第二十二章 审计业务对独立性的要求-独立性的概念框架

2015年注册会计师资格考试内部资料

审计

第二十二章　审计业务对独立性的要求

知识点：独立性的概念框架

● 详细描述：

独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：

（1）识别对独立性的不利影响；

（2）评价不利影响的严重程度；

（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。

例题：

1.下列事项中，如果注册会计师在承接审计业务时发现对独立性产生非常严

重的不利影响的事项，导致没有防范措施可以消除不利影响或将其降低至可接受的水平，则应当采取的是（）。

A.拒绝接受委托

B.终止业务约定

C.与审计客户管理层沟通不利影响

D.与审计客户治理层讨论不利影响

正确答案：A

解析：选项A正确。根据独立性概念框架的工作思路，注册会计师在承接审计业务时，对影响独立性的事项应当从识别、评价以及采取防范措施三个环节逐一展开。如果注册会计师在承接审计业务时发现对独立性产生不利影响的事项，评价的结果是非常重大，以至于无法采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平，则正确的做法是不能承接该项审计业务委托。

2.以下人员中，拥有经济利益对独立性影响程度最重大的是（）。

A.网络事务所合伙人

B.关键审计项目合伙人

C.审计项目组成员的主要近亲属

D.与审计项目组成员关系密切的人员

正确答案：B

解析：选项B恰当。在审计业务过程中，针对在审计客户中拥有经济利益的主体而言，如果其职业判断、对审计过程的决策与审计业务越直接，则该主体对独立性的不利影响越大。故选项B正确。

3.根据独立性概念框架，注册会计师遵循独立性应当从以下（）方面开展。

A.识别对独立性的不利影响

B.采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平

C.识别到对独立性的不利影响时，终止业务委托

D.评价已识别的不利影响是否重大

正确答案：A,B,D

解析：独立性概念框架的思路分三个层次展开，首先识别可能对独立性产生不利影响的事项或情形；第二，评价已识别的不利影响是否重大；第三，在必要时采取防范措施消除或降低不利影响至可接受的水平。

04审计业务对独立性的要求

第四章审计业务对独立性的要求（课后作业） 一、单项选择题 1.注册会计师形式上的独立性是一种外在表现，是指（）在权衡所有相关事实和情况后认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。 A. 一个理性且掌握充分信息的第三方 B.会计师事务所合伙人 C.项目合伙人 D.主任会计师 2.以下关于会计师事务所是否构成网络的说法中，不正确的是（）。 A.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络 B.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策，应被视为网络 C.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间分担的成本仅仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则该结构应当被视为网络 D.如果会计师事务所与某一实体以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络 3.ABC会计师事务所承接甲公司2013年度财务报表审计业务。如果一些相关主体在审计客户甲公司中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受水平。这些主体通常不包括（）。 A.ABC会计师事务所 B.审计项目组成员 C.其他近亲属 D.主要近亲属 4.如果ABC会计师事务所在可以对审计客户甲公司施加控制的实体中拥有直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，以下说法中不恰当的是（）。 A.会计师事务所不能承接该业务 B.会计师事务所如果已承接该业务则应当终止该业务 C.没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可接受水平 D.安排审计项目组以外的有经验的注册会计师复核其工作结果 5. ABC会计师事务所承接甲银行2013年度财务报表审计业务。假定以下事项都是按正常程序或商业条件发生的，则可能对独立性产生不利影响的是( )。 A.审计项目合伙人从甲银行取得住房贷款 B.ABC事务所在甲银行开立基本银行存款账户 C.审计项目组成员在甲银行取得汽车消费贷款 D.ABC事务所从甲银行取得大额贷款 6.ABC会计师事务所承接甲公司2013年财务报表审计业务。如果审计项目组成员的主要近亲属在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产生不利影响。下列评价不利影响重要程度的因素中恰当的是（）。 A.评价主要近亲属在审计客户甲公司工作的时间 B.评价主要近亲属在审计客户甲公司中的职位 C.评价该成员在审计项目组中的工资水平 D.评价该成员在审计项目组中工作的时间 7.下列关于商业关系的说法中，不正确的是（）。 A.会计师事务所在与客户或其控股股东、董事、髙级管理人员共同开办的企业中拥有经济利

