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长期股权投资报告总结

长期股权投资报告总结
长期股权投资报告总结

长期股权投资报告摘要

1320111403 罗艳静会计一班听了范老师的讲座受益良多特此写出如下总结。

关于长期股权投资的修订;

总则;

第一条为了规范长期股权投资的确认、计量,根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。

第二条本准则所称长期股权投资,是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。

在确定能否对被投资单位实施控制时,投资方应当按照《企业会计准则第

33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施

控制的,被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。

重大影响,是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时,应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。

在确定被投资单位是否为合营企业时,应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。

第三条下列各项适用其他相关会计准则:

(一)外币长期股权投资的折算,适用《企业会计准则第19号——外币折算》。

(二)风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资,以及本准则未予规范的其他权益性投资,适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

第四条长期股权投资的披露,适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。

初始计量;

同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。

非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。

第六条除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:

后续计量;

投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。

采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当确认为当期投资收益。

投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资,应当按照本准则第十条至第十三条规定,采用权益法核算。

投资方对联营企业的权益性投资,其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的,无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响,投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定,对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益,并对其余部分采用权益法核算。

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。

被投资单位可辨认净资产的公允价值,应当比照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定。

投资方确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资方负有承担额外损失义务的除外。

被投资单位以后实现净利润的,投资方在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后,恢复确认收益分享额。

投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时,与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分,应当予以抵销,在此基础上确认投资收益。

投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失,按照《企业会计准则第8号——资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的,应当全额确认等……

此次报告让我对长期股权投资有了更深刻的认识和了解,从中看出自己的很多不足,获益匪浅。

长期股权投资总结表格

长期股权投资 20%以下没有重大影响强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量,对参股企业的投资,采 用成本法核算。 20%~50%之间,存在重大影响对联营企业的投资,采用权益法核算。 50%以下(≤50%)共同控制对合营企业的投资,采用权益法核算。 50%以上达到控制对子公司的投资,采用成本法核算。 结合合并财务报表章节进行的归纳: 对子公司的投资采用成本法核算,但在编制合并财务报表时,应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。 企业合并方式企业合并以外方式 同一控制 非同一控制支付现金 取得的长 期股权投 资 发行权益性 证券取得的 长期股权投 资 投资者投 入的长期 股权投资 ①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的②合并方以发行权益性证券作为合并对价的 初始计量初 始 成 本 借:长期股权投资 (合并日取得的被 合并企业所有者权 益账面价值) 应收股利(已宣 借:长期股权投资(合 并日取得的被合并企 业所有者权益账面价 值) 应收股利 借:长期股权投 资(合并方在购 买日合并成本) 应收股利 负债 借:长期股 权投资(支 付价款和 手续费不 算应收股 借:长期股 权投资-某 公司 贷:股本 资本 公积-股本 溢价 借:长期 股权投资 (合同或 协议价) 贷:实 收资本 资 本公积- 资本溢价

告单位发放的股利或利润) 负债 (或贷)资本公积—资本溢价(初始成本与支付价值的差额,不足冲减的计入盈余公积、利润分配—未分配利润) 贷:资产(或贷)资本公积— 资本溢价(初始成本 与支付价值的差额, 不足冲减的计入盈余 公积、利润分配—未 分配利润) 贷:股本(证券面 值) 营业外支出 (差额) 贷:资产 银行存款(相 关费用) 股本(公允价 值) 营业外收入 (存货)主营 业务收入(结转 成本) 利) 贷:银行 存款 相关费用借:管理费用(审计、 法律服务、评估咨询 等中介及其他相关 的管理费用) 贷:银行存款 借:资本公积 贷:银行存款 贷记:银行存款 借记在长期股权 投资 借:资本公 积-股本溢 价 贷:银行 存款 成本法权益法

长期股权投资报告总结

长期股权投资报告摘要 1320111403 罗艳静会计一班听了范老师的讲座受益良多特此写出如下总结。 关于长期股权投资的修订; 总则; 第一条为了规范长期股权投资的确认、计量,根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。 第二条本准则所称长期股权投资,是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。 在确定能否对被投资单位实施控制时,投资方应当按照《企业会计准则第 33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施 控制的,被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 重大影响,是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时,应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时,应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。 第三条下列各项适用其他相关会计准则: (一)外币长期股权投资的折算,适用《企业会计准则第19号——外币折算》。 (二)风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资,以及本准则未予规范的其他权益性投资,适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 第四条长期股权投资的披露,适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 初始计量; 同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。 非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。 第六条除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本: 后续计量;

