包商能够可靠地确定为完成合同尚需发生的成本；反之，则表明建造承包商不能可靠地确定为完成合同尚需发生的成本。

(二) 成本加成合同的结果能够可靠地估计的条件

成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：(1) 与合同相关的经济利益很可能流入

中级会计实务必看题库 (44)

一、单项选择题 1、甲公司适用的所得税税率为25%，2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面原值为7 000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。 A、1 500 B、2 000 C、500 D、1 350 2、2006年12月1日，甲公司购入管理部门使用的设备一台，原价为3 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元，采用直线法计提折旧，与税法规定一致。2011年1月1日考虑到技术进步因素，将原预计的使用年限改为8年，净残值改为120万元，该公司的所得税税率为25%。则对于上述会计估计变更不正确的表述是（）。 A、2011年变更会计估计后计提的折旧为440万元 B、对2011年净利润的影响为120万元 C、因会计估计变更而确认的递延所得税资产为40万元 D、因会计估计变更而确认的递延所得税负债为40万元 3、甲公司2009年11月发现2007年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2007年应摊销的金额为150万元，2008年应摊销的金额为600万元。2007年、2008年实际摊销的金额均为600万元。2007年、2008年的所得税申报表中已按照每年600万元扣除该项费用。该项无形资产税法上的摊销年限、摊销方法、预计净残值等与会计上一致。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。不考虑其他因素，对于该事项处理正确的是（）。 A、甲公司应调增递延所得税负债112.5万元 B、甲公司应调减未分配利润396万元 C、甲公司应调减盈余公积33.75万元 D、甲公司应调增应交所得税112.5万元 4、关于企业会计政策的选用，下列情形中不符合相关规定的是（）。 A、因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策 B、会计准则要求变更会计政策 C、为减少当期费用而改变会计政策 D、因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算 5、关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的是（）。 A、计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配 B、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益 C、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目 D、累积影响数的计算不需要考虑所得税影响 6、下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。 A、固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法

中级会计实务重点内容

中级会计实务重点内容 第一章总论 本章内容提要： 本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量等内容。 本章应重点掌握如下知识点： 1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用； 2.资产、收入、费用、利得和损失的实务辨认； 3.会计要素计量属性的适用范围； 4.会计要素变动的实务辨认。 第二章存货 本章内容提要： 本章阐述了存货在购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下初始计量原则及会计处理方法，继而对存货的期末计价方法作了相应地案例解析，着力解析了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。 考生应重点掌握： 1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、债务重组方式、非货币性交换方式、委托加工方式下入账成本的构成因素及指标计算； 2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提； 3.存货盘盈、盘亏的科目归属 第三章固定资产 本章内容提要： 本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、租入方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。 考生应重点关注如下考点： 1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入生产设备时增值税的会计处理； 2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则； 3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算； 4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会计处理； 5.高危行业企业专项储备的会计处理； 6.经营租入固定资产各期租金费用的推算； 7.弃置费用的处理原则； 8.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下折旧的计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理； 9.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则； 10.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算； 11.持有待售固定资产的会计处理原则；

2018中级会计实务分录大全,考试必备

《中级会计实务》分录及公式整理：存货（第二章） 1．购入物资 （1）购入物资在支付价款和运杂费时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 其他货币资金 （2）采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2．物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”）应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款 3．（1）预付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 （2）收到已经预付货款的物资后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”）应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 应收内部单位款补付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 （3）退回多付的货款 借：银行存款 贷：预付账款 应收内部单位款 《中级会计实务》分录及公式整理：第三章固定资产 1．购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等） 借：固定资产 贷：银行存款 2．购入需要安装的固定资产 （1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）

