浅析我国注册会计师审计失败原因及治理策略

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浅析我国注册会计师审计失败原因及治理策略

作者：高安琪

来源：《经营管理者·中旬刊》2016年第03期

摘要：近年来不断发生的诸如“万福生科”、“绿大地”等审计失败案例使得人们再次聚焦于注册会计师审计质量问题，引发了学术界对注册会计师审计失败的关注。本文立足于分析我国注册会计师审计失败的原因，并通过原因分析提出与之相应的解决措施以提高我国注册会计师审计质量，防范审计失败的发生。

关键词：注册会计师审计失败行业自律外部监管

一、注册会计师审计失败的概念及国内现状

关于审计失败含义的界定，主流的观点认为审计失败是注册会计师没有严格遵守审计准则而对被审计单位的财务报告发表了与实际不相符的审计意见，主要表现为未发现被审计单位财务报告中存在的重大错报、漏报却出具了无保留意见。近年来我国注册会计师审计失败案件频发，从2001-2013年证监会处罚公告来看，共有52起审计失败案例。研读这些案例不难发

现，这些财务舞弊主要是通过伪造虚假的原始凭证、通过关联方交易虚增利润、不合理的计提折旧等手段。但是这些不高明的舞弊手段却没能被注册会计师发现，甚至有的案例中注册会计师参与财务舞弊行为，这反映出我国注册会计师审计失败现状令人堪忧。大量审计失败案例的发生已经严重影响了我国经济的良好发展，因此，研究注册会计师审计失败原因及其治理措施刻不容缓。

二、影响我国注册会计师审计失败的因素分析

1.内部原因。

1.1独立性的缺失。独立性是衡量审计质量的重要标准，《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中规定：“注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场”。然而在我国现行的制度下，形式上的审计独立基本可以做到，但实质上的独立还有所欠缺。在代理理论下，注册会计师审计是受股东委托对公司管理层所提供的财务报告进行审计，这种审计三方关系在形式上体现出了审计的独立性。但是，在实际工作中，事务所的选聘以及审计费用的支付都是公司管理层在进行，这样就使得原本独立的三方变成了相互关联的双方关系，注册会计师并没有能保持实质上的审计独立，注册会计师及其事务所往往会为了自身利益而迎合被审计单位的要求，审计结果必然不能做到独立、客观、公正。