我国上市公司会计信息披露问题及解决方案

我国上市能源公司会计信息披露问题及解决方案

摘要

市场经济的进一步发展，长期金融市场也随之进一步的市场化。我们国家上市企业在不停的增加，市场占有率继续增大，影响力也跟着提升。上市企业的财务报告信息能够有效呈现该企业的营运效果以及实际的财务情况，同时，也对企业股东、投资人以及管理层和债权人等利益相关者进行投资以及决定策略方案等均有相当程度的影响，另外也影响了他们的利益分配；内部控制评价信息是一项非常关键的非财务信息，可以有效呈现内部控制规划和执行是不是有实际意义，内部控制能不能得到真正的落实，决定了财务报告信息质量的优劣。所以，内部控制评价信息与财务报告信息关系密切。

本文基于内部控制评价报告信息和财务报告信息的公布发表层面研究剖析了我们国家上市企业会计信息的公开。深入剖析了财务报告信息和内部控制评价报告信息以及会计信息的公布发表所遇到的难题，从内外两个层面研究问题产生的根源。同时基于借用和参考了美国上市企业会计信息披露体系的前提下，针对我们国家上市企业会计信息披露所存在的问题给出对应之策。

【关键词】上市公司会计信息信息披露问题研究

1.引言

我们国家证券市场从1980年代开始发展到现在，上市企业会计信息披露已经有了相对完备和标准的法律法规系统，针对性的执法也愈来愈严格。具体到上市企业财务报告和内部控制评价报告信息披露层面，也有了许多值得肯定的地方，这两项披露的水平不断提升。不过从中国证券监督管理委员会和证券交易所公开的惩治上市企业案例来分析，大部分的违规还是信息披露不按规定进行，在证券交易所对上市企业的具体惩治中仍然占据着绝对多数。基于财务报告和内部控制评价报告信息的产生以及运用层面而言，这两者均能有效呈现该企业的营运效果，实际的财务情况，内部控制的具体情况，对企业股东、投资人以及管理层和债权人等利益相关者进行投资以及决定策略方案等均有相当程度的影响，另外也影响了他们的利益分配。两者实际质量的优劣，对证券市场有着相当程度的影响，当然也能有效影响着全部资本市场的营运效益，影响着资本资源的合理分配和使用，同时也左右着国家干预举措作用到经济层面的多少。

1.1研究背景与研究意义

1.1.1 研究背景

市场经济的进一步发展，长期金融市场也随之进一步的市场化。资本市场的实际运行效益，受到了会计信息的影响。会计信息的披露是不是客观，有没有完全，透明度的大小，均能有效影响着资本市场的运转效益，也决定着资源配置的有效性。会计信息的生产者是更是企业，上市企业的会计信息生成过程由会计师事务所监督，这个信息的披露全程则由中国证券监督管理委员会和证券交易所监督管理。上市企业会计信息的使用者包括了投资人，上市企业会计信息披露质量的优劣对于投资人以及所有利益相关者的投资决策有着决定性影响。在两者的传输渠道中，投资人能够得到真实客观的信息根本在于，传输中所有节点均真实可靠，同时对他们的监督管理能够真正落实。所以，必须进一步规范和健全会计信息的产生和披露过程，确保证券市场标准化的运作，尽可能的维护上市企业利益相关者的各种权益。

1.1.2 研究意义

我们国家证券市场从1980年代开始发展到现在，上市企业会计信息披露已经有了相对完备和标准的法律法规系统，针对性的执法也愈来愈严格。具体到上市企业财务报告和内部控制评价报告信息披露层面，也有了许多值得肯定的地方，这两项披露的水平不断提升。不过从中国证券监督管理委员会和证券交易所公开的惩治上市企业案例来分析，大部分的违规还是信息披露不按规定进行，在证券交易所对上市企业的具体惩治中仍然占据着绝对多数。

基于财务报告和内部控制评价报告信息的产生以及运用层面而言，这两者均能有效呈现该企业的营运效果，实际的财务情况，内部控制的具体情况，对企业股东、投资人以及管理层和债权人等利益相关者进行投资以及决定策略方案等均有相当程度的影响，另外也影响了他们的利益分配。两者实际质量的优劣，对证券市场有着相当程度的影响，当然也能有效影响着全部资本市场的营运效益，影响着资本资源的合理分配和使用，同时也左右着国家干预举措作用到经济层面的多少。

基于内部控制评价报告信息和财务报告信息对监督管理层面而言，针对上市企业这两项信息披露的全程监督管理，必须进一步强化，健全监督管理法律化，监督管理行政化和监督管理自我化有效融合、有机配合的监督管理系统。对于违反信息披露相关法律法规的行为，惩治处理一定要重、狠，确保上市企业为违规而付出更大的代价，针对上市企业这两项信息披露的标准化和规范化，有着决定性的影响。

1.2国内外研究综述

1.2.1国内研究现状

针对上市企业财务报告信息披露的实际情况，我们国家很多专家学者对此进行了非常多的研究。研究结果一再证明，上市企业财务报告披露中最为突出的问题是，信息披露不客观，披露的不完全，披露存在着随意化，披露的时效性也不强等等，随之引出相当多的问题，同时针对这些难题，研究分析了其产生的根源所在，也给出了对应之策。

上市企业会计信息披露突出的问题包括：会计信息不完全，时效性不强，甚

至还有弄虚作假的。不完全主要体现在损益表构成、偿还债务水平披露等不完全；时效性不强，主要体现在上市企业对于重大信息基本上不披露，且披露也不及时等；弄虚作假披露主要体现在不如实反映利润，资金去向不如实呈现，公布容易误导人的信息。王睿（2014)基于内部治理层面剖析了上市企业会计信息披露中存在的问题，其指出，在信息披露中存在的问题通常就是记载弄虚作假，陈述容易误导公众，故意的关键性疏忽，不合情理甚至违法的披露等。叶建玲（2013）深入剖析国内国外其他综合收益（OCI）的概念，借助剖析所有者权益变化与OCI 之间的关联概括出OCI的组成。;

1.2.2 国外研究现状

上个世纪80年代起，美国就产生了OCI和综合收益的说法，此后，世界上其他国家的专家学者使用各种各样的研究方法，研究分析了OCI和综合收益。不少学者也获得了很多具有重要意义的研究结果。引进OCI，提升了企业价值的相关性，对于公司价值决策显然更有帮助。针对投资人进一步明确认定将来现金流量也大有助益，从而对有效评估公司的价值大有帮助。外国的专家学者概述了引进综合收益的过程，指出其可以有效的呈现公司的实际效应，有助于投资人进一步的决定策略，另外也简要叙述了综合收益的关键构成OCI。Jeffrey以及Garnish M Pundit借助收集上市企业有关数据，实证研究后指出：相对而言，普通的收益使用到投资决策上产生的效用，比使用到契约中的狭义的收益所产生的效用更大。OCI明确认定以及披露所产生的效用非常大。经过分析所选企业的综合收益，详细阐述了OCI把所有构成，同时也详细说明了OCI影响综合收益的程度。

1.3 研究目的

社会经济的不断发展，企业也有了长足的发展，同时，它们对于经济社会的重要性愈来愈突出。各种各样的公司已经成为政府社会保障的关键构成，对经济社会的贡献也愈来愈明显。它们的组织架构也开始得到民众的重视。研究中一个关键层面是：公司使用报告和信息披露问题。我们国家现在多数公司的会计信息披露相当繁杂，会计核算在各种各样公司中的具体体现也不一样。所以，公司的核算前提不一样，也就有着不一样的会计信息披露。本文以上是把能源公司作为个案进行剖析，分析它在营运管理上的缺陷之处，包括了相关的法制法规不健全，

资金的实际运转效益不高，缺少社会认可的诚信等。概括了公司组织财务报告及信息披露关键问题，研究剖析了产生的根源所在，同时给出了对应之策。

很多企业认为不真实的会计信息，是会计本身存在的根本问题，导致公司会计信息存在各种各样的问题，关键是由于企业治理存在问题，包括上市企业股权组成不恰当的性质，内部人员操纵了董事会，缺乏有效真正的监督管理。企业的市场监督管理尽管已经相当健全，不过仍然存在着非常多的不足之处。

上市企业治理，在全球范围内都没能得到有效的解决。进入本世纪之后，越来越多的人们开始重视企业治理。上市企业的价值与该企业的优质的治理密切相关，它能够有效提升公司的市场竞争水平，能够提升公司的整体运作效率，能够有效推动企业现代化市场系统的健全，确保公司具体执行运作系统更有效率。本文研究了企业治理的实际情况，重视分析会计的信息质量等，对于中国市场经济发展中所遇到的难题有着相当重要的借鉴价值。会计信息披露有效影响着公司，它们是公司具体营运实践关键的构成部分，会计信息的完全、真实，能够有效缩减信息不对称情况下所导致的道德风险，确保上市企业在治理实践中能够真正的施展公司本身的主动效用，保障上市企业和证券市场的完善和稳健运行，进一步的确保上市企业会计信息质量的真实可靠。

