股权结构_盈余消息对审计报告及时性的影响
2008年7月 西安交通大学学报(社会科学版) Ju.l2008第28卷第4期(总90期) Journal of X i an Jiaotong University(Soc ial Sciences)V o.l28(Sum No.90)股权结构、盈余消息对审计报告及时性的影响
王建玲
(西安交通大学管理学院,陕西西安710049)
[摘 要] 审计的及时与否不仅是审计效率高低的直接表现形式,也是制约上市公司年度报告及时披露的
瓶颈 。以沪市A股公司2002-2004年披露的1990份审计报告为样本,对审计及时性的变化趋势以及影
响因素进行了分析和检验,结果表明,在研究期间内审计及时性呈现逐年弱化趋势,股权结构以及消息因素是
影响审计报告及时性的主要因素,而大公司对事务所的激励效应以及事务所规模效应在统计上不显著。因
此,从审计时滞对年报披露时间具有重要影响的角度看,目前缩短年报披露期限的时机尚不成熟,从长远来
看,进一步完善公司治理结构、提高注册会计师队伍的执业水平、提高事务所审计效率才是强化年报及时性的
重要路径。
[关键词] 审计报告及时性;股权结构;审计风险;盈余消息
[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1008 245X(2008)04 0050 06
及时性是会计信息的重要质量特征之一。信息不及时的主要危害表现在:增加投资者决策的不确定性,提高信息使用者的信息搜寻成本,增加内幕信息衍生会计信息的可能性,损害资本市场的公平。会计信息的及时披露不仅可以强化其在信息披露体系中的基础性地位,而且也是降低资本市场上内部人(管理当局)和外部人(如投资者)之间的信息不对称程度、保证市场公平的重要措施。按照现行制度安排,为保证信息的可靠,年度报告须经具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所签字后方可向公众披露,因此,审计报告的及时与否是制约年报及时披露的 瓶颈 。鉴于此,本文将对审计报告及时性的变化趋势及其影响因素进行分析。
一、文献回顾
在现有文献中,国外学者对及时性问题的关注主要集中于如下方面:一是分析影响盈余信息及时性的因素,相关的实证研究结果显示,审计意见和盈余状况等消息因素是影响年报及时性的主要原因[1-4]。二是盈余公告及时性的市场反应问题,吉沃莱(G i v o l y)等的研究指出市场股价对早披露盈余公司的反应要大于晚披露盈余的公司[5];阿梯斯(A ti a se)等通过对1975 -1984年间发布的8320份年度盈余公告的及时性进行研究也发现迟披露的盈余公告所产生的市场反应较小[6];山姆伯斯和培梅(Cha m bers and Penm an)认为,与预期相比,公司经理则倾向于早些公布好消息,迟些披露坏消息[7]。三是对审计及时性的影响因素进行研究,相关的研究结果表明,审计时滞与公司规模存在负相关关系[8],金融服务公司比其他行业的公司有着较短的审计时滞[9]。
近年来,很多学者对中国上市公司年报及时性与公司盈余之间的关系进行了研究[10-12],王建玲运用非参数检验法研究了不同审计意见对年报及时性的影响[13],巫升柱等采用多元回归分析方法进一步对影响及时性的因素进行了实证检验[14],李维安等主要考察了未预期盈余、审计意见与及时性的关系[15]。上述研究的结果表明,中国市场存在着 好消息早、坏消息晚 的披露规律,且较早披露的年度报告的市场反应大于晚披露的年报[16]。然而,基于中国股票市场对信息披露及时性问题的关注主要集中于年报及时性的市场反应及其影响因素方面,对审计报告及时性问题的研究尚不多见,伴随着审计技术的日益复杂,审计报告不仅仅是制约年报披露的 瓶颈 ,而且还与审计效率密切相关,因此,分析影响中国上市公司审计报告及时性的因素具有很强的现实意义。
[收稿日期] 2007-12-10
[基金项目] 国家自然科学基金项目(70572040);国家 985工程 二期建设项目(07200701) [作者简介] 王建玲(1974- ),女,山西高平人,西安交通大学管理学院讲师。
二、相关理论与研究假设
(一)审计工作量理论
1.股权结构。股权结构是公司治理的重要组成部分,其复杂性对审计工作量的影响主要是基于注册会计师对审计风险的判断[17]。注册会计师执业风险在某种程度上与委托人股权结构集中程度相关联,委托人股权越分散,依赖公司报告进行决策的投资者的数量就越多,而该类型投资者数量越多,委托人与注册会计师遭遇诉讼的可能性就越大。因此公司股权结构越复杂,注册会计师的审计风险和工作量越大,导致审计报告的及时性降低。据此本文假设:流通股比例越高,审计报告所需时间越长;股权集中度越高,审计报告越及时;公司前十大股东中有机构投资者时,其审计报告更及时。
2.审计复杂程度。度量审计复杂程度的变量之一是公司所处行业。在资本市场上,上市公司被划分为13个行业,其中,金融服务业因为没有或仅有少量的存货而具有其特殊性。在通常情况下,存货审计是注册会计师审计的重要内容之一,这不仅因为审计存货的难度较大,而且由于存货也是审计差错较多发生的领域,导致审计风险加大。因此,存货资产的比重越低,注册会计师执行审计的时间越少。据此本文假设:金融服务公司的审计报告及时性更强。
衡量审计复杂程度的另一变量是公司类型,对于集团公司而言,注册会计师审计的复杂程度和难度都将加大,由此将会导致审计时间延长。因此,本文假设:非集团公司的审计报告及时性更强。
3.审计意见。按照 独立审计准则 要求,注册会计师依法接受委托,对被审计单位的会计报表及其相关资料进行审查,并在实施必要的审计程序后,以经过核实的审计证据为依据,形成审计意见。按照要求,无论是哪一种审计意见,在该意见签发之前,审计师必须采取适当的步骤和方法来确保其出具的审计意见的合理性。毋庸质疑,适当的步骤和方法的采用受到一定的时间约束,当然, 非标 意见 也不例外。然而,由于 非标 意见具有 坏 消息的信号传递功能,当上市公司管理层在获悉可能被出具 非标 意见时,考虑到投资者对 非标 意见的态度,通常希望通过与注册会计师的协商或通过对财务报告的调整和重新编制,从而达到注册会计师对 标准 意见的要求或者努力取得一个比较满意的审计意见,因此,审计意见的好坏直接影响着审计时间的长短。另一方面,对于注册会计师而言,出于对潜在风险的考虑,审计师对 非标 意见公司的审计可能也会更审慎一些,因此, 非标 审计意见的签发将会延迟审计报告的签发时间。本文假设: 非标 审计意见将导致审计报告及时性的降低。
4.审计师变更。审计师变更也会影响审计的及时性。虽然目前有关审计师变更的研究主要集中于审计师变更动因和审计师变更对于年报质量的影响这两个方面,但仔细分析可以发现,审计师变更与审计报告及时性之间存在着一定关联。审计是年度报告披露之前必不可少的重要环节,而对于财务报告的审计又带有一定的延续性,当公司更换审计师后,后任审计师出于审计风险控制的考虑通常需要一段时间来熟悉委托人的经营情况、会计程序以及对公司内部控制系统的评估,而且他们可能还需要花费较长的时间就财务报表的最终确认、事项的处理和调整等问题与管理层进行沟通和谈判,导致审计工作量的增加,从而影响审计意见的签发。因此,本文假设:审计师的变更将导致审计报告及时性的降低。
(二)资源投入动机理论
1.公司规模。在一定程度上,公司规模的大小决定着注册会计师需要完成的审计工作量的大小,因此,对大公司进行审计意味着审计工作量的加大。但是,大公司有可能因拥有良好的内部控制而减少年末审计的工作量,同时,在年报披露过程中,大公司往往会比小公司承担着更大的外部压力,在这种情况下,大公司有可能愿意支付更高的审计费用让事务所集中必要的人力物力资源来对公司进行审计。因此本文假定:审计时滞与公司规模具有负相关关系。
2.消息内容。盈余消息对及时性的影响是市场性会计研究中重要的研究内容之一。公司盈余指标是对公司年度经营状况的反映,与那些经营失败或持续亏损(坏消息)的公司相比,拥有良好业绩(好消息)的公司愿意更及时地披露其报告。因此,对于拥有良好业绩的公司来说,管理层将有可能要求注册会计师更及时地完成审计工作,以便及时地将好消息向市场披露,相反,管理层则倾向于推迟披露。本文选择与盈余有关的3个变量,分别是盈余状况、分配预案和未预期盈余。
基于公司盈余对决策者的重要性,对盈利能力进行合理和恰当的计量是公司管理层与注册会计师经常存在分歧的问题之一,因此,在审计过程中对盈余的准确计价和恰当披露常常成为公司与审计师进行持久性谈判和协商的主要议题,同时,出于对亏损公司潜在风险的考虑,注册会计师对亏损公司审计意见的签署会显得比较谨慎,所以假设:亏损公司比盈利公司通常需要较长的时间来完成审计工作。