1审计业务对独立性的要求

作业一审计业务对独立性的要求 一、单项选择题 1、下列有关治理层的有关表述中，错误的是（）。 A、治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织 B、治理层的责任包括对财务报告过程的监督 C、注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通，对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，这种沟通尤其有效 D、注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通，对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，就不用再跟治理层沟通 2、XYZ会计师事务所在对甲公司审计过程中，项目组成员存在以下情况，其中不对独立性产生不利影响的是（）。 A、项目组成员A的父亲在项目组成员A不知情的情况下购买了甲公司少量的股票 B、项目组成员B的父亲是甲公司的工程师，其主打产品由其设计，公司根据销售数量给予一定的奖励 C、项目合伙人C的妻子原在甲公司从事会计工作，但非会计主管，且五年前已经离职 D、甲公司是F1赛事中国站的赞助商，将剩余的5贵宾票赠送给项目经理C，项目经理C将票发放给了项目组成员 3、甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户。在2012年财务报表审计期间，ABC会计师事务所发现审计项目组前任成员A加入了甲公司担任总经理，但与ABC会计师事务所已经没有重要交往，则ABC会计师事务所可以采取的防范措施不包括（）。 A、修改审计计划 B、聘请专家协助甲公司2012 年财务报表审计 C、请审计项目组以外的其他注册会计师复核A已做的工作 D、向审计项目组委派经验更丰富的人员 4、A公司目前是上市公司，由ABC会计师事务所负责对A公司2011年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙。由于时间和人手的限制，A公司拟将编制纳税申报表的业务交由ABC 会计师事务所，并且A公司管理层承诺承担对纳税申报表的责任，则下列说法中正确的是（）。 A、编制纳税申报表会对财务报表审计业务产生影响 B、ABC会计师事务所不应承接该项服务业务 C、ABC会计师事务所可以承接该服务业务 D、接受编制纳税申报表会对独立性产生不利影响 5、下列情况中，不会影响会计师事务所独立性的是（）。 A、会计师事务所的办公用房系从某被审计单位优惠租用的 B、会计师事务所就对会计准则或财务报表披露要求的运用与审计客户的管理层进行沟通 C、会计师事务所的一名注册会计师是审计客户的独立董事 D、会计师事务所为某上市公司提供财务报表审计服务的同时，还为其编制财务报表 6、下列事项中，与注册会计师审计客户A公司形成间接经济利益的是（）。 A、注册会计师的父亲持有A公司2 000元股票 B、注册会计师将自己的一套写字楼委托房地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了A公司，中介公司代为管理并收取5%的管理费 C、注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给

审计报告的基本内容

审计报告的基本内容 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。注册会计师只有在实施审计工作的基础上才能报告。注册会计师通过对财务报表发表意见，从而履行业务约定的责任。下面小编为大家介绍一下审计报告的基本内容，欢迎阅读学习！ 1、标题：统一规范为审计报告。 2、收件人：按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，通常为被审计单位的股东或治理层。如:ABC股份有限公司全体股东。 3、引言段。指明被审计单位财务报表的名称、日期或涵盖的期间以及重要会计政策概要和其他解释性信息。 4、管理层对财务报表的责任段 管理层的责任段指明编制财务报表是管理层的责任。如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，注册会计师应当删除责任段中但目的并非对内部控制的有效性发表意见的措辞。

5、注册会计师的责任段 6、审计意见段 审计意见段表明财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。 如果存在法律法规要求在审计报告中报告的事项，在审计报告增加其他报告的段落。 7、注册会计师的签名和盖章 审计报告采用双签制： (1)合伙会计师事务所：应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。 (2)有限责任会计师事务所：应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。 8、会计师事务所的名称、地址及盖章

标明会计师事务所所在城市即可。 9、报告日期 审计报告日期不应早于管理层签署财务报表的日期，也不应早于管理层签署书面声明的日期。签署审计报告的日期通常与管理层签署财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审财务报表的日期。 注册会计师在确定审计报告日期时，应当确信已获取下列审计证据：(1)构成整套财务报表的所有报表已编制完成;(2)被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。