股权投资年终总结范文

股权投资年终总结范文 长期股权投资 第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资的分类二、成本法三、权益法知识点:长期股权投资的分类 1.长期股权投资的范围 长期股权投资的两个条件:一是准备长期持有,二是对被投资方能够控制、共同控制或重大影响。长期股权投资可以是对上市公司的股票投资,也可能是对非上市公司的股权投资。 无重大影响的,不是长期股权投资。风险投资机构和共同基金持有的,初始确认为交易性金融资产的,即使对被投资方具有重大影响,仍应确认为交易性金融资产。 2.重大影响的认定 本部分教材在第二节权益法。判定为重大影响的情形:在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,并参与被投资单位经营政策的制定。 参与被投资单位财务和经营政策制定过程,包括股利分配政策等的制定。 与被投资单位之间发生重要交易。 向被投资单位派出管理人员。

向被投资单位提供关键技术资料。 【例】三个小伙同时去一个女孩家提亲,女方家长说:都说说自己的条件吧。张三说:我有一千万;李四说:我有一栋豪宅,值两千万。王五说:我什么都没有,只有一个孩子,在你女儿肚子里。结果,你懂得。【这个案例可以得知:核心竞争力并不是钱和房子,而是在关键的岗位要有自已的人】 3.间接持股问题 在判断控制、共同控制和重大影响时,应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权,但在个别报表中,只考虑直接持有的股权份额;在合并报表中,同时考虑直接持有和间接持有的股权份额。 投资方对联营企业的投资,其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或投连险基金间接持有的,无论上述主体是否对这部分投资具有重大影响,投资方都可以按照交易性金融资产核算,而对其余投资采用权益法核算。 知识点:成本法 成本,即历史成本,是说长期股权投资按历史成本计价,一旦入账,持有期间账面余额保持不变,永远等于其历史成本。 适用范围:对子公司的投资。 股权投资通过“长期股权投资”科目核算。

中级会计长期股权投资总结图表

第4章长期股权投资: 一、取得时,首先根据题意判断长期股权投资的取得方式,不同方式的初始投资成本确定方法不同

三、

成本法和权益法的转换 成本法→权益法权益法→成本法 增资(追溯调整留存收益、资本公积)增资(追溯调整留存收益、资本公积) (1)原持有长期股权投资 原来多投不调,少投调“盈余公积、利润分配——未分配利润”。(原权益法下,少投调增长投成本,调增营业外收入。因转换时,期间不一定是当期,故而调进留存收益) 借:长期股权投资——成本 贷:盈余公积(原营业外收入) 利润分配——未分配利润 (2)新增长期股权投资 新增部分:多投不调,少投调“营业外收入” 借:长期股权投资——成本 贷:银行存款 *营业外收入 ★★(3)追加投资后,公允价值变动相对于原持股比例的部分(成本法下是不确认长投带来的净损益的,改为权益法的时候要把以前没确认的补回来) ①以前实现的净损益: 借:长期股权投资——损益调整 贷:盈余公积(原投资收益) 利润分配——未分配利润 ②追加以后,实现的净损益: 借:长期股 权投资——损益 调整 贷:投资 收益 ③公允价值(追加 后-追加前-以前实现的损益)×原持股比例: 借:长期股权投资——其他权益变动(净损益×原持股比例) 贷:资本公积——其他资本公积(差额) 减资(追溯调整留存收益,不追溯调整资本公积) (1)应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本; 借:银行存款等 贷:长期股权投资(账面价值) *投资收益 (3)对于原取得投资后至转变为权益法核算之间(转变之前)被投资单位实现净损益中应享有的份额: ①调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益(对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额,调整当期损益); 借:长期股权投资——损益调整(剩下的份额) 贷:盈余公积 利润分配——未分配利润 ②其他原因导致位所有者权益变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积——其他资本公积”。1.因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资,应将权益法追溯调整为成本法,即多次交易达到企业合并。 (1)将权益法下被投资单位实现净利调回: 借:盈余公积(原先实现净利的时候计入的是投资收益)利润分配——未分配利润 贷:长期股权投资——损益调整(原来份额) (2)将权益法下其他权益变动调回:(反分录) 借:资本公积——其他资本公积 贷:长期股权投资——其他权益变动 减资(不追溯调整,但要明细转总帐) 2.因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的,应将权益法改为成本法: (1)这种情况下不用进行追溯调整。 (2)但要将权益法下的明细科目,转到成本法的总帐下: 借:长期股权投资(剩下的份额) 贷:长期股权投资——成本 ——损益调整 【识记要点】 一、对于成本法→权益法,有2种情况: (1)由于增资使得成本法→权益法,要追溯调整。 调整留存收益、资本公积——其他资本公积 (2)由于减资使得成本法→权益法,要追溯调整。 调整留存收益,不调资本公积——其他资本公积 二、对于权益法→成本法,有2种情况: (1)由于增资使得权益法→成本法,要追溯调整。 调整留存收益、资本公积——其他资本公积 (2)由于减资使得成本法→权益法,不必进行追溯调整。 但要将明细帐转入总帐。 ★在调整时,比例份额都以持股比例最小时为准。 增资减资 是否 追溯 调整 留存 收益 调整 资本 公积 是否 追溯 调整 留存 收益 调整 资本 公积成本法→权益法√√√√√× 权益法→成本法√√√ ××× 将明细帐转入总帐。 ★在调整时,比例份额都以持股比例最小时为准。