王建玲:股权结构、盈余消息对审计报告及时性的影响
依照 独立审计准则 , 非标 意见包括保留意见、否定意见和拒绝表示意见三种基本类型,但在实践中, 非标 意见还包括无保留加强调事项段和保留加强调事项段两种意见,因此,本文的 非标 意见共包括5种审计意见类型。
股利分配政策作为三大财务决策之一,一直是理论与实务界关注的焦点。不同的股利分配政策将会向市场释放和传递不同的信号,换言之,虽然注册会计师进行审计的对象是公司财务报告,审计目的是对报告的真实性进行鉴证,但不同的股利分配预案则是对公司财务状况、盈余状况以及现金流状况的一个综合反映,当公司有意向投资者进行分配时,一定程度上公司是在向市场传递其财务和经营状况良好的信号,而对于拥有 好 消息的公司而言,由于审计师与管理层发生分歧的可能性较小,双方用于谈判和沟通的时间也会较少。本文假设:有分配预案的公司,审计时滞较短。
未预期盈余是测度盈余消息好坏的又一重要替代变量,是对当年度盈余与预期盈余之间的比较。若当年度实现的盈余低于预期盈余,管理层在主观上倾向于推延坏消息的发布,相反,若实现盈余高于预期盈余时,公司管理层倾向于将好消息及时发布,因此他们有动机要求会计师更及时地完成审计工作,据此本文假设:未预期盈余越高,审计时间越短。
(三)规模效应理论
在伦理上,事务所对上市公司承担着及时完成审计业务的责任,事务所与委托人之间的契约关系一经建立,事务所的履约责任就会确立。在实践中,由于大事务所在人财物等各方面具有更充足的能力及时完成审计业务,因此事务所规模效应使得大事务所能够比小事务所更及时地完成审计。正如吉尼(G illi n g)所言: 尽管大会计师事务所审计了新西兰几乎70%左右的上市公司财务报告,但大所的审计比小所要快。在7家大型的会计事务所当中,其中5家事务所出具审计报告的时间均短于平均时滞,而且从总体上看,至少有3家事务所的审计时间明显短于所有样本的平均水平 [18]。据此本文假设:大事务所能更及时地完成对上市公司年报的审计。
三、研究设计
(一)审计及时性的测度
本文采用审计报告时滞(ARL)作为度量审计报告及时性的表征变量,它是指财务报告所涉及的会计期间的结束日到审计报告签署日之间的时间间隔。审计报告时滞与及时性的关系是:时滞越短,审计报告越及时。
(二)研究模型
本文以ARL变量表征审计报告及时性,并从审计工作量的大小、事务所投入资源的动机以及事务所投入资源的能力三个方面分析影响审计报告及时性的主要动因,同时,为准确反映审计时滞在研究期间内的变化趋势,加入时间控制变量TI M E,从而构建出审计及时性的多元回归模型如下,其中各变量的含义及其计量规则如表1所示。
表1 变量含义及其计量规则
变量类型变量符号含义描述与测度
审计时滞ARL
从会计年度结束日至审计报告签
署日之间的实际日历天数
流通股比例CS HR
所发行流通股数量占公司总股数
的比例
股权集中度H ERF前十大股东持股比例的平方和
机构投资者I N S T
前十大股东中具有机构投资者取
值为1,否则为0
行业I ND金融服务业取值为1,否则为0公司类型CONS集团公司取值为1,否则为0
审计意见O P I N
非标 意见取值为1, 标准 意见
取值为0
审计师变更AFC H
会计年度内发生审计师变更时取
值为1,其它为0
公司规模SIZE公司资产总额的自然对数
盈余状况LO SS亏损取值为1,其它为0
分配预案D IVD
年度报告中包括现金或股利分配
预案取值为1,其它为0
未预期盈余U E
即(E
it
-E
it-1
)/|E
it-1
|。其中,E
it
为公司i在t年度的每股盈余;
E
it-1
为公司i在t-1年度的每股
盈余
事务所规模AF SZ国际 四大 取值为1,其它为0
控制变量T I M E2002-2004年分别取值为1,2,3 ARL i= 0+ 1CS HR i+ 2HERR i+ 3I N ST+ 4I ND i+ 5CONS i+ 6OPI N i+ 7AFC H i+ 8SIZE i+ 9LOSS i+ 10D IV D i+ 11UE i+ 12AFSZ i++ 13TI M E i+ i(1)
(三)数据整理与说明
本文初选样本包括2002-2004年3年内披露年度报告的所有沪市A股上市公司,然后按照以下步骤剔除了4种类型的公司样本:(1)PT类公司;(2)未在法定披露期限内披露年报的公司;(3)没有披露审计报告签署时间的公司;(4)部分变量数据缺失的公司,最终得到的样本数为1990家。
数据获取的主要途径如下:(1)审计报告时间以及审计师变更,通过查阅巨潮资讯网披露的上市公司年度报告全文获得;(2)财务数据主要通过 中国上市公司市场与财务数据库 (CSMAR)获得,数据处理和分析主要使用SPSS11.5统计软件完成。
西安交通大学学报(社会科学版)
四、实证检验结果
(一)描述性统计分析
表2是相关变量的描述性统计结果,可以看出,变量CONS和AFC H在3年内呈现递增趋势,一方面说明集团型公司在资本市场上的比重在逐年加大;另一方面则表明变更审计师的公司数量在研究期间内有所增加。变量HERF、QUAL、DI VD、AFSZ在研究期间内逐年降低,其中,股权集中度H ERF的降低可能与机构投资者队伍的不断壮大有关;QUAL表明被出具 非标 意见的公司比例在逐年降低,这可能是由于自2001年始,监管部门和会计主管部门开展了一系列旨在加强会计人员诚信意识的工作,会计信息质量得到改善, 非标 意见公司比例降低;D I V D与UE的变化说明研究期间内公司盈利状况并不乐观;AFSZ的变化趋势表明由 四大 事务所审计的公司比例出现了小幅度的下滑,同时也说明注册会计师行业存在着比较激烈的竞争。
此外,在研究期间内,审计时滞由2002年的73天延长至2004年的82天,表明审计报告的及时性呈下降趋势,而且即使以时滞均值的最低年份(2002年)所统计的73天作为比较的基础,可以进一步发现我国审计报告的时滞明显高于美国等市场,如美国公司审计时滞约为40天[17],加拿大公司时滞均值为55天[19],津巴布韦公司为61天[20]。
(二)多元回归分析
对式(1)进行多元回归的结果如表3所示。在表3中,表征股权结构的3个变量都与审计时滞显著相关,且结果与预期一致。其中,流通股比例与审计时滞正相关(P 0.05),而股权集中度与审计时滞具有负相关关系(P 0.01),前者说明流通股比例越低,审计报告越及时;后者则说明股权集中度越高,审计报告的及时性越强。两者之间的逻辑关系是:由于流通股比例下降意味着国家股、法人股比例的提高,国家股、法人股比例的提高进一步强化了股权的集中程度。审计时滞与I N ST之间的负向关系(P 0.01),说明机构投资者的参与有助于提高审计的及时性。在表征审计工作量大小的其余4个变量中,C ONS与审计时滞存在正相关性(P 0.05);OPI N与审计时滞的显著正相关性(P 0.01),说明集团公司的审计会延长大约4天左右的时间, 非标 意见的签署则使审计报告延迟大约9天的时间;I N D与审计时滞不具有相关性,金融服务业审计时滞较短的假设不成立,这可能与我国市场中金融服务公司数量较少有关;审计师变更对及时性的影响不显著。
在表征及时提供审计报告动机的4个变量中,公司规模、公司盈余状况以及股利分配预案3个变量与审计时滞都在0.01的水平上显著,其中,亏损公司的审计时滞将延迟14天,而股利分配预案会使审计时滞缩短8天左右的时间,而未预期盈余与审计时滞不存在相关性。公司规模变量的相关系数为正,激励事务所及时提供审计报告的规模动机假说在中国市场不成立,相反,公司规模越大,审计时滞越长。
代表事务所提供审计资源能力的表征变量AFSZ 在1%的水平上显著为正,不支持事务所规模假设,说明 四大 出具审计报告的时间会比非 四大 公司长
表2 2002-2004年相关变量的描述性统计结果
年份统计量ARL CS HR HERF I N S T I ND CONS QUA L A FCH SIZE LOSS D I VD UE A FSZ
2002
均值73.738.325.121.1-1.9
标准差25.812.615.50.926.5
%59.80.783.610.54.09.566.911.9
2003
均值74.138.424.721.7-1.0
标准差27.912.614.91.010.8
%68.90.886.59.56.611.057.511.9
2004
均值82.938.224.021.2-0.4
标准差24.112.414.71.15.8
%50.30.889.87.66.59.453.710.6
总计
均值77.238.324.621.1-1.1
标准差26.312.514.91.016.2
%59.30.886.99.15.89.958.911.5