借：在建工程 贷：银行存款 （2）发生的安装等费用 借：在建工程 贷：银行存款 预付账款 （3）安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本 借：固定资产 贷：在建工程 3．自行建造的固定资产 （1）自营工程领用的工程物资 借：在建工程 贷：原材料 （2）自营工程领用本单位的商品产品 借：在建工程 贷：产成品 应交税费——应交增值税（销项税额） （3）自营工程发生的其它费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 辅助生产 （4）固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账 借：固定资产 贷：在建工程 《中级会计实务》分录及公式整理：投资性房地产（第四章） 1．成本法模式计量的 （1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产 借：投资性房地产（应计入投资性房地产成本） 贷：银行存款 在建工程 （2）将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产 借：投资性房地产（转换日固定资产、无形资产的原价） 累计折旧 固定资产值准备 无形资产减值准备 贷：固定资产 无形资产 投资性房地产累计折旧及摊销（转换日固定资产、无形资产累计折旧或摊销） 投资性房地产减值准备（计提的减值准备） （3）按月计提折旧或进行摊销

中级会计实务固定资产归纳总结

第三章固定资产 考情分析 本章近两年主要以客观题形式出现，分值在2分左右；但有一道计算分析题。本章属于基础性章节。 内容介绍 本章讲三节内容： 第一节固定资产的确认和初始计量 第二节固定资产的后续计量 第三节固定资产处置 内容讲解 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）； 2.使用寿命超过一个会计年度。 注意： （1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货； （2）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理； （3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示； （4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量。 注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。 二、固定资产确认条件的具体应用 1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【例题1·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）

2020年中级会计师考试题库：中级会计实务每日一练(9月22日)

2020年中级会计师考试题库：中级会计实务每日一练 (9月22日) 单项选择题 1、 20＊1年1月1日，甲公司支付价款100万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份， 面值125万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。甲公司划分为持有至到期投资。计算实际利率10%。20＊2年12月31日持有至到期投资的摊余成本为（）万元。 A．1 041 000 B．1 086 100 C．1 250 000 D．1 000 000 2、2020年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地 使用权取得乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并前，甲公司和乙公司及乙公司原股东之间不具相关联方关系。购买日，该土地使用权的账面价值为2200万元，公允价值为3000万元； 乙公司可辨认净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6300万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策均相同，不考虑所 得税和其他因素，则甲公司的下列会计处理中，准确的是（）。 A．确认长期股权投资4000万元。确认营业外收入800万元 B．确认长期股权投资3600万元．确认资本公积400万元 C．确认长期股权投资4000万元．确认资本公积800万元 D．确认长期股权投资3600万元，确认营业外收入800万元

3、甲公司于2020年12月购人一台设备，并于当月投入使用。该 设备的入账价值为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用年数总和法计提折旧，且预 计使用年限与净残值均与会计相同。至2020年12月31日，该设备未 计提固定资产减值准备。甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司 2020年12月31日对该设备确认的递延所得税负债发生额为（） 万元。 A．贷方2 B．贷方4 C．0 D．贷方6 4、在采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销 售收入的时点为（）。 A．委托方发出商品时 B．委托方收到受托方开具的代销清单时 C．受托方销售商品时 D．委托方收到款项时 5、下列各项关于设备更新改造的会计处理中，错误的是（）。 A．更新改造时发生的支出理应直接计人当期损益 B．更新改造时被替换部件的账面价值理应终止确认 C．更新改造时替换部件的成本理应计入设备的成本 D．更新改造时发生的支出符合资本化条件的理应予以资本化 6、关于会计政策变更，下列表述中准确的有（）。