2 本文理论基础

2.1信息与会计信息

控制论的提出者维纳(Norbert Wiener)教授指出，信息并非是有形的物质，也并非是某种能量，它是公众在适应外部环境以及操控外部环境的中，从外部环境互相调换内容的一个名字。根据所使用的领域不一样，信息可以具体分类为：文化和科技，政治和军事，还包括农业和工业，以及经济等信息。

在会计学领域，会计信息往往被这样解释：它是一种经济讯息，和别的层面的信息划分开来。美国会计学会（AAA）在《基本会计理论说明书》中指出，会计就是经济信息的明确认定和计算，以及呈现，基于信息使用者预测和作出决定策略相应的参考依据的过程。我们国家的教授于玉林指出，会计信息呈现了资金的特质，也呈现了资金的实际运动形态，当然，公司资金运动的详细内容就是经济业务。所以从本质上来讲，会计信息就是呈现企业价值运动的能够计算的一种经济信息。

2.2信息披露

披露指的是公布和发表，英文是disclosure。美国财务会计准则委员会1984年下发的第5号财务会计概念公告《会计要素的确认与计量》，非常清楚的限定了确认和披露的定义。确认是指，同一时间使用数字和文字描述，把一个项目当作会计要素正式计入某个主体的财务报表的过程，披露内容指的是，在表外用文字或者数字说明描述，财报以及报表补充信息等另外的方式。根据该委员会的定义，财报可以分为表内确认和表外披露。不过在大部分研究中，通常以披露来代表上面所讲的两个活动，也就是广义的披露。在大多数情况下，只要单独的讲到披露，就用了广义的意义，讲到了表外披露就是披露的狭义层面。本文研究所提到的披露也是针对广义层面而言，主要包含了表内确认和表外披露。本文研究的披露主体是上市企业，证券市场中信息披露最重要的参与者就是上市企业。

社会经济的不断发展，推动了市场诉求的不断提升。上市企业所披露的信息也更为繁杂，不再只是财报。杨洋和蒋亚朋(2005)把信息披露概括为，上市企业按照法律规定，把该企业的营运成绩和财务的实际情况，以及可能存在的风险情况，还包括风险管理的相关举措和规划，也有会计政策和业务等主要讯息，客观、正确、迅速和充分的披露该企业的利益相关者的过程。

由此可知，上市企业有关证券的全过程，都必须定时或者不定时的公开披露和该企业证券有关的讯息。根据上市企业证券发行和销售买卖不同时期，信息披露可以分为初次披露和持续信息公开。根据上市企业信息披露的形式，信息披露可以分为招股书、上市公告和中期财务报告，以及年度财报和临时报告。除了招股书，其他均为上市企业持续信息公开的主要表现。

2.3会计信息披露

上市企业信息披露通常能够划分为会计信息披露与非会计信息披露，本文先分析会计信息披露的概念和内容。针对会计信息披露，我们国家的学者专家并没有清楚的通用的概念，已有的观点具体如下：孙燕东（2006年）提出，给信息使用者呈现出公司价值运动的能够计算的经济信息就是会计信息披露。于广强（2007年）提出，会计信息披露指的是上市企业按照政府或法律法规的限定，根据相应的程式的报告样式，借助恰当的手段向职能部门以及投资人充分披露和

证券发行以及销售买卖相关的会计信息资料的举动。毛爱武（2008年）指出，上市企业基于保障投资人法定权益以及长期资金市场平稳运行的层面考量，根据法律法规的规定把公司本身实际的财务营运等会计信息，报告给职能部门，同时也披露该社会民众投资人等。由此可以看出，会计信息披露是把会计信息根据特定的模式传送告知给信息使用者。

3.我国上市能源公司会计信息披露中存在的问题

本文所使用的研究对象是我们国家能源领域的上市企业。所挑选的公司来自《2015年中国500强排行榜（公司名单）》（财富中文网），这个名单中在上海和深圳证券交易所上市的公司，能源领域所包括石油天然气等传统能源业，也包括新兴能源行业，挑选两家上市企业作为研究个案。挑选研究样本的条件包括：（1）不包括发行人民币特种股票和S股的，这是由于人民币特种股票和S股的发行与人民币普通股的发行存在巨大的差异。同时，国内外的会计准则也存在巨大的差异，把这种股票算在其中对于研究结论有着非常大的影响。（2）不包括ST板块股和PT股。这是由于这种股票的企业的实际财务情况变化幅度很大，把这些股票算入其中同样也会对研究结论有很大的影响。（3）不包括信息资料不充分的企业。根据上面的条件，最后留下不到40家公司。因此，本文用这不到40家能源行业上市公司2013—2015年的数据为研究样本，进一步研究分析之后认为，在会计信息披露中，上市能源企业的通病如下：

3.1 会计政策的挑选与披露问题

因为我们国家企业会计准则引导方向的特质，在会计实践中必须依靠会计从业者的经验判断，不过，上市企业因为种种原因没能严格根据有关规定推动会计专业判断，或者是针对市场上新生的必须借助会计准则的原则作出专业判断的繁杂交易情况，存在理解的差异以及不充分的披露等状况，使得投资人对交易实质的判断受到了影响。

3. 2财务报告信息充分性不足

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15 号——财务报告的一般规定》明确指出：上市企业必须披露的信息包括，会计政策和会计估计，以及前期差错，同一控制和非同一控制下公司合并的处理方式，合并财务报表编制方法，

也包括金融分工具的分类、确认依据和计算方法，长期股权投资的初始成本、后续计算和盈亏的明确认定方式等等。不过，在上市企业财务实践中，对于上面所讲的交易事项或者新的业务方式所使用的会计政策或者会计处理方式等挑选披露不充分，使得财务报告能够被信息的使用者所理解和相同会计期间的会计信息相互可比等受到了影响。比如大部分上市企业针对政府补助政策的披露，往往使用准则中的概念，只是单纯的描述了政府补助的概念和分类方式等，而没有说明或者不完全的披露政府文件中有没有说明补助款项性质，识别收益相关还是资产相关的分类方式的判断根据等，这就导致了投资人基本上没有办法按照公司本身的特质评判交易的本质，会质疑财务报告是不是客观，是不是公正、公平。

3.3信息披露不真实、不准确

上市企业会计信息披露的根本诉求是：保证会计信息的披露客观、有效、正确，呈现出信息的最基本的质量特质。不过，现在上市企业会计信息披露中最可怕和损害最厉害的就是，会计信息披露不客观、不正确。我们国家上市企业会计信息披露的不客观以及不正确具体体现如下：文字不符合实际情况，数字存在弄虚作假等。企业的管理层通常考量的是营运管理上的特别目的或者本身的权益，主观上不会披露正确的、客观的会计信息，有可能会弄虚作假。部分上市企业在会计信息披露中，盈亏表达不真实，也有可能运用存在歧义的语言发布诱导性极强的信息，前面所讲的现象在现在的证券市场中不是个案，有效影响了我们国家的证券市场。

3.4信息披露不及时

会计信息披露关键质量诉求是会计核算必须尽早。会计信息的价值往往取决于该信息公开的时间，同时按照规定，上市企业有责任把发生的有可能影响股价的关键事项尽早的公之于众。但是在实践中，针对有益的会计信息，上市企业通常愿意尽可能早的发布，而对于糟糕的会计信息，通常会以种种理由不公布晚公布。披露信息的时间太晚，该信息的价值就全无，既有可能让信息使用者做出错误的决策，又对证券市场的发展产生一定程度的阻碍。

4.我国上市公司会计信息披露问题的原因

4.1监管规则协调性有待完善

现在我们国家上市企业信息披露法规，通常是由全国人大和中国证券监督管理委员会以及财政部等政府职能部门制定。会计准则由财政部负责制定，上市企业的信息披露准则则由中国证券监督管理委员会负责制定。我们国家的会计准则许可会计从业者挑选恰当的会计政策以应对当前的经济事项，这通常又必须依靠会计从业者的职业素养，会计处理方式不一样，所形成的财务结果也不一样，也就给了上市企业管理人员以及会计从业者财务弄虚作假的机会。中国证券监督管理委员会尽管也出台了相应的避免漏洞的“补丁”，不过因为经济事项比较繁杂，会计准则中并没有针对性的规定，以应对新的业务模式和获利方式，又或者是尽管有相应的规定，不过，上市企业在会计实践中认识和落实并不统一。同时，针对内部控制体系而言，尚缺乏法律角度的规定，上市企业会计信息披露的落实标准中，必须改进标准化和互相搭配促进化。

