我国上市公司内部控制缺陷及其披露_一个文献综述
内部控制文献综述
中小企业已成为国民经济的重要组成部分，对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发展过程中，一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度，致使其经济发展受到严重的制约。因此，加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。随着2007年12月深圳证券交易所的《中小企业板上市公司内部审计工作指引》及2008年6月财政部等五部委的《企业内部控制基本规范》等相关政策的出台，中小企业在内部控制的设计、制定、实施等方面初步取得了一些成效。近年来，针对上市公司内部控制建设众多学者作了分析，促进上市公司的良性发展发表了意见。但是，对中小企业内部控制建设问题的研究尚不多见，为此，进一步研究其内部控制建设问题就显得尤为迫切。 1 内部控制定义 其实我们通过学习观察所得，内部控制的定义在不同年代都有所不同。各国对内部控制的认识是随着人们对社会经济活动发展的不同时期，不同经济活动和不同的经济管理要求的变化而变化的。 冯培根（2000）认为，内部控制在企业发展过程中担负着极其重要的角色，是企业经营活动中强化内部监督，进行自我调节和自我约束的内在机制。文章认为加强企业内部控制不仅可以保证会计信息质量和资产的安全完整，同时对于企业防范经营风险，提升管理水平，实现经营目标具有重要的意义。但是，目前企业内部控制存在着法人治理结构不完善、风险评估不足、意识薄弱、会计信息失真等问题，为此，提出了加强企业内部控制的相关对策。 Lauraf.Spira（2003）指出 Turnbull 指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是将内部控制与风险管理相接合。 彭君翔（2008）从企业内部控制的概念、企业内部控制的演进过程和企业内部控制原理探析三方面，阐述了企业内部控制的理论基础。并且回顾了“内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、全面风险管理”五个发展阶段；并从“控制论、委托代理理论、博弈论”三个角度，探析了企业内部控制的原理。 安艳红（2008）提出内部控制制度是一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的真实、正确，利于协调经济行为，控制经济
国内企业内部控制文献综述
企业内部控制文献综述 【摘要】随着经济全球化的不断发展，经济环境的变化速度加快，生产要素在全球范围内进行重组和配置的程度不断提高，企业面临越来越激烈的竞争压力和挑战，良好的公司治理和内部控制不仅是企业生存和发展的关键。因此，内部控制和公司治理作为现代企业企业制度的核心，越来越受到人们的重视，内部控制和公司治理关系的探讨也成为研究的热点。 【关键词】内部控制 一、引言 20世纪80年代后期以来，国内对内部控制问题逐渐关注，研究日趋繁荣，但未形成共识。进入21世纪，对内部控制的研究散见于专家学者的文章中，但也主要是针对内部控制与公司治理、内部会计控制等方面来做研究。随着现代企业制度的逐渐兴起和公司治理研究的深入，政府部门和相关协会开始重视推动企业内部控制规范的建设，有关规定见诸于若干法律、法规文件，但至今尚未提出类似COSO 报告那样受到广泛认可的内部控制标准体系。本文主要从内部控制的总体构想、内部控制的评价、内部控制信息的披露、等方面对国内外有关企业内部审计的文献进行了总结归纳，以反映当今内控研究领域的现状以及提出一些实质性建议。 二、关于内部控制的总体论述 吴水澎等（2000）从控制论原理出发，对内部控制做了多层面的理解；在研究了内部控制理论的最新进展，即COSO报告出台的背景、具体内容及创新特点之后，提出该报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义体现在五个方面：即完善企业的控制环境、进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强信息流动与沟通、加强企业的内部监督；同时，建议有关部门和团体制定企业内部控制准则或指南，为企业内部控制建设提供一个框架和参考。 程新生（2004）以委托代理理论、组织学理论解释公司治理、内部控制与组织结构之间的关系，提出以科学决策和效率经营为核心，以决策机制、激励机制、监督约束机制为纽带，建立治理型内部控制；指出对治理效率和经营效率的共同追求推动了内部控制演进。 林钟高、郑军（2007）在分析评述内部控制研究文献的基础上，引入契约经济学理论，首先确立了内部控制的契约属性，是一种评价利益关系的契约装置。同时从新制度经济学出发，进一步论述了内部控制契约是企业理性的各个要素主体之间关于经济利益的分配而构建的一个旨在协调其经济活动有序、有效运行的
上市公司内部控制信息披露问题研究【文献综述】