注:表中 % 表示虚拟变量的百分比,含义为:I N ST=十大股东中有机构投资者的公司比例;I N D=金融服务公司的比例;CON S=集团公司比例;QUA L= 非标 审计意见公司比例;AFC H=审计师变更公司比例;LO SS=亏损公司比例;D IVD=有分配预案公司比例;AFSZ=由 四大 公司审计的公司比例。
王建玲:股权结构、盈余消息对审计报告及时性的影响
表3 方程及变量系数回归结果
变量预期符号式(1)(A FSZ= 四大 或非 四大 )
系数T值方差膨胀因子
式(1)(A FSZ= 十大 或非 十大 )
系数T值方差膨胀因子
截距项?-4.405-0.340/-12.996-1.024/ CS HR+11.5032.174**1.50910.1831.927*1.498 HERF--13.191-2.843***1.661-13.128-2.821***1.665
I NST--3.167-2.606***1.223-3.305-2.713***1.225
I N D--7.328-1.0831.176-7.278-1.0731.176
CON S+3.7402.258**1.0763.9292.368**1.076 QUA L+9.2754.186***1.3939.2304.151***1.397 AFC H+2.6441.1251.0332.6921.1421.034 SIZE-3.4795.463***1.4283.9226.288***1.364 LO SS+14.0336.229***1.56114.1466.251***1.568
D I V D--8.505-6.675***1.348-8.398-6.576***1.349
U E-0.0110.3151.0920.0090.2641.092 AFSZ-5.3552.948***1.1491.0550.8561.085 Y EAR-3.7605.578***1.0403.6995.478***1.039调整的R20.1620.159 F值30.573***29.841***
注:***、**、*分别表示在1%、5%、10%的水平上显著。
5天。事务所的审计规模效应在中国市场上体现的并不明显,相反,国际 四大 提供服务的公司的审计报告时滞(均值为81天)比非 四大 公司提供服务的公司审计时滞(76天)长5天左右。导致该结果的原因可能有两个方面:一是由 四大 事务所执行年报审计的公司数量较多,据统计,目前具有证券、期货许可证资格的会计师事务所共有70多家,其中 四大 事务所审计的公司占到研究样本的11%,因此, 四大 在资本市场中的占有率远高于业内的其他事务所;二是 四大 所拥有的CPA人数仅占到具有证券、期货业务资格的事务所CPA总数的10%左右。因此,虽然 四大 拥有着良好的声誉,但人力资源问题使得 四大 的规模效应并不能很好地得以体现,相反,却可能由于委托人数量较多,公司规模较大导致其审计的时间比非 四大 公司还要长一些。
(三)进一步的分析和讨论
本文从三个方面考量影响审计及时性的主要因素,其中审计工作量的大小以及事务所披露动机不仅与事务所的效率有关,而且也会受公司管理效率、内部控制的完善程度等的影响,而事务所资源是一个不受公司影响、且能反映事务所审计效率高低的独立因素,随着国内注册会计师行业的不断规范和发展,国内事务所的审计效率也是我们关心的问题之一,因此,我们将式(1)中事务所规模变量的测度方式调整为 十大 取值 1 ,非 十大 取值 0 ,回归结果如表3所示。可以看出,其它变量与审计时滞之间的相关关系与前面的分析基本一致,而AFSZ变量与审计时滞之间不存在显著相关关系。对 十大 与非 十大 组的审计时滞进行M ann W hitney检验的结果还进一步说明, 十大 与非 十大 公司在审计及时性上不存在显著性差异,即两类公司之间的审计效率差异不显著。
五、结论及建议
在 安然事件 之后,美国的 Sarbanes Ox ley A ct 进一步提高了对信息及时性的要求,美国证券交易委员会(SEC)在2002年做出了缩短年报披露限定期的规定,即2003年年报披露期由90天缩短为75天,自2004年以后进一步缩短为60天,以提高信息的决策有用性。审计报告作为年度报告的重要组成部分之一,其及时性将直接决定和影响着年报的及时性。本文通过对沪市A股公司2002-2004年间披露的1990份审计报告样本进行研究发现:我国上市公司审计时滞均值较高,在研究期间内以每年3天的速度递增,因
西安交通大学学报(社会科学版)
按照中注协网站披露的会计师事务所百家信息榜进行划分,
排名前10位的事务所为 十大 所,其余为非 十大 所。
此,基于审计时滞对年报披露时间具有决定性影响的角度考虑,本文认为,目前我国缩短年报披露期的时机尚不成熟,但年报作为投资者进行决策的基础性信息源之一,提高其及时性是信息披露制度改革的重要内容之一。从长期看,提高审计及时性可以从以下方面进行考虑:
1.推动上市公司进一步完善公司治理结构,提高治理水平。股权结构作为公司治理的重要组成部分,对其隐含的风险进行恰当估计和判断是影响审计及时性的重要方面。在本文中,虽然关于股权集中度与流通股比例变量的研究结论与预期一致,但是较低的流通股比例已成为中国资本市场健康发展的 绊脚石 ,自2005年开始实施的股权分置改革为非流通股上市交易扫除了制度上的障碍,这样,能够上市流通的股票比例将会逐步提高,然而,由前文分析又可以知道,流通股比例提高将会加大注册会计师的审计风险,降低审计报告的及时性,因此,监管部门应积极稳妥地推进改革方案的实施,既不能急于求成,也不能因噎废食,而应本着实现公司治理结构优化与审计效率提高的 双赢 目标,有步骤、有计划地朝着市场全流通的方向努力,从而达到公司治理与审计及时性的良性互动。
2.提高注册会计师执业水平,提高审计效率。事务所的规模效应以及公司对事务所的激励效应在中国市场还没有形成, 四大 虽然凭借其及时、高效的审计在国际市场上享有很高的声誉,但是在国内,其审计的及时性和高效率却没有得以发挥,相反却可能因为其拥有较多的客户数量而导致审计时间的延长。另一方面,国内 十大 和非 十大 在审计时滞上表现出的不显著差异,说明注册会计师行业内的 领军 事务所梯队还没有形成,因此,在未来一段时间内,行业主管部门应加强注册会计师队伍建设,提高注册会计师执业水平,为保证资本市场公平目标的实现提供强有力的中介服务保障。
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(责任编辑:冯 蓉)
St udy on"Partial Pay A s You Earn"M odel of Basic Pension Insurance Supply f or Enterprise Em ployees
Z HANG S i feng,Z HANG W en xue
(Schoo l o f Pub lic Po licy and Adm initrati o n,X i an Jiaotong Un i v ersity,X i an710049,Ch i n a)
Abst ract On t h e basis o f current basic pension i n surance syste m,a"Partial Pay A s You Ear n"M ode lo f basic pension i n surance supply for urban e m ployees has been desi g ned.By usi n g statistical data prov i d ed by Soc i a l Security Bureau o f Shaanx i province,the m odel has been tested.A t the sa m e ti m e,the authors have applied t h e m ode l to predict basic pensi o n i n surance for enterpr ise e m p l o yees o f Shaanx i prov i n ce i n the fo ll o w ing55years.Through sensiti v ity analysis, t h e m ain i n fl u enci n g factors,such as w age i n crease rate,and the average retire m en t age are m a i n factors a ffecti n g the basic pension i n surance supply.