为什么说独立性是内部审计的灵魂

关于内部审计独立性的思考 2006-8-11 10:0于英丽李玉秋于辉【大中小】【打印】【我要纠错】 内部审计是社会经济发展的产物，要使内部审计真正发挥评价、监督、服务职能，首先取决于内部审计的独立性。独立性是审计工作的灵魂，也是审计的立身之本。内部审计的独立性要求是内部审计人员必须独立于他们所审查的活动，内部审计人员的独立性是通过内部审计部门的组织状况和内部审计人员的客观性来实现的。我国加入WTO后，给内审工作带来了机遇和挑战，这既要求我们要运用审计理论和实务充分认识和解决内部审计的独立性问题，又要加强内部审计改革。 一、制约内部审计独立性的因素 独立性是审计的灵魂。实践证明，引起独立性缺失的原因有很多，如经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等都制约内部审计独立性。 （一）内部审计建制及模式。 我国内部审计是在国家审计的推动下建立和发展起来的，建制带有明显的外部压力，并且长期以来，作为国家审计的附属品而存在，服务于国家审计。主要职能是通过事后审计实施监督。而事实上，目前内部审计机构作为监督者一般无处理权，并且权威性也较弱，很难像国家审计一样对企事业单位实施真正的监督，尤其对本单位管理当局本身的决策错误及违纪、违规的监督更显得软弱无力。而且，由于独立性不足，监督经常被曲解为挑毛病，所以很多企业领导和企业内部各职能部门的领导对内部审计持不合作、抵触的态度，使内部审计的作用不能很好地发挥。 （二）内部审计人员管理体制。 根据《审计署关于内部审计工作的规定》和当前的实际情况，内部审计在本单位主要领导人直接领导下开展工作，服务于本组织的管理者，对本单位领导负责并报告工作。由于内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等均由所在单位掌握。同时，被审部门是内审人员所在单位的组成部分，客观上让内部审计对本单位产生依附，单位领导直接影响内审人员执纪执法的程度，内部审计审什么、怎么审、审计结果如何处理、审计建议能否落实，却直接受单位领导的制约。 （三）内部审计机构和人员设置状况。 当前内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在，有些内审机构不是由其他部门领导，就是合署办公。这就导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。有些单位单独设置了内审机构，但也形同虚设，不能发挥应有的作用。还有一些单位在机构改革中不切实际地撤并内部审计机构，精简内审人员，给审计工作带来困难，人为地削弱审计力量。 （四）内部审计人员素质和内部审计工作质量。 1985年12月5日，审计署颁布了《关于内部审计的若干规定》，内部审计才开始在全国各行政机关、大中型企业事业单位全面展开，内部审计在我国起步较晚，内审机构成立时间较短，许多工作尚处于摸索和起步阶段，这在客观上就导致了部分内审人员来自财会队伍，专业比较单一，知识结构不合理；审

审计期中复习附复习资料解析

第一部分审计总论 本教材第一部分主要讲述审计的基本概念、种类、与注册会计师执业相关的准则体系和职业道德要求以及注册会计师的法律责任。 需要掌握的知识点： 审计的概念以及审计监督体系的之间的联系与区别 注册会计师的业务准则和事务所的质量控制准则 我国注册会计师职业道德规范的主要内容 注册会计师法律责任的成因及避免法律诉讼的途径 【例题1·多选题】下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有（ABC）。 A.注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离 B.注册会计师审计要适应商品经济的发展 C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性 D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展 解释：注册会计师是审计随商品经济的发展而发展 【例题2·多选题】下列提法中，正确的是（ACD）。 A.财务报表的公允性是报表使用人最为关心的 B.由于财务报表使用人最关心报表的合法性，所以，注册会计师在进行财务报表审计时就应更关注财务报表的合法性 C.风险导向审计要求注册会计师通过风险评估将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域 D.在制度基础审计下所采用的抽样，具有一定的随意性 解释：财务报表使用者最关心的是财务报表的公允性 【例题3·多选题】会计师事务所为保证业务质量，下列做法中，恰当的是（ABD）。 A.会计师事务所编制并保留禁止与其产生商业关系的客户清单 B.会计师事务所一旦获知违反独立性的情况应立即将相关信息告知项目负责人和事务所的其他相关人员 C.会计师事务所每年都要获取独立性受约束人员遵守独立性的书面承诺函 D.会计师事务所在获取客户信息时，如果有必要，可以考 虑利用调查机构进行工作 解释：事务所应获取的是确认函而非承诺函 【例题4·多选题】下列有关鉴证业务的提法中，不正确的是（ABD）。 A.在鉴证业务中，注册会计师只是对鉴证对象信息提出结论 B.鉴证业务要素包括：鉴证业务的三方关系、鉴证目标、标准、证据和鉴证报告 C.在直接报告业务中，注册会计师应直接说明鉴证对象并提出鉴证结论 D.在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础 解析：在鉴证业务中，注册会计师提出结论的既可能是鉴证对象信息，也可能是鉴证对象，鉴证目标不属于鉴证业务的要素，在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应将鉴证业务风险降至该业务坏境下可以接受的低水平 【例题5·多选题】下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有（AD）。 A.验证企业资本，出具验资报告 B.审核内部控制，出具审核报告