长期股权投资总结-通俗易懂式讲解 (财务与会计第十二章)

长期股权投资总结通俗易懂式讲解 第一节长期股权投资的范围和初始计量 一、长期股权投资的范围 教材在这个知识点讲了这么一个事情,那就是:企业进行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资”这几个字想一下,长期就意味着长期持有,那对于这样的投资,我们就在长期股权科目下核算。 教材说了下面三种投资属于长期股权投资: 1、对子公司的投资,即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。(试想一下,都能够控制了,可想股权投资比例不小,应该是奔着长期去的。那控制又是什么概念呢,就是你说了算) 2、对合营企业投资,即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的 权益性投资。(试想一下,共同控制,可想股权投资比例也不小,应该是奔着长期去的。那共同控制又是什么概念呢,就是你和唯一的另一股东两个人商量好了,这个事情就可以定了) 3、对联营企业投资,即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资(这个可以这样理解:我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响,如果你去股票市场买股票,你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响吗?所以有重大影响,也是长期持有了,投资不小了) 所以对上述范围只要掌握:我对被投资单位有控制(子公司),共同控制(合营企业),重大影响(联营企业),就需要在长期股权这里核算 二、长期股权投资初始计量 (一)企业合并形成的长期股权投资 企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。(大家可能会有疑问:企业合并是什么意思呢?其实很简单,对于那些大集团公司(称为母公司),下面有很多子公司,那个集团公司的股东,年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的,是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊?想想也不是,他们是要一个合并在一起的报表,这样一看就知道这个集团的经营状况了,这个就叫企业合并财务报表) 1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资 (同一控制下,就是说受同一个投资者控制。这个投资者下面有很多子公司,那些子

CPA-长期股权投资-知识点总结

长期股权投资的初始计量 初始计量原则 控制→子公司→控股合并,合并报表同一控制 非同一控制投资方对被投资方实施共同控制→合营非控股合并 重大影响→联营 长股投,取得时,按初始投资成本入账。 形成控股合并的长期股权投资(控制) 控股合并→ A+B=A+B ← B的法人资格未消失 企业合并方式吸收合并→ A+B=A 新设合并→ A+B=C 控股合并同一控制→权益结合法 非同一控制→购买法 同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。(常见:集团内部的合并行为) (一)同一控制下控股合并的长期股权投资 权益结合法 权益结合法,视企业合并为参与合并的双方,通过股权的交换形成的所有者权益的联合,而非资产的交易。 原所有者权益继续存在,以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录,合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润;以前年度累积的留存利润也应予以合并。(有粉饰报表的问题存在,通过合并企业增加利润) 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借:长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额 + 最终控制方收购被合并方而形成的商誉)←一般是定死的 贷:负债(承担债务账面价值) 资产(投出资产账面价值) 资本公积——资本溢价或股本溢价(差额在借方)

借:管理费用(审计、法律服务等直接相关费用)←控股合并的,一律计管费贷:银行存款 合并报表中,母公司长期股权投资与子公司所有者权益要 相互抵销。若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权 投资成本,增加母公司长期股权投资,不影响子公司所有 者权益,合并报表中会产生商誉,这种做法不合适。 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 借:长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额 + 最终控制方收购被合并方而形成的商誉) 贷:股本(发行股票的数量×每股面值) 资本公积——股本溢价(差额) 借:资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)(数额巨大,计损益会操纵利润)贷:银行存款 【提示】 在商誉未发生减值的情况下,同一控制下,不同母公司编制合并报表时,产生的商誉是相同的。如,甲公司和乙公司属于同一集团,甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权(属于非同一控制下企业合并)甲公司合并报表中产生商誉200万元。两年后,乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权,乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。 【例题】甲公司为乙公司的母公司。2013年1月1日,甲公司从本集团外部取得丁公司80%股权(非同一控制),实际支付款项4 200万元,丁公司可辨认净资产公允价值为5 000万元,账面价值为3 500万元,假定购买日丁公司有一项无形资产,公允价值为2 000万元,账面价值为500万元,剩余使用年限为10年,采用直线法摊销,无残值。(资产公允≠账面,日后影响计入费用的金额,影响利润)其他资产公允价值与账面价值相等。 2013年1月1日至2014年12月31日,丁公司账面净利润为1 500万元,无其他所有者权益变动。 【解析】 至2014年12月31日,丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-(2 000-500)÷10×2=1 200(万元)。 至2014年12月31日,丁公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产=5 000+1 200=6 200(万元)。 2015年1月1日,乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权(同一控制), 初始投资成本 = 6 200×80% + 商誉(4 200-5 000×80%)=5 160(万元)。