K ey words basic o l d age pension i n surance supp l y;retire m ent age;sa lary and w age gro w th rate;enter prise e m p l o yees
(上接第55页)
St udy on t he E ffect of Ow nership Struct ure and Surpl u s ne w s on Ti m elines of Audit Report
WANG Jian ling
(Schoo l o fM anage m en,t X ian Jiaotong Un i v ersity,X ian710049,China)
Abst ract Aud it ti m e li n ess is not on l y a direct expressi v e for m o f aud it efficiency,but a bottle neck gover n i n g the ti m e l y re lease of the annua l report of Ch i n ese L isted Co m pan ies as w e l.l U si n g the audit repo rts of1990Chinese co m panies issu i n g A Share on the Shangha i Stock Exchange over the year2002-2004as exa mp les,this paper has m ade ana l y sis and test on the chang i n g tendency and affecti n g factors of audit ti m e li n ess.The results indicate that dur i n g the study pe riod,the audit ti m eliness sho w s a tendency o f year by yearw eakening w ith the audit report lag i n creasing by3days each year.The o w nership structure and sur p l u s ne w s factors are m ain factors affecti n g the ti m e li n ess o f the audit repor.t The m oti v ation effects of the b ig listed co m pan ies on accounti n g fir m s and the scale effects o f the latter are not conspicuously statistically.A s a resul,t v ie w ing fro m the ang le that the aud it lag has a si g nifican t i m pact on t h e re lease ti m e o f the an nua l repor,t the chance to shorten the relapse period of the annual report is still notm ature.I nstead,consumm ating the corpo rate gover nance struct u re o f listed co m pan ies,and i m pr ov i n g the CPA aud iting leve l to enhance the aud it efficiency shou l d serve as i m po rtantm easures to strengthen the ti m e li n ess o f the annua l report i n the long run.
K ey w ords T i m eli n ess of audit repor;t o w nership structure;aud it risk;sur p l u s ne w s
张思锋等: 统账结合 的企业职工基本养老保险供给模型研究
审计报告的重要性
金科服告诉你审计报告的重要性 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，所以注册会计师只有在实施审计工作的基础上才能报告。 注册会计师通过对财务报表发表的意见，从而履行业务约定的一种责任的体现，注册会计师对财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文书，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换替换、更改已审计的财务报表。 审计人员在审计工作结束后，将审计情况和审计结果向审计委托人或授权人所做的书面报告。其重要性在于： 1.审计报告客观的反应被审计单位的财务状况和经营成果。 2.审计报告可以传达审计结果为审计委托人或授权人做出正确的审计评价和决定提供依 据。 3.审计报告是具有公正性的证明文件也是衡量审计工作质量的尺度。 4.审计报告可以提供准确的审计信息，是促使有关单位改进工作的建议书。 其中，审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告两种。 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能称为标准审计报告。 非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 所以，审计报告的作用是十分强大的，它主要表现在鉴证、保护和证明三个方面。 （1）鉴证作用。审计报告对被审计单位会计报表中所反映的财务状况、经营成果和现金流量情况的合法、公允和一贯具有鉴证作用。 （2）保护作用。审计报告在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。 （3）证明作用。审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否完成预定的审计程序，是否以审计工作底稿为依据客观地表示审计意见；表示的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致；审计工作的质量是否符合一定的要求。通过审计报告，可以证明注册会计师审计责任的履行情况。 看到了这些，你还敢小瞧财务审计报告吗，所以千万不要忽视了财务在公司中的地位哦！
审计报告管理层声明书
（报表审计适用） 管理层声明书 广州市德信会计师事务所有限公司： 本公司已委托贵事务所对本公司年月日的资产负债表，以及该年度（期间）的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注进行审计，并出具审计报告。 为配合贵事务所的审计工作，本公司就已知的全部事项作出如下声明： 1、本公司承诺，按照《企业会计准则》和《会计制度》（以下简称“会计制度”）的规定编制财务报表是我们的责任。 2、本公司已按照《企业会计准则》和“会计制度”的规定编制上述年度财务报表，财务报表的编制基础与上年度保持一致，本公司管理层对上述财务报表的真实性、合法性和完整性承担责任。 3、设计、实施和维护内部控制，保证本公司资产安全和完整，防止或发现并纠正错报，是本公司管理层的责任。 4、本公司承诺财务报表符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，公允反映本公司的财务状况、经营成果和现金流量情况，不存在重大错报，包括漏报。贵事务所在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报汇总（见附件）附后。 5、本公司已向贵事务所提供了： （1）全部财务信息和其他数据； （2）全部重要的决议、合同、章程、纳税申报表等相关资料； （3）全部股东会和董事会的会议记录。 6、本公司所有经济业务均已按规定入账，不存在账外资产或未计负债，也不存在税务纠纷。 7、本公司认为所有与公允价值计量相关的重大假设是合理的，恰当地反映了本公司的意图和
采取特定措施的能力；用于确定公允价值的计量方法符合《企业会计准则》的规定，并在使用上保持了一贯性；本公司已在财务报表中对上述事项作出恰当披露。 8、本公司不存在导致重述比较数据的任何事项。 9、本公司已提供所有与关联方和关联方交易相关的资料，并已根据《企业会计准则》和“会计制度”的规定识别和披露了所有重大关联方交易。 10、本公司已提供全部或有事项的相关资料。除财务报表附注中披露的或有事项外，本公司不存在其他应披露的诉讼、赔偿、承兑、担保等或有事项。 11、除财务报表附注披露的承诺事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的承诺事项。 12、本公司不存在未披露的影响财务报表公允性的重大不确定事项。 13、本公司已采取必要措施防止或发现舞弊及其他违反法规行为，未发现： （1）涉及对管理层的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息； （2）涉及对内部控制产生重大影响的雇员的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息； （3）涉及对财务报表的编制具有重大影响的其他人员的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息。 14、本公司严格遵守了合同规定的条款，不存在因未履行合同而对财务报表产生重大影响的事项。 15、本公司对资产负债表上列示的所有资产均拥有合法权利，除已披露事项外，无其他被抵押、质押资产。 16、本公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，没有计划终止经营或破产清算。 17、本公司已提供全部资产负债表日后事项的相关资料，除财务报表附注中披露的资产负债表日后事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的重大资产负债表日后事项。 18、其他事项：