审计学基础学习笔记

审计学基础课程学习笔记 一、学习内容 1.学习目标： 理解审计的含义和特征，掌握审计的职能和分类，了解审计的组织体系，掌握注册会计师审计的特征、与其他审计的关系，熟悉并理解注册会计师执业准则体系的框架结构，掌握注册会计师法律责任的含义、种类和成因。 理解如何防范注册会计师法律责任，理解职业道德基本原则，理解职业道德概念框架，掌握职业道德概念框架的具体应用，掌握对独立性的基本要求，理解经济利益、贷款和担保，理解会计师事务所质量控制制度的目的和框架，理解会计师事务所业务质量控制制度的各个要素的基本含义和要求，区分会计师事务所层面和审计业务层面的质量控制。 理解财务报表审计的目标，理解管理层的认定，理解财务报表审计的双方责任，理解财务报表审计的若干一般原则与重要理念，了解审计的基本流程，理解审计业务约定书的含义、总体要求、及其内容。 理解计划审计工作的含义及其主要内容，掌握审计证据的含义及来源，理解认定的含义及获取审计证据对认定的应用，理解审计证据的数量和质量特征，理解获取审计证据的审计程序，理解审计工作底稿的含义和性质，理解编制审计工作底稿的目的和控制程序，理解审计工作底稿的格式、内容和范围、理解审计工作底稿的归档。 掌握了解被审计单位及其环境的重要性，掌握具体了解途径，掌握内部控制及其相关要素的含义，掌握了解内部控制的含义及了解的具体内容， 掌握报表层次和认定层次重大错报风险的含义，了解与被审计单位管理层及治理层的沟通的主要内容。 掌握针对财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施，掌握针对认定层次重大错报风险采取的进一步审计程序、控制测试、实质性程序的含义、性质、时间和范围，理解发现某项错报后的处理方法。

注册会计师审计独立性的定义

定义 审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。 2意义 在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。 独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。发现企业存在的问题，但是审计独立与审计的可靠能否划上等号，还是值得分析的问题。 3关系 (一)从审计效果方面来看审计效果不只取决于审计人员形式上和实质上的独立，还涉及审计人员的客观、公正、专业知识和职业道德等。也就是说，可靠性涵盖了独立性、正直和职业胜任能力等。 不可否认，独立性是注册会计师审计的重要因素。然而，注册会计师执行独立审计准则要讲诚信，要诚实地按照准则要求认真执行，不能流于形式、走过场。执行准则要充分理解该程序和要求的本质内涵，要实现或达到什么样的目的——即实现审计的效用——结论的可靠性。仅有独立性是远远不够的，还应该保持应有的职业谨慎、具有相应的专业胜任能力和合理、严密的专业判断等。因此，独立性只能是保证审计质量的必要条件，绝非充分条件。 此外，注册会计师应该按照准则的要求，不得对其缺乏可靠性的信息予以披露。比如，不得对未来事项的可实现程度作出保证。注册会计师审核前景资料(如下一年度的盈利预测、资本预算等等)的目的，只是为了确定前景资料所依据的假设没有不合理之处，前景资料是根据这种假设适当地编制完成的，前景资料同历史会计报表的基础应该是一致的。因此，如果注册会计师对未来事项的可实现程度做出保证，是违反职业科学性的，同时会造成外界对行业作用的误解，一旦实际实现程度与预测出现较大偏差，会对行业造成负面影响。 (二)从独立性的偏见方面来看SEC指出，广大投资者希望财务报表能够对企业的财务状况、经营成果、现金流量提供可靠的列报。可见，股东是以审计师对财务报表的表述是否可靠来判断审计的可靠胜的，审计工作无非是一种信息认证工作，保证信息的可靠性才是审计的根本任务，所以我们必

第四章审计业务对独立性要求

【考情分析】 本章主要介绍的是注册会计师在执行鉴证业务时对独立性的要求。本章内容主要与《职业道德基本原则和概念框架》相结合，在每年考试中基本上都有与独立性相关的职业道德的 简答题。 第一节基本要求 一、独立性的概念框架 独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师： （1）识别对独立性的不利影响； （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。 二、公众利益实体 公众利益实体包括上市公司和下列实体： 1.法律法规界定的公众利益实体； 2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。 如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。 三、网络与网络事务所 （一）网络与网络事务所的定义 网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体，如果某一会计师事务所被视为网 络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。 （二）网络的确定 网络事务所的判断 特征视为网络不视为网络 共享收益或分担成本如果一个联合体旨在 通过合作，在各实体 之间共享收益或分担 成本 如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本 仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训 课程有关的成本，则不应当被视为网络；如果会计 师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发 产品，虽然构成联合体，但不形成网络 共享所有权、控制权或管理权如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络 共享统一的质量控制政策和程序如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络