投资管理-中级经典学习总结—CPA长期股权投资成本法 精品

(CPA)长期股权投资成本法 成本法虽然不是投资的重点,但作为投资的一部分仍然比其他章节重要,他可以出客观题,在成本法转权益法中也会用到。如果对成本法不理解就不能很好的学好权益法,也就不能学好投资。 大多数CPA考友都头疼的是教材上的两个公式,怎么看也不明白,其实这两个公式看不明白也没关系,根本不用去看。当看完了以下的解题妙法或说解题技巧后,你也许会豁然开朗! 准备好:教材第77页例题10、轻松过关一第30页中的三(三)的例题。大家首先必须明确以下三个问题: 中国最庞大的资料库下载 (1)注意一个节点: 前股权购买日(投资日)后冲减投资成本计入投资收益 (2)明确两个概念:应收股利累计数和应收净利累计数 (3)我国的分红是压年分的,就是今年分配的是以前年度的。 (4)成本法下,关于现金股利的处理只涉及三个科目:应收股利、投资收益、て诠扇ㄍ蹲?br>大家都知道投资时和分配投资前的股利时的分录,很简单,略。 成本法的难点就在于次年分配现金股利时如何处理,关键也就在这里。于是就有了下面的妙法! 妙法做次年分配现金股利时的分录:三步走

第一步:计算总分录里的“投资收益”(一定在贷方) 大家记住最重要也是最关键的一句话:应收股利累计数和应收净利累计数二者孰低,那么总分录里的“投资收益”就是谁。(这是问题的关键,也是本妙法的关键点,妙就妙在这里。大家看出来没有?)由此就有了下面的两步走: 第二步:确定总分录里的“应收股利”金额。(一定在借方) 妙法:应收股利=分配的现金股利(4.5)(一定等于)(以轻松过关一第30页中的三(三)的例题,它的(2)为例说明) 借:应收股利 4.5 贷:投资收益 4.5 第三步:倒挤“长期股权投资”的金额。 由于总的投资收益(4万)是应收股利累计数(1+4.5)和应收净利累计数(4)二者孰低。所以大家应该看出来了吧,“应收股利”确定出来了(一定在借方),总分录里的“投资收益”确定出来了(一定在贷方),“长期股权投资”也就确定出来了(倒挤)。总的分录也就很好写了: 借:应收股利 4.5 贷:投资收益 4 长期股权投资0.5 大家看一下,是不是没用到教材里的公式,教材里的公式只会使我们更糊涂。那么接下来大家做一下“教材第77页例题10、轻松过关一第30页中的三(三)的例题”体会一下,是不是很简单,根本不用费很大脑筋。

(高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解

第一节长期股权投资的范围和初始 计量 一、长期股权投资的范围 教材在这个知识点讲了这么一个事情,那就是:企业进行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资”这几个字想一下,长期就意味着长期持有,那对于这样的投资,我们就在长期股权科目下核算。 教材说了下面三种投资属于长期股权投资: 1、对子公司的投资,即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。(试想一下,都能够控制了,可想股权投资比例不小,应该是奔着长期去的。那控制又是什么概念呢,就是你说了算) 2、对合营企业投资,即投资方与其他合营方一同对被投资 权益性投资。(试想一下,共同控制,可想股权投资比例也不小,应该是奔着长期去的。那共同控制又是什么概念呢,就是你和唯一的另一股东两个人商量好了,这个事情就可以定了) 3、对联营企业投资,即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资(这个可以这样理解:我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响,如果你去股票市场买股票,你能够

对你买股票的这个公司经营有什么影响吗?所以有重大影响,也是长期持有了,投资不小了) 所以对上述范围只要掌握:我对被投资单位有控制(子公司),共同控制(合营企业),重大影响(联营企业),就需要在长期股权这里核算 二、长期股权投资初始计量 (一)企业合并形成的长期股权投资 企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。(大家可能会有疑问:企业合并是什么意思呢?其实很简单,对于那些大集团公司(称为母公司),下面有很多子公司,那个集团公司的股东,年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的,是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊?想想也不是,他们是要一个合并在一起的报表,这样一看就知道这个集团的经营状况了,这个就叫企业合并财务报表) 1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资 (同一控制下,就是说受同一个投资者控制。这个投资者下面有很多子公司,那些子公司之间相互投资合并,不论怎么合并,最终还是受那个投资者控制,所以就叫同一控制下企业合并) 二、 三、

长期股权投资表格总结1

第4章长期股权投资:通常我们认为:

一.取得时,首先根据题意判断长期股权投资的取得方式,不同方式的初始投资成本确定方法不同

二、取得投资后,根据题意判断采用何种核算方式,成本法还是权益法?