跟踪审计阶段性报告(一期)
******* 项目跟踪审计阶段性报告 （第一期） 年** 月 ** 日 **** 年** 月- 年 ** ） ******* 公司
建设项目基本情况 项目概况 项目建设、勘察设计、监理 工程实施情况 工程进度情况 工程质量情况 工程安全情况 跟踪审计实施情况 设计联系单审计 工程款支付审计 跟踪审计意见单的出具情况 工作建议 工作成果 下阶段的工作安排 六 、 、施工单位情况 四 、
根据跟踪审计方案及实施流程的要求，现将本阶段****** 工程的基本情况、工程实施情况、跟踪审计实施情况、审计意见单的出具情况、工作中发现的问题及建议、主要工作成果小结、下阶段的工作计划安排以及需协调的问题等汇报如下： 一、建设项目基本情况 （一）项目概况 该项目通过*** 立项，项目位于**** 。项目规模：******** 。 （二）项目建设、勘察设计、监理、施工单位情况 该项目建设单位为****** ；设计单位为****** ；地勘单位为****** ；监理单位为 ****** 施工单位为****** 、****** 。 二、工程实施情况 （一）工程进度情况 1、**** 标段路基换填，排洪沟开挖已完成；排洪沟的基础和挡墙砌筑已完成部分。所有盖板涵基本全部完成。管沟沟槽开挖已基本完成，部分管道铺设已完成。 2、**** 标已经对清水池、过滤池、反应池的基础开挖换填、垫层浇筑已经完成。清水池的钢筋绑扎和混凝土浇筑已经完成。现正对过滤池的钢筋进行绑扎，等待配电房和值班室的变更图。 3、**** 抛石挤淤和路基基层已经完成，排洪沟，管沟沟槽的开挖已基本完成；现正对排洪沟，管沟的换填和挡墙砌筑进行施工，部分管道的铺设也在进行中。 工程质量情况 工程质量合格。 （三）工程安全情况 无安全事故 跟踪审计实施情况 审计组近期根据收集到的资料，进驻现场开展了审计工作。
审计报告样本
财务审计报告,复印件,样本 篇一：2015审计报告格式 2015审计报告格式 第1篇：审计报告格式 一、审计报告标题格式及审计报告文号 （一）审计报告上方标题格式为：北京市市政管理委员会课题项目经费专项审计结题审计报告； （二）审计报告中间标题格式为：被审计课题项目名称及被审计单位名称； （三）审计报告下方标题格式为：审计机构名称、地址及联系电话； （四）审计报告文号格式为：审计机构名称缩写＋京政管审字＋〔年度〕××××号。 二、审计报告的基本内容 （一）范围段：主要内容为审计机构受托对审计对象进行经费专项审计的依据和审计程序，范围段的内容如下： 北京市市政管理委员会： 我们接受委托，结合课题项目的实际情况，对××××单位（以下简称"承担单位"）承担的市市政管委××××课题项目（名称）经费的收支情况进行了审计。 承担单位的责任是提供本次审计所需的真实、合法、完整的审计所需的全部资料。我们的责任是对课题项目总决算表、账簿及会计凭证的合规性、完整性、公允性进行审计并发表审计意见。 我们依据市市政管委制定的《北京市市政管理委员会课题项目经费管理办法》、市市政管委与课题承担单位签订的《北京市市政管理委员会课题项目任务书》以及《中华人民共和国注册会计师法》等有关文件进行独立审计。 在审计过程中，我们结合承担单位的实际情况，实施了包括抽查会计记录与相关资料等项内容，我们认为必要的审计程序，现将审计情况报告如下： （二）课题项目基本情况：包括如下内容： 1、项目概况项目名称： 课题名称： 课题编号： 立项时间： 计划验收时间： 项目委托单位（甲方）： 项目承担单位（乙方）： 市市政管委分类归口管理处室： 项目总额：XXXX万元 其中：市市政管委拨款：XXXX万元 2、课题项目主要任务 3、该项目工作停顿或延期原因（有/无），如有请说明情况 4、其他需要说明的情况（有/无），如有请说明情况 （三）审计内容：包括各项经费来源，经费支出的项目预算数，账面数和审定数。各项经费来源的项目预算数、到位数、到位率、支出数和支出率； （四）审计结果：在审计结果中应按本细则第二章第七条、第八条的规定，对被审计单位出现的问题予以披露，对影响审计结果的其他问题予以披露； （五）审计意见：对被审计单位的审计结果提出审计意见和建议； （六）附送文件：包括《北京市市政管理委员会课题项目经费总决算表》、《设备购置明细表》、市市政
年度审计报告的用途.doc
年度审计报告的用途 199年度审计报告的目的 审计报告是国家审计机关:会计师事务所根据审计中发现的问题所作的报告。 财政收支审计一般分为:经济责任审计、效益审计、专项审计等类型，但报告基本上分为审计依据、被审计单位的基本情况、会计责任和审计责任、审计中发现的问题和处罚决定、审计建议等主要部分。 审计报告有什么用？ 审计报告只能由有资质的会计师事务所出具。审计报告具有广泛的功能:企业年度检查、银行贷款、高收入企业认证等。都需要审计。具体审核应按照部门规定执行 出具审计报告应提供哪些信息: 1:营业执照副本 2:公司章程副本 3:电子账套 4年:当年12月和上年12月的财务报表 4年:1月至12月收费证明 5年:1月至12月明细账，1月至12月总账，12月账户余额表 6年:1月至12月的纳税申报数据 7:最近一次验资报告复印件
8:提供256份以上的上一年度审计报告 发布: 的审计报告有什么意义 (a)验证效果 注册会计师出具的审计报告不同于政府审计和内部审计的审计报告。它是一个独立的第三方，对经审计的财务报表的合法性、公平性发表意见。 的意见具有验证功能，并已得到政府、政府部门和社会各界的普遍认可。 政府相关部门，如财务部、税务部等。，主要依据企业提供的财务报表，了解和掌握企业的财务状况和经营成果 财务报表是否合法:主要根据注册会计师的审计报告判断是否公允。 股份制企业的股东主要根据注册会计师的审计报告判断被投资企业的财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，从而做出投资决策等。 (2)保护 注册会计师可以通过审计对被审计单位的财务报表出具不同类型的审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的信任度，在一定程度上保护被审计单位的财产:债权人和股东的权益以及企业利益相关者的利益 例如，为了降低投资风险，投资者在投资前必须查阅被投资企业的财务报表和注册会计师的审计报告，以了解被投资企业的经营
管理层声明书
管理层声明书 索引号：Z10 江西德诚联合会计师事务所： 本公司已委托贵事务所对本公司年月日资产负债表、年度的利润表进行审计，并出具审计报告书。为配合贵事务所的审计工作，本公司作出如下声明： 关于财务报表 1.本公司承诺，按照《企业会计准则》和《会计制度》的规定编制财务报表是我们的责任。 2.本公司已按照《企业会计准则》和《会计制度》的规定编制年度财务报表，财务报表的编制基础与上年度保持一致，本公司管理层对上述财务报表的真实性、合法性和完整性承担责任。 3.设计、实施和维护内部控制，保证本公司资产安全和完整，防止或发现并纠正错报，是本公司管理层的责任。 4. 本公司承诺财务报表符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，公允反映本公司财务状况、经营成果和现金流量情况，不存在重大错报，包括漏报。贵事务所在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报汇总（见附件）附后。 5.本公司已向贵事务所提供了： （1）全部财务信息和其他数据； （2）全部重要的决议、合同、章程、纳税申报表等相关资料； （3）全部股东会和董事会的会议记录。 6.本公司所有经济业务均已按规定入账，不存在账外资产或未计负债。 7.本公司认为所有与公允价值计量相关的重大假设是合理的，恰当地反映了本公司的意图和采取特定措施的能力；用于确定公允价值的计量方法符合《企业会计准则》的规定，并在使用上保持了一贯性；本公司已在财务报表中对上述事项作出恰当披露。 8.本公司不存在导致重述比较数据的任何事项。 9.本公司已提供所有与关联方和关联方交易相关的资料，并已根据《企业会计准则》和《会计制度》的规定识别和披露了所有重大关联方交易。 10.本公司已提供全部或有事项的相关资料。除财务报表附注披露的或有事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的诉讼、赔偿、背书、承兑、担保等或有事项。 11.除财务报表附注披露的承诺事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的承诺事项。 12.本公司不存在未披露的影响财务报表公允性的重大不确定事项。 13.本公司已采取必要措施防止或发现舞弊及其他违反法规行为，不存在对财务报表产生重大影响的舞弊和其他违反法规行为。 14.本公司严格遵守了合同规定的条款，不存在因未履行合同而对财务报表产生重大影响的事项。 15.本公司对所有资产均拥有合法权利，除已披露事项外，无其他被抵押、质押资产。 16.本公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，没有计划终止经营或破产清算。 17.本公司已提供全部资产负债表日后事项的相关资料，除财务报表附注中披露的资产负债表日后事项。 18.本公司管理层确信：