《审计学》复习提纲

《审计学》复习提纲 一、课程的性质与目标 《审计学》是会计学专业课程体系中的一门必修的主干课程。学习本学科的目的，在于掌握审计学的基本概念、基本理论、基本方法，熟悉整个审计程序，掌握基本审计技能，使学生能够利用审计原理和方法分析案例，提高处理现实问题的能力，为将来从事实际工作打下基础。 二、课程的主要内容及基本要求 第一章审计学概论 [知识点]审计的产生和发展，审计的定义、职能及作用，审计组织的一般结构，注册会计师审计和政府审计的发展，会计师事务所的类型及业务范围，注册会计师审计和政府审计的区别，内部审计的发展。 [基本要求]通过本章学习，理解审计的产生和发展的动因，审计的定义、分类、职能及作用，了解审计组织的一般结构。为学习后面各章节打下扎实的基础。 第二章注册会计师的职业道德规范与执业准则 [知识点]审计规范的含义及作用，中国注册会计师职业道德规范的的基本框架及主要内容，独立审计准则，审计质量控制等。 [基本要求]通过本章学习，理解职业道德规范的含义及作用，中国注册会计师职业道德规范的的基本框架及主要内容，理解审计人员为什么要保持独立性等。 第三章审计的分类和方法 [知识点]审计的基本分类，审计的其他分类，审计查账的方法、审计调查取证的方法、审计分析方法，审计盘存方法，审计方法的选择。 [基本要求]通过本章学习，了解审计的基本分类和其他分类，能够灵活运用审计查账的方法、审计调查取证的方法、审计分析方法和审计盘存方法，从而实现审计目标。 第四章注册会计师的法律责任 [知识点]审计责任的含义，审计责任与会计责任的关系，审计人员需要承担的法律责任，我国注册会计师的法律责任，审计人员法律责任的成因，审计人员如何避免法律责任等。 [基本要求]通过本章学习，了解审计人员需要承担的法律责任有哪些，理解并掌握审计人员法律责任的成因，审计人员如何避免法律责任。 第五章审计目标与审计工作程序 [知识点]财务报表审计的总目标，被审计单位管理层的认定，与交易有关的认定，与期末账户余额有关的认定，与列报有关的认定，具体审计目标的确定，注册会计师的审计工作程序，审计业务约定书的含义及内容。 [基本要求]通过本章学习，理解财务报表审计的总目标，被审计单位管理层的认定，与交易有关的认定，与期末账户余额有关的认定，与列报有关的认定，具体审计目标的确定，注册会计师的审计工作程序，审计业务约定书的含义及内容。。 第六章审计证据与审计工作底稿 [知识点]审计证据的概念、特性、分类及作用，审计证据的收集技术，审计程序与审计证据的关系，审计工作底

2020注册会计师考试《审计》章节习题：审计报告含答案

2020注册会计师考试《审计》章节习题：审计报告含答案 一、单项选择题 1、下列情形中，可能作为关键审计事项在审计报告中沟通的是()。 A、公开披露某事项可能妨碍相关机构对某项违法行为或疑似违法行为的调查 B、导致非无保留意见的事项 C、被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表对此已作出充分披露 D、被认为具有高度估计不确定性的会计估计 2、下列情况中不属于审计范围受到限制的情况是()。 A、管理层阻止注册会计师实施存货监盘

B、被审计单位的会计记录已被损坏 C、注册会计师由于应收账款函证时间过长，决定不进行函证 D、注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘 3、下列关于否定意见和无保留意见的区别和联系的说法中，不正确的是()。 A、否定意见需要加“形成否定意见的基础”的段落 B、审计意见段标题不同 C、无保留意见中可以增加强调事项段 D、均用“我们审计了”的措辞 4、下列关于在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，正确的是()。 A、注册会计师拟从与治理层沟通过的事项中选择对当期财务报

表影响最大的事项作为关键审计事项 B、为便于财务报表预期使用者理解全部关键审计事项，注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项 C、考虑到审计过程中对重要性的运用较多地涉及重大审计判断，注册会计师拟将对重要性的运用作为关键审计事项之一 D、由于审计项目组在评价甲公司与持续经营相关的重大不确定性方面耗费的审计资源最多，注册会计师拟在关键审计事项部分沟通与持续经营相关的重大不确定性 5、以下情形中，注册会计师将极有可能发表无法表示意见的是()。 A、客户没有反映会计准则和相关会计制度所要求的补充信息 B、重要信息披露不充分 C、客户施加的重大范围限制 D、子公司的其他审计师发表了保留意见