4.2监管主体功能未充分发挥

我们国家上市企业会计信息披露进一步规范化的根本在于，有效的能够真正落实的监督管理系统。中国证券监督管理委员会和证券交易所，以及会计师事务所，还有行业协会等政府部门和自我约束规范部门，也包括投资人等一起构建了上市企业会计信息披露的监督管理外部主体。与美国相比，我们国家惩治处理上市企业违法违规行为的力度不够大，后果也不算严重。《证券法》尽管也授权了国家证券监督管理委员会相应的司法权力，不过权力所运用的范围相当狭窄，没有办法充分达成中国证券监督管理委员会的实际司法诉求。深圳和上海两地证券交易所所具有的惩治处罚权力有限，针对上市企业会计信息披露存在违规行为，所能使用的权力不多，比如警告或者责令其整改等，于上市企业而言，几乎没有任何的伤痛感。会计师事务所和注册会计师因为考量到其本身的收益，或者考虑到外部环境的变化，在审计上市企业会计信息到实践中，会计原则和职业素养，以及会计职业道德等均受到某种程度的考验；针对上市企业会计信息披露的监督管理，大股东之外的投资人几乎没有任何发言权，监督管理角色，根本没办法落实。我们国家证券市场上监督管理的主体没有真正施展其效用。

4.3会计信息披露违规惩罚力度偏弱

4.3.1对上市公司的违规行为惩罚力度低

上市企业会计信息披露经常发生违规行为，其根源在于监督管理部门针对这种行为的惩治处罚太轻，导致了上市企业违规行为的代价和它因此的获利远不成比例。美国能源企业安然公司丑闻之后，美国对上市企业的会计制度和信息披露体系的具体规定更为严厉，对违法违规行为的惩治处罚也更为严重，不但有天价罚款，还有最多25年的漫长刑期。在我们国家，《证券法》所规定的惩治处罚，负刑事责任的最多不超过三年，罚款也最多不超过60万元。这种力度的惩治，等于无形中鼓励了上市企业的违法违规行为，也是上市企业普遍性的违规违法问题的关键所在。当然，责令整改以及警告通报批评等举措，更是不值一提，没有任何的惩治效用。另外，上市企业的违规手段，已经逐渐的私密化，几乎算不上惩治的处罚举措，对于上市企业而言，几乎是等于不用付出任何成本，所以也就可以解释违规违法行为屡禁不止的原因了。

4.3.1对会计师事务所和注册会计师的惩罚力度低

现在针对注册会计师的惩治处罚，刑事处罚和民事处罚相对较少，通常就是行政处罚。比较重的处罚就是取消其注册会计师资格。比如在万福生科（湖南）农业开发股份有限公司事件中，当事会计师所受到最重到处罚，也不过是终身不能再进入证券市场。尽管当时的两个注册会计师受到这种处罚，不过财政部并没有取消其职业资格，也就是说会计师事务所仍然可以聘用他们，当然也有存在弄虚作假的可能。通常对注册会计师和会计师事务所惩治，也就是警告或者责令改正等，基本上也没什么刑事责任。在现实操作中，被取消执业资格的注册会计师基本上没有。

5.完善我国上市能源公司会计信息披露的对策建议

5.1加强行政监管和自律监管的协调性

美国证券交易委员会是隶属于美国联邦政府的独立机关，不管是在野党或者是执政党，或是美国总统，都左右不了这个机构，其监督管理行为的表现，通常

是大政方针的制定，以及相关行为活动的监管。纽约证券交易所是全世界最顶尖的证券交易所，对其的监督管理通常严格按照市场化操作，具有相当多的监管权和处置权，具有非常突出的自律特质，充分的自我监督管理特质。我们国家的证券监督管理委员会监督管理与证券相关的绝大部分事项，既有直接监督管理的特质，也有间接监督管理的特质，同时还按照法律规定监管证券交易所的证券业务活动。证券交易所不是完全的独立，特别是人事和具体业务层面。因为我们国家的具体国情，监督管理实践中行政介入过度，再加上证券交易所和相关的行业协会从某种意义上讲是行政监督管理部门的扩展，所以，应该授权给证券交易所调查上市企业的权力，这样就能提升证券交易所尽早发现问题的水平，给予上海和深圳两市一定的处罚权力，这样就能提高其惩治的有效性。同时，法律法规应该保障自我约束规范组织的独立性，避免它们被过度的行政介入、影响，进一步强化监督管理行业协会，尽可能的保障这些行业协会的公平公正。

5.2合理引入社会监督力量

我们国家上市企业的会计信息监督管理系统，包括了中国证券监督管理委员会，深圳证券交易所和上海证券交易所，也有相关的第三方中介机构，还包括了行业协会等。同时，中国证券监督管理委员会又负责监督管理深圳和上海两地证券交易所和会计师事务所等。在当前执行的监督管理系统中，没有有效施展监督管理效用的就是中小投资人，他们是当前证券市场占绝对比重的关键的参与者。所以，对上市企业会计信息的监督管理系统必须吸纳中小投资者，只有这样才能真正施展其监督管理效用。在监督管理上市企业会计信息中，也应该充分施展媒体的监督管理效用。上市企业信息传递关键的一环就是媒体，它们把上市企业的信息有效呈现给民众，借助普通百姓监督管理上市企业的信息。在西方市场化充分的资本市场中，媒体之于上市企业的监督管理效用，已经被社会广泛接受。媒体对上市企业的监督管理成为关键的监督管理部分。不过在我们国家，媒体的监督管理效用并没有充分施展，媒体在监督管理上市企业实践中，会受到多种因素的干预影响。所以，必须充分认识到媒体的监督管理效用，进一步健全规范媒体监管的体系，提升媒体从业者的综合素质，确保媒体监管的正确，能够及时有效，能够依从事实，确保媒体对上市企业的监管能够不受外力的干扰，能够保障公平公正。

5.3完善证券市场法律责任制度

我们国家的《公司法》和《证券法》对上市企业信息公布违规的惩罚条例，行政责任相对明确，就是说对上市企业信息公布违规行为进行警告、罚款、撤销任职资格或证券从业资格等惩罚手段，同时具体规定了不同的违规行为有什么样的处罚。但是在对上市企业和相关高管在信息公布违规行为的民事责任和刑事追责规定不明确，这方面需要进一步的立法完善。我们国家证券法律责任体系从责任设置到实行架构都有着功能性的阻碍和结构性的缺乏，因此，要建立以法律责任为外在形式的、比较恰当的法律预防和惩处体系。成熟的市场中，应该是民事、行政和刑事责任鼎足而立，一起组成证券市场法律责任体系的三大基石。紫光汉古、南纺股份等多年来不断的虚构利润，证监会应深究其刑事责任，但只对其进行了行政处罚，对于不应该将其移交司法机关立案查处还缺少对应的信息。虽然最近几年证监会对证券市场违规行为的监督管理强力不断增强，对有关违规的上市企业、中介机构等开出了巨额罚单，但广大的股民并没有得到相应的弥补。2013年，国务院颁布《国务院办公厅关于进一步加强资本市场中小投资者合法权益保护工作的意见》第六款规定，上市企业违法行为负有责任的控股股东及实际控制人，要主动、依法把他们拥有的企业股权和其他资产补偿中小投资者。招股说明书弄虚作假、诱导投资者做出错误判断的叙述或大的疏漏使得投资者蒙受损失的，责任主体必须补偿投资者的损失，中介机构也要承受有关的责任。基金管理人、托管人等没有践行应尽的义务致使基金份额持有人财产损失的，必须依法弥补。但违规的上市企业是不是会诚实的积极的弥补投资者的风险在一定程度上是不容忽视的。所以，深化完备有关举措，一方面中小投资者依法索赔的权利要进一步加强，另一方面也要加强对违规主体的法律责任的追究。另外，也要深化完备民事诉讼制度，使中小投资者可以利用法律渠道最大程度的保障自己的权益。

5.4加大对信息披露违规的惩罚力度

最近几年，证监会对会计信息违法违规案件的公布和处罚惩戒强度在逐步加大，相关的上市企业也被立案调查。我们国家有关的法律对上市企业在会计信息方面的违法违规行为的相关惩罚是有规定的，但是与美国和香港比较，惩罚力度也是比较轻，震慑力不强。对于此类案件中行为比较严重的，得到刑事处罚的只是少数企业，大部分企业只是进行了行政处罚和罚款，且大部分只对企业自身进行了处罚，对企业有关责任人的处罚很少，对企业责任人的处罚强度显然不够，

不足以震慑有关的违法人员。所以，财政部、证监会及其派出机构需要加大对上市企业和中介机构违规行为的处罚强度，对上市企业违反相关规定在会计方面种种的违规违法行为应进行严苛惩罚，尤其要深究其高管或企业负责人的责任，对他们的违规行为要查明情况，予以严苛的处理，同时提升执法的及时性。