跟踪审计建议书
跟踪审计的建议 跟踪审计是近年来开始推广的一种有别于传统的事后结算审计的造价咨询服务。其主要 特点是变事后审计为过程审计，对建设工程项目进行事前、事中、事后的咨询、鉴证和监督。 其目的是及时有效地发现和纠正建设过程中造价管理的各种漏洞，为隐蔽工程提供鉴证，为 设计变更和材料价格提供咨询服务，预防经济风险，降低建设成本。 一、该项目实行跟踪审计的必要性 该项目体量大、建设工期长、施工环境复杂，施工过程中变更因素会很多，需要及时对 工程进行阶段性结算，特别是对隐蔽工程进行及时审计，避免工程隐蔽后因资料不全发生争 议和纠纷。 1、工程规模大，各工序需统筹安排，提前准备。进行跟踪结算可以根据工程进展情况， 提前计算各种材料、设备的数量，并向建设单位提供价格咨询，保证各工序有序衔接。 2、鉴于该项目体量、建设周期等方面的特殊性，原设计难免有很多变更，跟踪结算可根 据设计单位提出的变更方案，及时作出造价比较，供领导决策参考。 3、建设过程中的分包和采购活动较多，无不关系工程造价。通过跟踪审计协助建设单位 签订各种分包、供货合同，作为拨款和结算依据。 4、本工程建设周期长，咨询公司可根据建设单位要求，分阶段计算已完成工作量并提出 进度款付款建议，工程竣工时，结算同时完成。 5、工程图纸及施工过程中存在可以优化的内容及工序，通过跟踪咨询可及时发现问题， 提出合理化建议，以降低造价，节省开支。 二、跟踪审计提供的服务内容 通过专业技术人员常驻工地，提供以下服务： 1、合同的咨询； 2、材料、设备价格的咨询； 3、工程进度款的审核； 4、隐蔽工程的现场鉴证； 5、工程变更的经济分析比较； 6、索赔的审核。 三、保障措施 1、组建项目部：配备一名注册造价师、高级工程师任项目负责人，配备一名一级建造师 常驻工地，土建、安装中级预算员各一名为项目部成员。 2、办公设备：电脑一台，数码相机一台，档案柜一组。 四、收费标准： 按工程造价的0.2%向建设单位收取. 日照市大成工程招标咨询有限责任公司二0一一年五月十六日 篇二：跟踪审计意见单 跟踪审计意见单 跟踪审计项目名称：编号： 审计人员：负责人：篇三：跟踪审计工作 建议流程 1.现场计量流程 2.工程签证事项确认流程 对于返还资料的说明：业主单位2份、跟踪审计单位1份、监理单位1份、施工单位1 份，共计五份。 3.工程设计变更事项确认流程
财务审计报告标准格式
财务审计报告标准格式 审计报告是指审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序，就被审计事项作出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件。下面是小编为大家带来的财务审计报告标准格式，欢迎阅读参考！ ABC股份有限公司全体股东： 一、对财务报表出具的审计报告 我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 (一)管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 (二)注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 (三)审计意见 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
重要性概念在审计中的运用
重要性概念在审计中的运用 重要性概念，是现代审计的一个重要内容，属于注册会计师（CPA）的专业判断范畴。我国《独立审计具体准则第10号——审计重要性》中，对重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”因此，正确理解、全面掌握、科学运用重要性概念，对于制定审计策略、选择审计方法、降低审计成本、提高审计效率、避免审计风险都具有十分重要的意义。重要性概念在审计中的运用体现在以下四个方面： 一、重要性水平的确定及分配 1.确定会计报表层次的重要性水平。重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。固定比率法即在选定判断某础上，乘上一个固定百分比，求得会计报表层次的重要性水平。但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有作出规定。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值。 ────┬─────┬────┬─────── 方法│指标│国际上│一些国内事务所 ────┼─────┼────┼─────── 总资产法│资产总额│0.5%～1%│0.3%～0.5% ────┼─────┼────┼─────── 总收入法│营业收入│0.5%～1%│0.3%～0.5% ────┼─────┼────┼─────── 利润法│税前净利润│5%～10%│3%～5%
────┼─────┼────┼─────── 净资产法│净资产│1%│0.5%～1% ────┴─────┴────┴─────── 笔者比较倾向于使用一些同内事务所的数值。因为审计风险的高低往往取决于重要性水平的判断，而重要性水平和审计风险之间成反向关系。由于我们目前所向临的会计环境并不尽如人意，为了减少CPA自身的审计风险，我们应接受相对较高的重要性水平。当然审计重要性的运用，绝对不能完全依赖外部的界定，而只能由会计师事务所按照被审计对象的不同情况，采用科学合理的方法，根据CPA的专业判断来确认其重要性水平。 变动比率法的基本原理是：规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项来确定一个变动百分比。 2.确定账户余额层次的重要性水平。CPA在制定账户余额或交易类别的审计程序前，可将报表层次的重要性水平分配至各账户余额或交易类别，也可单独确定它们的重要性水平。但单独确定的各账户余额或交易类别的重要性水平之和不应大于报表层次的重要性水平，否则，就收集不到充分、适当的证据。 3.实际工作中的特殊考虑。在实际工作中，CPA应当充分考虑被审计单位的规模、性质、面临的特定环境和会计报表使用者对会计信息的要求，可从以下三个方面进行考虑： （1）首先应考虑错报或漏报的性质，即先按错报或漏报的原因判断其
管理层声明书(适用单独财务报表审计)知识交流
索引号： 管理层声明书 （提示：实际使用时，请使用被审计单位的抬头纸打印，并删除此处的页眉。） 瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）并注册会计师： 本声明书系与贵事务所对【公司名称】（以下简称“本公司”）截至【审计期间】年度的（合并）财务报表审计有关。贵事务所出于对该（合并）财务报表是否按照【适用的财务报告框架】在所有重大方面公允地反映了【公司名称】于【资产负债表日】的财务状况及于该年度的经营成果和现金流量形成审计意见的需要，从我方取得关于本声明书中所含信息的声明是一项重要程序，对此我们表示认同。 我们了解贵事务所对我们（合并）财务报表审计的目的是对其发表意见，并且贵事务所已按照【中国注册会计师审计准则】实施审计，包括检查会计系统、内部控制以及在当时情况下你们认为需要的相关数据。并且，我们也了解贵事务所的审计目的并非识别（或被用于揭示）可能存在的舞弊、管理缺陷、差错和其他不合规情况。 因此，为配合贵事务所的审计工作，本公司就已知的全部事项作出如下声明： 一、财务报表与财务记录 1、作为本公司管理层成员，我们已履行[插入日期]签署的审计业务约定书提及的责任，即根据企业会计准则的规定编制财务报表，并对（合并）财务报表进行公允反映。我们认为上述（合并）财务报表按照【适用的财务报告框架】在所有重大方面公允地反映了本公司的财务状况、经营成果和现金流量，并且不存在重大错报，包括遗漏。我们已批准该（合并）财务报表。 2、编制（合并）财务报表时所采用的重要会计政策已在（合并）财务报表中得以正确描述。 3、该（合并）财务报表的各要素已按【适用的财务报告框架】得以正确分类、描述和披露。 4、作为本公司管理层成员，我们相信本公司拥有足够的内部控制系统，可以使得我们能够按照【适用的财务报告框架】编制准确的财务报表。 5、[插入注册会计师可能认为适当的其他任何事项。]
跟踪审计方案
XX工程 施工阶段全过程造价控制 跟 踪 审 计 方 案 XX公司名称 日期：二零一五年五月二十八日
XX工程 跟踪审计实施方案 我公司接受XX审计局的委托对“XX工程”进行施工阶段全过程工程造价控制【含控制价复合、施工过程中跟踪审计、竣工结算审核】，为顺利完成“工程施工阶段全过程造价控制【含竣工结算审核】”业务，明确跟踪审计工作范围、内容、质量目标、工作流程、方法及措施，确保项目咨询业务按时按质完成，特制订本实施方案，并将严格执行。 一、咨询业务概况 1.本工程为XX工程，老路面类型为沥青混凝土路面，路面状况破损 严重，本次为老路大修工程。设计路面类型为沥青混凝土路面、主要包括道路拆除工程、道路工程、道路安全设施等工作内容。本次招标划分为两个标段，二标段桩号范围为Ｋ9+960-Ｋ18-827.88。 本工程依据交通部（公路工程基本建设项目概算预算编制方法JTG/Ｔ-2007），交通部（（公路工程预算定额））（JTG/Ｔ B06-02-2007），交通部（（公路工程机械台班费用定额））（JTG/ ＴＢ06-03-2007）。