毕业论文（设计）文献综述 题目：上市公司内部控制信息披露问题研究 专业：会计学 一、前言部分 （一）写作目的 最近几年，在我国国内发生了我国上市公司伊利股份高层管理人员未经董事会同意挪用公司资金、创维数码董事局主席私自将上市公司款项打入自己创办企业等重大事件，这些事皆同内部控制失效有关。内部控制是否得到完善执行也就成为如今关注的焦点。 2006年，我国出台了两部《内部控制指引》，虽说各上市公司对其信息都相应的进行了披露，但形式可以说是五花八门，但却没有所谓的实质性内容，相对而言，形式主义占了上峰，在上市公司披露的自愿性不足的情况下，我们只能采取强制性措施以及让上市公司的管理层看到内部控制信息披露的收益性，提高其自愿性等。通过对上市公司内部控制信息披露的研究，提出相应的一些措施，通过这些措施，希望能够提高内部控制信息的质量，以完善我国的内部控制建设。 （二）相关概念 内部控制是指由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的、为提高员工的效益实现企业目标的手段。建立并维持有效的内部控制制度是管理当局的责任。由于内部控制的重要性，投资者逐渐要求了解公司内部控制的重要性，在此情况下，内部控制信息披露应运而生。 内部控制信息披露是指企业管理当局依据一定的标准向外界披露本单位内部控制完整性、合理性和有效性评价的信息以及注册会计师对内部控制报告审核的信息。 （三）综述范围 本文参考了2004－2009年间发表于《会计之友》、《财会月刊》、《商业经济》、《财经问题研究》、《财会通讯》、《商业经济》、《商场现代化》、《会计研究》等学术杂志中的研究论文，借鉴了东北师范大学等硕士论文，通过分析与总结这些文
内部控制—国外文献综述
内部控制文献综述 摘要：上市公司在经营过程中频繁出现财务丑闻，如安然事件、世通事件，社会各界对企业的内部控制关注度日渐上升。国外学术界比国内较早地开展了对内部控制研究，因此本文对国外近20多年关于内部控制的文献进行了归类综述，主要从内部控制的需求、质量及重大缺陷披露等方面进行了文献梳理。最后，本文进行了文献评述，希望本研究能给国内的内部控制研究以启示，帮助企业经营管理者制定出一套符合自身需要的内部控制体系。 关键词：内部控制；重大缺陷披露；文献综述 内部控制是一个会计程序或系统，旨在提高效率确保政策的实施、捍卫资产、避免欺诈和错误（Hamed Arad和Babak Jamshedy-Navid，2009）。现今，内部控制是学术界研究的热点问题，同时也引起了政府、企业参与者的广泛关注。国内关于内部控制的研究和实务都还处于起步阶段，因此特别需要借鉴国外的经验，在国外学者研究成果的基础上结合我国的国情进行研究具有重大意义。20年前，国外学者率先开展了对内部控制的研究，研究内容广泛，研究方法丰富，取得了许多具有重要价值的研究成果。 一、内部控制文献综述 （一）内部控制管理报告 McMullen，D.A.和K.Raghunandan和 D.V.Rama.（1996）通过对具有内部控制管理报告的公司进行实证研究发现，相对于大公司来说，小公司在没有内部控制管理报告的情况下更可能出现财务报告问题，即是强制性内部控制管理报告的收益对小公司来说更大。Hermanson（2000）调查了9个不同的财务报表使用团体以分析对内部控制报告的需求。结果表明所有使用团体都认为内部控制报告很重要，并且发现自愿内部控制管理报告提升了内部控制质量，提供了超出审计财务报表的额外信息；内部控制管理报告为公司的长期发展提供指引；而大家对于强制性内部控制管理报告的信息内容没有太多的反应，与个体投资者和内部审计员相比，经理人员更不可能认同强制性内部控制管理报告的价值。 Scott N.Bronson 和Joseph V.Carcello和K.Raghunandan（2006）通过分析1998年期间397个中等大小的公司，测试公司特征与公司年度报告中内部控制管理报告的自愿性之间的联系。发现有高销售增长的公司更不可能自愿发布内部控制管理报告，即发布内部控制管理报告的可能性与销售增长负相关；同时证明了公司具有内部控制管理报告的可能性与公司大小、审计委员会会议数量、机构股东百分比、收入增长之间正相关。
上市公司内部控制缺陷的分类与披露
２０１２年第５期 /安然、世通等一系列会计丑闻的爆发，引发了美国乃至全球对内控机制的极大重视。2002年7月美国SOX 法案的颁布，标志着内部控制已由一项自发性的治理机制，演化为一种政府监管强力推动的制度建设。 我国在借鉴SOX 法案的基础上，于2008年6月颁布了 《企业内部控制基本规范》，并于2010年4月颁布了《企业内部控制配套指引》，为我国企业建立健全内部控制体系提供了一个可供遵循的统一标准，必将全面提升我国上市公司的经营管理水平。但现有规范对内控缺陷的认定只是做了原则性的规定，因此，企业在实务操作时面临自我选择和认定的困境。例如，如何界定公司层面和财务报告层面的内控缺陷，哪些缺陷必须对外披露等等。 鉴于此，本文在分析我国上市公司内控缺陷认定和披露现状的基础上，对内控缺陷的分类及对外披露等方面提出了改进建议。 内部控制缺陷的定义、分类及相关文献 1.定义与分类 内部控制缺陷，是指内部控制设计存在漏洞、不能有效防范错误与舞弊，或内部控制的运行存在弱点和偏差、不能及时发现并纠正错误与舞弊，从而使内部控制无法为控制目标的实现提供合理保证。 《企业内部控制评价指引》将内部控制缺陷分为设计缺陷和运行缺陷，按照内部控制缺陷的影响程度，进一步将其分为一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。 2.相关文献研究 Ge 和M cvay （2005）对SOX 法案生效后，披露重大 控制缺陷的261家公司进行了研究， 将重大内控缺陷分为九大类：账户类缺陷、培训类缺陷、期末报告和会计政策类缺陷、收入确认类缺陷、职务分离类缺陷、账户核对类缺陷、子公司类缺陷、高管类缺陷和技术类缺陷。Hammersley 等（2007）通过咨询会计师事务所合伙人和公司高管，将内控缺陷按照审计难易程度，分为较难审计类和容易审计类内控缺陷。Bedard 等（2009）在研究内控缺陷修正与盈余质量关系时，将实质性缺陷划分为账户交易层面的缺陷和公司层面的缺陷。 我国学者对内控缺陷的识别，主要包括两类：一是，按照内控要素对内控缺陷进行分类。 如刘逢春、池国华、占军华（2010）对工商银行披露的重大缺陷的数量和类型进行统计与分析时，围绕内部控制五要素对重大缺陷进行分类。 