国际会计整理版

01、会计的国际化：市场的国际化，特别是货币、资本市场国际化。

02、会计职业界提供国际性服务的三个层次：1)最高层次是一体化的国际性会计师事务所（会计公司）；2)第二层次是建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所；3)第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作。

03、20世纪70年代国际会计研究中的三种不同观点：1)乐观主义者的“世界会计”观点，按照这一观点，国际会计被认为是可以为世界上所有国家采纳的全球体系，应该制定一套在世界范围内一致应用的公认会计准则；2)悲观主义者的“国别会计”观点，按照这种观点，各国会计的差异是因不同的经济、政治、社会、法律、文化、地理等环境而形成的，是不大可能协调一致的；3)实务主义者把国际会计视为跨国公司（母公司）于国外子公司会计的观点，这种观点认为，国际会计研究的课题几乎无不与跨国公司经营活动的要求有关，即使是带有宏观会计性质的各国会计模式的研究，也是跨国经营所要求的。

04、“模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而相互区别的。

05、会计发展模式：1)宏观经济模式，代表国：瑞典，特点：①各个企业确定正式和非正式的目标，然后，在其经营中坚持使这些目标最大化②国家制定正式和非正式的全国性政策，然后采取管理程序去实施这些政策③企业是国民经济的基本单元④企业最好通过从事密切符合国家经济政策的活动方式来实现自身的目标⑤如果企业紧随国家的经济政策，也就是最好地服务于公共利益；2)微观经济模式，代表国：荷兰，特点：①各个企业是经营活动的中心②企业的主要目标是生存③企业生存的最佳策略是经济优化④作为企业经济学的一个分支，会计从经济分析中派生出其概念与应用⑤如果真实资本基础亏蚀，则企业将不可能生存⑥鉴于企业本身是经营活动的中心，企业的永久性投入资本必须得到重大关注⑦有效地区分资本和收益，对于评价和控制企业的经营活动十分必要；3)独立范畴趋向，代表国：美国、英国，特点：会计被看作是一项服务，它从所服务的经营过程中派生出自己的概念和原理，而不是从经济学等其他学科中派生出自己的概念和原则。会计成为一门在判断、测算和误差不断累积的基础上发展起来的独立学科；4)统一会计趋向，代表国：苏联、法国，特点：会计被标准化并用做中央政府管理控制的工具。计量、披露和列报上的统一性，使得会计信息更易于被政府计划部门、税务当局乃至企业经理人员用来控制各种类型的经营活动。

06、全球会计模式的分类：1)判断性分类；2)实证性判断分类。

07、诺比斯的分类：其借用生物学术语，1)把第一层次称为“纲”，指他所考察的财务报告惯例；2)在第二层次“亚纲”中，他把世界范围内的财务报告惯例区分为以微观为基础和以宏观统一为基础的两类；3)在第三层次“族”中，进一步把以微观为基础的财务报告惯例区分为“侧重商业经济学和注重理论”以及“侧重商业惯例和实用主义”两类，把以宏观统一为基础的财务报告惯例区分为“根据税制、根据法律”和“根据经济学理论”两类；4)在第四层次“种”中，又把“起源于英国”的侧重商业惯例和实用主义的财务报告惯例区分为受“英国影响”和受“美国影响”两类，把根据税制、法律的财务报告惯例区分为“根据税制”和“根据法律”两类；5)第五层次的“个体”，则列出各国财务报告惯例在这个分类系统中的归属。该分类系统展示了各国会计实务体系的“亲疏”关系。

08、诺比斯分类的弊端：1)借用生物学术语，隐含着期间具有的“进化”概念，这对描述财务报告实务的发展是不合适的；2)以国家而不是以企业为目标进行分类研究，会引起误解，因为同一国家的企业在特定时期内可能使用一种制度，也可能使用几种不同的制度。

09、诺比斯分类的改进：1)在研究中主要关注的不再是不同的国家，而是提供财务报告的公司；2)所划分的层次不在借用生物学术语，而是使用财务报告实务的分类用语，分为“类

(class)”、“属(family)”、“体系(system)”、并以举“例(examples)”的方式列示不同国家的不同公司的财务报告所属的类别。

10、阿伦的分类：1)强调公司应按“真实和公允(true and fair)”的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人利益的不列颠会计模式（英国会计模式）；2)通过“公认会计原则”，主要是为了保护证券市场投资人利益的美国会计模式；3)服从税制需要的法国-西班牙-意大利会计模式；4)以公司利益为导向的北欧（德国）会计模式；5)服务于集中计划经济的苏维埃（苏联）会计模式。

11、美国会计模式：在官方（证券交易委员会“SEC”）的支持和干预引导下由民间机构（财务会计准则委员会“FASB”）制定会计准则。

12、美国是世界上最早以财务会计概念框架指导会计准则制定的国家。

13、《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，即《2002年萨班斯-奥克斯利法案》，该法凸显了“投资者利益至上”的原则。除强化SEC的监管权力和作为公司治理机制基石的独立董事制度外，就会计准则的制定和对独立审计的监督机制来说，这次结构性改革的一个显著特点是削弱历史形成的AICPA的强势地位。

14、美国的税务会计于财务会计相背离；法国，德国的税务会计与财务会计相吻合。

15、财务报告的其他重要特征：1)重视短期偿债能力分析；2)强调充分披露(full disclosure)原则；3)不赞同利润平稳化(income smoothing)。

16、英国通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求；美国通过公认会计原则(GAAP)管理。

17、“真实和公允”观点，是英国《公司法》提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想，是英国会计模式的基本特征。

18、英国、荷兰在会计计量中支持现行成本会计。

19、公司报告的目标，不限于为投资者和债权人提供决策有用的信息，而且明确地提出“社会经管责任(public accountability)”。在西欧各国特别是英国流行的增值表，所反映的增值额应“在出资者（股东和债权人）以及雇员、政府之间进行分配并将一部分重新投入企业”的思想，正是报告公司的社会经管责任的体现。

20、法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时（不沿地中海）、土耳其（跨欧亚）等国的会计实务体系的代表，在法国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地国家中仍具有深刻影响，它实行的统一会计方案在西方国家中独树一帜。

21、法国会计模式：以税务为导向的会计；由政府制定颁布全国统一的《会计方案》，类似于中国的《会计制度》。

22、法国国内企业编报各自的财务报表时，应遵循的是《会计方案》、《商法典》和《所得税法》。

23、法国会计惯例特色：极度稳健和形式胜于实质。

24、法国在跨国合并报表开突破税务导向的先河。

25、德国的会计实务体系是北欧各国如荷兰、丹麦、瑞士、瑞典、挪威、芬兰等国的会计实务体系的代表，加上德国成文法体系在世界范围内的影响，因此，人们普遍地把该会计实务体系称为德国会计模式。

26、德国会计模式：会计服从于法律（税法、商法和公司法）要求；以公司利益为导向-极端稳健和不要求公司对外充分披露会计信息；按总费用法编制的损益表；一些独特的会计惯例，在合并报表中全面合并的只包括国内子公司而把国外子公司排除在外，国内公司划分流动负债和非流动负债的惯用期限不是1年而是4年。

27、日本会计实务体系的特征：明治维新时，受欧洲大陆国家（法、德）影响；二战以

后，受美国影响。会计实务基本上服从法律（税法、商法和证券交易法）要求；其他重要特征，1)“形式胜于实质”和“实质重于形式”的观念相掺杂；2)高度举债的经营方式；3)在利润分配中先提留法定公积和任意公积。

28、荷兰会计实务体系的特征：阿伦分类中，归于德国会计实务体系为代表的北欧会计模式；诺比斯分类中，列为以微观为基础、侧重商业经济学、注重理论的典型代表。会计准则和实务以法律规定为基础，但财务会计有别于税务会计；在北欧会计模式中最富有与美国会计模式相协调的色彩；现行重置成本计量是荷兰会计实务体系注重理论指导的例证。

29、瑞典会计实务体系的特征：阿伦分类中，归于以公司利益为导向的北欧会计模式；诺比斯分类中，列为以宏观统一为基础、根据经济学理论的典型代表。税法和国家的特定经济政策（西方国家很少说“政策”）支配瑞典公司的财务会计和报告惯例；《理解瑞典财务报表入门》，其他国家无此惯例。