结论

在全球经济迅猛发展的浪潮之下，世界各国的联系也越来越紧密，企业治理架构方面也越来越多的受到人们广泛的关注，企业关于会计信息治理更是成为人们广泛重视的重心之一，有许多人把企业的治理架构与会计信息质量的关联性作为研究对象并进行有关的研究。企业的治理架构是企业的股东对公司经营、管理、绩效、实施监督和掌控等方面进行系统的安排。会计在这个安排中有非常重要的地位，它是对企业的实际经营者实施监督和控制的有效的途径。环境因素也在一定程度上制约着会计与企业治理架构。会计信息是一个全盘的体系，企业的治理架构也需一个优良的环境。体系与环境配合得当和谐一致是企业实行有效治理的基础。企业的治理架构里就包括着会计信息的管理。论文的研究中重点针对的是企业的内部治理架构与企业会计信息分析的研究探索。

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上市公司信息披露常见问题

附件： 10-1上市公司信息披露常见问题（第一期）——电子化报送中的常见问题 为提高上市公司信息披露工作的质量和效率, 上海证券交易所（以下简称“上证所”）对日常监管中发现的信息披露常见问题进行了总结梳理,并以《上市公司信息披露常见问题》的形式分期对外发布。 上证所于2012年12月3日启用了上市公司信息披露电子化系统（以下简称“电子化系统”），本期《上市公司信息披露常见问题》的内容主要涉及上市公司在电子化报送中的常见问题及其正确做法。 一、公告类别 1、上市公司将股东大会召开通知与董事会决议公告合并披露，如“XXX公司关于XXX董事会决议公告暨召开XXX股东大会的通知”。 正确做法：上市公司应遵循“一一对应”原则，将上述公告拆分为“0201董事会决议”和“0301股东大会召开通知”两个临时公告，分别披露。 2、上市公司董事会审议事项中包括修订公司章程议案，但

上市公司未将修订公司章程事项以单独公告披露，而仅作为董事会决议公告的附件披露。 正确做法：当上市公司董事会审议了包括修订公司章程等议案时，应以“2707 公司章程发生修订”公告类别单独披露修订公司章程事宜，并在公告中注明董事会审议情况，而不能仅作为董事会决议公告的附件披露。 3、上市公司披露月度经营数据、签订协议、新建项目等事项，选择“9901 其它披露事项”作为公告类别。 正确做法：披露月度经营数据应选择公告类别“0808定期经营数据”，披露签订协议应选择公告类别“0419签订合同”，披露新建项目应选择公告类别“0421 新建项目”。只有在应披露的事项没有对应的具体公告类别可供选择的情况下，才可以选择兜底的公告类别“9901 其它披露事项”。 二、公告编号 4、上市公司提交临时公告时未在系统中填写公告编号。 正确做法：上市公司为披露义务主体时，临时公告必须填写编号。上市公司在系统中填写的公告编号应与公告文本中的编号保持一致，且相邻编号应保持连续。但披露定期报告无需填写公告编号。 5、披露“收购报告书全文”及“减持简式权益变动报告书”时，填写了公告编号。

《上市公司信息披露管理办法》

《上市公司信息披露管理办法》已经2006年12月13日中国证券监督管理委员会第196 上市公司信息披露管理办法 第一条为了规范发行人、上市公司及其他信息披露义务人的信息披露行为，加强信息披露事务管理，保护投资者合法权益，根据《公司法》、《证 第二条信息披露义务人应当真实、准确、完整、及时地披露信息，不得 信息披露义务人应当同时 在境内、外市场发行证券及其衍生品种并上市的公司在境外市场披露的 第三条发行人、上市公司的董事、监事、高级管理人员应当忠实、勤勉 第四条在内幕信息依法披露前，任何知情人不得公开或者泄露该信息， 第五条信息披露文件主要包括招股说明书、募集说明书、上市公告书、 第六条上市公司及其他信息披露义务人依法披露信息，应当将公告文稿和相关备查文件报送证券交易所登记，并在中国证券监督管理委员会(以下简称中国证监会) 信息披露义务人在公司网站及其他媒体发布信息的时间不得先于指定媒体，不得以新闻发布或者答记者问等任何形式代替应当履行的报告、公告 第七条信息披露义务人应当将信息披露公告文稿和相关备查文件报送

第八条信息披露文件应当采用中文文本。同时采用外文文本的，信息披露义务人应当保证两种文本的内容一致。两种文本发生歧义时，以中文文本 第九条中国证监会依法对信息披露文件及公告的情况、信息披露事务管理活动进行监督，对上市公司控股股东、实际控制人和信息披露义务人的行 证券交易所应当对上市公司及其他信息披露义务人披露信息进行监督，督促其依法及时、准确地披露信息，对证券及其衍生品种交易实行实时监控。 第十条中国证监会可以对金融、房地产等特殊行业上市公司的信息披露作出特别规定 第二章招股说明书、募集说明书与上市公告书第十一条发行人编制招股说明书应当符合中国证监会的相关规定。凡是对投资者作出投资决策有重大 公开发行证券的申请经中国证监会核准后，发行人应当在证券发行前公 第十二条发行人的董事、监事、高级管理人员，应当对招股说明书签署 第十三条发行人申请首次公开发行股票的，中国证监会受理申请文件后，发行审核委员会审核前，发行人应当将招股说明书申报稿在中国证监会 预先披露的招股说明书申报稿不是发行人发行股票的正式文件，不能含

我国上市公司会计信息披露问题及解决方案

我国上市能源公司会计信息披露问题及解决方案 摘要 市场经济的进一步发展，长期金融市场也随之进一步的市场化。我们国家上市企业在不停的增加，市场占有率继续增大，影响力也跟着提升。上市企业的财务报告信息能够有效呈现该企业的营运效果以及实际的财务情况，同时，也对企业股东、投资人以及管理层和债权人等利益相关者进行投资以及决定策略方案等均有相当程度的影响，另外也影响了他们的利益分配；内部控制评价信息是一项非常关键的非财务信息，可以有效呈现内部控制规划和执行是不是有实际意义，内部控制能不能得到真正的落实，决定了财务报告信息质量的优劣。所以，内部控制评价信息与财务报告信息关系密切。 本文基于内部控制评价报告信息和财务报告信息的公布发表层面研究剖析了我们国家上市企业会计信息的公开。深入剖析了财务报告信息和内部控制评价报告信息以及会计信息的公布发表所遇到的难题，从内外两个层面研究问题产生的根源。同时基于借用和参考了美国上市企业会计信息披露体系的前提下，针对我们国家上市企业会计信息披露所存在的问题给出对应之策。 【关键词】上市公司会计信息信息披露问题研究

1.引言 我们国家证券市场从1980年代开始发展到现在，上市企业会计信息披露已经有了相对完备和标准的法律法规系统，针对性的执法也愈来愈严格。具体到上市企业财务报告和内部控制评价报告信息披露层面，也有了许多值得肯定的地方，这两项披露的水平不断提升。不过从中国证券监督管理委员会和证券交易所公开的惩治上市企业案例来分析，大部分的违规还是信息披露不按规定进行，在证券交易所对上市企业的具体惩治中仍然占据着绝对多数。基于财务报告和内部控制评价报告信息的产生以及运用层面而言，这两者均能有效呈现该企业的营运效果，实际的财务情况，内部控制的具体情况，对企业股东、投资人以及管理层和债权人等利益相关者进行投资以及决定策略方案等均有相当程度的影响，另外也影响了他们的利益分配。两者实际质量的优劣，对证券市场有着相当程度的影响，当然也能有效影响着全部资本市场的营运效益，影响着资本资源的合理分配和使用，同时也左右着国家干预举措作用到经济层面的多少。 1.1研究背景与研究意义 1.1.1 研究背景 市场经济的进一步发展，长期金融市场也随之进一步的市场化。资本市场的实际运行效益，受到了会计信息的影响。会计信息的披露是不是客观，有没有完全，透明度的大小，均能有效影响着资本市场的运转效益，也决定着资源配置的有效性。会计信息的生产者是更是企业，上市企业的会计信息生成过程由会计师事务所监督，这个信息的披露全程则由中国证券监督管理委员会和证券交易所监督管理。上市企业会计信息的使用者包括了投资人，上市企业会计信息披露质量的优劣对于投资人以及所有利益相关者的投资决策有着决定性影响。在两者的传输渠道中，投资人能够得到真实客观的信息根本在于，传输中所有节点均真实可靠，同时对他们的监督管理能够真正落实。所以，必须进一步规范和健全会计信息的产生和披露过程，确保证券市场标准化的运作，尽可能的维护上市企业利益相关者的各种权益。

企业环境会计信息披露问题研究

（2011 届）本科毕业设计（论文）题目企业环境 会计信息披露问题研究学院商学院专业会计学班 级会计071学号学生姓名指导教师会计学专业2011 届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的 材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名：签名日期：2011 年5 月12 日会计学专业2011 届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名：签名日期：2011 年5 月12 日会计学专业2011 届本科毕业设计（论文）摘要：建立资源节约型、环境友好型的和谐社会，要求我们加强对环境资源的管理与控制。会计作为一种微观管理工具，理所应当在环境管理方面发挥应有的作用。环境会计的产生与发展适应了全球环境管理的需要，而环境会计信息披露作为环境会计的重要组成部分，能够揭示环境