南京大学课题组（2010）与内部控制五要素一一对应，总结出五大类公司内控缺陷：控制环境缺陷、风险评估缺陷、 控制活动缺陷、信息与沟通缺陷与内部监督缺陷；二是，如国外的研究直接进行分类。瞿旭、李明等（2009）将内部控制实质性缺陷划分为账户特定式、培训、期末报告与会计政策、收入确认、职责划分和授权、对账、子公司、高级管理层以及技术问题九大类型。单华军（2010）统计了深市主板公司的内部控制缺陷的11类表现形式（子公司、关联交易、信息披露、内部审计、重大资产重组、债务重组、董事会、投资者关系、会计账户、激励体制、 培训）。以上国内外对内控缺陷的识别分类并没有形成系统研究，且多是从自身研究角度出发对内控缺陷进行分类，缺陷认定缺乏统一的标准。 上市公司内部控制缺陷的分类与披露 ■上海/蒋伟伟 摘要：内部控制缺陷的认定是内部控制有效性评价的核心，而现有的准则规范在这方面存在空白，国内外学者也未对内部控制缺陷认定做出系统研究。鉴于此，本文对我国上市公司内控缺陷认定和披露现状进行分析，并提出了改进建议。 关键词：内部控制缺陷；分类；披露 81
内部控制评价_国内外文献综述_谢元萌(精)
有学者主张运用经济学资产专用性和信息不对称理论，明确公允价值是资产专 用价值和市场价值的有机统一。按专用性水平将资产分为三类：通用性、低度专用性和高度专用性。通用性资产采用层级1报告公允价值，低度专用性资产采用层级2 报告公允价值，且此两类资产形成以市场为导向的报价体系，高度专用性资产采用层 级3报告公允价值，形成以报告主体为导向的报价体系。虽然资产专用度高，受市场 影响不大，但其价值由报告主体来决定，仍会产生我们上述所议的管理操纵问题，所以, 为从根本上解决问题，还是应加强公司的治理机制。 四、政策建议 （一尽早出台公允价值计量的指导性细则 我国当前尚未建立完善的公允价值计量准则，对公允价值确认、计量的要求及方法只是散落在各个具体准则之中，缺乏公允价值计量的统一框架。因此，有必要根据我国现有市场特征对公允价值计量制定相关的会计处理规定，并提供详尽的操作性指导。2012年5月财政部发布的《企业会计准则第＞号――公允价值计量（征求意见稿》，对有效规范公允价值信息披露，提高披露质量具有非常重要的意义，因此，应尽快实施该准则，以适应理论界和实务界的需要。 （二完善公司治理机制 有研究证实公司治理对层级信息的相关性有重要影响，在层级3中表现尤为明 显。因此通过合理和有效的公司治理监管来协调内部和外部人员的利益冲突，为公允价值的估值创造一个公平公正的环境基础和制度基础。另外，还需注意加强公司 管理层、会计从业人员的职业道德教育和技能水平的提高，以保障公允价值计量的客观性和估值过程的公平与恰当。 参考文献:
[1]W.B.Thomas,Han Yi.Value Releva nee of FAS No.157 Fair Value Hierarchy In formatio n and the Impact of Corporate Gover nance Mcha ni sms [J].The Acco unting Review,2010,(85. [2]张曾莲，雷崇信.金融危机下的公允价值计量研究一基于金融危机前后金融类上市公司公允价值项目的统计分析[J].武汉理工大学学报，2011(04. 作者单位：中南财经政法大学会计学院 内部控制评价：国内外文献综述 ◎文/谢元萌 摘要:内部控制评价，是企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论,出具评价报告的过程。随着企业生产经营环境的改变，以及内 外部对企业内部控制有效性关注度的提升越来越多企业认识到内部控制评价问题的重要性，学术界也越来越关注内部控制评价问题，如内部控制评价方法研究、体系构建、指数构建等，本文在全面阅读国内外有关内部控制评价体系、方法、指标、规范等研究文献的基础上，对其主要观点与成果分类进行了综述，进而对此方面的研究存在的问题及今后努力的方向提出了个人的看法。 关键词：内部控制;评价体系;评价方法 自二十一世纪以来，美国环球通讯、世界通信等一系列财务造假丑闻相继爆出 其中众多企业失败案例的出现是由内部控制的缺失及无效导致的。自此，国内外相 继颁布了有关内部控制的法规,2010年4月26日，财政部联合证监会、审计署、银监会、保监会发布了《企业内部控制配套指引》，其中包括内控评价指引、内部控 制审计指引，不仅政府主管各部门相继颁布内部控制评价相关的规章，学术界也越来 越关注内部控制问题研究，特别是现在有关内部控制评价问题的文献越来越多。 、国外内部控制评价综述
内部控制文献综述之欧阳家百创编
关于《中小企业内部控制建设 欧阳家百（2021.03.07） 》的文献综述 重庆工商大学会计学 07级（1）班周兴辉 指导教师：张国康 摘要：中小企业已成为国民经济的重要组成部分,对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发展过程中,一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度,致使其经济发展受到严重的制约。因此,加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。随着2007年12月深圳证券交易所的《中小企业板上市公司内部审计工作指引》及2008年6月财政部等五部委的《企业内部控制基本规范》等相关政策的出台，中小企业在内部控制的设计、制定、实施等方面初步取得了一些成效。近年来，针对上市公司内部控制建设众多学者作了分析，促进上市公司的良性发展发表了意见。但是，对中小企业内部控制建设问题的研究尚不多见，为此，进一步研究其内部控制建设问题就显得尤为迫切。 关键词：中小企业；内部控制；建设 一、中小企业内部控制的概述 李阿勇认为，我国中小企业的特点与大型企业相比较，我国中小企业在管理机制上具有规模小、动力大、内部改革成本低、机制灵活且有效率的特点，另一方面，中小企业资金少，人才