中级会计实务知识点总结-所得税

中级会计实务知识点总结——所得税(通俗易懂版) 关于所得税和所得税费用 大家总分不清楚所得税和所得税费用的关系。其实也比较简单，所得税是什么？是你应该交给税务局的税款，就相当于是你孝敬给婆家的见面礼一样，见面礼是谁说了算呢？是税务局说了算，因为规矩肯定是婆家定的，或者说婆家这个行业里面的规矩啊。交多少税是税务局说了算了，因此你没有讨价还价的余地。所得税费用相当于是娘家，就是当期认可的费用，首先所得税是企业的一项费用，影响的是净利润。也相当于是娘家给你的钱，然后你拿着这钱去给婆家见面礼。婆家和娘家毕竟还是两家，所以两家的规矩肯定不一样，娘家给的钱不是多了肯定就是少了，一般情况正好的情况少，这也就是税法和会计经常有差异，然后需要纳税调整的原因。 所以从上面就可以看出来，所得时其实是税务局方面要求当期缴纳的税款，所得税费用是当期会计上应该确认的费用，也就是说税务局让你交多少钱，不一定都是你当期的费用，原因就在于税务局和会计处理有的是不一样的，那么一般情况都是需要纳税调整的。这就是资产负债表债务法核算所得税。所谓资产负债表债务法是什么意思呢？其实就是说资产和负债的余额概念问题，既然会计和税务上处理有差异，那么确认的资产和负载的账面价值与计税基础也会有差异，属于暂时性差异范畴一般会通过递延所得税的形式来体现。为什么有个递延所得税科目呢？就是因为会计上不一定全部认可当期应交所得税。 所以有了下面的公式所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产，其实这个公式是可以简化一下的。 应交所得税=（企业会计利润-应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异）*所得税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异*所得税率 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税率 所以当期所得税费用=企业会计利润*所得税率（会计利润为调整完永久性差异之后的会计利润） 关于暂时性差异 暂时性差异，顾名思义就是暂时是存在差异的，言外之意就是最终会殊途同归，“天下大势，合久必分，分久必合”说的就是这样的道理。因此判断一个差异是不是暂时性差异的时候，一定要注意最后会计和税法的处理是不是一样了，是不是最终原则是一致的。比如一项收入确认，是不是最终都要确认收入，仅仅是暂时会计和税法有争议呢。那怎么进一步去理解暂时性差异的含义呢？那应该从科抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异两方面去理解。 什么是可抵扣暂时性差异 暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。什么是可抵扣暂时性差异？举个例子，会计上当期计提了折旧100万，风风火火到税务局报税了，税务局一看觉得100万太多，想让税务局今年喝西北风去吗？不行，少计提一点，直线法50万吧会计一听就急了，怎么不让我扣除呢？讲出个道理来！税务局就说了：别急，这是可以抵扣的，现在不可以，以后会让你扣除地。所以科抵扣暂时性差异的本质就是说当期税法上不允许会计扣除，允许以后在税前扣除。可抵扣暂时性差异包含的范围，会计上多计提了费用或者少确认了收入。比较经典的一些案例：会计多计提折旧；售后回购（会计当期不确认收入，但税法确认）、资产减值（坏账准备、存货跌价准备等都是当期不允许税前扣除的）。对于资产减值来说，税法上不认为资产减值了，因为会计上都是自己估计的，没有什么依据，估计这个东西就是公说公有理婆说婆有理了，谁也说服不了谁，那么为了防止扯皮，税法就一概不予以承认，

中级会计实务分录大全

v1.0 可编辑可修改第二章存货 一、存货成本的结转 (一)对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 (二)对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 二、存货跌价准备的计提与转回 （一）存货跌价准备的计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （二）存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 第三章固定资产 一、外购固定资产的初始计量 （一）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等

（二）购入需要安装等的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 （三）分期付款购买固定资产，具有融资性质 购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借：在建工程（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 应交税费——应交增值税（进项税额）借：固定资产（购买价款现值）贷：长期应付款（未付的本息和）未确认融资费用（未付的利息）银行存款 应交税费——应交增值税（进项税额）安装期间摊销： 贷：长期应付款（未付的本息和）借：在建工程 银行存款贷：未确认融资费用 达到预定可使用状态后摊销：安装完成后转入固定资产： 借：财务费用借：固定资产 贷：未确认融资费用贷：在建工程 每期末支付款项：达到预定可使用状态后摊销： 借：长期应付款借：财务费用 贷：银行存款贷：未确认融资费用 每期末支付款项：

借：长期应付款 贷：银行存款 二、自营方式建造固定资产 情形自行建造固定资产 不动产： 动产： ①购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）60%应交税费——应交增值税（进项税额）——待抵扣进项税额 40% 贷：银行存款等贷：银行存款等 ②领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资 ③领用材料借：在建工程 贷：原材料 ④领用产品借：在建工程 贷：库存商品 ⑤工程应负担的职工薪酬借：在建工程 贷：应付职工薪酬 ⑥辅助生产部门的劳务借：在建工程 贷：制造费用 ⑦满足资本化条件的借款费用