资源利用以及环境污染治理的情况，履行环境受托责任，成为现代企业可持续发展的必然选择。本文首先阐述了环境会计以及环境会计信息披露的基本概念以及信息披露的内容和原则；接着研究对比了国内外环境会计信息披露的现状然后通过四方面指出了我国目前企业环境会计信息披露存在的问题；阐述了对改善和加强我国企业环境会计信息披露的见解。关键词：环境会计；会计信息披露；环境会计信息披露I 会计学专业2011 届本科毕业设计（论文）Abstract ：To establish a resource-saving and environment-friendly societyrequires us to strengthen the management and control of environmental resources. As atool for micro-management accounting should play its due role in environmentalmanagement. Generation in the development of environmental accounting adapted tothe needs of global environmental management the environmental disclosure as animportant part of environmental accounting can reveal the use of environmentalresources and environmental pollution situation carry out Environmental accountability.So it Become a modern enterprise inevitable choice for sustainable development. This article first expounded environmental accounting and environme ntalaccounting information disclosure’s characteristics and the meaning. Then introducedthe theory of

上交所上市公司信息披露常见问题(第二期)

附件： 上市公司信息披露常见问题（第二期）——年报披露相关工作中的常见问题 一、业绩预告 (2) 二、董监高、股东买卖股票 (3) 三、利润分配 (4) 四、每股收益计算和披露 (6) 五、关联交易 (7) 六、实际控制人披露 (8) 七、涉及融资融券的前十大股东披露 (9) 八、董事出席情况 (11) 九、董监高任职 (12) 十、董事会报告 (12) 十一、年度股东大会 (13) 十二、改聘会计师事务所 (13) 十三、资金占用 (13) 十四、重大诉讼和政府补助披露 (14) 十五、业绩承诺与预测 (15) 十六、连续亏损导致债券暂停上市 (16) 十七、特殊行业公司披露 (16) 十八、股权激励会计处理 (17) 十九、会计估计变更 (17) 二十、财务信息更正 (18) 二十一、非标意见专项说明 (18) 二十二、内控报告披露 (19) 二十三、审计报告的披露 (19) 二十四、财务报表附注 (19) 二十五、XBRL实例文档 (20) 二十六、保荐责任 (20) 二十七、年报差错责任 (21) 二十八、内幕知情人报备 (21)

本期《上市公司信息披露常见问题》的内容主要涉及上市公司年度报告的编制、披露及相关工作中的常见问题及其正确做法，供各上市公司参考。 一、业绩预告 1. 某上市公司于2013 年2 月5 日披露2012 年度业绩预告, 预计业绩增长超过50%,公司解释称未能在1 月底前进行业绩预告的原因是公司与年审会计师对政府补助的会计处理以及房地产业务的收入确认等事项发生分歧所致。 正确做法：根据《上市规则》第11.3.1 条规定，上市公司预计年度经营业绩将出现亏损、变动幅度超过50% 以及扭亏为盈等情形的，应当在会计年度结束后一个月内进行业绩预告，即上市公司最晚应于1 月31 日披露，并于公告日的前一交易日向本所提交公告。有鉴于此，建议上市公司尽早就影响年度业绩预测的重大不确定事项进行梳理，董事会审计委员会、财务部门提前与年审会计师进行充分沟通，并及时通报公司负责信息披露事务部门，以避免公司因会计处理事项不确定、沟通不畅等原因导致业绩预告违规。 2. 某上市公司于2012 年1 月10 日披露业绩预告，预计净利润同比增长60% 。年报披露前，公司又预计本期净利润同比将增长超过120% ，但公司未及时刊登业绩预告更正公告。 正确做法：根据《上市规则》第11.3.3 条规定，上市公司披露业绩预告后，又预计本期业绩与已披露的业绩预告情况差异较大的，应当及时发布业绩预告更正公告。本所《临时公告格式指引第三十号上市公

上市公司信息披露

一、上市公司信息披露中存在的主要问题 １．信息披露内容不真实 这是目前我国上市公司信息披露中最严重、危害最大的问题。主要表现在： ⑴招股说明书过度包装造成盈利预测偏差严重。如１９９７年在全国国有企业净资产收益率平均不足７％的情况下，新上市公司的招股说明书披露的前三年资产收益率普遍达到４０％以上，有的公司竟然达到１００％，很显然新上市公司的净资产收益率中有不少水分。 ⑵模糊收入概念，人为操纵利润。有的公司将含税收入放入会计报表对外报出，导致对外报出利润与真实利润相差甚远；有的公司根据使用对象来公布收入。如青岛双星旗下的华青轮胎２００２年经营数据有四个版本，真假难辩。 ⑶伪造资产、虚构利润，以达到吸引投资者的目的。如国内银广夏”、“东方电子”、“蓝天股份”的造假事件使得会计报表不再是公司经营状况的成绩单，而是一小撮人在那里玩的“数字游戏”。 ２．上市公司信息披露不充分、不完整。 根据规定，上市公司重大信息均应在财务报表附注中予以说明，要求做到内容充分、完整。但在实际操作过程中存在以下问题：第一，披露有关信息时措辞含糊模棱两可。第二，规避不利事实，对有利于本公司的信息过分披露。第三，分部信息的披露不充分。 ３．上市公司信息披露缺乏时效性。 任何一家公司的生产经营活动都是连续的，因而有关公司的信息的产生也是连续的。由于受到技术手段、信息生产成本、传递成本的限制，上市公司信息的披露只能是间断的，呈现周期性。另一方面，根据有关规定，当发生可能对股票价格产生重大影响，而投资者尚未得知的重大事件时，应立即编制重大事件公告及时向社会披露。但仍有一些公司违反这一规定，不按法定时间正式披露会计信息。

《上市公司信息披露管理办法》

《上市公司信息披露管理办法》 （经2006年12月13日中国证券监督管理委员会第196次主席办公会议审议通过，2007年1月30日中国证券监督管理委员会令第40号公布，自发布之日起施行。） 第一章总则 第一条为了规范发行人、上市公司及其他信息披露义务人的信息披露行为，加强信息披露事务管理，保护投资者合法权益，根据《公司法》、《证券法》等法律、行政法规，制定本办法。 第二条信息披露义务人应当真实、准确、完整、及时地披露信息，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。 信息披露义务人应当同时向所有投资者公开披露信息。 在境内、外市场发行证券及其衍生品种并上市的公司在境外市场披露的信息，应当同时在境内市场披露。 第三条发行人、上市公司的董事、监事、高级管理人员应当忠实、勤勉地履行职责，保证披露信息的真实、准确、完整、及时、公平。 第四条在内幕信息依法披露前，任何知情人不得公开或者泄露该信息，不得利用该信息进行内幕交易。 第五条信息披露文件主要包括招股说明书、募集说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等。

第六条上市公司及其他信息披露义务人依法披露信息，应当将公告文稿和相关备查文件报送证券交易所登记，并在中国证券监督管理委员会（以下简称中国证监会）指定的媒体发布。 信息披露义务人在公司网站及其他媒体发布信息的时间不得先于指定媒体，不得以新闻发布或者答记者问等任何形式代替应当履行的报告、公告义务，不得以定期报告形式代替应当履行的临时报告义务。 第七条信息披露义务人应当将信息披露公告文稿和相关备查文件报送上市公司注册地证监局，并置备于公司住所供社会公众查阅。 第八条信息披露文件应当采用中文文本。同时采用外文文本的，信息披露义务人应当保证两种文本的内容一致。两种文本发生歧义时，以中文文本为准。 第九条中国证监会依法对信息披露文件及公告的情况、信息披露事务管理活动进行监督，对上市公司控股股东、实际控制人和信息披露义务人的行为进行监督。 证券交易所应当对上市公司及其他信息披露义务人披露信息进行监督，督促其依法及时、准确地披露信息，对证券及其衍生品种交易实行实时监控。证券交易所制订的上市规则和其他信息披露规则应当报中国证监会批准。 第十条中国证监会可以对金融、房地产等特殊行业上市公司的信息披露作出特别规定。 第二章招股说明书、募集说明书与上市公告书 第十一条发行人编制招股说明书应当符合中国证监会的相关规定。凡是对投资者作出投资决策有重大影响的信息，均应当在招股说明书中披露。 公开发行证券的申请经中国证监会核准后，发行人应当在证券发行前公告招股说明书。 第十二条发行人的董事、监事、高级管理人员，应当对招股说明书签署书面确认意见，