企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权 (一)个别财务报表 CAS2长期股权投资第十五条:投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的,在编制个别财务报表时,处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整; 处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理,其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。 1.处置股权的会计处理 借:银行存款【收到的价款】 贷:长期股权投资【按照比例冲减账面价值】 投资收益【差额】 2.处置后剩余股权的会计处理 (1)处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理,其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入投资收益 【提示】形成企业合并前原持有投资账面价值按公允价值调整 (2)处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。 【提示】剩余股权应视为自其取得时即采用权益法核算,对其账面价值进行追溯调整 (二)合并财务报表 CAS33合并财务报表第五十条:企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的,在编制合并财务报表时,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失控制权当期的投资收益,同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等,应当在丧失控制权时转为当期投资收益。 1.对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 2.合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉+其他综合收益×原持股比例

(完整版)长期股权投资重难知识点总结

长期股权投资重难知识点总结“长期股权投资”考情分析 第5章近四年重难知识点分析 “长投+合并报表”考情分析

目录 1.长期股权投资的初始计量 2.权益法 3.长期股权投资核算方法的转换 重难知识点1:长期股权投资的初始计量 “长期股权投资的初始计量”考情分析

难点1:同一控制下企业合并形成的长期股权投资

东小奥初始投资成本=取得的西小猫在东奥合并财务报表中的净资产账面价值份额+东奥收养西小猫时形成的商誉=(100+15)×80%+10=102(万元) 之所以如此,是为了方便最终控制方东奥编制合并财务报表,在整个集团内统一核算。 借:西小猫所有者权益100+15=115 商誉10 贷:长期股权投资(100+15)×80%+10=102 少数股东权益(100+15)×20%=23 不管是东奥,还是东小奥,都可以编制相同的上述抵销分录。 【例题·多选题】(2017年)下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中,正确的有()。 A. 合并方发生的评估咨询费用,应计入当期损益 B. 与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用,应计入债务工具的初始确认金额 C. 与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用,应计入当期损益 D. 合并成本与合并对价账面价值之间的差额,应计入其他综合收益 【正确答案】 AB 【答案解析】选项C,与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用,应冲减资本公积——股本溢价,资本公积不足冲减的,调整留存收益;选项D,合并成本与合并对价账面价值之间的差额,应计入资本公积——资本溢价/股本溢价,资本公积不足冲减的,调整留存收益。 【注意】

(高人总结)长期股权投资 通俗易懂式讲解

(高人总结)长期股权投资通俗易懂式讲解 第一节长期股权投资的范围和初始计量 一、长期股权投资的范围 教材在这个知识点讲了这么一个事情,那就是:企业进行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资”这几个字想一下,长期就意味着长期持有,那对于这样的投资,我们就在长期股权科目下核算。 教材说了下面三种投资属于长期股权投资: 1、对子公司的投资,即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。(试想一下,都能够控制了,可想股权投资比例不小,应该是奔着长期去的。那控制又是什么概念呢,就是你说了算) 2、对合营企业投资,即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的 权益性投资。(试想一下,共同控制,可想股权投资比例也不小,应该是奔着长期去的。那共同控制又是什么概念呢,就是你和唯一的另一股东两个人商量好了,这个事情就可以定了) 3、对联营企业投资,即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资(这个可以这样理解:我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响,如果你去股票市场买股票,你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响吗?所以有重大影响,也是长期持有了,投资不小了) 所以对上述范围只要掌握:我对被投资单位有控制(子公司),共同控制(合营企业),重大影响(联营企业),就需要在长期股权这里核算 二、长期股权投资初始计量 (一)企业合并形成的长期股权投资 企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。(大家可能会有疑问:企业合并是什么意思呢?其实很简单,对于那些大集团公司(称为母公司),下面有很多子公司,那个集团公司的股东,年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的,是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊?想想也不是,他们是要一个合并在一起的报表,这样一看就知道这个集团的经营状况了,这个就叫企业合并财务报表) 1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资 (同一控制下,就是说受同一个投资者控制。这个投资者下面有很多子公司,