2.该项目业主单位为：XX 工程量清单招标控制价为元，投标价为元（含暂列金额元）。 二、咨询业务工作范围 1.施工阶段造价控制 2.竣工结算阶段造价控制 三、咨询业务工作内容 1.复核工程量清单及投标报价 根据招标文件、施工图纸、相关规定及投标答疑等资料对该项目工程量清单及控制价进行复核，复核的重点内容主要有工程量清单数量的复核、工程量清单是否有漏项的复核及投标报价是否采用不平衡报价。 1.1工程量清单数量的复核：主要是根据施工图纸计算工程量，与工 程量清单数量进行比较，找出差异，注意在计算时要和清单控制价、招标文件、清单编制说明及招标答疑中的计算口径保持一致，以便较准确的掌握工程量清单与设计图纸的数量误差。 1.2清单是否有漏项的复核：主要对照施工图纸对工程量清单进行描 述及价格上的复核，确认施工图纸中的项目与工程量清单是否一致，有没有图纸中有的项目但工程量清单中没有，或工程量清单中有描述但控制价中没有组价的项目。 1.3投标报价是否采用不平衡报价的复核：主要看施工单位商务标报 价是否存在与招标控制价较大差异，如有较大差异，要分析原因是否是不平衡报价，针对不平衡报价在施工过程中要重点控制此
声明书清产核资专项财务审计管理层声明书
声明书清产核资专项财 务审计管理层声明书 SANY标准化小组 #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#
关于清产核资专项财务审计的管理层声明书 天职国际会计师事务所并××注册会计师: ××××公司已委托贵所对本公司截止至20××年××月××日的清产核资进行审计,并出具专项审计报告书。为了表示对贵所审核工作的理解、支持和充分合作，谨就有关情况声明如下： 1.本公司依据国务院国资委清产核资相关政策规定，将本公司总部及所属全部的子公司纳入清产核资范围，参加清产核资单位明细（单位较多时，可另附）如下： （1）本公司总部 （2）具有独立法人资格的下属子公司（户数：××户）： （3）下属事业单位（户数：××户）： （4）境外子公司（户数：××户）： 2.本公司已按国务院国有资产监督管理委员会清产核资相关政策规定，认真进行账务处理和资产清查工作、编制了截至20××年××月××日的清产核资报表及清产核资基础表、并对其中除“中介机构审核数”以外的各项数字的真实性、合法性和完整性承担责任。 3.本公司已提供依照《企业会计准则》和有关财务制度的规定编制的20××年度决算财务报表，对20××年度未纳入汇总合并范围而纳入本次清产核资范围的下属单位独提供了20××年度财务报表，上述财务报表的编制基础与上年度保持一致，本公司管理当局对其真实性、合法性和完整性承担责任。 4.公司对所有的申报损失证据资料、财务及会计记录等有关的资料的真实性、合法性承担责任。 5.本公司已提供全部关联单位名单、关联交易清单及有关的资料，本公司内部单位及集团内部单位债权、债务均已进行核对清理，并正确填入清产核资基础表。对重大的内部交易事项已告知贵所，并在编制合并清产核资报表时予以抵销。 6.本公司所有交易事项皆已入账，不存在财务报表与账簿间的会计差错。 7.截至本次清产核资审计报告报出日，本公司所有期后事项业已全部提供。 8.本公司确信： （1）清产核资单位范围没有遗漏。
跟踪审计基本要求
. 施工阶段全过程造价控制（跟踪审计）工作基本要求 神通工程造价事务所有限公司 二O一四年十一月八日
施工阶段全过程造价控制（跟踪审计）基本要求 一、必须明确施工阶段全过程造价控制的基本内容： 1、确定工程造价控制目标，制定控制实施细则； 2、记录好《跟踪审计日志》，为工程结算提供依据； 3、深入施工现场，随时掌握施工进度，对主要隐蔽工程、现场签证、设计变更必须摄像存档； 4、参加与造价控制有关的会议； 5、对工程项目单价、设备和材料价格参与市场考察、独立调查或审查并提出意见，对施工中发生的价格签证、现场签证的原件必须留底存档； 6、根据工程进度编制工程用款计划；审核施工单位报送的完成工作量报表，并提供当期付款建议书，经业主同意后作为支付当期进度款的依据； 7、及时核定分阶段完工的分部工程结算； 8、协助业主审核因设计变更、现场签证等发生的费用，相应调整造价控制目标，并及时向业主提供造价控制动态分析报告； 9、承发包双方提出工程索赔时，为业主提供咨询意见； 10、会同业主办理工程竣工结算，提供结算报告书；（详细列出工程造价指标分析表，附在三级审核表后）
11、与造价控制有关的其他服务。 二、对现场跟踪人员的基本要求及考核内容 （一）跟踪审计的指导思想 坚持公平、公正和诚信的原则，在工作中树立服务意识，维护相关单位的合法权益，树立以工程造价管理为核心的项目管理理念，在建设项目实施的不同阶段，对工程造价进行控制与分析，力求建设项目在经济合理的前提下技术先进。 （二）跟踪审计前期工作 1、项目接洽后至进驻工地现场前期（要求半个月以内）尽快熟悉跟踪工程的实际情况，收集该工程的施工图纸（含图纸会审资料）、招标文件及答疑文件、中标企业的技术标书和商务标书、施工合同、标底或工程预算价（如果没有标底或预算价，进现场一周内向公司汇报由公司决定是否编制该工程的施工图预算）等该工程相关的经济性文件作为该工程的一手档案资料，通过熟悉资料了解跟踪项目的基本情况（如：结构形式、面积、投资规模、结算方式等）。 2、了解该项目的相关单位并主动沟通，明确委托单位、建设单位对该项目的具体要求，为以后工作中的协调、沟通打好基础。 3、进驻现场一月内编制该工程的跟踪审计方案，跟踪审计方案中必须说明的问题如下： （1）工程概况（名称、地址、面积、结构形式、层数、栋数、
涉密计算机审计报告完整版
涉密计算机审计报告 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
涉密计算机安全保密审计报告 一．涉密计算机概况 涉密机台数：3 涉密机编号： 位置： 二．安全审计策略 （1）一般审计日志项目： a.授权访问的细节（用户ID、日期、访问的文件、使用的工具）。 b.所有特殊权限操作。 c.未授权的访问尝试。 d.系统故障及其处置。 e.防护系统的激活和停用。 f.涉密机管理员的活动日志。包括：事件（成功的或失败的）发生的时 间、关于事件（例如处理的文件）或故障（发生的差错和采取的纠正措 施）的信息、涉及的帐号和管理员或操作员、涉及的过程（2）日志保留要求： 保留前所有的日志记录。 （3）日志保护要求： 应保护日志信息，以防止篡改和未授权的访问，避免导致错误的安全判断。 a.应向信息系统日志管理员沟通日志保护的重要性，日志管理的纪律。 b.应定期评审日志管理员的工作，必要时进行调整。 c.设定合理的日志文件介质存储能力的界限，避免不能记录事件或过去记 录事件被覆盖。 （4）故障日志处置要求： a.涉密机管理员负责记录与信息处理或通信系统的问题有关的用户或系统 程序所报告的故障。 b.涉密机管理员负责分析故障日志，提出纠正和纠正措施的建议。 c.涉密机管理员实施纠正和纠正措施。 （5）时钟同步要求：
确保所有信息处理设施的时钟与本地标准时间保持同步。涉密机管理员负责每月校验和校准一次时钟。 （6）定期监视评审的安排：保密办应当组织分析涉密机审计事件、异常事件和行为，依据安全审计策略，每隔3个月，编制《涉密计算机安全保密审计 报告》 a.监视评审组：由总经理确定。 三．审计事件分析 各个用户访问的情况：ID、日期、访问的文件、使用的工具。 所有特殊权限操作： 未授权的访问尝试： 系统故障及其处置： 防护系统的激活和停用： 系统管理员和系统操作员的活动日志： 四．异常事件和行为分析 无异常情况。 五．结论 涉密机管理规范，运行正常，维护到位。 签字： 日期：
年度审计报告的用途
年度审计报告的用途 一般分为财务收支审计、经济责任审计、效益审计、专项审计等类型，但报告基本分为审计依据、被审计单位的基本情况、会计责任和审计责任、审计查出的问题和处理处罚决定、审计建议等几大部分。 审计报告有什么用? 审计报告只能由有资质的会计师事务所出具，审计报告作用十分广泛：企业年检、银行贷款、高薪企业认证、等都需要审计，具体审计按照部门规定执行。 出具审计报告需要提供什么资料： 1、营业执照复印件 2、公司章程复印件 3、电子版账套 4、本年度和上年度12月份财务报表 4、1~12月份记账凭证
5、1~12月份明细账、1~12月份总账、12月份科目余额表 6、1~12月份报税资料 7、最后一期验资报告复印件 8、提供上一年度审计报告复印件 审计报告的出具具有什么意义呢： (一)鉴证作用 注册会计师签发的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。 这种意见，具有鉴证作用，得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可。 政府有关部门，如财政部门、税务部门等了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的财务报表。
财务报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告做出判断。 股份制企业的股东主要依据注册会计师的审计报告来判断被投资企业的财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，以进行投资决策等。 (二)保护作用 注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。 如投资者为了减少投资风险，在进行投资之前，必须要查阅被投资企业的财务报表和注册会计师的审计报告，了解被投资企业的经营情况和财务状况。 投资者根据注册会计师的审计报告做出投资决策，可以降低其投资风险。