审计独立性的影响因素

审计独立性的影响因素 1审计独立性缺失的原因 因为经济的进展阶段不同，多种因素会对审计独立性造成不同水准上 的威胁。一方面，在新的金融大环境下，注册会计师的审计业务范围 出现了改变，其中注册会计师不但向被审计单位提供审计业务，同时 还对其提供非审计业务。审计师和审计客体具有薪酬关系后，审计费 用和审计质量出现口角，审计独立性形同虚设。另外一方面，在所处 的中国文化背景下，公司内部的所有权安排以及公司与政府的联系对 审计师行为均有显著影响，在审计实施阶段，审计师如果想保证较高 的独立审计效率，抵抗治理当局和政府施加的压力，继续保持独立性 才是关键。与国外相比，我国的法律体制尚且不是很完备，针对审计 机构治理力度不足，以下从内外部两个角度对审计独立性缺失的原因 实行分析。 1.1造成审计独立性缺失的外部因素(1)公司与政府联系，行政不法干预影响审计独立性。总的来说，地方政府会干预审计机构的经营，从 而注册会计师的审计推断容易受到影响和干扰，影响客观与公正。更 有甚者，事务所自身因为进展需要，为分摊地方审计市场，又需要借 助相关机构和政府部门的照看，从而会做出不同水准的妥协和让步。(2)外部监管力度不足，审计从业者风险意识欠缺。从执业的外部监管 来看，我国民事法律责任执行机制不健全，对违约的个体处罚力度不够，CPA行业的法律风险，特别是民事赔偿风险近乎为零。而我国当前的法律责任体系是以行政责任占主导地位，相关会计师事务所民事责 任大多是一些原则性、纲领性的规定，导致CPA在被追诉其经济责任 时出现无法可依的状况。(3)对注册会计师缺乏有效的激励与约束机制。一般来讲，会计师位于审计独立性机制的不利地位，相关的法律没有 对CPA给予具体的应得权利，没有强制性地保障其得到需要的信息， 致使信息不对称。

论如何落实审计独立性

论如何落实审计独立性 一、审计独立性的界定 （一）企业审计独立性的定义 企业审计独立性是指企业审计人员（机构）在进行审计时，必需与他们所需要审计的活动独立开，不能有相关的联系，这样才能达到客观地、不受约束地开展工作的目的。以下两个方面是审计独立性的具体表现： 1. 人员与机构相独立。审计人员和相应的机构必须是专职的，必须与机构所需要审计的活动独立开，首要的前提就是内审与被审计人之间没有利益关系。 2.业务保持独立。进行审计的人员在行使审计监督权时受法律保护，同时也必须准循法律的规定，最终要整理出审计报告，在进行审计过程中，任何单位和个人都不得干涉。需要注意的是，审计的独立性是相对的，因为企业审计会受到本单位领导人的影响，必须深刻认识到这一点。 （二）审计独立性定义的缺点 1.企业所设置的审计机构有不合理的地方 在审计独立性定义中，作为企业的职能部门的审计机构，有很大的局限性：从隶属关系上看，大部分的审计机构接受上级主管部门审计机构和国家审计机关的监督和指导，同时还隶属于总会计师或总经理；从机构的设置上看，显然，存在一些非独立的内部审计机构。可

以想象的是，这种不合理的机构设置会导致内部人员和审计机构受各方利益掣肘，从而很难实现公正、客观的原则，由此导致不能独立地开展监督活动，使得内部审计的独立性并没有达到预想的结果，国家赋予企业审计机构的权利不能很好地被行使。 2.企业审计人员工作经验参差不齐 从审计独立性定义来看，审计人员是企业内部审计活动的实施者，因此，审计人员必须具备很高的素质以满足工作的要求。由于我国正处于社会主义初级阶段，各项工作处于开展初期，内部审计工作起步也较晚。从审计人员的履历来看，多数情况下审计人员原来都从事财务会计工作，更有甚者，存在财务会计人员兼职内部审计工作的情况。由于自身能力的局限许多审计人员，未能掌握全面的知识，对企业管理活动中的各个环节了解准确，不能很好地判断和识别风险，对于风险的观念也比较淡薄。 3.独立性的观念宣传不到位 在审计独立性定义中可以看出，由于实际工作中存在于多传统观念，审计的重作用和要性未能被企业领导足够的重视。如果不能清楚地认识到内部审计与经济之间的紧密联系，可能会出现人员之间凝聚力不足的情况，严重的还会影响到企事业团结和稳定，更有甚的是，如果认为审计活动是在制约某方面的权力，还会引起领导人间的不和谐。所以，必须清楚认识到这一点，不能干涉审计人员工作的开展，更不能对审计人员进行打击报复，而作为审计人员必须以实事求是、客观公正的态度开展工作。

