会计制度设计第三次形考作业

会计制度设计第三次形考作业

第五章知识点2 任务一：

《企业会计准则第1号—存货》第五条规定“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。”；第六条“存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用”。

问题：对于通过加工而取得的产成品存货而言，这里的“存货的采购成本”是指什么？是成本核算的一项基础工作吗？

答：存货的采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。是成本核算的一种基础工作。其中，

(1)存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

(2)存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。对于增值税小规模纳税人购进存货所支付的增值税不能抵扣，应计入存货的采购成本中。

(3)其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用。

①应当计入存货采购成本

②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益; 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

成本核算的基础工作有：

（1）建立健全成本核算全过程的会计凭证制度及其科学合理的传递流程，连续、系统、全面的会计凭证是成本核算的首要条件。同时，成本核算从原始凭证到记账凭证直至产品制造成本信息要有科学的数据流转程序，以满足产品制造成本核算与控制的要求。

（2）制定必要的消耗定额以强化成本核算的事中控制。定额是对生产经营活动的资产投入进行事前的标准或目标的设定，成本核算同时使用定额管理制度是成本目标实现的有效措施。

（3）制定企业内部结算价格及结算制度。内部结算价格及结算制度有利于明晰企业内部各职能部门间责权利关系，有效地抑制了不同生产部门间的成本转嫁问题。

（4）制定与成本核算有关的其他各项业务管理制度，尤其是存货资产的计量、验收、领用、退料与盘存等管理制度。

成本是企业各类活动的综合后果，受到相关的各项业务管理制度的制约，比如存货管理制度、固定资产管理制度等。

第六章知识点8 任务一：

在现代市场经济中，担保一方面有利于银行等债权人降低贷款风险，另一方面使债权人与债务人形成了稳定可靠的资金供需关系。但是，必须看到担保业务具有“双刃剑”特征，一些企业包括上市公司陷入担保怪圈和旷日持久的诉讼拉锯战，导致发生重大经济损失的案件时有发生。从奥园发展、神龙发展、诚诚文化到啤酒花、托普软件，从福建“担保圈”、上海“担保圈”、深圳“担保圈”到新疆“担保圈”，上市公司因担保被拖下水的案例屡见不鲜。

以ST石化为例，该企业2001年报显示其每股收益为-5.195元，公司每股净资产为-5.42元，已严重资不抵债。据ST石化2001年报披露，ST石化对外及对关联企业提供的担保总额超过18亿元，其中已逾期金额15亿元，涉及诉讼或有确切证据表明对方已丧失偿还能力的金额为7.6亿元。ST石化2001年计提的预计负债高达7.8亿元，这也是ST石化当年发生巨亏的一个主要因素。2004年5月15日，

深石化因连续三年亏损被深交所暂停上市交易。2004年9月14日因不符合恢复上市交易条件，被深交所终止上市。

财政部会计司发布的《我国上市公司2007年执行新会计准则情况分析报告》显示，在1570家上市公司中，有287家存在预计负债，占18.28%，这287家上市公司2007年确认的预计负债总额为148.50亿元，其中，因担保事项确认的预计负债达到22.26亿元，占到了14.99%。另有研究资料表明，我国上市公司担保业务增速快、金额大、风险高、违规情况较为严重，仅2001～2004年，平均每年新增121家上市公司涉及担保事项，年均增速达到35%；截至2004年10月，837家沪市上市公司中，有180家存在违规担保情况，涉及金额为279.98亿元，违规担保金额占上市公司担保总额的26.72%；在深市505家上市公司中，涉及担保的公司311家，担保总额达420亿元，其中违规担保金额为131亿元，占担保总额的31.19%。

要求：在查阅相关资料的基础上，描述企业担保业务的一般流程。

答：担保业务的一般流程：

一、项目受理

1、申请人填写《担保项目基本情况表》、《委托担保申请书》，并按申请担保所需资料清单提交其他资料，所有资料必须加盖企业公章；

2、客户经理受理符合基本条件的申请人的担保申请，审核申请人基本资料，检查申请人盖章确认有无疏漏；核对资料原件、复印件；向申请人依公司规定解释担保收费项目（调查费、评审费、担保费）及其他收费项目（评估费、保险费、抵押登记费等）的收取标准和收取单位。对于项目经理确认可操作的项目，在公司“担保业务管理软件”里受理该项目；