管理层声明书
背景信息： 1.被审计单位采用企业会计准则编制财务报表； 2.《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》中有关获取书面声明的要求不相关； 3.所要求的书面声明不存在例外情况。如存在例外情况，则需对本参考格式列示的书面声明的内容予以调整，以反映这些例外情况。 索引号：EH 管理层声明书 （致注册会计师）： 本声明书是针对你们审计ABC公司截至20×1年12月31日的年度财务报表而提供的。审计的目的是对财务报表发表意见，以确定财务报表是否在所有重大方面已按照企业会计准则的规定编制，并实现公允反映。 尽我们所知，并在作出了必要的查询和了解后，我们确认： 一、财务报表 1．我们已履行20××年×月×日签署的审计业务约定书中提及的责任，即按照企业会计准则的规定编制财务报表，并对财务报表进行后公允反映。 2．在作出会计估计时使用的重大假设（包括与公允价值计量相关的假设）是合理的； 3．已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露； 4．根据企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的资产负债表日后事项都已得到调整或披露； 5．未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大。未更正错报汇总表附在本声明书后； 6．[插入注册会计师可能认为适当的其他任何事项]。 二、提供的信息
7．我们已向你们提供下列工作条件： (1)允许接触我们注意到的、与财务报表编制相关的所有信息（如记录、文件和其他事项）； (2)提供你们基于审计目的要求我们提供的其他信息； (3)允许在获取审计证据时不受限制地接触你们认为必要的本公司内部人员和其他相关人员。 8．所有交易均已记录并反映在财务报表中。 9．我们已向你们披露了由于舞弊可能导致的财务报表重大错报风险的评估结果。 10.我们已向你们披露了我们注意到的、可能影响本公司的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息，这些信息涉及本公司的： (1)管理层； (2)在内部控制中承担重要职责的员工； (3)其他人员（在舞弊行为导致财务报表重大错报的情况下）。 11.我们已向你们披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息。 12.我们已向你们披露了所有已知的、在编制财务报表时应当考虑其影响的违法或涉嫌违反法律法规的行为。 13.我们已向你们披露了我们注意到的关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易。 14.[插入注册会计师可能认为必要的其他任何事项]。 附件1：未更正错报汇总表（不包括列报和披露错报） 附件2：列报和披露错报汇总表 ABC公司 ABC公司管理层 （盖章）（签名并盖章） 中国××市二O×二年×月×日
跟踪审计月报
跟踪审计月报 工程项目跟踪审计报告(阶段性) 目录 一、建设项目基本情况 (一)项目概况 (二)项目建设、勘察设计、监理、施工单位情况 二、工程实施情况 (一)工程进度情况 (二)工程质量情况 (三)工程安全情况 三、跟踪审计实施情况 (一)设计联系单审计 (二)工程款支付审计 四、跟踪审计意见单的出具情况 五、工作建议 六、工作成果 七、下阶段的工作安排 根据跟踪审计方案及实施流程的要求，现将本阶段******工程的基本情况、工程实施情况、跟踪审计实施情况、审计意见单的出具情况、工作中发现的问题及建议、主要工作成果小结、下阶段的工 作计划安排以及需协调的问题等汇报如下：
一、建设项目基本情况 (一)项目概况 该项目通过立项，项目位于。项目规模：。 (二)项目建设、勘察设计、监理、施工单位情况 该项目建设单位为;设计单位为;地勘单位为;监理单位为;施工单位为 二、工程实施情况 (一)工程进度情况 1、标段路基换填，排洪沟开挖已完成;排洪沟的基础和挡墙砌筑已完成部分。所有盖板涵基本全部完成。管沟沟槽开挖已基本完成，部分管道铺设已完成。 2、标已经对清水池、过滤池、反应池的基础开挖换填、垫层浇筑已经完成。清水池的钢筋绑扎和混凝土浇筑已经完成。现正对过滤池的钢筋进行绑扎，等待配电房和值班室的变更图。 3、抛石挤淤和路基基层已经完成，排洪沟，管沟沟槽的开挖已基本完成;现正对排洪沟，管沟的换填和挡墙砌筑进行施工，部分管道的铺设也在进行中。 (二)工程质量情况 工程质量合格。 (三)工程安全情况 无安全事故 三、跟踪审计实施情况
审计组近期根据收集到的资料，进驻现场开展了审计工作。(一)设计联系单审计 暂无 (二)工程款支付审计 各标段支付两次预付款，每次按合同价的5%。 四、跟踪审计意见单的出具情况 本阶段审计组共出具了6份跟踪审计建议函，建设单位基本上采纳了审计组的建议，初步取得了审计成效。 五、工作建议 1、对****的重大设计变更进行优化，使用周边满足设计要求的低价材料。 2、为了保证工程实施过程中中间计量的真实性与准确性，进一步完善中间计量环节的流程管理：建议建设单位应增加针对中间计量环节的工作人员或者聘请专业测绘公司，以保证测量数据的准确性;并且加强中间计量环节的程序监管，完善中间计量管理制度。 3、针对所有合同外的新增材料，组织实地询价。 4、建议监理单位及时向审计组提供有关造价变更的信息(可在监理例会工作汇报上单设一栏)，让监理单位发挥对现场专业的优势，审计组发挥造价专业的优势，形成合力，为业主方提供更好的服务成果。 六、工作成果 1、在****软基处理的重大变更中，提出优化方案，降低了建设成本。 2、针对工程质量中存在的问题，提出建议，保证了工程质量。
(完整版)年度审计报告及附注模板
审计报告 鄂XX审字(2016)XXX号XX公司全体股东： 我们审计了后附的XX公司（以下简称贵公司）财务报表，包括2016年12月31日的资产负债表，2016年度的利润表和现金流量表以及财务报表附注。 （一）管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是XX公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照小企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 （二）注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策
的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 （三）审计意见 我们认为，XX公司财务报表在所有重大方面按照小企业会计准则的规定编制，公允反映了贵公司2016年12月31日的财务状况以及2016年度的经营成果和现金流量。 附件：1、2016年12月31日资产负债表 2、2016年度利润表 3、2016年度现金流量表 4、2016年度财务报表附注 5、审计机构营业执照复印件 6、审计机构执业证书复印件 7、注册会计师执业资格证复印件 XXX会计师事务有限公司中国注册会计师： 中国注册会计师： 中国武汉二○一七年六月二十一日
专项审计报告的作用与基本格式
专项审计报告的作用与基本格式专项审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位的专门某一项目款项的财务报表发表审计意见的书面文件。专项审计报告仅供企业向工商税务部门申报资产重组事宜。 专项审计报告的格式 第一章报告内容专项审计报告应包括以下主要内容： 一.说明部分1.说明委托方名称(被审计公司名称)及委托目的(审计目的);2.说明被审计单位责任、审计机构(注册会计)责任、审计依据。 二.公司及项目基本情况1.公司基本情况，包括：公司名称、注册日期、营业执照颁发机构、注册号码、注册资本，法定代表人、公司住所，经营范围。 2.简述项目情况。 三.创新基金项目合同及相关规定1.项目申报时间、项目名称、合同签订时间、立项代码、取得创新基金资助金额及资助方式。 2.项目投资总额。 3.创新基金用途。 4.项目合同规定的各项经济指标情况。 四.合同执行期间项目各项经济指标完成情况1.资金到位情况2.资金支出情况 3.项目各项经济指标完成情况(1)项目实现销售收入情况(按年度分列)(2)项目成本情况(3)项目缴纳税金情况(4)项目应承担的期间费用(5)项目实现利润五.公司成长情况项目立项(申请)时及项
目验收时，公司总资产、年总收入、年缴税总额、年净利润总额增长率。 六.报告附注1、会计政策注释。 2、公司适用税种及税率。 3.主要财务指标注释。 第二章注意事项及说明一. 有关说明部分：应详细描述被审计单位和审计机构责任，明确审计依据。 1.有关被审计单位责任：应明确公司对审计资料的真实性、合法性和完整性负有全部责任，承诺审计资料、信息不存在舞弊行为，并应对项目资金支出和产品销售(服务等)收入范围作出恰当界定。 2.有关审计机构(注册会计)责任：应明确，注册会计应当在获取充分、适当的审计证据，复核和评价审计证据，并确认公司编制的资金支出和收入明细表不存在重大错报的基础上发表审计意见。 特别指出，如果公司提供的审计证据不足，或提供的收入明细表等可能存在重大不符合编报规定的情况，注册会计应追加必要的审计程序。 3.有关审计依据：在说明段中应明确是按照《专项审计报告编制要求》的规定，以《科技型中小公司技术创新基金*******项目合同》作为审计依据。 二.有关投资总额：应详细报告投资情况，包括已完成部分，计划新增部分，新增部分中科技部创新基金资助、地方资助、银行贷款等。