30、发达国家会计实务体系（模式）综述：美英会计模式和欧洲大陆模式并立，1)环境因素的主要差异：①美国和英国同属不成文法系国家，而欧洲大陆国家则属成文法系国家②美国和英国的资本市场最为发达，企业面向社会公众筹资（通过证券市场发行股票和债券），故其财务报告的目标，主要是保护社会公众投资者的利益，要求“公允表述”（美）和“真实公允”（英），且财务报告的透明度要高，要求充分披露。而欧洲大陆国家，主要依靠大银行筹集资金（德），或在一定程度上依靠政府投资（法），其财务报告的目标主要是以公司利益和主要债权人利益为导向，且“准备”会计和财务报告一般不要求充分披露（只对股份公开发行的公司才有较为充分的披露要求）③美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模较小；2)会计实务中的主要差异：①公允表述与遵循法律之间的矛盾②“适度”稳健与“极度”稳健的原则③充分披露与不要求充分披露④在利润分配中是否提留公积。

31、欧盟在两大会计模式趋同化中起到了重大作用。

32、发展中国家会计实务体系的一般特征：1)会计实务体系处在不断地变革之中，许多国家称之为会计改革，它是整个经济改革的重要一环；2)各国的会计实务体系，一方面受到历史传统的影响，特别是独立后的前殖民地国家受其原先的殖民统治者的会计实务的影响。另一方面，由于改革开放，又不可避免地受到主要投资来源国的会计影响，在向世界全方位开放的国家，欢迎国际会计趋同化，以利于吸引外资，到国际金融市场融资和参与国际经济交流合作；3)在改革开放的进程中，在不同程度上涌现出现代化的大型企业，其中不少是外商投资企业，这与广大的、在技术装备和经营管理上陈旧落后的中、小型企业形成很大反差，不得不在不同程度上对它们的会计实务作出不同的要求；4)鉴于发展中国家的政治多数倾向于集权制，会计规范大都采取政府法规和准法规的形式，同时，由于会计职业界力量相对薄弱，除少数国家（墨西哥）外，难以由民间机构制定会计准则，许多发展中国家基于改革开放的要求，援用国际会计准则，或是在参照国际会计准则的基础上制定本国的会计准则。5)在编制财务报表中“保密”观念和充分披露的要求相矛盾，政府干预在不少国家比较严重，“合法性”一般高于“公允性”，这种现象随着市场经济的发展，特别是货币市场和资本市场的发展将逐渐淡化。不同国家市场经济发展的不同水平，形成了发展中国家会计实务体系的差别的重要标志；6)强调实际成本计算，倾向于尽可能不确认未实现损益；7)在利润分配中，大多数国家倾向于欧洲大陆模式，规定必须先按净利润的一定比例提取法定公积，直至达到企业资本的一定比例为止。其目的是把一部分财力持续保留在公司内。

33、协调化：1)协调化是一个过程；2)协调化是限制和缩小会计差异的过程；3)协调化是形成一套可接受的标准（准则）和惯例的过程；4)协调化是能产生共同协作结果的有序结构的过程；5)协调化是促进各国会计实务和财务信息的可比性的过程。

34、协调化的作用：1)各国会计准则和惯例的协调化将有助于进行国际商贸与经济合作

活动；2)国际会计协调化促进了外国企业在国际货币市场融资，特别是在国际资本市场发行证券时提供的财务报表的可比性；3)各国会计的协调化有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表。

35、协调化包含可比性、标准化、统一性和趋同化，其中可比性最基本，一次的顺序是，可比性→趋同性→标准化→统一性。

36、致力于国际会计协调化和趋同化的六个主要国际组织：1)联合国会计与报告国际准则(ISAR)政府间专家工作组；2)欧洲联盟(EU，前身为欧共体)；3)经济合作发展组织(OECD)会计工作组；4)证券委员会国际组织(IOSCO)；5)国际会计师联合会(IFAC)；6)国际会计准则委员会(IASC)。

37、欧洲联盟：推动会计协调化和趋同化最具成效的区域性国家联盟，欧盟《第4号指令》规范单个公司财务报表的格式与内容，财务信息披露；《第7号指令》规范集团公司会计合并财务报表的编制。

38、欧盟对国际会计准则采用“双层认可”机制，即先“技术层次”、后“政治层次”的认可机制。

39、国际会计师联合会(IFAC)颁布《国际审计准则》；国际会计准则委员会(IASC)颁布《国际会计准则》(IAS)。

40、国际会计准则委员会(IASC)三个阶段的发展战略：第一阶段（20世纪70年代）的基本战略，1)1977年10月IFAC成立时，IASC成为IFAC的团体会员，并与IFAC达成协议；2)1977年10月，IASC修订了它的章程，将原先章程中把9国的16个发起创建IASC 的会计职业团体作为“创始成员(founder member)”，以后参加的其他各国会计专业团体作为“联系会员(associate member)”的规定取消。第二阶段（20世纪80年代至90年代初期）的基本战略，1)针对国际会计界对初期发布的IAS的批评（形式上的协调，实质上只是对国家准则的“兼容并包”），IASC及时地对当时已发布的25个IASs在全球范围内被接受的程度，通过各国的会员团体进行问卷调查，在此基础上于1987年对“可比性与改进计划”立项，并于1990年7月发表了《意向说明——财务报表可比性》；2)1989年7月发布了《编报财务报表的框架》，作为制定新准则和审议已发布准则的概念依据，并有助于协调编报财务报表有关规定、准则和程序。第三阶段（20世纪90年代中期至IASC全面改组）的基本战略，1)IASC以增加国际财务报表的可比性为目标的行动；2)IASC与IOSCO的“核心准则计划”合作项目；3)对美国证券交易委员会(SEC)有条件支持IASC制定适用于跨国上市的会计准则的声明的响应；4)G（4+1）集团开创的在制定准则过程中的协调行动；5)IASC的《重塑国际会计准则委员会的未来》。

41、IASC于1987年7月发布了在体系上类似美国的《财务会计概念框架》和中国的《财务会计基本准则》的《编报财务报表的框架》，以“确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念”。

42、国际会计准则委员会(IASC)重组前，发布《国际会计准则》(IAS)；重组后，由国际会计准则理事会(IASB)制定国际财务报告准则(IFRSs)。

43、国际会计准则委员会(IASC)与证券委员会国际组织(IOSCO)协作的核心会计准则体系。

44、《基金会章程》规定的重组后国际会计准则委员会(IASC)的架构：1)受托人会（受托管理委员会）；2)国际会计准则理事会(IASB)；3)准则咨询委员会；4)国际财务报告解释委员会。

45、基本金融工具(primary financial instruments)即传统的金融工具，一般地说，是在金融资产和金融负债中我们熟知的项目，诸如应收款和应付款（按现行资产负债表结构分别属于流动资产和流动负债）、债务证券（就发行者而言即应付债券，就持有者而言属于短期或

长期投资）、权益证券（普通股和各类优先股，按现行资产负债表结构都归入股东权益），它们早已是资产负债表的表内项目，符合财务会计概念框架给出的财务报表要素的定义、确认标准和计量基础，一般在交易时进行确认并按历史成本计量。

46、衍生金融工具：1)衍生金融工具在形式上都是远期经济合同；2)衍生金融工具的价值随其标的的变动而变动，标的是衍生工具价值的基础，即基础变量，常用作标的的有特定的利率、金融工具（如证券）价格、商品价格、汇率，以及价格指数或利率指数、信用等级或信用指数等等；3)衍生金融工具（特定的远期合同）的名义金额通常就是合同的结算价格。例如，期汇合同的结算价格，即外币金额乘以签约时锁定的期汇汇率；4)签约的目的，可以是为交易者转移风险，即套期避险，但利用合同期间标的变动的不确定性，同样也可以伺机投机牟利；5)签约时不要求净投资，如上述的期汇合同；或只要求很少的净投资，如后述的期权合同在签约时需交纳的期权费；6)衍生金融工具的持有者往往可以自由选择在未来某一日期结算，而且可以采用净额结算的方式，也就是按衍生工具的价值变动额（一般体现了获取的利得或遭受的损失）进行结算。应该指出，净额结算大大地方便了投机活动。

