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第五章 财政总预算负债和净资产的管理与核算

第五章财政总预算负债和净资产的管理与核算

第一节财政总预算负债的管理与核算

一、财政总预算会计负债的特点与分类

财政总预算会计所核算的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。

1、财政总预算会计负债的特点:

★债务主体的特殊性

★债务偿还上的特殊性

★负债内容上的特殊性

2、财政总预算会计负债的分类:

分为有偿性负债和无偿性负债两类。

有偿性负债是指财政总预算需偿付利息的负债,主要包括按法定程序和核定的预算举借的债务所形成的借入款和因财政周转金的融通周转所形成的借入财政周转金。

无偿性负债是指不需要偿付利息的负债,包括因体制结算和向上级财政借入调度款而形成的与上级往来,收到不明性质的款项等应清理的暂存款,以及国库执行机构与国库结算的已结报支出资金。

二、财政总预算负债的核算

(一)财政总预算会计往来资金的结算原则

1.各级财政机关必须严格控制和掌握往来款项的发生;

2.各级财政机关对于上下级财政之间的往来借垫款,属于预算补助范围以内的,应直接用“补助支出”科目核算不得长年用往来科目挂账;

3.各级财政与预算单位之间的往来款项年终应彻底清理;

4.核算往来款项的会计科目,原则上年未应无余额。

(二)暂存款的核算

暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间,由于某些特殊原因,临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。各级财政总会计,为了核算暂存款项,应设置“暂存款”账户。“暂存款”应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。

★各级财政收到暂存款时:

借:国库存款

其他财政存款

贷:暂存款

★冲转退还或转作收入时:

借:暂存款

贷:国库存款

其他财政存款

基金预算收入

一般预算收入

【例题】

1、收到性质不清的预算缴款5000元,列作暂存

2、上述性质不清的款项中,有4000元是公安局交来的罚没收入。按规定转作一般预算收入。

3、另1000元是市工商局行政管理局错收的罚款,需退还被罚者,经核准后,办理退库

4、收到邻市财政局汇来代管款项150000元,凭信汇收款通知入账

(三)与上级往来的核算

与上级往来是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。为核算上下级财政间往来待结算款项,设置“与上级往来”科目。

本账户应及时清理结算,年终未能结清的余额,结转下年。

县级以上(含县级)财政总预算会计应设置“与上级往来”和“与下级往来”两个账户,乡级财政会计则只设置“与上级往来”账户,而不设置“与下级往来”账户。

★各级财政向上级财政借款或体制结算中应上交上级财政款项时:

借:国库存款

上解支出

贷:与上级往来

★归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中上级应补给款项时:

借:与上级往来

贷:国库存款

补助收入等

【例题】

1、向省财政厅借款1000000元,款项存入国库

2、将上述借款中的500000元归还省财政厅,剩余转作对本市的预算补助款

(四)借入款的核算

借入款,是指按法定程序和核定的预算举借的债务。即指中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务,以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。

借入款主要包括政府借款收入,向国际组织借款收入,其他国外借款收入,发行国库券收入等。

为核算按法定程序和核定的预算数额举借的债务所形成的债务,设置“借入款”科目。设“国内债务”和“国外债务”2个二级明细。

★中央财政和地方财政发行债券或举借债务时:

借:国库存款

贷:借入款

★到期偿还本金时:

借:借入款

贷:国库存款

★偿付利息时:

借:一般预算支出

贷:国库存款

【例题】

1、中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券80亿元

2、中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币85亿元

3、上述中央财政发行一年期国库券80亿元到期,偿付利息100000000元

4、某省财政厅根据国家法律举借债务1000000元

(五)借入财政周转金的核算

借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。为核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金,设置“借入财政周转金”科目。

★地方财政向上级财政借入财政周转金时:

借:其他财政存款

贷:借入财政周转金

★还款时:

借:借入财政周转金

贷:其他财政存款

【例题】

1、向省财政厅借入财政周转金5000000元

2、归还借入财政周转金,并支付利息5000元

第二节财政总预算净资产的管理与核算

一、预算结余的核算

预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的差额,它是各级财政执行政府一般预算的结果。

一般预算类收入包括:一般预算收入、补助收入中一般预算收入、上解收入、调入资金等;

一般预算类支出包括:一般预算支出、补助支出中的一般预算支出、上解支出等。

为核算各级财政预算收支的年终执行结果,设置“预算结余”科目。

★将一般预算类收入转入预算结余时:

借:一般预算收入

补助收入——一般预算补助收入

上解收入——一般预算上解收入

调入资金——从基金预算调入资金

贷:预算结余

★将一般预算类支出转入预算结余时:

借:预算结余

贷:一般预算支出

补助支出——一般预算补助

上解支出——一般预算上解支出

★用本年预算结余增补预算周转金时:

借:预算结余

贷:预算周转金

二、基金预算结余的核算

基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额,它是各级财政执行政府基金预算的结果。

基金预算类收入包括:基金预算收入、补助收入——基金预算补助;

基金预算类支出包括:基金预算支出、补助支出——基金预算补助、调出资金等。

为核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果,设置“基金预算结余”科目。

★将基金预算类收入结转时:

借:基金预算收入

补助收入——基金预算补助

上解收入——基金预算上解收入

贷:基金预算结余

★将基金预算支出类结转时:

借:基金预算结余

贷:基金预算支出

补助支出——基金预算补助

上解支出——基金预算上解支出

调出资金——基金预算调出资金

三、专用基金结余的核算

专用基金结余是指专用基金收入减去专用基金支出后的差额,是各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。为核算财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果,设置“专用基金结余”科目。本科目按专用基金项目设置明细科目,进行明细核算。★将专用基金收入账户贷方余额转入时:

借:专用基金收入

贷:专用基金结余

★将专用基金支出账户借方余额转入时:

借:专用基金结余

贷:专用基金支出

四、预算周转金的核算

预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支差额,保证及时供应预算资金而设置的周转资金。

预算周转金是来源渠道一般有两个:

1、从本级财政预算结余中设置和补充;

2、由上级财政部门拨入。

●预算周转金专做执行年度预算周转之用,不得安排支出。

●预算周转金存款不另设存款户,存入国库存款内。其余额只能增加不能减少。

●为了核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金,总预算会计设

置“预算周转金”科目。

★用年度预算结余设置和补充预算周转金时:

借:预算结余

贷:预算周转金

★上级财政拨入预算周转金时:

借:国库存款

贷:预算周转金

【例1】经批准,某乡财政开始建立预算周转金,县财政拨来预算周转金1.8万元,乡财政收到时,根据有关凭证编制会计分录如下:

借:国库存款 18 000

贷:预算周转金 18 000

【例2】某县级财政用一般预算结余增设预算周转金10万元,根据有关凭证编制会计分录如下:

借:一般预算结余 l00 000

贷:预算周转金 l00 000

五、财政周转基金的核算

财政周转金是各级财政部门按规定设置供有偿使用的资金。其资金来源主要有:

★由财政预算安排在财政列报支出时转入的财政周转基金;

★年终结算时财政周转金收入减去财政周转金支出后的净收入转入的财政周转基金;

★从上级财政部门借入的财政周转基金。

财政周转金主要用于以下几个方面:

●支持农业开发和农村经济的建设;

●支持科学、文化、卫生等各项事业的发展;

●扶持老少边穷地区的经济和社会事业的发展;

●支持企业小型技术改造、高新技术产品的开发;

●适合地方财政周转基金扶持的其他项目等。

设置财政周转金的目的是为了调动用款单位的积极性,促使用款单位合理节约地使用资金,提高资金的使用效益。为核算各级财政部门设置的有偿使用资金,设置“财政周转基金”科目。

★用预算资金增补有偿使用的财政周转基金时:

借:一般预算支出等

贷:国库存款

同时,借:其他财政存款——财政周转基金存款

贷:财政周转基金

★收回财政周转基金时:

借:财政周转基金

贷:其他财政存款

借:国库存款

贷:一般预算支出

★用财政周转金收入补充财政周转基金时:

借:财政周转金收入

贷:财政周转基金

【例题1】

1、经批准,用一般预算资金增补财政周转基金100000元

2、年终,将财政周转金占用费净收入300000元补充财政周转基金

3、将某单位逾期未归还的周转金100000元,按规定程序报批核销

【例题2】湛江市财政局2005年度发生以下业务:

1.年末结账前,有关一般预算收支科目余额为:

一般预算收入 562,890,000元

补助收入-预算补助 10,000,000元

上解收入 1,584,000元

调入资金 6,000元

一般预算支出 513,842,000元

补助支出-预算补助 30,000元

上解支出 50,000,000元

结转一般预算结余。

2.年末结账前有关基金预算收支科目余额为:

基金预算收入 5,506,000元

补助收入-基金补助 50,000元

基金预算支出 3,620,000元

补助支出-基金补助 70,000元

调出资金 6,000元

结转基金预算结余。

3.年末结账前,有关专用基金收支科目余额为:

专用基金收入 5,000,000元

专用基金支出 4,230,000元

结转专用基金结余。

4.收到省财政拨来预算周转金1,500,000元。

5.用上年预算结余补充预算周转金9,827,000元。

(二)要求:根据以上业务编制会计分录。