备考中级会计实务笔记总结

中级会计实务笔记 本书主要内容分为八部分： 1：总论 2：资产类：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、长期股权投资、资产减值； 3：收入负债类：收入、负债及借款费用； 4：特殊业务：非货币性资产交换、债务重组、或有事项、股份支付、政府补助、外币折算； 5：事业单位会计、民间非营利组织会计； 6:最重要税务类：所得税； 7：会计估计变更-会计政策变更-会计前期差错更正、资产负债表日后事项； 8：财务报告； 第一章《总论》 1.财务报告目标: ★财务报告目标：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况、有助于财务报告使用者做出经济决策（财务报告目标不再是满足国际宏观经济管理的需要）； ★会计基本假设：会计主体（空间范围，会计主体不一定是法律主体，但是法律主体一定是会计主体）（只要是独立核算的经济组织都可以成为会计主体，比如一个经济上独立核算的车间、企业、企业集团、事业单位等）、持续经营（时间范围）、会计分期（时间范围）、货币计量（计量手段）； ★会计基础：权责发生制、收付实现制（为了弥补权责发生制的局限性，我们现代会计编制了现金流量表，现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表，弥补了权责发生制的局限性）； 2.会计信息质量要求： ★可靠性（实际发生）、相关性（经济决策相关）、可理解性、可比性（横向比较、纵向比较）、实质重于形式（经济实质>法律形式）、重要性（金额、性质）、谨慎性（不得高估资产和收益，不得低估费用和负债）、及时性等； 3.会计要素及其确认及计量原则： ★资产：（特征）企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；（确认条件）与该资源有关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或者价值能够可靠计量； ★负债：（特征）企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务；（确认条件）与该义务有关的经济利益很可能流出企业、未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量； ★所有者权益：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益；主要包括所有者投入的资本（实收资本、资本公积溢价）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益）、留存收益等（盈余公积、未分配利润）； ★收入：（特征）企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；（确认条件）与收入相关的经济利益应该很可能流入企业、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少、经济利益的流入额能够可靠的计量； ★费用：（特征）企业日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；（确认条件）与费用相关的经济利益很可能流出企业、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加、经济利益的流出额能够可靠的计量； ★利润：企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额（日常活动）、直接计入当期利润的利得损失（非日常活动）； ★利得损失：分为直接计入当期损益的利得损失（营业外收支）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益-资本公积）；利的损失可能影响所有者权益，也可能影响当期损益，但是最终都会影响所有者权益； 价值、重置成本（盘盈）； ★计量属性都是按照购入以后的后续计量，购入的时候一般都是按照公平交易价购入的，后续如果每期期末体现资产的公允价值的就是公允价值计量，期末账面价值会调整为期末公允价值，比如交易性金融资产、可供出售金融资产、按照公允价值后续计量的投资性房地产、现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬等期末都是公允价值计量；其他资产期末不按照公允价值调整账面价值的，就是按照购入成本持续核算是历史成本计量； 第二章《存货》 1．存货的确认与初始计量：

中级会计实务必看题库 (49)

一、单项选择题 1、按照财务报表编报期间不同，企业的财务报表可以分为（）。 A、月报和季报 B、半年报和年报 C、季报和年报 D、中期财务报表和年度财务报表 2、关于合并报表范围的确定，下列说法中正确的是（）。 A、母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围 B、已宣告破产的原子公司应纳入合并范围 C、向母公司转移资金能力受限的子公司不应纳入合并范围 D、与母公司业务性质完全不同的子公司不应纳入合并范围 3、甲公司于2011年1月1日以银行存款9 000万元作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司80%的股权。甲公司与丙公司不具有关联方关系。乙公司2011年1月1日的所有者权益账面价值与公允价值均为11 000万元。不考虑所得税因素，甲公司2011年编制合并报表确认的合并商誉为（）万元。 A、200 B、180 C、0 D、3 800 4、下列有关合并范围的确定，表述不正确的是（）。 A、母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围 B、如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并 C、如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围 D、如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并 5、2013年1月1日，甲公司取得乙公司80％的股权形成企业合并。2013年6月30日，乙公司向甲公司销售100件甲产品和1件乙产品，甲产品的单位售价价为2万元，单位成本为1万元；乙产品的单位售价为500万元，单位成本为350万元。甲公司将购入的甲产品作为存货管理，截止2013年年底全部尚未售出，将购入的乙产品作为固定资产用于企业管理，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2013年，乙公司实现净利润2 000万元。不考虑其他因素，则2013年年末甲公司编制合并报表时，因权益法下调整长期股权投资而应确认的投资收益为（）万元。 A、1 600 B、1 412 C、1 400 D、1 616