缺、信息封闭，应对风险能力差。 王静认为美国全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会在2004年6月提出《企业风险管理———整合框架》，为企业有效进行风险管理提供了强有力的理论指导。COSO于2006年7月发布了针对小型公众公司如何更好地运用COSO内部控制整合框架而发布指南。该指南应美国证券委员会的要求，针对小型公众公司存在的一些独特问题做出了指引，包括信息技术、职责分工、董事会和审计委员会、风险管理等领域。由于该指南是COSO一系列报告的延伸，它所阐述的一些准则适用于所有规模的公司，尤其对小企业内部控制的构建和实施具有重大参考意义。2006年5月17日，中国证券监督管理委员会发布第32号令———《首次公开发行股票并上市管理办法》，这是我国首次对上市公司内部控制提出具体的要求。2006年6月6日，国资委也发布了《关于印发〈中央企业全面风险管理指引〉的通知》。2008年6月28日家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》并要求自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。这些都主要集中在对上市公司和大型企业内部控制的研究上，很少有人把研究重点集中在小企业之上，这也造成了我国中小企业内部控制极其落后的现状。 程晓峰认为内部控制制度的定义是：企业各个业务部门以及员工之间在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制；是具有控制功能的各种方式、措施及其程序的总称，它
内部控制缺陷披露的国外文献述评
全国中文核心期刊·财会月刊□内部控制缺陷披露的国外研究文献述评 时军 （吉林财经大学会计学院长春130117吉林大学管理学院长春130022） 【摘要】本文主要对国外文献中内部控制缺陷披露所涉及的主要问题进行分类整理，分别从SOX法案对内部控制缺陷影响、内部控制缺陷与审计相关内容关系、内部控制缺陷对应计质量影响、内部控制缺陷对银行贷款影响等方面进行阐述。本文还提出国外研究内部控制缺陷披露研究存在局限性，并归纳研究启示，进行未来研究展望。 【关键词】SOX法案内部控制缺陷缺陷披露 2001年，安然、世通等上市公司舞弊丑闻爆发，各国监管部门相继出台法规条款规范企业内部控制信息披露。2002年美国为恢复投资者对证券市场信心，同时规范资本市场运行，颁布SOX法案，其中302条款要求企业管理层按季度或年度与财务报告有关公司内部控制及其有效性进行评估，公司应当向审计师及其董事会下属审计委员会披露内部控制存在重要缺陷和重大缺陷，保证对内部控制变更信息（主要指内部控制缺陷更正的措施）进行适当披露；404条款要求管理层在其年度文件中提供关于与财务报告有关的内部控制的年度评估报告，如果与财务报告有关的内部控制中有一个或多个重要缺陷，管理层将不能对财务报告的内部控制有效性作出评估结论，管理层应该披露自最近一个会计年度末以来财务报告内部控制方面的所有重要缺陷。 2010年中国财政部等五部门颁布的《企业内部控制评价指引》第四章“内部控制缺陷的认定”指出：“企业内部控制评价工作组应当根据现场测试获取的证据，对内部控制缺陷进行初步认定，并按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。” 对于内部控制披露研究，国外已取得丰富的研究成果，本文对其进行归类，具体概括为如下几方面： 一、SOX法案后对内部控制缺陷披露影响 Bedard and Graham（2010）针对SOX法案404对内部控制缺陷检测和严重性分类进行考察，通过控制测试，审计师可以检测出大约四分之三的未整改的内部控制缺陷。分析了单个控制水平的缺陷并直接通过合约团队的报告去考察缺陷方法。数据不仅包括MW（Material Weakness），而且还包括审计师检测出的其他不太严重的ICD（Internal Control Deficiencies）。研究结论表明：审计师检测出四分之三的ICD，是尤其严重和扩散的。没有发现内部审计功能的出现能够促进检测，而发现有三分之二审计师检验MW通过控制测试，且大多数SD （significant deficiency）不会通过检测误报。 Hammersley，Myers和Shakespeare（2008）主要探讨了在SOX法案302条款下股票价格对管理者披露内部控制缺陷的反应，阐述了内部控制缺陷的特征，包括它们的严重程度、管理层关于内部控制有效性的结论、披露的模糊性等。揭示出对于内部控制缺陷披露的内容主要依靠内部控制缺点的严重性。研究结论表明：发现市场反应级别和缺陷严重程度有关，收益率对重大缺陷发生负相关关系；如果管理层得出内部控制是有效的，收益会显著负相关下降；总的来说，这些结果表明包含在内部控制缺陷披露中的信息是有效的，是被投资者用来修正关于公司价值的期望的。 Kim Park（2009）主要检测了SOX法案下内部控制缺陷披露引起的不同股票市场的反应。主要研究结论为：考虑ICD市场不确定性的影响，检验市场不确定性变化影响在横截面差异方面对ICD市场反应。研究主要贡献：第一，研究中阐述激励对ICD的披露，并显示市场不确定披露的影响；第二，通过提供新的政策要求是如何影响资本市场，研究可能会帮助政策制定者评估会计政策的内涵和会计准则制定的环境。 Ge Park（2009）关注2002年以后SOX执行后管理层内部控制缺陷的描述。研究主要结论为提供在财务报表内部控制302条款下重大缺陷明确类型，验证管理层披露显示较差内部控制与会计控制资源不足分配相关。