长期股权投资账务处理总结

长期股权投资账务处理总结 孙上元 (中国南方电网超高压输电公司柳州局,广西柳州545006) 摘要:本文首先就长期股权投资的分类作了解析;继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述,此环节先解析的是控股合并形成的长期股权投资在同一控制和非同一控制下的会计处理,后就达到重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的账务处理作了解析。在长期股权投资后续计量方面,对成本法和权益法作了会计账务处理的案例展示,最后就长期股权投资的转换与处置则作了详尽的案例解析。为今后类似问题处理提供借鉴。 关键词:长期股权投资;账务处理;案例解析 0引言 长期股权投资是企业为获取另一企业的股权所进行的长期投资,通常为长期持有,不准备随时变现,投资企业作为被投资企业的股东。与短期投资和长期债权投资不同,长期股权投资的首要目的并非为了获取近期的投资收益,而是为了强化与其他企业的商业纽带,或者是为了控制、影响其关联公司的经营政策和财务政策。股权代表一种终极的所有权,体现所有者对企业的经营管理和收益分配投票表决的权利。通过进行长期股权投资获得其他企业的股权,投资企业能参与被投资企业的重大经营决策,从而影响、控制或迫使被投资企业采取有利于投资企业利益的经营方针和利润分配方案。同时,长期股权投资还是实现多元化经营,减少行业系统风险的一种途径。长期股权投资各业务联系紧密、账务处理复杂,关联交易舞弊是上市公司惯用的虚增利润方式。因此,熟悉长期股权投资各类业务的账务处理流程,理解不同会计资料之间的勾稽关系,是财务管理人员及注册会计师必须掌握的专业基础。1长期股权投资的类型 1.1长期股权投资的特点 长期持有被投资单位的股份的目的是对被投资单位实施控制、共同控制或施加重大影响,或为了改善和巩固贸易关系。长期股权投资具有长期持有、收益与风险并存、改善企业经常状况等特点。 1.2长期股权投资的类型 长期股权投资依据对被投资单位产生的影响,分为控制、共同控制、重大影响三种类型。 控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为本企业的子公司。通常,当投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本,或虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本,但具有实质控制权时,也说明投资企业能够控制被投资单位。 共同控制,是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方

长期股权投资知识点总结

长期股权投资概述:长期股权投资涉及到了长期股权投资的初始计量与后续计量,企业合并形成的长期股权投资和合并报表,合并报表中需要重点掌握的就是长期股权投资的合并抵销分录,实际上长期股权投资合并抵销分录的基础就是权益法的处理方法,只要掌握了权益法的处理精髓,那么报表中的追溯调整分录就一点难度也没有,至于抵销分录本身就是固定的分录,按照固定格式写上以后抄数字就可以了。另外需要注意的是合并报表的集团角度思维和子母公司个体角度思维的转换,从集团角度来说,母子公司之间相互持有对方的股票,之后确认损益本质上并不影响集团的损益,因此这部分多确认的损益就因该在集团的角度上抵销。中华会计网校 小恒衡:长期股权投资解题思路总结 包括(1)实施控制子公司投资(成本法) (2)共同控制合营企业投资(权益法) (3)重大影响联营企业投资(权益法) (4)不具有控制、共同控制或重大影响、无报价公允价值不可靠计量(成本法) 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方非暂时性的均受同一方或相同的多方最终控制 应在合并日按取得被合并方所有者帐面价值的份额 借:长期股权投资 贷:股本 资本公积(或借) 非同一控制下的企业合并 参与合并的各方不受同一方或相同的多方最终控制 具题分录: 以购买方放弃资产、发行权益购买日“公允价值”计量 购买方合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值 借:长期股权投资 贷:银行存款 购买方合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值 借:长期股权投资 贷:银行存款 营业外收入 支付现金=支现金+费、税+必要支出 发行权益证券=发行权益证券公允价值作为初始成本 投资者投入=合同或公允价值作为初始成本 非货币、债务重组取得按各自规定处理 (1)现金 借:长期股权投资 贷:银行存款 (2)存货 借:长期股权投资 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税-销 借:主成本 存货跌价准备 贷:库存商品 (3)发行权益证券

合并报表的总结

关于合并报表的总结 现阶段,我们每月会做合并财务资产负债表、合并损益表,现对编制合并报表的流程及编制过程中遇到的一些问题进行总结。 一、合并报表需要的汇总报表、数据: 1、汇总资产负债表 2、汇总损益表 3、汇总内部交易表 4、汇总科目余额表 5、各公司的长期股权投资数据、实收资本数据、 6、非全资子公司的少数股东持股比例 7、投资性房地产数据,无形资产(土地)数据 二、现阶段编制合并财务报表的流程 1、合并范围内的公司完成财务结账,导出资产负债表、损益表、科目余额表、302 收入成本分析表、303税金明细表等;(即月结表); 2、汇总资金产负债表、汇总损益表,填入合并报表底稿中; 3、进行合并:抵消长期股权投资,需调整的科目有长期股权投资、实收资本、商 誉、少数股东权益等 4、调整投资性房地产科目(A**、B**帐上中的投资性房地产要调整成为固定资产、 注意累计折旧) 5、调整土地,转入无形资产 6、计算非全资子公司的少数股东权益,转入“少数股东权益”; 7、汇总“内部交易汇总表”,内部交易数据填入合并报表底稿,抵消收入与成本。(必 要时可用123201数据); 8、对应收账款与预收账款进行重分类; 对应付账款与预付账款进行重分类; 对其他应收账款与其他应付账款进行重分类; 9、调整“待抵扣进项税”科目,应转入其他流动资产; 10、调整盈余公积、资本公积、长期借款等科目; 三、影响编制合并报表效率的问题: 1、合并范围内各公司的结账的速度,影响合并报表开始编制的时间; 如7月结账,预计结账时间是8月3日,但至8月6日时,还有5家没有结, 而C**直到8月8日下午才结账; 2、各公司提供的月结表,需要重新核对; 原因有:1)有的公司提供的报表,并非ERP的数据: 2)有的公司在做会计分录时,将收入科目放在了借方(应放在贷方),将费用 支出科目放在了贷方(应放在借方),导致期末结转时,该数据结转不了; 3)重复做期末结转; 3、汇总资产负债表、汇总损益表等的方法需要改进;(暂没有提高速度的方法) 4、各公司的内部往来数据核对,在各公司关账之后才能确认是否准确(准确的标 准:往来一致),各公司关账的速度不致,也影响到内部往来的核对。 5、往来重分类时(对应收账款与预收账款进行重分类等),需从ERP里取出两个科

