内部控制与人力资源配置的环形分析

2010/3

工业审计与会计》

要素起到基础作用，而内部控制环境是内部控制的基础。其次，人力资源政策的各个环节都和内部控制环境各要素紧密相关，从不同方面对内部控制环境产生影响。在员工的聘退和培训上，通过合理有效的招聘方式，能够招聘到具有较高职业道德与足够胜任能力的人员。有效的招聘能保证成员较高的职业道德素养从而保证其独立性，保证企业信息的顺利流通，使内部控制的执行渠道得以改善。在员工的薪酬、考核、晋升与奖惩上，合理有效的考核机制能提升员工对内部控制规章制度的执行力，从而影响内部控制环境。在财会等关键岗位员工的轮岗制衡上，内部审计作为内部控制环境中的一个重要因素，行使独立的监督责任，在企业内部防止舞弊行为的发生。

三、内部审计建设下的人力资源政策

研究内部审计、内部控制与人力资源政策目的，就是分析如何开展内部审计，建立一个科学、有效的人力资源政策机制以达到优化内部控制环境的目的，这需要从内部审计与人力资源管理相结合的各个方面入手。

一是以风险管理型的内部审计与组织治理相结合。内部审计关注组织治理，而组织治理正由以往的静态命令控制模式，转变为对不断变化的经营风险的适应。因而，内部审计需要更加关注风险管理、注重组织经营的未来前景，有必要将变化的风险管理模式整合进入内部审计程序。这样，内部审计和风险管理在全球经营风险日益凸显的环境中共同演进。风险分析的方法和风险管理的原则，改变了内部审计计划和报告方式。内部审计人员通过对当前的风险分析确保审计计划与经营计划相一致，使用风险管理原则改变审核过程。由此，风险管理成为组织中的关键流程，促使内部审计的工作重点向确认风险及测试管理风险的方法转变。在风险导向的内部审计中，控制仍然重要；但分析、确认、揭示关键性的经营风险，才是内部审计的焦点。

二是内部审计与控制环境相结合，监督人力资源政策。通过对内部控制制度的评审，提供纠正错弊、完善内部控制的建议，促成良好控制环境的建立，进而有效地促进组织控制目标的实现。首先，内部控制是一个动态的过程，利用内部审计是发现人力资源政策中是否存在错弊，应着重于从内部控制制度的缺陷入手进行审计，进而提出建议。其次，组织的内部审计是内部控制体系的一个组成部分。一旦公司内部审计成为内部控制制度的组成部分，那么内部审计本身作用发挥的程度，内部审计在内部控制制度运行各方面、各环节的参与度，就决定或影响了内部控制制度的完善和有效性程度。

三是内部审计与风险监控相结合，防止人力资源政策失效。建立和完善现代组织中的监控机制，把内部审计“关口”前移，深化内部审计与人力资源管理主要环节的结合深度，有效防止人力资源政策失效。首先，在企业内部建立以内部审计为主线的监控机制，对人力资源政策运行的各个环节实行不同程度与方式的监控措施，将内部审计监督行为扩展到组织运营的具体业务当中，建立以“防”为主的监控防线，并结合内部稽核、离任审计、落实举报、专项审计等“查”的方式。随着内部控制制度的建立，内部审计将对人力资源管理进行全过程、全方位的监督和评价，其作用将更多地体现在事前预防和事中控制。其次，完善企业内部牵制制度。内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能只由一个部门或一个人完成此项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门自动、及时地对前面已完成的工作进行检查。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成，这种制约包括上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。

（作者单位：浙江省杭州市西湖区审计局）

论坛

9

《工业审计与会计