统计分析中，发现公司的重大缺陷趋向于更复杂的、更小型的、更少的盈利能力的企业。 Darrough，Huang和Zur（2010）主要检验SOX302和404条款披露内部控制环境后如何影响公司控制的市场反应,研究主要结论为：存在内部控制缺陷的企业会有增值会计信息评估企业价值；研究结果证明具有内部控制缺陷的企业存在较差的公司治理水平。阐述在宣告日期附近，披露内部控制缺陷的收购者相对于没有披露内部控制缺陷的企业获得更小的累积异常收益率（CAR），存在内部控制缺陷的企业相对于没有内部控制缺陷企业会收到较高的CAR。 二、内部控制缺陷对银行贷款影响 Costello and Wittenberg-Moerman（2011）调查财务报告质量对借款协议中债权人监管机构的影响，依据的是SOX内控报告衡量财务报告质量。研究结论为：当企业存在内控 2012．12下旬·71·□
内部控制缺陷认定问题研究
开题报告 论文题目:内部控制缺陷认定问题研究 一、选题背景 2001年震惊世界的“安然事件”的爆发，以及随后发生的世通、南方保健等一系列的公司财务造假丑闻，使得美国政府迅速颁布了萨班斯法案，强制要求上市公司披露内部控制情况及内部控制存在的缺陷，同时其审计准则中也明确了内部控制缺陷的认定标准。2010年，我国五部委联合发布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》等文件，执行内控规范的企业必须对企业内部控制有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计，出具内部控制审计报告。目前在上市公司内部控制信息强制披露的背景下，内部控制缺陷的识别和认定倍受关注同时它也是评价内部控制是否有效的关键点，是内部控制评价和审计工作中面临的重大难题，之所以内部控制缺陷的识别和认定成为重大难题，是因为上述规范体系中在对内控缺陷识别和认定做了原则性规定之后并没有提供具有操作性的指导。这直接导致企业管理层和外部审计机构只能凭借个人主观判断进行内控缺陷的识别和认定。这种主观判断容易受到人员的专业胜任能力和自我选择性的影响。 在企业构建完善内部控制体系的过程中，内部控制缺陷的认定是基础，其认定标准是企业内部控制评价的核心。而当前有关部门没有出台具体标准，相关规定较为模糊，导致企业实际操作中出现不少问题。企业评价内部控制的目的是不断提高为控制目标实现提供合理保证的程度。因此，对于内控缺陷本质的理解应该是基于目标导向型的，主要从偏离控制目标实现的可能性和程度以及影响后果来识别和认定内控缺陷。 二、文献综述 杨有红、李宇立（2011）从内部控制缺陷与内部控制固有局限性的关系出发，认为对内部控制设计缺陷和运行缺陷的识别应分别采以以偏离目标的可能性和严重程度作为衡量缺陷严重性的标
内部控制文献综述
关于《中小企业内部控制建设 》的文献综述 重庆工商大学会计学 07级（1）班周兴辉 指导教师：张国康 摘要：中小企业已成为国民经济的重要组成部分,对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发展过程中,一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度,致使其经济发展受到严重的制约。因此,加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。随着2007年12月深圳证券交易所的《中小企业板上市公司内部审计工作指引》及2008年6月财政部等五部委的《企业内部控制基本规范》等相关政策的出台，中小企业在内部控制的设计、制定、实施等方面初步取得了一些成效。近年来，针对上市公司内部控制建设众多学者作了分析，促进上市公司的良性发展发表了意见。但是，对中小企业内部控制建设问题的研究尚不多见，为此，进一步研究其内部控制建设问题就显得尤为迫切。 关键词：中小企业；内部控制；建设 一、中小企业内部控制的概述 李阿勇认为，我国中小企业的特点与大型企业相比较，我国中小企业在管理机制上具有规模小、动力大、内部改革成本低、机制灵活且有效率的特点，另一方面，中小企业资金少，人才缺、信息封闭，应对风险能力差。 王静认为美国全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会在2004年6月提出《企业风险管理———整合框架》，为企业有效进行风险管理提供了强有力的理论指导。COSO于2006年7月发布了针对小型公众公司如何更好地运用COSO内部控制整合框架而发布指南。该指南应美国证券委员会的要求，针对小型公众公司存在的一些独特问题做出了指引，包括信息技术、职责分工、董事会和审计委员会、风险
中小制造型企业销售与收款内部控制研究[文献综述]
文献综述 （20_ _届） 中小制造型企业销售与收款内部控制研究
随着我国社会主义市场经济的不断发展，企业之间的竞争越来越激烈。各企业面领着各种不同的风险。怎样面对当今的市场环境，不断提高企业内部管理水平，使之能够保持自己的市场地位并且持续发展，应该作为当今企业必须考虑的问题。而根据国内外企业管理经验，加强企业内部控制是非常重要的一条途径。而在企业各个环节中，销售和收款环节是企业获利的关键环节，在此环节建立一套相互牵制、相互稽核的内部控制体系，可以有效减少信誉不良等问题发生，降低企业的成本，促进企业良好发展。下面，将从四个不同方面对内部控制进行了解。 1 内部控制定义 其实我们通过学习观察所得，内部控制的定义在不同年代都有所不同。各国对内部控制的认识是随着人们对社会经济活动发展的不同时期，不同经济活动和不同的经济管理要求的变化而变化的。 