长期股权投资总结 (1)

目录 同一控制下的合并的长期股权投资

非同一控制下的合并的长期股权投资

是长期股权投资,要卖了来处理。 s) 【提示】原投资因公允价值变动形成的其他综合收益或公允价值变动损益应转入投资收益。 不形成控股合并的长期股权投资同一控制下合并报表编制 个别报表合并资产负债表 借:长期股权投资(合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉) 应收股利(已经宣告的股利) 贷:有关资产、负债(支付的合并对价的账面价值) 股本(发行股票面值总额) 资本公积——资本溢价或股本溢价(倒挤) 借:股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉(原来的商誉,不是新产生的。) 贷:长期股权投资 少数股东权益 借:资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限) 贷:盈余公积(归属于现行母公司部分)(按控股比例恢复原来的) 未分配利润(归属于现行母公司部分) (2)合并利润表、合并现金流量表(合并当年全年的利润):合并方在编制合并日的合并利润表时,应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润,双方在当期发生的交易,应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。 行了)吸收合并只有个别报表。 借:资产(被合并方原账面价值) 资本公积(资本溢价或股本溢价)(不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润)贷:负债(被合并方原账面价值) 资产(合并方非现金资产账面价值)

银行存款 股本 资本公积(资本溢价或股本溢价) 【提示1】合并方向被合并方原股东支付对价,取得的是被合并方的资产和负债,上述分录中不会涉及被合并方的所有者权益(被吸收方法人资格消失了)。(买的是对方资产,承担其负债。) 【提示2】吸收合并编制的是个别财务报表,不存在合并财务报表的问题。 长期股权投资关于费用,只要是要合并报表的,都是计入管理费用,否则会增加商誉。 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。(应付债券-利息调整计入应付债券的成本)(冲减发行债券收入)企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。(冲减溢价收入) 【例题】A公司于2015年1月1日按面值发行5 000万元的债券取得B公司60%的股份,2015年1月1日B公司所有者权益的账面价值为10 000万元,A公司另支付发行债券手续费15万元。A公司和B公司为同一集团的两家子公司。 要求:编制A公司的会计分录。 【答案】 A公司会计处理如下: 借:长期股权投资——B公司 6 000(10 000×60%) 贷:应付债券——面值 5 000 资本公积 1 000 借:应付债券——利息调整15 贷:银行存款15+ 【例题】2015年3月31日,A公司通过增发6 000万股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司60%的股权,按照增发前后的平均股价计算,该6 000万股股份的公允价值为13 000万元。为增发该部分,A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定 A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策实施控制。2015年3月31日,B公司所有者权益的账面价值为20 000万元。A公司和B公司为同一集团的两家公司。 要求:编制A公司的会计分录。 【答案】 本例中A公司应当以B公司所有者权益账面价值的份额作为取得长期股权投资的成本:借:长期股权投资12 000 贷:股本 6 000 资本公积——股本溢价 6 000 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费,应冲减权益性证券的溢价发行收入: 借:资本公积——股本溢价 400 贷:银行存款 400 非同一控制下企业合并报表编制 个别报表:以付出的对价为公允入账,相当于自己把资产先卖了,再买长投。 与对方净资产公允相比,确认商誉或者营业外收入。(个别报表都不反应,只有合并报表反应。)