审计独立性问题及对策探讨

龙源期刊网 https://www.wendangku.net/doc/176511997.html, 审计独立性问题及对策探讨 作者：张建松 来源：《财讯》2019年第18期 摘要：随着时代的进步和经济的发展，人们开始重视会计信息的真实性、可靠性以及公 允性。而近几年随着审计失败案例的日益增多，使得审计独立性成为人们关注的重点问题。改善我国现阶段审计独立性的现状，才能促进我国市场经济的健康发展。 关键词：审计独立性；现状；建议；措施 独立审计是随着我国市场经济的不断发展而产生的。审计独立性是审计的基本属性，是指注册会计师在审计工作中无论受到何种因素的影响，都能做出公平、公正的审计结论。审计独立性分为实质上的独立和形式上的独立，二者是密不可分的。实质上的独立，我们从字面意思上就可以看得出来，它其实是一种内在的独立，是注册会计师在执行审计工作时，必须要有的内在独立意识。形式上的独立是有一定形态的，是可以看得到的，它受外界因素的影响，是外界对审计结果评价的体现。在现代社会中，如果审计质量离开了独立性，也就没有了存活的余地和价值。 一、我国现阶段审计独立性的现状 （1）注册会计师独立审计市场的不健全 在时代不断进步和社会不断发展的今天，我们可以深切地感受到，获得大众认可的会计师事务所不在少数，而小规模的事务所更是数不胜数，各个会计师事务所都在争先恐后地寻找客户。这样就导致了我国的社会经济和资本市场日益混乱和复杂，从而展现出你争我抢、弱肉强食的局面。由于存在金钱和利益关系，使得事务所受制于被审计单位或企业，以至于一再退步，甚至违背原则迎合客户的要求来获取更多的审计业务。利益诱惑下的审计结果必然是有失客观公正的，也必然是不可信的。长此下去，注册会计师的审计质量会越来越低。 （2）缺乏有效的监督管理体制 我国审计行业起步较晚，发展的时间不长，注册会计师行业的执业环境和监督机制还不健全，还没有一种责任追究制度和具体的惩罚措施。这种约束机制在一定程度上不能约束审计人员的败德行为。而在我国的监督管理体系中，主要的监管主体是政府。政府的监督管理体系在审计行业中具有极高的威望和震慑力，可以左右会计师事务所的各项业务，容易被国家有关部门和会计信息使用者接纳。但是执行监督管理的机构太复杂，从而使注册会计师行业监督和检查的责任不具体，也给国家和社会造成了重大伤害和损失。 （3）注册会计师审计主体的自身缺陷

审计报告的含义及意见类型介绍

审计报告的含义及意见类型介绍 审计报告的含义及意见类型 一、审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，具有以下特征： 1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。 2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。注册会计师应当实施风险评估程序，通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。 风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当对评估的风险设计和实施恰当的应对措施。 注册会计师通过实施上述审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。 4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。 审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方

面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。 二、审计意见的形成和审计报告的类型 （一）审计意见的形成 注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。 在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面： 1.按照《中国注册会计师审计准则第l231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是否已获取充分、适当的审计证据。 在形成审计意见时，注册会计师应当考虑所有相关的审计证据，无论该证据与财务报表认定相互印证还是相互矛盾。 如果对重大的财务报表认定没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当尽可能获取进一步的审计证据。 2.按照《中国注册会计师审计准则第l251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。 在确定时，注册会计师应当考虑：

有关审计独立性的归纳总结

注册会计师：有关审计独立性的归纳总结 【经济利益】 一在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益 1 适用范围：事务所、审计项目成员或其直系亲属。 没有防范措施。 2适用范围：审计项目组成员的近亲属。 必要时采取防范措施（调离、处置利益、复核等等）。 3适用范围：通过事务所退休金计划拥有。 必要时采取防范措施。 4适用范围：项目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系亲属。 没有防范措施。 5适用范围：为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其直系亲属。 除非他们的参与程度很低，否则没有防范措施。 6适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属，与执行审计业务的项目合伙人处于同一分部的其他合伙人及其直系亲属，向审计客户提供非审计服务的其他合伙人或管理人员及其直系亲属作为信托业务的受托人。 只有符合下列条件时，才允许拥有上述利益：1 不是信托业务的受益人。2 该经济利益对该信托不重大。3 该信托对审计客户不会产生重大影响。4 对与审计客户经济利益有关的投资决策没有重大影响。 二在审计客户中拥有经济利益。 适用范围：所在分部的其他合伙人、或向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的直系亲属。 只有取得该经济利益是该直系亲属作为审计客户的雇员所享受的权利，并且必要时可以采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，就不应视为损害了独立性。但是，如果该直系亲属拥有或取得了处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益。

三与审计客户同时在某一实体中拥有经济利益。 适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属。。 如果该利益对任何一方都是重大的，且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有防范措施。 四与审计客户的利益相关者（审计客户的董事、高级管理人员或其具有控制权的所有者）同时在某一实体拥有经济利益。 适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属。 应当通过下面几项来判断是否产生自身利益威胁：1 该成员在审计项目组中的角色。2 该实体的所有权是有少数人持有还是广泛持有。3 该利益是否使得投资者能够控制该实体或对其施加重大影响。4 经济利益的重要性。 五在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利益 适用范围：事务所、审计项目组成员或其直系亲属。 没有防范措施。 六其它相关人员在审计客户中拥有任何已知的经济利益。比如事务所其他合伙人和专业人员或其直系亲属，与项目组成员关系密切的人员等。必要时采取防范措施。 七从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益。 1 如果事务所获得这些经济利益，应该立即处置全部直接利益和处置足够的间接经济利益以使剩余经济利益不再重大。 2 如果是审计项目组成员或其直系亲属获得这些经济利益，该成员应该立即处置全部直接利益和处置足够的间接经济利益或者被调离。 3 如果是非审计项目组成员或其直系亲属获得这些经济利益，应该立即处置全部直接利