47、突破第一关：衍生金融工具代表的权利、义务符合资产负债定义，美国财务会计准则委员会(FASB)的见解，资产定义，资产是特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益；负债定义，负债是特定主体由于过去的交易或事项而在现在承担的将在未来向其他主体交付资产或提供劳务的义务。国际会计准则委员会(IASC)的见解，负债，指企业因过去事项而承担的现时义务，这项义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业；义务事项，指形成法定义务或推定义务的事项，这些法定义务或推定义务使企业别无现实的选择，只能履行该义务；法定义务，指因合同（通过其明确的或隐含的条款）、法规和法律及其他司法解释中任何一项而产生的义务；推定义务，指因企业的行为而产生的义务，其中，1)由于以往实务中习惯做法、公开的政策或相当明确的当前声明，企业已向其他各方表明它将承担特定的义务；2)结果，企业使其他各方形成了对企业将履行该义务的合理预期。

突破第二关：因衍生金融工具问题对会计确认的再认识，确认是一个过程，这意味着有些项目的确认并非一次就能完成，1)初始确认是对任何项目的首次确认；2)后续确认与后续计量相关，指一个项目的价值在初始确认之后发生变动，例如金融工具的公允价值的变动；3)终止确认是针对合同权利和义务的终止而言的。初始确认时点的选择，确认是一次完成的（如在惯常交易中），确认时点在交易已经发生之时；确认不是一次完成的，确认时点不一定都在交易或事项已经发生之时。金融工具的确认标准，国际会计准则委员会(IASC)《编报财务报表的框架》中关于确认的一般标准：1)与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业；2)对该项目的成本或价值能可靠地加以计量。IASC对ED48的见解——把一些衍生工具排除在会计确认之外，1)初始确认的两项标准：①与资产或负债相关的所有风险和报酬，实质上已全部转移给本企业②企业所获得资产的成本或公允价值，或者预估的负债金额，能可靠地加以计量；2)终止确认的两项标准：①与资产或负债相关的所有风险和报酬，实质上已转移给其他企业，且其所含风险和报酬的公允价值能可靠地加以计量②（合同中约定的）其他义务或权利已得到履行、解除、注销或逾期作废。IAS39对初始确认标准的创新见解——所有衍生工具都在资产负债表内确认，第27段中提出“当企业，也只有企业成为金融工具合同条款的一方时，它应该在其资产负债表内确认金融资产或金融负债。”；第28段中提出“根据第27段的规定，企业应将衍生工具中的所有合同权利或义务在其资产负债表中确认为资产或负债。”

尚待突破的第三关：以公允价值计量所有金融工具，公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。“公允价值是计量金融工具最佳的计量属性，对衍生工具而言，公允价值是唯一相关的计量属性”；“以公允价值计量所有

金融资产和金融负债，对于获得一致并相关的信息是必需的”；以公允价值计量必然导致未实现损益，公允价值在确定中存在技术困难。对不同类别的金融资产采用不同的计量基础；变混合计量模式为单一的公允价值计量模式。

48、会计惯例与准则的关系：国际会计准则、西方主要国家的国内会计准则的制定，迄今都采取从现行会计惯例中筛选的方法，且对一些会计问题（如，存货计价、固定资产折旧、外币报表折算等）有几种可选的处理方法，同属会计准则允许的方法，有的可成为占优势的会计惯例，有的则不那么流行，也可几种方法的流行程度不相上下。这说明，“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概念。会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。

49、存货计价：1)美国对成本与市价孰低规则应用的条件限制为存货的售价已经下跌，欧洲国家会计惯例无此条件；2)在存货发出计价中，美国流行后进先出法，英、法、德及瑞典等北欧国家的惯例则是先进先出；3)在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动成本计价（即固定制造费用应分配于产品成本），变动成本计算只应用于企业内部决策和成本控制，此为世界范围的通行惯例，但瑞士不少公司在对外财务报告中按变动成本对存货计价。

50、长期股权投资：我国2006年2月发布具体会计准则第2号《长期股权投资》中，已不再对投资者的控制性投资、具有重大影响的投资以及不具有重大影响的其他投资，提出量化的持股比率界限。

51、流动负债与长期负债的划分：一般惯例以1年为限，在资产负债表日期1年以后到期的负债项目，归入长期负债，反之，则归入流动负债。但德国国内公司的会计惯例要求4年以后到期的负债项目才归入长期负债。

52、长期融资租赁是否资本化：美国，加拿大流行资本化惯例；欧洲国家和澳大利亚，流行不进行资本化惯例，以此作为“实质重于形式”的例证。

53、研究与开发支出是否费用化：研究成本费用化，开发支出资本化。

54、库存股份是否从股东权益中减除：库存股份作为股东权益的减除，被当做是“实质重于形式”的例证。

55、商誉的摊销及减值测试：美国FASB在2001年6月30日发布的FAS142《商誉及其他无形资产》中，改变了系统摊销商誉的方法，代之以测试和确认减值损失（至少每年一次）的方法，即只有在商誉的账面记录金额超过其公允价值的会计期间，才记录其减值，并将减值部分确认为当年的费用；而奥地利、丹麦、法国、德国、荷兰和瑞士至今仍允许从合并权益中直接注销。

56、外币报表的折算：现行汇率法(current rate method)已有超越时态法(temporal method)成为国际通行惯例的趋势，原因在于，1)在跨国公司经营活动中，自主经营的独立实体的发展超越了作为母公司经营活动延伸的国外经营；2)在合并报表的编制中，主体观将取代母公司观成为国际通行惯例；3)现行汇率法这种单一折算法，较时态法更为简便。

57、资产负债表的国际差异：关于资产负债表项目的排列，美国的企业把变现能力最强的项目列在最先。在资产方面，先流动资产，后非流动资产；在负债和权益方，先流动负债，后长期负债，再后为股东权益，其重视企业短期偿债能力的反映。欧洲大陆国家的企业恰相反。在资产方，先非流动资产，后流动资产；在权益和负债方，先股东权益，后长期负债，再后为流动负债，其重视企业长期财务实力的反映。

58、披露和调整的方法：1)表下注释，英、法、比利时、日作此规定；2)翻译和折算，荷、德、瑞典、瑞士较普遍，美、法不作；3)增加专用信息，瑞典《理解瑞典财务报表入门》；

4)重新表述，指跨国公司按照报告读者的所在国或证券上市国的会计准则（美，FAS）或国际会计准则(IAS)对报表的各项数字进行重新表述。5)增加辅助财务报表，特征：①遵从某一处外国的财务报告准则或国际会计准则②全部报表金额折算为某一外国货币额③报表的

语言部分翻译为某一外国文字。

59、英国会计准则委员会(ASB)发布《报告财务业绩》，率先要求企业将“全部已确认利得和损失表”作为对外编报的主要财务报表，和损益表一起共同表述某一报告主体的全部财务业绩。

60、美国FASB比英国更早提出主张在收益表之外报告全面收益的概念：1980年，FASB 即把全面收益作为财务报表的基本要素之一，并在FAC3《企业财务报表的要素》中定义为：“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）变动。”

61、报告全面收益的报表格式：1)双报表格式；2)单一报表格式。

62、2008年IASB对全面收益表的两种格式的修订：2008年IASB修订了IAS1《财务报表的列报》，对企业全面收益表的格式和内容都作了规定。该准则允许企业选用以下两种不同的格式来呈报全面收益：1)仅提供一份“全面收益表”来报告“总计全面收益”。“本年度全面收益总计”由当期实现的损益和“其他全面收益”构成。2)提供一份“收益表”来报告当期实现的损失，并用另一份报表（也叫“全面收益表”）显示“其他全面收益”。

63、增值表：始创且流行于欧洲，美、日和新加坡企业基本不提供增值表。增值表还没有作为对外通用财务用表中的“第四报表”，但不少国家会计界已对其产生浓厚兴趣。增值表是一种反映社会责任和分配关系的报表，由两部分组成，第一部分从销售收入中减去材料和劳务，得出增值额；第二部分将增值额分配给各有关方面，如雇员、政府、出资者、企业（作为内部积累重新投入企业）等。