高级财务会计 第12章 上市公司信息披露

第十二章上市公司信息披露 一、单项选择题 1.在上市公司会计信息披露体系中，（）属于临时性报告。 A.招股说明书 B.季度报告 C.公司并购公告 D.上市公告书 2.在上市公司会计信息披露的质量要求中，其首要的质量特征是（）。 A.谨慎原则 B.一致性 C.真实性 D.决策有用性 3.上市公司招股说明书中（）不属于“发行人基本情况”所包括的信息。 A.同业竞争与关联交易 B.发行人技术 C.发行人业务 D.发行人内部组织结构设置及运行情况 4.上市公司分部报告是（）。 A.月度报告 B.年度报告 C.季度报告 D.旬报告 5.上市公司更换为其审计的会计师事务属于（）。 A.上市公司首次披露 B.上市公司定期报告 C.上市公司临时报告 D.上市公司其他披露 6.上市公司招股说明书是（）。 A.强制性信息披露 B.自愿性信息披露 C.强制性为主与自愿性为辅相结合的信息披露 D.上市公司信息披露的最高要求 二、多项选择题 1.上市公司会计信息定期披露的是（）。 A．年度报告B．中期报告 C．季度报告D．公司收购公告 E．配股公告 2.上市公司年度报告的构成是（）。 A．审计报告B．会计报表 C．董事会报告D．会计报表附注 E．独立董事报告 3.中期报告编制的几个观点是（）。 A．本期营业观B．损益满计观 C．独立观D．一体观 E．实质重于形式 4.倾向于采用独立观编制中期报告的国家和地区有（）。 A．中国B．英国 C．加拿大D．新西兰 E. 美国 5.上市公司常用的分部报告形式包括（）。 A．以业务分部为报告主体B．以资产所在地的地区分部为报告主体C．以客户所在地的地区分部为报告主体D．以上市公司销售部门所在地为报告主体 E. 以上市公司责任中心为报告主体 6.属于上市公司应披露的重要事项包括（）。

我国企业环境会计信息披露的方法与模式

我国企业环境会计信息披露的方法与模式 一、我国信息披露的现状 1、披露信息的少，并且多集中于重污染行业 对沪深两地上市的82家化工行业上市的2003-2004年的年报进行分析发现，2003年在年报中进行环境信息披露的企业有53家，2004年有54家，分别占企业总数的64.63%和65.85%，虽然都超过半数，但从比例来看，并不是很高。 化工行业的上市中尚有超过30%的企业没有在年报中披露任何环境会计信息，可以推断那些非上市企业由于信息披露压力相对较小，披露的情况也会更差。 2、披露内容可比性不强，相关性及明晰性不够 从披露的具体内容上看,企业对环境会计信息披露是零散的、不系统的，且公布的环境资料不全面。现有的对环境信息的披露内容,仅仅是对环保情况、环保因素制约、环保风险及其对策、对环保风险的技改项目、高度依赖后期资源的状况及对策、通过环保质量认证等资料进行的简单披露。 3、缺乏统一的环境信息披露法规、准则 我国有关环境会计信息披露的法规、准则严重不足，符合国情的企业环境会计理论与方法体系尚不完善，因此理论上缺少统一的规则、方法和专业标准，没有形成一套完整的信息披露体系。 二、我国企业环境会计信息披露的方法 1、文字叙述的方法 文字叙述的方法是最基本和最简单的做法。不但在传统会计中一直得到，事实上，在新兴的环境会计信息披露中也是可以较为广泛的。但这种方法运用在环境会计信息披露中存在着局限性，如提供的信息很难在企业之间进行横向比较；以文字叙述形式披露的信息容易扩大其业绩，有可能使企业在编制有关报告时修改过去的目标，根据业绩另定目标，从而使企业业绩不低于目标，给信息使用者留下虚假的印象。 因此，文字叙述法作为最基本的一种方法，适用于一些补充资料或辅助信息的披露，尤其适用于那些还未能纳入环境会计核算体系的环境资源以及不能或不便定量计量和反映的环境信息。 2、指标体系法

我国上市公司信息披露问题分析及建议

我国上市公司信息披露问题分析及建议 李泽轩 一、我国上市公司信息披露的现状 证券市场一直都在不断发展，近些年上市公司的信息披露问题越来越多，投资者的权益因为上市公司的信息披露问题而不断受到损害。这些十分不利于我国上市公司的形象和信誉。因此，完善信息披露对证券市场非常重要。合理的信息披露，可以提高市场透明度，维护投资者合法权益。信息披露这一问题一直是财务研究的薄弱环节。本文将深刻分析上市公司信息披露问题，并提出完善建议，这对证券市场信息披露制度的发展将有十分的重要意义。 二、我国信息披露存在的主要问题 （一）信息披露随意性 上市公司经常将没有经过严格审核的报表，在报刊上进行披露，还有一些上市公司在报表中使用模棱两可的语言，误导投资者的决策。国家的规范性法规未能引起一些上市公司的重视，很多公司对此态度也缺乏一定的严肃性。无论是信息披露的方式、内容还是披露 时间上都表现了极大的随意性。 （二）信息披露片面性 很多上市公司会在上市报告书、招股说明书中，夸大其词的形容自己的长期发展以及投资项目和重大决策。但却不会过多的描述自己公司存在的缺陷，在信息披露时模棱两可。这样就美化了公司的市场形象，也在投资者心中树立了良好的信誉。可以优化各项经营指标，更容易拥有再融资资格。 （三）信息披露不真实 真实准确的披露信息是上市公司的应尽义务。披露的信息不真实会误导投资者，损害投资者的利益。所谓信息真实性，是指被披露的信息应该是确定的，不应有虚构或者虚假的内容。所谓信息准确性，是指公开的信息应该严谨周全的说明公司现实状况。不能误导有误导描述。主要表现在以下方面：披露的财务信息不真实，一些公司管理层为了股票市价，经营业绩评价，经济利益，公司信誉等。在编制财务报表时，经常虚增利润，弄虚作假。在信息披露时夸大公司的资产规模和经济实力，以达到吸引投资者的目的。这些违规行为会影响投资者的决策，投资者无法得到正确信息从而做出错误的决策，间接损害投资者的利益。（四）信息披露被动性

上市公司信息披露管理内容与方法

上市公司信息披露管理内容与方法 一，上市公司信息披露原则 1，信息披露义务人应当真实、准确、完整、及时地披露信息，简明清晰、通俗易懂，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。 2，信息披露义务人披露的信息应当同时向所有投资者披露，不得提前向任何单位和个人泄露。但是，法律、行政法规另有规定的除外。 3，在内幕信息依法披露前，任何知情人不得公开或者泄露该信息，不得利用该信息进行内幕交易。任何单位和个人不得非法要求信息披露义务人提供依法需要披露但尚未披露的信息。 4，证券同时在境内境外公开发行、交易的，其信息披露义务人在境外市场披露的信息，应当同时在境内市场披露。 5，发行人、上市公司的董事、监事、高级管理人员应当忠实、勤勉地履行职责，保证披露信息的真实、准确、完整、及时、公平。 6，除依法需要披露的信息之外，信息披露义务人可以自愿披露与投资者作出价值判断和投资决策有关的信息。自愿披露的信息应当真实、准确、完整、公平，保持信息披露的持续性和一致性，不得与依法披露的信息相冲突，不得误导投资者，不得进行选择性披露，不得利用自愿性信息披露从事市场操纵、内幕交易或者其他违法违规行为。 7，发行人、上市公司及其控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员等作出公开承诺的，应当披露。不履行承诺给投资者造成损失的，应当依法承担赔偿责任。 二，上市公司信息披露管理内容 1，招股说明书、募集说明书与上市公告书信息披露管理 1）发行人编制招股说明书及其他信息披露文件应当符合中国证监会的相关规定。凡是对投资者作出投资决策有重大影响的信息，均应当在招股说明书及其他信息披露文件中披露。公开发行证券报经中国证监会注册后，发行人应当在证券发行前公告招股说明书及其他信息披露文件。 2）发行人的董事、监事、高级管理人员，应当对招股说明书及其他信息披露文件签署书面确认意见，保证所披露的信息真实、准确、完整。 招股说明书及其他信息披露文件应当加盖发行人公章。 3）发行人申请首次公开发行股票的，应当按照有关规定，预先披露招股说明书申报稿。预先披露的招股说明书申报稿不是发行人发行股票的正式文件，不能含有价格信息，发行人不得据此发行股票。 4）公开发行证券报经中国证监会注册后至发行结束前，发生重要事项的，发行人应当向中国证监会规定的部门书面说明，并经中国证监会规定的部门同意后，修改招股说明书或者作相应的补充公告。 5）申请证券上市交易，应当按照证券交易所的规定编制上市公告书，并经证券交易所审核同意后公告。 发行人的董事、监事、高级管理人员，应当对上市公告书签署书面确认意见，保证所披露的信息真实、准确、完整。 上市公告书应当加盖发行人公章。 6）招股说明书、上市公告书引用保荐人、证券服务机构的专业意见或者报告的，相关内容