长期股权投资初始计量汇总表

长期股权投资初始计量 企业类型对付形式借方贷方 相关费用账务 处理 备注 企业合并同 一 控 制 现金 长投入账价值:被投 资方账面净资产的份 额 银行存款 评估 等中 介费 用 Dr:管 理费 用 股票 发行 费用 Dr: 资本 公积 差额:资本公积、盈余公积、未 分配利润无形资产 无形资产账面价值(其中:累计摊销、无形资产减值准 备计入借方) 固定资产 固定资产账面价值(其中:先转入清理状态即:累计摊 销、固定资产减值准备计入借方) 库存商品 库存商品账面价值(其中:存货跌价准备、存货减值准 备计入借方) 权益证券股票面值计入股本 非 同 一 控 制 现金 长投入账价值:被投 资方公允价值的份额 银行存款 无形资产 无形资产账面价值(其中:累计摊销、无形资产减值准 备计入借方) 出让无形资产,差额计入营业外 收入固定资产 固定资产账面价值(其中:先转入清理状态即:累计摊 销、固定资产减值准备计入借方) 出让固定资产,差额计入营业外 收入库存商品主营业务收入;应交税费-增(销)(其中结转销售成本)销售存货 权益证券股票面值计入股本差额计入资本公积-资本溢价 非企业合并 现金 长投按支付价款入账 (减去应收股利) 银行存款 评估 等中 介费 用计 入长 投入 账成 本 股票 发行 费用 计入 资本 公积 无形资产 按照实际支付的非现 金资产的公允价值作 为初始投资成本。 无形资产账面价值(其中:累计摊销、无形资产减值准 备计入借方) 出让无形资产,差额计入营业外 收入 固定资产 固定资产账面价值(其中:先转入清理状态即:累计摊 销、固定资产减值准备计入借方) 出让固定资产,差额计入营业外 收入 库存商品主营业务收入;应交税费-增(销)(其中结转销售成本)销售存货 权益证券股票面值计入股本差额计入资本公积-资本溢价

2020长期股权投资归纳总结

第五章长期股权投资归纳总结 一、长期股权投资初始计量 企业合并形成的 1、同一控制下企业合并:参与并合的各方在合并前均受同一方控制。 长期股权投资特点:1、不属于交易,本质上是债务重组 2、交易作价不公允 2、非同一控制下企业合并:参与并合的各方在合并前不受同一方控制。 特点:1、非关联企业之间交易 2、以市价为基础,价格公允非企业合并形成的长期股权投资

(一)企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下,并合方一般会计分录(以非现金资产作为对价,不确认资产处置损益) 借:长期股权投资(并合日按照取得的被投资方在最终控制方合并资产负债表中的净资产账面价值的 份额作为初始成本) 资本公积(转让资产或代偿债务贷账面价高于长投初始成本偿差额依次冲减 盈余公积资本公积、盈余公积、未分配利润) 利润分配—未分配利润 减值准备 累计摊销 存货跌价准备 贷:转让的资产或代偿债务或固定资产清理(账面价值) 应交税费—应交增值税(销项税额) —应交消费税 股本或实收资本(发行股份的面值或新增的实收资本) 资本公积或资本溢价(当长投的入账成本大于股份面值时挤入贷方,反之借方,不够调留存) 2、非同一控制下,并合方一般会计分录 (1)如果投出的是无形资产,正常转让无形资产处理 借:长期股权投资【无形资产的公允价值+增值税】 累计摊销 无形资产减值准备 贷:无形资产【无形资产账面价】 应交税费—应交增值税(销项税额) 资产处置损益(或借记) (2)如果投出的是固定资产,正常转让固定资产处理 借:固定资产清理

固定资产累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产【固定资产账面价】 借:长期股权投资【固定资产公允价值+增值税】 贷:固定资产清理【固定资产公允价】 应交税费—应交增值税(销项税额) 借:固定资产清理 贷:资产处置损益(或相反分录) (3)如果投出的是存货,则按正常销售收入处理 借:长期股权投资【存货的公允价值+增值税】 贷:主营业务收入【存货公允价】 应交税费—应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品【存货贷账面价】 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交消费税 (4)如果是换股合并方式 借:长期股权投资【按股份公允价值入账】 贷:股本【按股票面额入账】 资本公积—股本溢价【倒挤】 另附发行费用时: 借:资本公积—股本溢价 贷:银行存款 3、并合直接费用及证券发行费的会计处理(同一、非同一处理方式相同) (1)并合方发生的审计、法律服务费、评估咨询费等中介费用以及其他相关直接费用,于发生时计入管理费用 (2)股票发行费应当冲减“资本公积—股本溢价”,如果溢价不够冲减则冲减留存收益。 (3)债券发行费应当计入“应付债券—利息调整”,即冲减溢价或追加折价。 4、已宣告但尚未发放的现金股利或利润的会计处理 无论是同一还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含已宣告 但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理 借:应收股利 贷:银行存款、转让的资产或代偿债务 (二)非企业合并形成的长期股权投资(重大影响,占股30%以下) 1、以支付现金取得的长期股权投资 按照实际支付的购买价款和直接支付的相关费用、税金及其他必要支出作为长期股权投资贷初始成本。 借:长期股权投资—投资成本 应收股利【实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润】 贷:银行存款 2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发行费用冲减资本溢价,不足冲减盈余公积借:长期股权投资—投资成本(公允价)

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