64、企业合并和合并财务报表实务的改革趋向：1)关于实现控制的合并政策，合并政策为：①多数表决权②巨大的少数表决权，且不存在其他方或各方组成的团体具有重大的表决权③现在持有的可转换证券或其他权利，根据其持有者的选择即可进行转换，且转换或行使这一权利的预期利益大于其预期成本者④控制主体是有限合伙的唯一普通合伙人，并且不存在具有解散该有限合伙或者撤换普通合伙人的现行能力的其他合伙人或联合组成的其他合伙人群体；2)从母公司观转向主体观；3)废止“权益结合法”。

中国会计准则与国际会计准则的趋同分析(最新整理)

我国会计准则与国际会计准则的趋同分析 【摘要】上市公司执行新准则标志着我国会计准则的国际趋同。我国会计准则和国际会计准则是否存在着差异及差异存在原因是什么, 本文对此进行了探讨。并结合我国会计环境对差异存在的原因进行了分析, 同时提出对策建议。 【关键词】会计准则；趋同；比较；会计环境 【Abstract】Listed companies implement new standard marks the international convergence of accounting standards in our country. China's accounting standards and international accounting standards if there is a difference and difference existence the reason, this is discussed in this paper. And analyses the reasons of the existence of differences between accounting environment, and puts forward countermeasures and Suggestions. 【Key words】Accounting standards; Convergence; Compare; Accounting Environment

一、绪论 由于所处的经济环境不同，世界各国制定的会计准则存在很大差异。20世纪90年代以来，国际融资活动日益频繁，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所逐渐增多，各国之间会计准则的巨大差异已成为国际资本流动和资源有效配置的障碍。加快会计标准的国际化进程成为会计领域需要迫切解决的问题。2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。 二、我国会计准则国际趋同的表现 财政部颁布的新会计准则，充分考虑了我国的客观环境和特点，审慎处理了和国际会计准则之间的关系，基本实现了与国际会计准则的趋同。 （一）结构趋同 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南构成。基本准则是纲，在整个准则体系中起统筹驾驭作用，相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，类似于与各项国际财务报告准则一并发布的实施指南以及相关的解释公告。可见，我国企业会计准则体系在结构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。 （二）具体准则趋同 1.将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则较侧重公允价值的应用，而我国原有会计准则几乎不涉及公允价值。考虑到我国市场发展的现状，修订后的新准则体系中在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值。 2.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。这些规定与《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定一样，都强调了实质控制。另外，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论也由侧重母公司理论转向侧重实体理论。

成本会计总复习笔记整理

成本会计总复习笔记整理 一、名词解释 1．生产费用：工业企业在一定时期内发生的、用货币额表现的生产耗费，称为企业生产费用。 2．成本预测：是根据与成本有关的各种数据、可能发生的发展变化和将要采取的各种措施，采用一定的专门方法，对未来的成本水平及其变化趋势作出的科学的测算。 3．成本决策：是根据成本预测提供的数据和其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案，确定目标成本。 4．成本核算：是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。 5．直接人工：生产工资及福利费，简称工资及福利费，也称直接人工。 6．待摊费用：是指本月发生、但应由本月和以后各月产品成本和经营管理费用等共同负担的费用。 7．制造费用：是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。 8．废品损失：是指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。 9．停工损失：是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。 10．约当产量比例法：将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。

11．定额比例法：其生产费用按照完工产品与月末在产品定额消耗量或定额费用的比例进行分配。 12．品种法：产品成本计算的品种法，是按照产品品种计算产品成本的一种方法。 13．分批法:是按照产品批别计算产品成本的一种方法. 14．连环替换分析法:是顺序用各项因素的实际数替换基数,借以计算各项因素影响程度的一种分析方法. 15．差额计算分析法:是根据各项因素的实际数与基数的差额来计算各项因素影响程度的方法,是连环替换分析法的一种简化的计算方法.

国际会计整理版

01、会计的国际化：市场的国际化，特别是货币、资本市场国际化。 02、会计职业界提供国际性服务的三个层次：1)最高层次是一体化的国际性会计师事务所（会计公司）；2)第二层次是建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所；3)第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作。 03、20世纪70年代国际会计研究中的三种不同观点：1)乐观主义者的“世界会计”观点，按照这一观点，国际会计被认为是可以为世界上所有国家采纳的全球体系，应该制定一套在世界范围内一致应用的公认会计准则；2)悲观主义者的“国别会计”观点，按照这种观点，各国会计的差异是因不同的经济、政治、社会、法律、文化、地理等环境而形成的，是不大可能协调一致的；3)实务主义者把国际会计视为跨国公司（母公司）于国外子公司会计的观点，这种观点认为，国际会计研究的课题几乎无不与跨国公司经营活动的要求有关，即使是带有宏观会计性质的各国会计模式的研究，也是跨国经营所要求的。 04、“模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而相互区别的。 05、会计发展模式：1)宏观经济模式，代表国：瑞典，特点：①各个企业确定正式和非正式的目标，然后，在其经营中坚持使这些目标最大化②国家制定正式和非正式的全国性政策，然后采取管理程序去实施这些政策③企业是国民经济的基本单元④企业最好通过从事密切符合国家经济政策的活动方式来实现自身的目标⑤如果企业紧随国家的经济政策，也就是最好地服务于公共利益；2)微观经济模式，代表国：荷兰，特点：①各个企业是经营活动的中心②企业的主要目标是生存③企业生存的最佳策略是经济优化④作为企业经济学的一个分支，会计从经济分析中派生出其概念与应用⑤如果真实资本基础亏蚀，则企业将不可能生存⑥鉴于企业本身是经营活动的中心，企业的永久性投入资本必须得到重大关注⑦有效地区分资本和收益，对于评价和控制企业的经营活动十分必要；3)独立范畴趋向，代表国：美国、英国，特点：会计被看作是一项服务，它从所服务的经营过程中派生出自己的概念和原理，而不是从经济学等其他学科中派生出自己的概念和原则。会计成为一门在判断、测算和误差不断累积的基础上发展起来的独立学科；4)统一会计趋向，代表国：苏联、法国，特点：会计被标准化并用做中央政府管理控制的工具。计量、披露和列报上的统一性，使得会计信息更易于被政府计划部门、税务当局乃至企业经理人员用来控制各种类型的经营活动。 06、全球会计模式的分类：1)判断性分类；2)实证性判断分类。 07、诺比斯的分类：其借用生物学术语，1)把第一层次称为“纲”，指他所考察的财务报告惯例；2)在第二层次“亚纲”中，他把世界范围内的财务报告惯例区分为以微观为基础和以宏观统一为基础的两类；3)在第三层次“族”中，进一步把以微观为基础的财务报告惯例区分为“侧重商业经济学和注重理论”以及“侧重商业惯例和实用主义”两类，把以宏观统一为基础的财务报告惯例区分为“根据税制、根据法律”和“根据经济学理论”两类；4)在第四层次“种”中，又把“起源于英国”的侧重商业惯例和实用主义的财务报告惯例区分为受“英国影响”和受“美国影响”两类，把根据税制、法律的财务报告惯例区分为“根据税制”和“根据法律”两类；5)第五层次的“个体”，则列出各国财务报告惯例在这个分类系统中的归属。该分类系统展示了各国会计实务体系的“亲疏”关系。 08、诺比斯分类的弊端：1)借用生物学术语，隐含着期间具有的“进化”概念，这对描述财务报告实务的发展是不合适的；2)以国家而不是以企业为目标进行分类研究，会引起误解，因为同一国家的企业在特定时期内可能使用一种制度，也可能使用几种不同的制度。 09、诺比斯分类的改进：1)在研究中主要关注的不再是不同的国家，而是提供财务报告的公司；2)所划分的层次不在借用生物学术语，而是使用财务报告实务的分类用语，分为“类