3、与客户签署“五项合一”的《协议书》，依公司规定收取项目调查费和评审费。

二、初审与评估

1、项目经理实行Ａ、Ｂ角对项目进行尽职调查；

2、指定评估公司到申请人或抵押物所在地进行评估，并出具评估报告初稿；

3、客户经理对资料进行审查、分析、评审，通过担保业务管理软件系统撰写《担保项目评审报告》；

4、项目经理将项目资料提交风控部经理，由风控部经理分配项目主审人，主审人负责对项目资料的完整性、真实性、合法性、安全性进行审查，若需补充资料立即通知项目经理补充；

5、风控部与项目经理确定时间到企业进行调查。500万以下项目由风控部经理及资料主审人前往调查，500万以上项目需执行总裁同往调查。

三、审查与决策

1、风控部主审人撰写风险评审报告附在项目资料上；项目资料需传递各评审委员传阅审核；

2、对于符合上会要求的项目，安排上评审会。风控部出项目评审安排表，并知会办公室出召开评审会的通知。

3、评审会:1）项目经理以相片形式介绍申请人及抵押物现场概况并通过系统详细汇报企业情况；2）项目经理解答评审委员的提问；3）风控部项目主审人及到过现场勘察的其他人员发表意见；4）评委填写评审意见，并由主任委员最终决定担保与否、担保金额及反担保方案；

4、评审会后两日内，风控部出具项目评审意见，分派各评审委员签字；项目经理通知申请人项目评审结果。

5、对于通过的项目，项目经理需跟进申请人签署《反担保意见确认函》，并把该签署好的确认函提交风控部，由风控部出具《担保意向书》，项目经理把《担保意向书》送交贷款银行；

6、对于暂缓或否决的项目，若客户要求退资料，必须由客户、项目经理提出申请，报相关领导审批方可退回。注意退资料时，只退客户资料，不退我司任何文件。

四、担保手续的办理

1、银行审批通过后，项目经理通知风控部准备抵押合同等法律文件；

2、项目经理通知申请人到公司签署相关法律文件并提前约指定的律师进行法律见证；

3、项目经理落实项目反担保条件，房产抵押登记到房管所办理，车辆抵押登记到车管所办理；落实反担保条件后，相关资料交风控部保管；

4、财务部收取保证金及担保费；

5、项目经理填写《担保项目放款审批表》，连套资料报领导审批；

6、向银行发放《放款通知书》，财务部按银行要求存入保证金；

7、项目经理负责收取银行方返回的《放款通知书回执》、借款合同及保证合同原件、借款借据复印件交风控部。

五、项目归档

1、风控部对项目资料进行整理、装订入档，并执行严谨的档案借阅制度。

六、保后检查和项目代偿、追偿

1、实行在保项目保后检查报告制度。保后检查工作由项目经理和风控部负责保后工作的法务专员各自独立完成。项目经理应在银行授信当月内，对被担保人进行一次检查，然后半年内每季检查一次，半年后每两月检查一次，并撰写保后检查报告提交风控部；风控部保后人员不定期对在保项目进行检查，填写《保后检查表》报交相关领导审阅；

2、若项目经理在保后检查中发现在保项目有重大问题须及时收集相关资料并向本部门及风控部负责人报告；若风控部保后人员在保后检查中发现项目有问题须及时联系项目经理，并向风控部负责人汇报；

3、被担保人或被担保企业未按合同约定按时归还贷款本息，项目经理应及时向被担保人进行催收，敦促其履行还款责任，并及时进行实地检查；

4、若项目发生代偿，公司要及时与银行取得联系，协商代偿事宜，依约代偿。

5、对于已经代偿的项目，项目经理、资产保全部要及时追偿。