中级会计实务教材重点和难点分析

中级会计实务教材重点和难点分析，冲刺阶段看看那些问题没有梳理清楚 教材重点、难点内容提示 中级会计实务的学习已经进入了冲刺阶段，把握重点和难点知识继续吃透，把握中大部分的分数；把非重点知识再巩固一遍，把握好多选和单选题，让我们的分数锦上添花。大家检验一下哪些知识还没有学好，哪些需要进一步提高。第一章：会计基本理念。不需要花费过多的时间，着重掌握一下实质重于形式要求和谨慎性要求就可以了，这是以后经常会用到的。比如实质重于形式要求的运用：售后回购不确认收入，售后形成融资租赁什么情况都不确认收入；谨慎性要求：固定资产后续支出如果不能区分是更新改造还是修理的，按照谨慎要求就是要确认为当期的费用，按照修理处理。 第二章：存货。本章主要掌握一下存货外购的成本构成，能够计入到成本中的费用支出，其中要对于采购员的差旅费支出一般是要计入到当期管理费用中的，存货入库的时候合理损耗和非合理损耗如何处理等等，以及存货在保存过程中的费用支出问题，以及发生存货正常和非正常毁损如何处理的问题，其中涉及到增值税的进项转出的处理；另外盘亏和盘盈存货的处理以及后来的存货发出的处理，了解计划成本法的运用和成本差异分担的计算。存货发生减值的处理和转回的处理。 第三章：固定资产。固定资产是比较重要的章节，从初始计量到后续计量到最后的处置等涉及到很多重要问题。初始计量中着重掌握外购存货的入账价值确定，另外了解一下融资租入固定资产的入账价值确定，会计算未确认融资费用

和摊销；后续计量中考虑折旧计提的时间和方法问题，发生减值以后折旧如何计提；折旧方法或者年限等估计变更以后折旧如何计提等；以及固定资产后续支出中的资本化和费用化支出的处理。固定资产发生减值的计算和处理，以及最终处置的时候的分录处理。 第四章：无形资产。无形资产的掌握类似于固定资产。着重掌握无形资产计提摊销的时间和固定资产计提折旧时间的差别，另外对于后续计量一定要记住不存在资本化的问题。 第五章：投资性房地产。初始计量类似固定资产的处理，后续计量中需要考虑成本法和公允价值法的处理差异。成本法下需要计提折旧，基本处理类似固定资产。公允价值法下则是比较新的处理，考虑公允价值变化的处理，以及其中涉及的所得税问题，因为税法上对于公允价值是不予以承认的。另外投资性房地产转换时候的会计处理，核算方法成本法转换为公允价值法的追溯调整问题，以及其中涉及的递延所得税问题。重点掌握投资性房地产转换时候的分录处理，适当能够结合所得税的处理。最后处置的处理基本可以参照固定资产处理，但是需要注意的是公允价值计量的投资性房地产在最终处置的时候还需要把之前的公允价值的累计变动重新确认为其他业务收入。这个处理同时也是税法上暂时性差异转回的时候。 第六章：金融资产。金融资产也是新增内容，其中思想金融资产的核算方法容易混淆，要掌握各自的核算除了需要彼此独立掌握之外，还需要相互对比和区

2020年【中级会计实务】必背会计分录

2020《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转成本 ①成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】

借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务

1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入——债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。（三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销