财会〔2010〕10号--关于印发中国企业会计准则与国际财务报告准则

关于印发中国企业会计准则与国际财务报告准则 持续趋同路线图的通知 财会[2010]10号 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局： 我国企业会计准则已与国际财务报告准则实现趋同，应对金融危机、响应 G20倡议，建立全球统一的高质量会计准则已成为各国共识。为此，我部制定了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，现予公布。希望有关方面按照路线图的要求，结合我国新兴市场和转型经济国家的实际情况，更加深入地参与国际财务报告准则的制定，积极推进我国会计准则持续国际趋同，为建立全球统一的高质量会计准则作出贡献。 附件：中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图 财政部 二〇一〇年四月一日 附件下 中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图.pdf 载: 中国企业会计准则与国际财务报告准则

持续趋同路线图 会计准则国际趋同是一个国家经济发展和适应经济全球化的 必然选择。中国企业会计准则已于2005 年实现了与国际财务报告准则的趋同。2008 年国际金融危机爆发后，二十国集团（G20）峰会、金融稳定理事会（FSB）倡议建立全球统一的高质量会计准则，着力提升会计信息透明度，将会计准则的重要性提到了前所未有的高度。国际会计准则理事会（IASB）作为国际财务报告准则的制定机构，采取了系列重要举措提高会计准则质量。在此背景下，中国响应G20 和FSB 倡议，在现有基础上发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，旨在实现中国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。 一、中国企业会计准则已实现与国际财务报告准则趋同 2005 年，中国财政部在全面总结多年来会计改革经验的基础 上，集中力量制定完成了企业会计准则体系。在此期间，IASB 多次派专家与财政部会计司团队一起工作。2005 年11 月8 日，中国会计准则委员会（CASC）与IASB 签署联合声明指出：中国制定的企业会计准则体系，实现了与国际财务报告准则的趋同。同时，IASB 确认了中国特殊情况和环境下的一些会计问题，涉及关联方交易的披露、公允价值计量和同一控制下的企业合并。在这些问题上，中国可以为IASB 寻求高质量的国际财务报告准则解决方案2 提供非常有用的帮助。2009 年11 月4 日，IASB 发布了新修订的《国际会计准则第24 号——关联方披露》，基本消除了与中国关

成本会计实训报告-精

成本会计实训报告-精 时间：XX年9月23--27日 地点：4408教室 实习目的：了解成本核算的基本程序，熟练运用各种成本计算方法，提高成本核算的实际操作能力，巩固会计学基本理论知识，为以后的学习和工作打下良好的基础。 实习内容及过程：本次实习共三项内容： 1、成本的归集与分配 2、各种成本的计算方法 3、编制成本报表，进行成本分析 一、生产成本的归集与分配是本次实习的重头戏，是中心环节。成本归集与分配过程实际上就是成本计算过程。在本次实习中，我们按照成本核算的基本程序，先后对材料费用、职工薪酬、、其他费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失、完工产品和在产品等七个板块进行了练习。 1、材料费用方面，用于生产产品的原材料及主要材料，通常是按照产品分别领用的，可根据领料凭证直接计入各种产品成本的“直接成本”项目，但有时一批材料为几种产品共同使用，，应根据一定的分配方法分配计入各产品成本。如表1-4铸造车间对煤进行的分配和表1-5组装车间对304进行的分配。

2、人工费用方面，分配工资和福利费应划清计入产品成本与期间费用和不计入成本和期间费用的工资和福利费的界限，应按成本项目进行归集，生产工人的计入生产成本，车间管理人员的计入制造费用，厂部管理部门的计入管理费用等，若生产多种产品，应按一定的方法进行分配后分别计入各成本项目。如表2-14中，按生产工时将工资分配到不同的产品中。 3、辅助生产费用，是为企业的基本生产服务而发生的费用，最终要分摊到各受益单位在本次实习中，主要运用交互分配法对供气车间和机修车间发生的生产费用进行分配，交互分配法分配辅助生产费用要分两次进行： 、交互分配：以作为分配率在辅助生产车间内部进行分配。 、对外分配：以作为分配率在辅助车间以外的各受益单位之间进行分配。 4、制造费用的分配，将在生产环节发生的制造费用按一定的方法分配计入各有关产品的基本生产成本项目中。 5、废品损失计算，这是一种非常规的，存在于特殊的企业中的会计核算工作，在核算时，将不可修复废品的生产成本和可修复废品发生的费用计入“废品损失”账户的借方，将受到的赔款和废品残值计入“废品损失”账户的贷方，然后结转出净损失。

国际会计试题题库(1)

国际会计试题题库(1)

《国际会计》网考题库 第一章国际会计的形式与发展 一、单项选择题 1、国际会计成为一门新的会计学科，大致在（ A） A 20世纪70年代 B 20世纪60年代 C20世纪90年代 D20世纪50年代 2、跨国公司兴起导致的独特的会计问题是（ B ） A 国际物价变动影响的调整 B 国际财务报表的合并 C 外币报表的折算 D 国际税务会计 3、“四大”会计师事务所的业务扩展与委托人的联系使用的是（A ） A 同一名称和同一语言 B 不同名称和同一语言 C 不同名称和不同语言 D 同一名称和不同语言 4、第一次国际会计师大会举行的时间、地点是（ A ） A 1904年圣路易斯 B 1952年伦敦 C 1962年纽约 D 1972年悉尼 5、1977年于慕尼黑举行的第十一次国际会计师大会上创建的国际会计师联合会（IFAC）的前身是（A ） A 会计职业界国际协调委员会（ICCAP） B 国际会计准则委员会(IASC) C 国际审计事务委员会(IAPC) D 国际会计师大会技术委员会 二、多项选择题 1、国际会计的三大课题是（ ABC ） A 国际物价变动影响的调整 B 国际财务报表的合并 C 外币报表的折算 D 国际税务会计 2、现有的国际性会计事务所（会计公司）中所谓的“四大”包括（ABCD ） A普华永道 B毕马威国际 C德勤 D永安国际 E安达信国际 3、国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时协作一般要通过哪些途径联系？（ ABC ） A 国际性的职业届会议 B 双方直接联系 C 各国的执业会计师协会下设的国际联络委员会 D 各国政府 4、我国注册会计师考试的报考者的条件包括（ AB ） A 具有大专或大专以上学历 B 具有会计、审计、统计、经济中级或中级以上的专业技术职称 C 有两年的会计师事务所工作经验 D 必须是中国公民 5、自1994年，我国已允许（ABCD ）参加我国注册会计师统一考试。 A 我国大陆公民 B 香港居民 C 澳门居民 3 D 台湾居民 E 外国籍公民（该国法律允许中国公民参加该国注册会计师考试） 6、20世纪70年代国际会计的研究中，悲观主义者的“国别会计”观的主要观点包括（ABC ） A 各国会计的差异是各国不同的经济、政治、社会、法律、文化等环境影响所形成，不可能协调一致。 B 国际会计应该是世界上所有国家的会计和惯例的集合体。 C 要制定一套世界性的完整的能为各国真正接受的会计准则是不可能的。 D 国际会计研究的可以急务无不与跨国公司的经营活动的要求有关。 三、判断题 1、建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所，其利润是在世界范围内的入伙成员之间进行分配的。（F ） 2、20世纪70年代国际会计的研究中，乐观主义者把国际会计视为跨国公司（母公司）与国外子公司会计。（F ） 3、国际会计就是跨国公司与国外子公司之间的会计实务。（F ） 4、会计随着商业活动的扩展而传播。（T）