我国上市公司会计信息披露问题研究

内容和要求： 题目内容： 上市公司已成为带动我国经济发展的重要力量。分析上市公司会计信息披露存在的问题，研究改善上市公司会计信息披露问题的对策，有助于提高我国上市公司经营管理水平，提高经济效益，增强竞争实力，促进上市公司的健康发展。论文应包括：第一，上市公司会计信息披露的重要性；第二，上市公司会计信息披露中存在的问题及原因分析；第三，上市公司会计信息披露中存在问题的解决对策。 任务要求： 一、内容要求。要求查阅相关资料，分析上市公司会计信息披露问题，在此基础上提出自己的观点。根据上述内容，按既定进度进行文献调研，对数据资料整理分析、提交纲要、写作论文。按照学校毕业论文的要求，查阅文献至少在10篇以上。要求论文的论点明确，数据可靠、结构合理、脉络清晰、重点突出；论据与分析过程严谨、全面，论证充分；论文书写规范，恰当举例说明问题；运用所学专业基础理论和专业知识、理论联系实际，分析研究和解决问题。 二、方法要求。本研究可以分以下步骤进行，首先在查阅文献上，采用文献法，编制论文提纲；其次确定选择合适的案例进行分析；最后写论文过程要符合学术研究及伦理。 三、时间要求。根据学院要求，严格按照社会管理系关于“毕业生论文要求与安排”的时间节点提交阶段性成果，按时提交开题报告，在完成论文初稿、二稿、三稿等每一阶段性工作，以此保证论文质量。在此基础上定稿准备答辩。 四、形式要求。论文要独立写作。对所的研究资料要深入思考，观点明确，论文结构要完整。写作格式要符合要求，语言文字通顺流畅、严谨、言简意赅。认真确定论文的各级标题，引文、参考文献的著录要符合学术规范要求。

我国上市公司会计信息披露问题研究 摘要：会计信息披露是上市公司信息披露的核心内容，准确、完整、全面的会计信息披露是促进证券市场稳定与繁荣的基本前提，也是维护信息使用者合法权益的重要保障。规范上市公司会计信息披露有助于建立和维护证券市场的正常秩序，对推动整个证券市场的快速稳定发展具有重要意义。本文就上市公司会计信息披露对促进证券市场发展和维护信息使用者的合法权益的重要性入手，首先明确当前上市公司会计信息披露存在的主要问题，其次分析造成这些问题的主要原因，最后提出解决相关问题的对策。 关键词：上市公司，会计信息披露，问题，对策

我国企业环境会计信息披露研究

我国企业环境会计信息披露研究 摘要：改革开放以来，伴随着我国经济的不断前进，工厂数量不断增加，加之，我国人口数量的增加，城市化进程的加快，对我国的环境产生了不小的压力，使得各种资源、环境问题频现。由于环境问题的日益凸显，逐渐引起了人们的重视，不论是在思想，还是实际行动都有着显示的改善。在环境问题的大背景下，会计领域中，产生了环境会计信息披露，这是会计业务的一项新的拓展，那么我国企业环境会计信息披露情况如何? 关键词：环境会计信息披露研究 一、引言 我国人口数量虽然在增速有所降低，但是由于人口基数大，每年新增人口数量仍是不小数字，我国探明储量较多资源在人口基数上都成为了稀缺资源，原本在总量在世界上排到前三的资源，人均占有量就排在了大多数国家的后面。随着我国经济的发展，工厂数量的不断增加，不计环境代价的生产，使得环境破坏严重，河流的污染、水土的流失、土地沙化、雾霾严重等等，这些环境问题日益的突显，对整个经济的可持续发展产生了严重的阻碍。上世纪70年代以来，为了保护环境各个国家相继出台了一些政策、法规，但是，这些法律和政策的收效显然不尽如人意。企业环境会计报告是对企业在经营的过程中对环境方面的投入与收益进行衡量的一种方式。它的产生反映了人们对于环境污染的加剧的不满，理论上环境会计信息的披露能够对环境的改善产生积极的影响，但是，实际中由于存在各种问题使得环境会计信息的披露作用没能得到应有的发挥。例如，政府方面，对于环境会计信息披露的规定却不是十分系统、详细。那么企业对环境会计信息应当如何进行详细、有效的披露?引发了社会各界的广泛关注。 二、环境会计信息披露理论基础 1、可持续发展理论 可持续发展是环境可持续发展、社会可持续发展、经济可持续发展，三者为一体、相互促进，该理论要求经济、社会的发展注意环境的保护、节约资源。在可持续理论的要求下，企业应当注意在生产的通知保护环境，在对外披露中，披露自身对于经济社会的可持续发展做出的贡献，将企业的环境保护支出和相对应的收益充分披

上市公司信息披露制度

上市公司信息披露制度　 此讲将从如下方面介绍上市公司信息披露应关注的几个制度：上市公司和证券交易所的关系、信息披露规范体系、股票上市规则的制度、上市公司信息披露工作制度。　 一、上市公司与证券交易所 （一）上市公司是证券市场的基础 １、上市公司发行的证券是交易的基础品种：股票、债券是基础品种，而可转换债券以及今后可能出现的认股权证等衍生产品都是建立在基础品种之上的。没有上市公司发行的基础证券，证券市场就无法存在。　 ２、上市公司是证券市场经济的最终载体：证券市场从马克思政治经济学理论来说是一个“虚拟”市场，本身并不创造价值，但是证券市场可以通过上市公司的盈利能力来实现其资源优化配置的功能。如果上市公司从证券市场筹集的资金不是用于生产经营，而是回过头来投入到证券市场中去炒作股票，就很难体现证券市场的目的，并导致证券市场的效率低下，甚至给国民经济造成巨大的损失。　 ３、上市公司直接面对市场各类参与者：上市公司作为基础证券的发行人，直接面对各种参与者，包括投资者、证券公司、证券交易服务机构、证券交易所、证券登记结算机构、以及国务院证券监督管理机构。　 ４、上市公司是各种利益和矛盾的焦点：我国证券市场的发

展程度处于“新兴加转轨１”的阶段，其职能一直在不断变化，市场普遍认为证券市场从最初的试点，到实现国有企业的改革、到现在实现社会保障基金的筹集和解决商业银行不良资产２，无疑都落在上市公司—证券市场的最终载体上，上市公司也自然成为了各种利益矛盾的焦点，近年来各种案例也证实了这一点。　（二）证券交易所是证券市场的组织者　 １、提供证券集中竞价交易的场所：证券法第９５条规定证券交易所是提供证券集中竞价交易场所的不以营利为目的的法人。国际上证券交易所的组织形式分为公司制和会员制，发达市场的证券交易所多为公司制，纽约交易所和香港交易所等均在本地和其他市场上市，而我国现阶段证券交易所还是会员制。证券交易所的监管职能主要有如下三种：　 （１）组织证券交易。证券交易所的交易运行部负责组织证券交易、会员部负责监督会员（即证券公司）。　 （２）监控证券交易。证券法第１１０条第１款规定：证券交易所对在交易所进行的证券交易实行实时监控，并按照国务院证券监督管理机构的要求，对异常的交易情况提出报告。证券交易所的监察部负责监控证券交易，沪深二个交易所均对交易异常波动的股票实施过紧急停牌处理。　 （３）督促上市公司及时、准确披露信息。证券法第１１０条第２款规定：证券交易所应当对上市公司披露信息进行监督，督 1详见中国证监会尚福林主席在2003年全国证券期货监管工作会议上的讲话，2003年1月27日，上海证 券报，或查阅如下网址：https://www.wendangku.net/doc/048822955.html,/ssnews/2003-1-27/touban/t20030127_370378.htm 2上海证券交易所不对这种观点发表任何意见。

上市公司信息披露管理办法

上海交大南洋股份有限公司 信息披露管理制度 第一章总则 第一条根据中国证券监督管理委员会有关上市公司信息披露的要求和《上市公司治理准则》，《上海证券交易所股票上市规则》以及上海交大南洋股份有限公司(以下简称公司)章程规定，为规范公司信息披露行为，确保信息真实、准确、完整、及时，特制定本管理制度。 第二条本管理制度所指信息主要包括： （一）公司依法公开对外发布的定期报告，包括季度报告、中期报告、年度报告； （二）公司依法公开对外发布的临时报告，包括股东大会决议公告、董事会决议公告、监事会决议公告、收购、出售资产公告、关联交易公告、补充公告、整改公告和其他重大事项公告等；以及上海证券交易所认为需要披露的其他事项； （三）公司发行新股刊登的招股说明书、配股刊登的配股说明书、股票上市公告书和发行可转债公告书； （四）公司向有关政府部门报送的可能对公司股票价格产生重大影响的报告、请示等文件； （五）新闻媒体关于公司重大决策和经营情况的报道。 第三条公司董事会秘书及证券事务代表是公司信息披露的具体执行人和上海证券交易所的指定联络人，协调和组织公司的信息披露事项，包括健全和完善信息披露制度，确保公司真实、准确、完整、及时地进行信息披露。 第二章信息披露的基本原则