两个月通过中级会计职称的学习心得

两个月通过中级会计职称的学习心得大家好！我叫唐君，2016年一次通过全科，分数不高（中级会计实务75分、 财务管理70分、经济法62分），很高兴能有这次和大家一起分享学习经验的机会，也非常感谢给我这次机会的中华会计网校！回想一路走来，真像做梦一样啊，如果不努力，我可能一辈子也考不过中级，很多年以前就制定的计划，今天才实现，说起来还真是很惭愧呢。 当年为了减轻家庭负担，初中时选择上了可以早就业的中专，可是2000年毕业后中专文凭早已失去了以前的优势，面对一起毕业的大专、本科生和有工作经验的竞争者，就业难度可想而知。因为学的是会计专业，虽然没人愿意给我机会从事对口的工作，但是我相信只要努力就有希望，所以我先找一份可以填饱肚子的工作，然后一步步取得了会计证并考取了大专和本科学历。到2006年，我终于从事会计工作了，从出纳做起，努力工作。当时已经有了自己的小家，儿子才一岁，工作的压力和家庭的琐事，使我一度放弃了学习。直到2015、16年，在丈夫和母亲的支持下，跟着中华会计网校的老师们认真复习，终于通过了初级和中级会计职称，同时还通过了日语三级和二级的考试！感谢帮助过我的人们！ 我觉得学习一定要坚持，当你学不进去的时候可以歇一歇，但一定要记得再回来复习。我试过一个人自学，但是考了几年都不过，总是书还没翻几页，考试的日子就到了。后来我看到很多人通过网校取得了成功，我也报了中华会计网校的学习班，由于时间关系，我只来得及听了三门课的基础班，虽然买了书，可是一页都没翻过，全靠听老师的课件和打印的资料学习。 2015年初级考试提前了，原本想5月份辞职在家可以有四个月的学习时间，没想到只剩下不到一个月的时间了。我各花了一周左右的时间“过”了一遍课件，真的就像把菜在开水里过了一遍的样子（根本没熟），然后每天做一套中华会计网校的机考模拟试卷，大概每门三到四套的样子（实在没时间多做），然后反复练错题，一张试卷练到90多分就开始练新的试卷。然后就考试通过了，虽然分数不高，但在这么短的时间我已经很满意了！我可以这样跟你们说：如果你做熟中华会计网校的初级试卷，通过不是问题！ 初级职称通过之后总是三心二意的，一会忙着找工作，一会贪玩不想看书，这么拖拖拉拉的到了2016年的7月份，在一次心仪的工作面试失败后，痛定思痛，终于下定决心好好学习啦！还是选择中华会计网校，还有两个月就考试了，任务艰巨啊，但是我相信网校的老师会帮助我的！中级会计实务我听了高志谦老师的课，财务管理我听了达江老师的课，经济法我听了苏苏老师的课。我是一门学完再学下一门的，我没办法做到三门课齐头并进，我喜欢集中火力对付一门课，有把握了再学下一门，这会让我心里有安全感。 中级会计实务共有二十二章，我花了一个月的时间完成了这门课的学习，先听基础班的课件，基乎是每天一章，然后看打印下来的讲议，尽量弄懂（看不懂的部分再反复听、做笔记），每完成一章做“课后作业”和“基础阶段练习”（“提高阶段练习”没时间做啦），有疑问的题目可以通过网校的答疑功能提交问题，网校的老师很快就可以给予仔细的回复，我问了很多很多的问题，网校的老师全都一一解答了，还有回答其他同学的内容我也看了，真的对我帮助非常大！全部章节过完就开始做中华会计网校的机考模拟试题，出一套就做一套，在学习其他

中级会计实务必看题库 (13)