Lauraf.Spira（2003）指出Turnbull指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是将内部控制与风险管理相接合。 彭君翔（2008）从企业内部控制的概念、企业内部控制的演进过程和企业内部控制原理探析三方面，阐述了企业内部控制的理论基础。并且回顾了“内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、全面风险管理”五个发展阶段；并从“控制论、委托代理理论、博弈论”三个角度，探析了企业内部控制的原理。 安艳红（2008）提出内部控制制度是一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的真实、正确，利于协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系，主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个要素组成。 Hammed Arad（2009）认为内部控制是一个为了促进效率或保证一个执行政策或保护资产或避免欺诈和错误的会计程序或系统。内部控制是管理组织中重要的一部分。它包括计划、方法和程序，用于满足任务、目标和目的的实现，这样也是用于支持基于业绩的管理。 2 关于内部控制的研究
内部控制信息披露的研究综述
龙源期刊网 https://www.wendangku.net/doc/0e10654508.html, 内部控制信息披露的研究综述 作者：阮剑飞 来源：《商情》2014年第23期 【摘要】本文对国内外内部控制信息披露的相关文献进行了梳理，发现国外学者主要从内部控制信息披露与财务报告质量、内部控制信息披露成本、内部控制报告及其影响等方面进行研究；而国内学者主要从内部控制信息披露的必要性、内部控制信息披露的影响因素、内部控制信息披露与公司绩效的关系等方面进行研究。通过对相关研究进行述评，本文希望为国内研究提供更多的参考。 【关键词】内部控制信息披露研究综述 一、引言 内部控制信息披露，是指上市公司通过一定的媒介向社会公众发布公司内部控制运行状况的信息。我国2009年实施的《企业内部控制基本规范》要求执行该归范的上市公司应当对其内部控制的有效性进行自我评价，并披露年度自我评价报告。内部控制在上市公司的内部治理机制中占有重要的地位，内部控制信息披露是促进上市公司完善内部控制的重要手段，国内外学者对此进行了大量的研究。本文对国内外学者关于内部控制信息披露的研究进行了梳理。 二、国外内部控制信息披露研究的文献综 （一）内部控制信息披露与财务报告质量的研究。 McMullen、Dorthy和Raghunandan（1996）对1989年至1993年的四千多家样本公司进 行了研究，发现平均有26.5%的公司提供了内部控制报告；而在那些财务报告有问题的公司中，仅10.5%的公司提供了内部控制报告。Chan等（2005）研究发现内部控制存在问题的公 司操纵性应计指标显著高于其他公司，那些披露内控存在重大缺陷的公司有更多的盈余管理。Ashbaugh-Skaife等（2008）检验了内控缺陷及其调整对应计质量的影响，认为披露了内控缺 陷的公司有较高的非正常性盈余，如果公司外部审计师对以前披露的内控缺陷进行改进将导致盈余质量提高。 （二）内部控制信息披露成本的研究。 Bupa（2004）认为《萨班斯法案》的颁布使得公司的内部控制信息披露更具有强制性的要求，并对财务报告的舞弊有抑制作用，但是成本可能很高。Maria等（2006）研究了按照证监会要求进行披露的公司实施内部控制的隐含成本与内部控制有效性之间的关系，发现披露有内部控制缺陷的公司和披露没有缺陷的公司相比有更大的成本。 （三）内部控制报告及其影响的研究。
上市公司内部控制信息披露案例分析——中核苏阀科技
上市公司内部控制信息披露案例分析 ———以中核苏阀科技实业股份有限公司为例 2001年美国安然事件发生后，紧接着又出现了世通公司、施乐、默克公司财务欺诈案，暴露出众多公司管理层凌驾于内部控制之上等问题，从而引发了监管门对上市公司内部控制的重视，美国开始着手从对上市公司的内部控制信息进行规范。2002年7月，随着《萨班斯———奥克斯利法案》的颁布，全球资本市场掀起一股对内部控制关注的热潮，我国监管机构也发布了各种政策规范，2008 年和2010年分两次发布了内部控制基本规范和配套指引，至此形成了既融合国际先进经验又结合我国实际情况的上市公司内部控制规范体系。然而，即使有规范的内部控制基本规范和配套指引，上市公司内部控制信息披露并没有实质性改变，大部分仍然处于迎合法律规范要求的层次。与之前一样，管理层往往凌驾于内部控制之上，而管理层又实质性负责内部控制信息披露，如此则容易造成“监守自盗”的行为产生。诸多问题的暴露，让人不禁思考我国上市公司内部控制信息披露到底存在什么问题，产生这些问题的原因是什么?为此，本文以中核苏阀科技实业股份有限公司(以下简称“中核科技”)作为代表，分析我国上市公司在新的内部控制基本规范的指引下的信息披露的现状、遇到的问题以及产生问题的原因，在借鉴国内外经验的基础上，提出相应的政策建议。 一、中核科技内部控制信息披露的现状介绍 中核科技系1997年经国家体改委生字［1997］67号文批准，由中国核工业总公司苏州阀门厂独家发起而设立的股份有限公司。公司于1997年6月16日向社会公众公开发行人民币普通股(A股)3000万股，随后在深圳证券交易所挂牌上市交易，股票代码000777。中核科技根据《公司法》、《公司章程》和国家有关部门颁布的法律法规等制度，设置了股东大会、董事会、监事会和经理层“三会一层”的法人治理结构，设立了符合公司业务规模和经营管理需要的组织机构和内控体系。董事会建立了战略发展、审计、薪酬考核三个专业委员会。