第四条公司应当履行以下信息披露的基本义务： （一）公司应及时披露所有对公司股票价格可能产生重大影响的信息，并在第一时间报送上海证券交易所； （二）在公司的信息公开披露前，公司董事、监事、高级管理人员及其他知情人员有责任确保将该信息的知情者控制在最小范围内； （三）公司确保信息披露的内容真实、准确、完整、及时，没有虚假、严重误导性陈述或重大遗漏； （四）公司及其董事、监事、高级管理人员不得泄漏内幕信息，不得进行内幕交易或配合他人操纵证券交易价格。 第五条公司各部门和所属各企业按行业管理要求向上级主管部门报送的报表、材料等信息，应切实履行信息保密义务，防止在公司公开信息披露前泄露。报送的信息较难保密的，应同时报董事会秘书，由董事会秘书根据有关信息披露的规定决定是否向所有股东披露。 第六条公司公开披露信息的指定报纸为《上海证券报》。指定网站为:https://www.wendangku.net/doc/048822955.html,。 公司应公开披露的信息，如需在其他公共传媒披露的，不得先于指定报纸和指定网站，不得以新闻发布会或记者问等形式代替公司的正式公告。 第三章信息披露的审批程序 第七条信息披露的内部审批程序 (一)信息披露的文稿由董事会秘书撰稿或审核。 (二)董事会秘书应按有关法律、法规和公司章程的规定，在履行法定审批程序后披露定期报告和股东大会决议、董事会决议、监事会决议。 (三)董事会秘书应履行以下审批手续后方可公开披露除股东大会决议、董事会决议、监事会决议以外的临时报告： 1.以董事会名义发布的临时报告应提交董事长审核签字； 2.以监事会名义发布的临时报告应提交监事长审核签字； 3.在董事会授权范围内，总经理有权审批的经费事项需公开披露的，

上市公司会计信息披露

对我国上市公司会计信息披露机制的思考上市公司的会计信息披露的目的是保证所有相关的信息得到最公平的披露，减少证券市场的信息不对称，提高市场的运作透明度，保护股东的利益。上市公司应当完整、准确、及时地披露财务报表，以及对投资者的决策有重大意义的信息，确保公司所有股东都受到公平和同等的待遇。本文从我国上市公司信息披露的现状来分析研究如何进一步规X 上市公司信息披露的机制。 一、上市公司会计信息披露中存在的问题 目前我国上市公司信息披露中主要存在以下两大类问题：信息披露的非主动性与信息披露的虚假性。 （一）信息披露的非主动性。上市公司往往把会计信息披露看作是一种额外的负担，而不是把它看作一种应该主动承担的义务和股东应该获得的权利，因而不是积极主动地去披露相关信息，而是抱着能够少披露就少披露，能够不披露就尽量不披露的心理。这种认识上的偏差使得上市公司在信息披露上处于一种被动应付的状况。 （二）信息披露的虚假性。这是目前我国上市公司信息披露中最严重、危害最大的问题。普遍存在的信息披露不充分并伴随着大规模的信息造假，是造成我国证券市场信息不对称的根本原因。由于对信息的产生及其客观性、真实性和有效性很难预期，买卖双方对股票价值的变化，判断就很不

确定；双方信息的不对称状况十分容易引起价格操纵，导致股票价格的严重扭曲，由此造成证券市场上供需双方大量的非理性投机。一方面加大了证券市场的风险，另一方面直接损害了投资者的利益。 1.虚增利润。股份XX申请其股票上市交易、股东配股、终止其股票上市等法律法规中的条文在对上市公司进行监 督管理的同时，也在客观上使得上市公司追逐账面利润、操纵盈利的动机。 2.募集资金使用情况披露不实。上市公司必须按照招股说明书所列的资金用途使用发行股票所募集的资金，如果改变用途必须经过股东大会批准。可是我国上市公司常常出现募集资金的使用情况与招股说明书不符。某些上市公司大股东利用其绝对控股的地位，改变资金用途时不征求其他股东意见，不履行及时公告义务，任意侵犯中小股东的利益。招股说明书中所谓的投资项目成为上市公司“圈钱”的工具。 3.披露内容虚假或具有误导性的信息。比起虚增利润而言，上市公司披露内容虚假或具有误导性的信息似乎有着更多更复杂的动机。为了上市，为了配股，为了收购成功……等等，不少上市公司出于这样或那样的原因进行了虚假陈述及信息误导。 4.盈利预测弄虚作假。盈利预测是上市公司对未来的经营成果所作的预计和测算，在很大程度上受到主观判断的影

关于企业环境会计信息披露

关于企业环境会计信息披露问题的探讨 摘要 伴随着我国经济的发展，环境污染问题也变得日益严重起来，政府越来越重视环境问题,并且制定了一系列的法律法规。环境污染大部分是来自企业的生产经营活动，所以理应由企业来承担环境治理责任。在环境治理过程中会产生环境支出和收益，从而对企业的经营成果、财务状态产生影响。这就要求企业的会计核算体系中包含企业的环境活动，并且及时地披露有关环境问题的信息，对环境会计信息披露进行深入研究，这将有利于推进环境会计信息披露的发展，也有助于解决日益恶化的环境问题。 关键词：环境会计；环境会计信息披露；环境会计信息 目录

1 环境会计信息披露的理论基础 (1) 1.1可持续发展理论 (1) 1.2受托责任理论 (1) 1.3决策有用理论 (2) 1.3.1投资者对环境会计信息披露的需求 (2) 1.3.2政府部门对环境会计信息披露的需求 (2) 1.3.3消费者和合伙人对环境会计信息的需求 (2) 1.3.4社会公众对环境会计信息的需求 (2) 1.4社会责任理论 (2) 1.5自愿披露理论 (3) 1.6信息不对称理论 (3) 1.7外部压力理论 (3) 2 环境会计信息披露的意义 (3) 2.1理论意义 (3) 2.2现实意义 (4) 3 我国环境会计信息披露现状及分析 (4) 4 在环境会计信息披露上存在的问题 (5) 4.1在环境会计信息披露认知上存在的问题 (5) 4.2企业环境会计信息披露实施的组织保障方面存在的问题 (5) 5完善环境会计信息披露的框架 (6) 5.1披露的原则 (6) 5.1.1 继承与创新原则 (6) 5.1.2 强制性原则 (6) 5.1.3 成本效益原则 (7) 5.2披露的主体 (7) 5.3披露的内容 (7) 5.4披露的形式 (8) 5.4.1补充报告 (8) 5.4.2企业环境报告 (8) 6 改进我国环境会计信息披露的建议 (9) 参考文献 (10)

上市公司信息披露常见问题(第一期)

附件： 上市公司信息披露常见问题（第一期）——电子化报送中的常见问题 为提高上市公司信息披露工作的质量和效率, 上海证券交易所（以下简称“上证所”）对日常监管中发现的信息披露常见问题进行了总结梳理,并以《上市公司信息披露常见问题》的形式分期对外发布。 上证所于2012年12月3日启用了上市公司信息披露电子化系统（以下简称“电子化系统”），本期《上市公司信息披露常见问题》的内容主要涉及上市公司在电子化报送中的常见问题及其正确做法。 一、公告类别 1、上市公司将股东大会召开通知与董事会决议公告合并披露，如“XXX公司关于XXX董事会决议公告暨召开XXX股东大会的通知”。 正确做法：上市公司应遵循“一一对应”原则，将上述公告拆分为“0201董事会决议”和“0301股东大会召开通知”两个临时公告，分别披露。 2、上市公司董事会审议事项中包括修订公司章程议案，但

上市公司未将修订公司章程事项以单独公告披露，而仅作为董事会决议公告的附件披露。 正确做法：当上市公司董事会审议了包括修订公司章程等议案时，应以“2707 公司章程发生修订”公告类别单独披露修订公司章程事宜，并在公告中注明董事会审议情况，而不能仅作为董事会决议公告的附件披露。 3、上市公司披露月度经营数据、签订协议、新建项目等事项，选择“9901 其它披露事项”作为公告类别。 正确做法：披露月度经营数据应选择公告类别“0808定期经营数据”，披露签订协议应选择公告类别“0419签订合同”，披露新建项目应选择公告类别“0421 新建项目”。只有在应披露的事项没有对应的具体公告类别可供选择的情况下，才可以选择兜底的公告类别“9901 其它披露事项”。 二、公告编号 4、上市公司提交临时公告时未在系统中填写公告编号。 正确做法：上市公司为披露义务主体时，临时公告必须填写编号。上市公司在系统中填写的公告编号应与公告文本中的编号保持一致，且相邻编号应保持连续。但披露定期报告无需填写公告编号。 5、披露“收购报告书全文”及“减持简式权益变动报告书”时，填写了公告编号。