一、单项选择题 1、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，2010年7月1日开始对一项投资性房地产进行改良，改良后将继续用于经营出租。该投资性房地产原价为500万元，采用直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零，已使用4年。改良期间共发生改良支出100万元，均满足资本化条件，2010年12月31日改良完成，则2010年末该项投资性房地产的账面价值为（）万元。 A、500 B、487.5 C、475 D、100 2、投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当在发生时计入（）。 A、管理费用 B、其他业务成本 C、营业外支出 D、销售费用 3、A公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。A公司的投资性房地产为一栋已出租的写字楼，2010年1月1日，由于该写字楼所在的房地产交易市场比较成熟，A公司决定对投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。该写字楼的原价为6 000万元，已计提折旧1 500万元，未计提减值准备。当日该写字楼的公允价值为5 500万元。A公司按净利润的10%计提盈余公积。不考虑所得税影响，则该事项对A公司资产负债表上留存收益的影响金额为（）万元。 A、1 000 B、900 C、1 500 D、0 4、关于成本模式计量的投资性房地产，下列说法正确的是（）。 A、租金收入通过“其他业务收入”等科目核算 B、折旧或摊销金额应记入“管理费用”等科目 C、期末的公允价值变动应确认为公允价值变动损益 D、一旦确定采用成本模式，则不能再转换为公允价值模式进行后续计量 二、多项选择题 1、下列关于投资性房地产后续计量的会计处理中，表述正确的有（）。 A、企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量 B、企业选择采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，以后期间也可采用成本模式对投资性房地产进行后续计量 C、投资性房地产的后续计量模式一经确定不得随意变更 D、企业只能采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量 2、下列关于投资性房地产后续计量模式的变更，表述正确的有（）。 A、投资性房地产后续计量模式变更时公允价值大于账面价值的差额，计入其他综合收益 B、已经采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件的可以从成本模式转为公允价值模式 C、投资性房地产后续计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，计入公允价值变动损益

中级会计实务分录汇总

2020年《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）结转成本 ①成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务 1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入——债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。（三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销 贷：固定资产清理

中级会计师《中级会计实务》强化训练题

中级会计师《中级会计实务》强化训练题2017年中级会计师《中级会计实务》强化训练题 单项选择题 1.2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量 的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为 4000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换 日的公允价值为3850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应 借记“固定资产”科目的金额为()万元。 A.3700 B.3800 C.3850 D.4000 【答案】D 【解析】转换日甲公司应按转换前投资性房地产原价4000万元 借记“固定资产”科目。 2.投资性房地产进行初始计量时，下列处理方法中不正确的是()。 A.采用公允价值模式和成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照实际成本进行初始计量 B.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量 C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成

D.外购投资性房地产的成本，包括购买价款.相关税费和可直接归属于该资产的其他支出 【答案】B 【解析】采用公允价值模式或成本模式进行后续计量的投资性房地产，都应当按照实际成本进行初始计量。 3.下列各项中，不属于企业投资性房地产的是()。 A.企业以经营租赁方式出租的土地使用权 B.企业拥有并自行经营的旅馆 C.企业持有并准备增值后转让的土地使用权 D.企业开发完成后用于出租的房地产 【答案】B 【解析】选项B，企业拥有并自行经营的旅馆，其持有目的主要是通过提供客房服务赚取的服务收入，所以该旅馆不确认为投资性房地产。 4.投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是()。 A.资本公积 B.营业外收入 C.未分配利润 D.投资收益 【答案】C 【解析】投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式计量属于会计政策变更，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益(盈余公积和未分配润)。

2017中级会计实务分录汇总

一、流动资产 (一)货币资金 1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本(实收资本) 资本公积 2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款 贷：库存现金 差旅费剩余款并结算时 借：库存现金(按实际收回的现金) 管理费用(按应报销的金额) 贷：其他应收款(按实际借出的现金) 5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款—应收现金短缺款(个人) 库存现金 贷：待处理财产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款—应付现金溢余(××个人或单位) 属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入—资产盘盈利得 6、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 7、收回备用金和其他应收暂付款项 借：银行存款等 贷：其他应收款 8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失赔款 借：银行存款 贷：营业外收入

9、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷：银行存款 11、向银行开立信用证、交纳保证金 借：其他货币资金—信用证保证金 贷：银行存款 12、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金—存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金—存出投资款 13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户 借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款 —银行汇票 —银行本票 14、交纳税费 借：应交税费 贷：银行存款 15、支付购入材料的价款和运杂费 A、采用计划价格核算 借：材料采购 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 其他货币资金 B、采用实际成本核算 支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库 借：原材料 库存商品 销售费用 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：库存现金 银行存款 其他货币资金 支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资 销售费用 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：库存现金 银行存款 其他货币资金 16、支付供应单位各种款项 借：应付账款 应付票据 应付内部单位款

中级会计实务笔记全.doc

中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计 → 权责发生制 财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入 收付实现制 1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础： 可变现净值 现值 公允价值

例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50%