会计准则国际趋同的多路径模式

会计准则国际趋同的多路径模式 核心提示：直接采用IFRS的经济体有澳大利亚、新西兰、中国香港、新加坡、韩国等。 本文相关专题：国际会计准则理事会动态 当前世界各经济体在处理与国际财务报告准则（IFRS）关系时，大致采取两种方式，一是选择直接采用。例如欧盟国家对上市公司合并财务报表的要求。其他直接采用IFRS的经济体有澳大利亚、新西兰、中国香港、新加坡、韩国等。 另一种是趋同法。但是这其中略有不同，例如美国发布的路线图曾指出，它将采用“消除差异、逐渐趋同”的方式，即在一个过渡期内，美国财务会计准则委员会（FASB）将努力消除美国公认会计准则与IFRS的差异。 在这个期间，美国准则将与IFRS逐步趋同，准则差异消除后，将直接采用。研究发现，阻碍美国会计准则与国际会计准则趋同的主要因素是基于经济的成本效益衡量以及国家间的政治博弈。 趋同方式各有不同 事实上，日本被普遍认为小心谨慎地跟随美国的步伐。2012年7月，美国证券交易委员会发布其工作计划，没有直接宣布何时采纳IFRS后，日本也推迟宣布其何时采用IFRS。目前，日本允许国际型大公司采用国际会计准则编制其财务报告。 欧盟是帮助IFRS首先获得实际使用的经济体，过去一直被认为走在采用IFRS的前沿，欧盟采用评估认可后直接采用的方式引入国际会计准则。但近年来屡次出现与国际会计准则理事会(IASB)意见相左的情况，例如2004年末采用IAS39号金融工具确认与计量时，删除了部分内容。2008年金融危机后，法国政府曾对公允价值计量提出了激烈批评，认为其造成了金融行业的悬崖式下跌。 全球金融危机爆发后，FASB与IASB更新了趋同备忘录，加拿大、日本、韩国和印度等先后宣布将“直接采用”IFRS并放弃原先“逐渐趋同”的战略。因此，以往的“协调”与“趋同”之争演化到新一轮的“直接采用”与“逐渐趋同”之争。 中国与IFRS的趋同是实质持续趋同，即中国的会计准则制订机构参考IFRS制订和发布自己的会计准则，中国会计准则的编号、体例都适应中国自己的需求，期望的是应用中国准则编制和发布的财务报告与按照IFRS编制的财务报告效果相同。 如果IASB发布新的会计准则，从过去几年的实践看，中国采用了发布解释或者定期更新中国会计准则的方式实现与IFRS的趋同。

国际会计题

哈 尔 滨 商 业 大 学 函 授 试 卷 科目：国际会计试题 年级 学期： 考核方式： 闭卷 科目: 现代汉语 年 级: 2002 级 学期: 2004-2005、2 考核方式: 闭卷 考生须知：1.姓名必须写在装订线左侧，写在其它位置试卷一律作废。请先检查试卷是否缺页，如缺页请向监考教师声明。如不检查不声明，后果由考生本人负责。 2.考试结束后，考生不得将试卷、答题纸和草稿纸带出考场。 一、填空题（每空1分，总计10分） 1．美国会计模式的基本特征是编制财务报表时必须遵循（ ）。 2．米勒提出的会计发展模式中，宏观经济模式的代表性国家是（ ）。 3．为满足报表使用者了解公司在不同行业、不同国家或地区的局部经营情况而提供的报表称为（ ）。 4．中国具体会计准则由（ ）制定。 5．法国会计中，由政府制定并颁布全国统一的（ ）。 6．买入汇率是指（ ）的汇率。 7．会计模式是是对已定型的（ ）的概括与描述。 8．资本市场发达的国家，公司财务报告的目标主要在于保护（ ）的利益。 9．目前各国流行税收征管制度主要有古典制度、（ ）和（ ）。 二、单项选择题（每题1分，共10分） 1．世纪之交，国际会计准则委员会改组后，国际财务报告准则的制定机构是（ ）。 A 、国际会计准则委员会 B 、国际会计准则理事会 C 、准则咨询委员会 D 、常设解释委员会 2．英国会计模式的重要特征是强调（ ）。 A 、公认会计准则 B 、财务会计概念框架 C 、真实与公允 D 、形式胜于实质 3．目前在美国，制定会计准则的机构是（ ）。 A 、美国证券交易委员会（SEC ） B 、财务会计准则委员会（FASB ） C 、会计程序委员会（CAP ） D 、会计原则委员会（APB ） 4．下列这些国家中，财务会计与税务会计相分离的是（ ）。 A 、法国 B 、德国 C 、瑞典 D 、美国 5． A 公司拥有B 公司70%的股份，拥有C 公司35%的股份；B 公司拥有C 公司30%的股份。在这种情况下，A 公司共拥有和控制C 公司（ ）的股份。 A 、35% B 、65% C 、30% D 、56% 6．在德国，划分流动负债与长期负债的期限是（ ）。 题号 得分 一 二 三 四 五 六 七 八 总 分 出题教师： 核分教师： 学号： 姓名 ： 系别 ： 班 级：

会计准则国际趋同 (1)

论会计准则国际趋同 摘要 2008年国际金融危机爆发以来，全球积极推进国际金融监管框架改革，G20领导人峰会多次倡议建立全球统一的高质量会计准则，要求国际会计准则制定机构IASB改进IFRS。国内外掀起了向IFRS趋同的风潮,IASB也加快了相关准则项目的进程，对一系列重要准则项目进行制定或修改，发布了一系列的征求意见稿，IFRS正经历着重大变革。同时一些主要经济体的会计准则国际趋同进程出现了新的情况和特殊问题。中国于2006年发布了企业会计准则体系，与IFRS实现了实质趋同,并与2010年4月发布了持续趋同路线图，表示将与IFRS保持持续趋同。在此背景下，全球会计准则的国际趋同动态都可能会对我国产生重大影响，应该研究并确定我国会计准则国际趋同的应对举措及策略。 关键词：企业会计准则；国际趋同；策略；IFRS

ON THE INTERNATIONAL CONYERGENCE OF ACCOUNING STANDARDS ABSTRACT Since the international financial crisis in 2008, the global regulatory framework and actively promote the reform of international financial, G20 summit repeatedly initiative to establish unified global high-quality accounting standards, the international accounting standard setters IASB to improve IFRS. At home and abroad set off a wave of convergence to IFRS, IASB has also accelerated the process of project-related criteria, for a series of important projects to develop or modify the guidelines, released a series of draft, IFRS is undergoing a major change. The process of international convergence of accounting standards at the same time some of the major economies, there is a new situation and special problems. China released in 2006 the accounting standards system, and implement the essence of IFRS convergence, and with the April 2010 release of sustained convergence roadmap shows a sustained convergence with IFRS. In this context, international convergence of dynamic global accounting standards are likely to have a significant impact on our country, we should be studied and determined international convergence of accounting standards of response measures and strategies. Key words:Accounting Standards; International Convergence; Strategies; IFRS

方案-探讨会计准则的国际趋同

探讨会计准则的国际趋同 '随着 全球化和国际资本市场一体化趋势的日益加强， 国际化已日益成为各国不可回避的现实问题。本世纪初国际会计准则委员会（IASC）及时完成了战略改组，将制定一套单一的、高质量的、全球范围内普遍适用的国际财务准则（IFRS）纳入其战略目标，这将对各国会计准则建设以及会计准则的国际趋同产生深远的影响。本文拟通过欧盟和美国对待国际会计准则态度的转变及阻碍趋同因素的分析，为我国会计准则的建设和国际化提供有关对策和建议。 一、会计准则国际趋同的现实状况及原因分析 （一）趋同的含义。改组后的IASC正式提出了“趋同”（Convergence）的概念。趋同意指趋近同一，也就是一体化，即在世界不同的司法管辖区，相同的经济交易事项都应该使用同一的会计处理方法。 （二）会计准则国际趋同的贡献。 1.趋同可提高国际贸易的效率。企业从事对外贸易必然要通过客户提供的财务报告来分析、评价客户的资产实力、资信状况和风险状况。会计信息已成为各市场主体达成市场交易的重要媒介，其质量的高低直接影响市场交易质量的高低。趋同可消除不同会计实务生成信息的商业 障碍，不同地域的企业可顺利地交流信息（包括财务信息），评估客户的实力，促使资源在全球范围内的优化配置，从而提高国际贸易的效率。 2.趋同可促进国际资本市场的 。在国际资本流动的过程中，不仅资本的供需双方需要了解彼此的财务状况、满足各自需求，而且国际证券监管机构为实施有效监管，也需要按照国际标准，严格审核跨国公司的财务报告。在国际资本市场融资的公司按照国际趋同的会计准则编制财务报表，可以减少跨国发行证券的上市成本，提高财务信息的透明度和可比性，推动各国资本市场的全球化和发展。 3.趋同可以提高跨国公司的 水平。跨国公司经营活动需要有一套统一的内部管理制度，包括可比的会计和报告体系。不同子公司所在国的会计准则如存在差异，不仅使跨国公司内部报表的合并、分析和利用产生诸多障碍，增加了公司内部报表折算与合并的处理费用及经营成本，而且直接影响跨国公司的管理，趋同则有利于降低跨国公司信息转化成本，促进其发展。 （三）各国对国际会计准则的认可程度存在着差异。国际会计准则所依据的背景是类似于英、美等资本市场较为发达、监管较为完善的国家。目前各国由于经济、、 等背景的差异，对国际会计准则的认可程度是不一样的。有的国家能采用国际财务报告准则作为本国的会计准则，仅对IFRS没有涉及的方面制定相应的补充规定（如新加坡、泰国）；有的国家并不完全采用国际财务报告准则，只是参照它来制定本国的会计准则；有的国家允许本国上市公司选用国际会计准则或美国的GAAP（如德国）；有的国家或地区则允许上市发行证券的外国公司采用国际会计准则编报并披露公司财务报表和财务报告。即使欧盟和美国对国际会计准则的态度也有不同： 1.欧盟完全采纳国际会计准则。欧盟要求从2005年起，所有上市公司都要提供按照国际会计准则编制的合并报表。这主要是为了：（1）统一采用欧元后，在欧盟内采用统一的会计准则可以促进欧盟内部经济的交流；（2）欧盟内的发达国家原来就是国际会计准则委员会成员，采用国际会计准则的阻力较小；（3）与其欧盟自己制定一套准则还不如直接采用国际会计准则所花费的成本更低。