中核科技已形成了一套较为完善的内部控制制度，成立了配备3名专职审计人员的审计部门，该部门作为独立的内审机构，在公司董事会以及董事会设立的审计委员会具体协 调指导与监督下，独立行使审计职权，负责对公司本部及控股参股公司的经营 活动和内部控制进行独立的审计监督，定期与不定期对相关职能部门及子公司 财务管理、内部控制、重大项目及其他业务进行专项审计和例行检查。通过查 阅中核科技近5年的自我评价报告以及监事会对自我评价报告的独立意见了解到:中核科技在2007年之前并没有披露内部控制相关信息，2007年度只是在《独立董事相关事项的独立意见》中对公司内部控制的情况简要地进行了归纳和总结，其结论是内部控制严格、有效地保证了公司的经营管理，具有合理性、完整性和有效性。2008年财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，中核科技开始正式发布独立的内部控制自我评价报告。随着2010年《企业内部控制配套指引》的出台，中核科技的内部控制自我评价报告的内容也越来越深入和细致。总的来讲，中核科技近5年的内部控制自我评价报告基本符合《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》等相关制度的规定，内部控制自我评价报 告也比较规范，特别是针对“内部控制重点活动”作了比较详细的披露，并包 含监事会及独立董事对内部控制自我评价的意见。但通过阅读并分析其内部控
内部控制缺陷与债务融资成本文献综述
内部控制缺陷与债务融资成本文献综述 （一）债务融资成本的影响因素 国内外关于企业债务融资成本影响因素的研究主要从企业内部因素和外部因素两方面展开。从企业内部因素来看，侧重于研究公司特征、公司治理结构、高管特征和信息披露等对债务成本的影响。诸多实证研究表明，规模大、资产负债率低、盈利能力强、成长性高、资产有形性高、利息保障倍数高、市场风险低的企业可获得更低成本的债务融资（Bhojraj和Sengupta，2003；Bradley和Chen，2011；Minnis，2011）。在公司治理结构方面，研究显示良好的公司治理可以有效降低债务成本（肖作平，2007；蒋琰和陆正飞，2009），公司债务融资成本与董事会独立性显著负相关（Anderson等；2004；崔伟，2008），Bhojraj和Sengupta（2003）、Elyasiani（2010）研究发现较高的机构持股比例有助于公司获得更低成本的债务融资，Khwaja和Mian（2005）、李广子和刘力（2009）发现相比民营企业，国有企业更容易获得较低利率贷款。在高管特征方面，一是基于债务代理成本假说，研究权益类薪酬和债务类薪酬对企业债务融资成本的影响，通常认为权益性薪酬容易使高管冒险，与债权人利益不一致，导致更高的债务成本（Beladi和Quijanno，2013；Kabir，2013），而债务类薪酬使高管与债权人利益一致，债务成本较低（Anantharaman等，2014）。二是从银企关联角度来看，Burak等（2008）、Ciamarra（2012）、邓建平和曾勇（2011）的研究发现企业具有银行从业背景的高管，代理冲突和融资成本通常较低。在信息披露方面，于富生和张敏（2007）、李志军和王善平（2011）通过实证发现较高的上市公司信息披露质量可以降低债务融资成本。 从企业外部因素来看，货币政策会对债务成本产生影响（郑军等，2013）。新会计准则的实施能够使会计信息质量高的非国有控股公司以更低的融资成本取得债务融资（燕玲，2014）。此外Firth（1978）、张纯和吕伟（2007）的研究发现被出具标准无保留审计意见的公司所得到的银行贷款利率更低。魏志华等（2012）研究认为良好的金融生态环境有助于上市公司获得较低成本的债务融资，并增强审计意见的风险揭示功能。 （二）内部控制缺陷的经济后果 关于内部控制缺陷经济后果的研究，目前主要集中在以下几个方面：一是内部控制缺陷对会计信息质量的影响，Doyle等（2007）、孙芳城等（2011）、刘启亮等（2013）均认为高质量的内部控制有助于提高财务报告质量，内控重大缺陷会导致较低的应计质量（李万福，2014），存在内控缺陷的公司其会计稳健性较差（齐保垒等，2010；Beng等，2011；方红星和张志平，2012）。二是内部控制缺陷对外部审计的影响，杨德明等（2009）、杨群辉和王玉蓉（2011）研究发现高质量内控更容易收到清洁的审计意见，存在内控缺陷的公司则更有可能被出具非标准的审计意见（Elder等，2009；杨德明和胡婷，2010）。还有研
互联网企业内部控制 文献综述
课题名称：互联网企业的内部控制有效性研究 ----以上海宝X电子商务有限公司为例 学院：旭日工商管理学院 专业：会计 姓名：王宇帆 学号： 110770205 指导教师：卢宁文 二零一四年十二月十六日
文献综述 [摘要]作为20世纪最伟大的发明，互联网经历了近20年的发展，已经成为国家信息基础设施的重要组成部分。当前，我国互联网的各种应用服务蓬勃发展，涌现出大量互联网企业，其中不乏形成了具有一定国际影响力和竞争力的互联网巨头公司。不难看出，互联网企业的发展与老百姓的生活息息相关，是研究者应该重点关注的范围。于此同时，互联网企业商务模式的独特性和多样性也影响到了企业内部的方方面面。如何加强互联网企业内部控制以及内部控制合理性和有效性已经成为了企业高管和外部相关利益者所关心的话题。目前国内对于互联网企业内部控制并没有专门的研究，但其他相关研究都显示互联网企业具有风险复杂化和多样化的特点，个别研究者也提出了对于IT企业内部控制管理手段的创新。 一、国内外企业内部控制研究现状 随着社会主义市场经济的不断发展，企业的内部控制问题显得日益重要，引起了我国理论界和实务界的普遍关注。