国际会计简答、名词解释

国际会计简答 1、简述哪些国际会计方法具有国际性质？ 把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题，由此引发了跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何吃力和调整的问题，这些问题从20世纪70年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。在世纪之交，金融工具、特别是衍生金融工具的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题；此外，国际税务会计也是值得关注的问题。 2、试述在今后发展中，英国会计模式是否能成为沟通美国会计模式和欧洲大陆会计模式的桥梁 应该可以。因为，英国是欧盟成员国，早欧盟卓有成效地协调其成员国的会计实务过程中，英国会计模式的“真实和公允”观点，在1978年就为当时欧共体发布的第4号指令所接受，从而在不同程度上遏制了欧洲大陆国家极度稳健的会计惯例。随着欧洲大陆各国证券市场的发展，这种协调也将趋向更具有共同基础。今后，这种趋势通过支持国际会计准则委员会的活动，特别是国际会计准则理事会的国际财务报告准则制定工作而不断发展。 3、“会计惯例”与“会计准则”这两个概念是否等同？试述两者之间的关系 不等同。可以从历史发展的过程阐明其关联和区别。 （1）在长期的历史发展过程中，实务界形成了诸多主体都习惯采用的会计方法，这就是会计惯例。 （2）鉴于这些会计方法相互之间或对同类交易和事项采用的不同会计方法之间，往往存在矛盾乃至相悖之处，不同主体往往根据自身的利益选用不同的会计方法。在20世纪30年代，美国的会计职业界首先通过对会计惯例的筛选，制定出可作为通用标准的会计准则。发展至今，这仍是制定会计准则的基本方法。 （3）会计准则可以说是“标准的会计惯例”。 （4）20世纪80年代，美国财务会计准则委员会首先启动制定财务会计概念框架，以指导会计准则的制定工作，使准则的制定从初期的实用主义倾向，转向规范性的寻求概念依据，以此作为筛选不同准则之间和统一准则允许采用的不同会计方法之间矛盾的指导原则。 （5）由此引发了在制定准则时是着重考虑规范性的概念依据，还是着重考虑准则执行的经济后果之争，激化时会导致特定准则的难产，或制定发布的准则不为广大主体所遵循。社会、经济环境的演变，也导致了原有准则的修订或被取代。 （6）从这个意义上说，会计准则也可以被看做是在一定时期被普遍遵循的流行的会计惯例。 4、试述在制定高质量的国际会计准则的过程中，需要考虑发展中国家的哪些要求？ 鉴于发展中国家主要属于以发达国家为母国的跨国公司资本投向和经营活动所在的东道国，在制定高质量的国际会计准则的过程中，必须顾及它们的信息需求，如跨国公司必须履行其社会责任（如对当地的环境保护责任、对当地雇工的劳动保护责任、对东道国的纳税义务等等）的高度透明和充分披露的信息而不仅仅是保护其股东和债权人利益的信息。 5、“通货膨胀会计”和“物价变动会计”在概念上的不同点 通货膨胀会计指的是一般物价水平同步持续上涨背景下的会计对策，其主要原因是政府为了弥补财政赤字而不断增发通货，各种生产和生活消费品加个都持续上涨，从而适宜于采用一般购买力会计模式，可以认为是适用于这种环境背景的物价变动会计。而物价变动会计可以包含通货膨胀会计概念，而且特别适用于特定物价水平不同步上涨、甚至某些物价水平可能下跌的情况，当政府采用结构调整的宏观经济政策，以及某些产品的工艺技术有重大创新，或在同样保证产品质量的前提下贵重原材料被廉价元取代时，就可能出现这种结构性的物价变动，因而更适宜于采用现行成本会计模式。 6、怎样理解公允价值，在哪些情况下能可靠地以公允价值计量。 公允价值是一种计量观念还是计量基础，存在着不同的观点。认为是计量基础的，是将它与历史成本计量基础相对应，说它是计量概念的，是认为公允价值是一个概括性的概念，它可以表现为现实市价、未来现金流量的折现值或是通过恰当的计价模型确定的价值，但在使用这两个概念时并没有严格的界定。 现实市价是最可靠的公允价值，对金融工具而言，证券价格能否代表公司价值又取决于市场的有效性。对于没有上市交易的证券，其公允价值的确定即使通过专业性的等级评定和资产评估，也难以摆脱主观判断的成分，混合

会计准则的国际趋同与等效

浅谈我国会计准则的国际趋同与等效 由于所处的经济环境不同，世界各国制定的会计准则存在很大差异。20世纪90年代以来，国际融资活动日益频繁，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所逐渐增多，各国之间会计准则的巨大差异已成为国际资本流动和资源有效配置的障碍。加快会计标准的国际化进程成为会计领域需要迫切解决的问题。2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。 一、我国会计准则国际趋同的表现 财政部颁布的新会计准则，充分考虑了我国的客观环境和特点，审慎处理了和国际会计准则之间的关系，基本实现了与国际会计准则的趋同。 （一）结构趋同 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南构成。基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用，相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，类似于与各项国际财务报告准则一并发布的实施指南以及相关的解释公告。可见，我国企业会计准则体系在结构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。 （二）具体准则趋同 1.将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则较侧重公允价值的应用，而我国原有会计准则几乎不涉及公允价值。考虑到我国市场发展的现状，修订后的新准则体系中在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值。 2.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。这些规定与《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定一样，都强调了实质控制。另外，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论也由侧重母公司理论转向侧重实体理论。

浅谈我国企业会计准则CAS与国际财务报告准则IFRS

浅谈我国企业会计准则（CAS）与国际财务报告准则（IFRS） 的差异与趋同 张本磬郑州升达经贸管理学院451191 摘要：会计准则（accounting standards）是会计人员从事会计工作的规则和指南。国际金融危机爆发以后，各国经济遭受重创，财政体系也受到了巨大冲击。基于此，国际社会强烈要求重新修改目前使用的各个国家会计准则，重新制定国际统一且高效合理的会计准则标准。2007年1月1日，我国新企业会计准则颁布并施行标志着我国会计准则进一步迈向国际化。本文以对我国会计准则与国际会计准则趋同性与差异性为主题，分析、总结了两种准则在趋同道路上的进程与所遇到的困难以及两种准则在目前所存在的各项差异，希望我国能够成功实现企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同。 关键词：我国企业会计准则国际财务报告准则 随着经济、资本全球化的不断发展，国际贸易的不断深入，跨国公司的不断强大，投资人的投资对象也不仅限于本国的企业。由于各个国家都制订了各自的会计准则，如果需要跨国筹资，势必要投入人力、财力依照另一个国家的会计准则编制财务报表，或编制比较调节表。因此建立高质量、全球化会计准则的已经刻不容缓，并逐渐得到世界范围内各个国家的重视。2008年国际金融危机爆发后，二十国集团（G20）峰会、金融稳定理事会（FSB）倡议建立全球统一的高质量会计准则，将会计准则问题提到了前所未有的高度，国际会计准则理事会（IASB）采取了一系列重要举措，加速了各国会计准则国际趋同的步伐。在这一背景下，我国需要积极采取行动，以适应国际形势的最新变化。 一、两种准则趋同性分析 （一）两种准则趋同的现状与进程概述 我国新企业会计准则自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。新准则的发布是我国《企业会计准则（CAS）》（以下简称CAS）与《国际财务报告准则（IFRS）》（以下简称IFRS）趋同道路上的一个重要里程碑。新的会计准则体系由1项基本准则和38项具体准则以及相关的应用指南构成，首次构建了比较完整的有机统一体系，与IFRS的整体架构趋同（IFRS由编制财务报表框架，国际财务报导准则和解释公报三部分构成），并为改进国际财务报告准则提供了相关借鉴。新会计准则带来了以下几个方面的重大变革： ①“会计核算的一般原则”更名为“会计信息质量要求”，更加突出其相关性、可比性

成本会计复习题目整理版

一、单选题 1、根据有关资料，在若干个与生产经营成本有关的方案中，选择最优方案、确定目标成本是成本会计的( B )职能。 A、成本核算 B、成本决策 C、成本预测 D、成本控制 2、辅助生产费用在交互分配后的实际费用要在( A )分配。 A、辅助车间以外的各受益部门 B、在各受益单位之间 C、各辅助生产车间 D、各基本生产车间之间 3、应计入产品成本而不能分清应由哪种产品负担的材料、人工等费用，应( B )。 A、不计入产品成本 B、按一定的标准分配计入产品成本 C、直接计入产品成本 D、直接冲减本期损益 4、不计算在产品成本的方法，适用于( D )。 A、能制定比较准确的消耗定额的情况 B、月末在产品数量变动不大的情况 C、原材料费用在产品成本中所占比重较大的情况 D、月末在产品数量很小的情况 5、在产品按定额成本计价法，每月生产费用脱离定额的节约差异或超支差异( A )。 A、全部计入当月完工产品成本 B、全部计入月末在产品成本 C、当月在完工产品与在产品之间分配 D、全部计入管理费用 6、生产过程中或入库后发现的各种废品损失，不包括( D )。 A、修复废品的人工工资 B、修复废品领用的材料 C、不可修复废品的报废损失 D、管理不善所造成的产品变质损失 7、产品成本计算的品种法适用于( D )。 A、大量大批多步骤生产，管理要求提供半成品趁本资料 B、小批单件单步骤生产 C、大量大批多步骤生产 D、大量大批单步骤生产 8、采用逐步结转分步法，其完工产品与在产品之间分配费用，是指在( D )。 A、产成品与月末在产品 B、完工半成品与月末加工中的产品 C、产成品与广义在产品 D、前面步骤的完工半成品与加工中的在产品，最后步骤的产成品与加工中的在产品 9、适用与季节性生产企业分配制造费用的方法是( D )。 A、生产工人工资比例分配法 B、生产工人工时比例分配法 C、机器工时比例法 D、按年度计划分配率分配法 10、采用简化的分批法，在产品完工之前，各批产品成本明细账( D )。 A、不登记任何费用 B、只登记材料费用 C、登记间接计入费用，不登记直接计入费用 D、登记直接计入费用，不登记间接计入费用 11、在按产品种类反映的产品生产成本表中，应反映上年成本资料的产品是( C )。 A、主要产品 B、非主要产品 C、可比产品 D、不可比产品 12、成本还原的对象是( C )。 A、产成品成本 B、各步骤半成品成本 C、各步骤产成品中所耗上一步骤半成品成本 D、各步骤的产成品成本 13、如果某种产品所耗用原材料费用在产品成本中所占比重很大，在产品成本的确定可适用的方法是( C )。 A、约当产量法 B、在产品按年初固定数法 C、在产品按所耗原材料费用计算法 D、在产品按完工产品成本法 14、分批法适用与( C )。

国际会计资料模拟题与答案

国际会计模拟题参考答案 一、名词解释 1、国际会计协调化：各国有一定代表性的组织机构在国际范围内，经过协商讨论和共同努力，确立能为各方普遍接受的最佳会计实务，以期缩小差异，使会计和财务报告趋于标准化的各种活动。 2、非货币性项目：在一般物价水平发生变动时，其名义货币金额不是固定不变，而是随着一般物价水平上涨而提高，随一般物价水平下降而降低。这些项目不会发生购买力损益。 3、法国会计模式：它是以法国及其周边国家西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表、以强调会计处理服从税法税则的要求、并与税法税则的规定保持一致为主要特征的一种国家会计模式。 4、货币性项目：在物价变动的情况下，其实际价值随一般物价水平变动而变动的项目，这些项目不会发生购买力损益。 5、外汇风险暴露：企业经济活动中能够受到汇率波动影响的项目，即受险部分；比如在折算外币报表时，汇率的变动只能影响那些根据现行汇率进行折算的报表项目，这些项目就属于暴露的范围，而那些根据历史汇率折算的项目则不属于暴露部分。 6、税收饶让：是国际税收抵免的一个特殊组成部分，指经济发达国家对本国公司在发展中国家设立的子公司所享受的税收优惠的那部分所得税，特准给予饶让，视同已纳税额而给予抵免，不再按照本国税法规定补征。 7、美国会计模式：会计和财务报告以保护投资者和债权人的利益为主要目的、以形成的“公认会计原则”主导会计实务为特征、以美国会计理论和实务为典型代表的一种国际会计模式。 8、外币报表折算：将以非记账本位币或非报告货币表述的金额换算成以记账本位币或报告货币表述的金额的过程。 9、避税港：避税港是指某些不征收所得税和一般财产税或对所得税和一般财产税实行低税率政策的国家或地区。 二、简答题 1、研究各国会计环境的特征及差异有什么意义？ 答：（1）有助于吸取别国的经验教训，当学习和吸收别国的会计理论和方法时，除了要掌握这种理论和方法本身之外，更要理解这种理论和方法产生与应用的环境条件。 （2）有助于增进国际投资和国际经营活动的发展，国际投资融资的增加和国际经营活动的扩张客观上要求增进对各国不同会计制度的比较和了解，这对理解和把握各国财务信息的生成与意义，并作出正确的决策，是十分必要的。 （3）有助于促进会计的国际协调，协调的基础是理解，在理解的基础上增进交流，才会促进会计的国际协调。 2、促使合并报表实务产生和发展的因素主要有哪些？ 答：促进合并财务报表产生和发展的因素主要可以归结为：（1）企业集团是合并报表产生的物质基础，经济上成为一体的公司集团要求会计上将其视为一个独立的实体进行反映；（2）法律将成为许多国家发展合并财务报表实务的推动力；（3）会计职业界总结和发展了合并报表的理论与方法；（4）企业所有者的需要是合并报表得以产生和发展的主要原因 3、简述一般购买力会计模式的优点及局限性。 答：一般购买力会计模式的主要优点是：（1）容易理解和便于操作。这种模式的日常账务处理仍然遵循历史成本会计原则，只是在期末将不同时期购买力历史数据调整为反映期末购买力的金额，所以比较容易理解和操作。（2）比较客观。该种模式调整的根据是政府公布的物价变动指数，而不是企业自行确定的调整依据，故调整依据比较客观。（3）保持了财务报表之间的可比性。由于各个企业按照统一的物价指数对各自的当年的或不同期的财务报表进行重新表述，使得企业间以及企业的不同时期的财务报表具有了可比性。 局限性是：（1）假定前提不具有普遍的适用性。而实际中，不同企业、不同项目受通货膨胀的影响程度是不同的。（2）购买力利得有时会使人产生误解。该种模式将购买力利得列入企业的当期收益，容易使人产生错误的认识，误将购买力利得作为拟派股利的准备或股东产权的增加。（3）受物价指数的限制。采用这种模式必须有合适的、权威的物价指数，否则这种模式便不能实行。