关于内部控制的理论始于二十世纪四十年代，于八十年代在国内提出，并在2008年国家出台一系列规范和指引文件推进内部控制在企业中的全面应用。同时内部控制的运行效果与公司治理结构有着密切的关系，所以国内外基于公司治理对内部控制问题的研究也不断兴起和深入。 （一）国外研究情况 西方内部控制理论的演进，经历了五个阶段，其内容由简单到复杂、目标由单元到多元、对象由局部到整体的演进。而随着人们对公司治理与内部控制的关系的不断认识，基于公司治理对内部控制的研究也不断兴起和深入，目前仍处于不断发展和完善的过程中。国外有关公司治理下对内部控制的研究，主要是以卡德伯利报告、哈姆佩尔报告和特恩布尔报告，以及COSO的内部控制框架和OECD《公司治理原则》为代表。其中，前三者被称为英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑。 卡德伯利报告（1992）从财务角度研究公司治理，将内部控制置于公司治理的框架内，明确要求公司建立审计委员会、实行独立董事制度，并以内部控制、财务报告质量以及公司治理之间的相互关系为前提，明确要求公司改善内部控制机制，建议董事会应就公司内部控制的有效性发表声明，外部审计师和审计委员会应对董事会发表的声明进行复核。 特恩布尔报告（1999）作为公司治理委员会综合准则指南指出，董事会应对公司内部控制的有效性负责，制定正确的内部控制制度并寻求日常的保证，使内部控制系统能有效发挥作用，还应进一步确认内部控制在风险管理方面是有效的。其中特别指出，董事会应在谨慎、仔细了解相关信息的基础上形成对内部控制是否有效的正确判断。 DECD《公司治理原则》（2004）规定：公司治理结构应确保董事会对公司的战略指导和对管理层的有效监督，对公司和股东的责任和忠诚。同时，要求董事会确保公司会计和财务报告制度的完整性，其中包括独立审计师的完整性，确保公司具备恰当的控制制度，特别是风险管理制度，财务和营运控制制度等，确保公司的行为不违反法律和相关的准 （二）国内研究情况 在我国，改革开放之前，有关内部控制的理论研究几乎处于空白状态，我国政府是从20世纪90年代起开始加大企业内部控制的推动力度的。我国在内部控制规范的建设过程中，内
内部控制的文献综述
内部控制的文献综述 内部控制的定义最早出现在美国会计师协会发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中定义为保护其他资产和现金,检查簿记业务的准确性，而在公司内部实施的手段和方法。后来经过完善认为究其实用方面而论，是为了达到确定的管理目标，促进企业的业务有秩序有效率的进行，保证资产的安全、会计记录的可靠性和及时提供准确的财务资料。 美国反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会(COSO)在进行了专门研究后提出来了《内部控制-整体框架》即COSO报告，指出：内部控制是由企业的董事会、管理层和其他员工实施的的，为运营的效率和效果、财务报告的可靠性以及法律规章的遵循性提供合理保证的过程，主要包括了：控制环境、风险评估、控制活动、信息和交流、监督。使在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业取得既定的目标。 哈米德阿拉德在《内部控制透视：理论与概念》中认为：内部控制是一个会计程序的设计，提高效率、保证政策实施或维护资产或避免欺诈和错误。内部控制是一个重要的组成部分管理组织。它包括计划，方法和程序，用来满足任务，目标，和目标，这样做，支持基于业绩的管理。内部控制与管理控制，帮助管理人员实现期望的结果通过有效的资源管理。内部控制应减少相关的风险与未被发现的错误或不规则，但设计和建立有效的内部控制是一个不简单的任务，不能通过一个短的快速修复。最后从内部控制的不同方面进行了讨论。 米然，赵栋在《浅议我国企业内部控制的现状、成因及对策》中提出，从我国内部控制的理论研究和企业实践来看,企业的内部控制是一个薄弱环节,这已经成为制约我国经济和企业健康发展的障碍。本文立足于我国企业内部控制现状及存在问题,就企业内部控制的外部环境因素和企业内部因素方面分析了问题产生的原因,对现状下政府部门如何发挥推动作用、强化外部监督、加强企业内部控制制度的建设与创新等方面做出相应的探讨并提出可行对策,以探索我国企业建立和有效实施内部控制的方法和途径。 鲁兰在《我国中小企业内部控制研究》认为中小企业是我国社会主义市场经济的重要组成部分,改革开放以来得到了迅速的发展。内部控制是现代企业在对经济活动进行管理时所普遍采用的一种控制机制,我国的中小企业要在竞争日益激烈的市场中持续发展,建立并不断完善内部控制制度是必由之路。本文以我国中小企业的内部控制机制为研究对象,结合2008年我国发布的《企业内部控制基本规范》,采用文献研究、个案研究的方法分析了我国中小企业内部控制的现状及存在的问题,并提出了建议与对策。本文认为,内部控制制度是现代企业管理的重要手段,对于防范风险,减少不必要的损失,提高资本的获利能力具有积极的意义。随着社会经济的不断发展,在竞争日益激烈的市场经济环境下,现代企业要想立足,特别是中小企业,就应当建立和完善内部控制制度。建立内部控制制度首先要创建良好的控制环境,建立健全企业内部会计监督制度,加强对重点业务系统的实施控制。同时,还应依靠政府企业社会各个方面的共同力量去不断的发展它,使其更加完善,以适应经济环境的千变万化。 《企业内部控制基本规范》中认为内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面, 其目的是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性。有效的内部控制不仅关系到企业的经济效益能否达到、各项经济目标能否实现，也是我国当前企业改革规范、