审计基本原则和审计业务对独立性的要求

第二十一章：职业道德基本原则和概念框架 第二十二章：审计业务对独立性的要求 姓名班级成绩 （考试时间90分钟，满分100分） 题号一二三四总分 得分 一、单项选择题（每小题 3分，共 30分） 题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 答案 1、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（） A、注册会计师按照业务约定和专业准则的要求完成委托任务 B、注册会计师对审计过程中熟知的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋利 C、除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D、注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同事 2、下列不会因外在压力对职业道德产生不利影响的是（） A、项目组成员A注册会计师除非同意被审计单位的不恰当会计处理，否则将影响晋升 B、会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁 C、审计客户声称将起诉会计师事务所 D、会计师事务所为审计客户推介其股票 3、以下选项中，甲注册会计师在执行审计业务时，不会对职业道德产生不利影响的情形是（） A、在审计期间，被审计单位赠与甲注册会计师一块金表作为圣诞礼物 B、甲注册会计师利用了被审计单位的内部信息购买其股票赚取了10万元的收益 C、甲注册会计师早餐在被审计单位食堂免费食用 D、甲注册会计师接受了被审计单位介绍的客户并支付了介绍费 4、以下针对独立性的说法中不正确的是( ) A、实质上的独立性是一种内心状态，它要求注册会计师在提出结论时不受损害职业判

断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度 B、形式上的独立性是一种外在表现，它会使一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度 C、如果注册会计师对于违反独立性的情形无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，应当拒绝接受审计业务委托 D、在运用独立性概念框架时，注册会计师应当严格按照独立性要求执行，不能运用职业判断 5、以下情形不属于网络事务所的是（） A、甲会计师事务所公司共享所有权、控制权 B、甲与乙两家会计师事务所通过合作，共享收益、共担成本 C、甲与乙两家会计师事务所通过合作共享统一的质量控制政策和程序 D、甲与乙两家会计师事务所共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法 6、以下不属于公众利益实体的是（） A、上市公司 B、个体工商户 C、保险公司 D、大型非上市金融企业 7、乙会计师事务所自2012年3月5日起为甲公司2011年度财务报表实施审计工作，财务报表涵盖时间是2011年1月1日至12月31日。乙事务所于2012年4月5日出具审计报告。则注册会计师应当保持独立性的期间是（） A、2012年3月1日至2012年4月5日 B、2012年3月5日至2012年4月5日 C、2011年1月1日至2011年12月31日 D、2011年1月1日至2012年3月5日 8、A会计师事务所承接了甲公司的审计业务后发现，负责该客户审计工作的项目组成员现在持有甲公司股票。为确保审计业务的独立性，A会计师事务所应该如何做？（）A、在股票生效日起的4个月内，项目组成员尽快卖掉持有甲公司的股票，终止目前存在的经济利益 B、不让该成员参加此次审计项目，但可以负责项目质量控制复核 C、必要时由项目组以内的CPA复核审计或非鉴证业务 D、由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核

审计理论与实务-第九章审计报告知识点

审计理论与方法——第九章审计报告 目录 01考情分析 02内容介绍 03内容讲解 【考情分析】 审计报告是审计成果的表现形式。国家审计、内部审计、社会审计的审计报告有各自的特点。考试中以单、多选题出现，分值3分左右。 初级资格在国家审计报告和审计决定书的编审程序、内部审计报告的编制、复核和报送、社会审计报告类型方面是了解。 内容介绍 第一节审计报告概述 第二节国家审计的审计报告 第三节内部审计的审计报告 第四节社会审计的审计报告 第一节审计报告概述 一、审计报告的概念 审计报告是指具体承办审计事项的审计人员或审计组织在实施审计后，就审计工作的结果向其委托人、授权人或其他法定报告对象提交的书面文件。它是体现审计成果的主要形式。 二、审计报告的作用 1.审计报告是审计人员评价被审计人承担和履行经济责任情况、发表审计意见和提出审计建议的载体。 2.审计报告是国家审计机关向被审计单位做出审计决定的依据。 3.审计报告是审计机关编制审计信息、为国家宏观经济决策服务的重要信息来源。 4.注册会计师签发的审计报告是具有法律效力的证明文件，可以起到经济鉴证作用。 5.审计报告也是总结审计过程和结果，评价审计人员工作、控制审计质量的重要依据。

三、简式审计报告和详式审计报告 根据详略程度，审计报告可以分为简式审计报告和详式审计报告。 1.简式审计报告 又称短式审计报告，是指审计人员用简练的语言扼要地说明审计过程、审计结果，并简略地表达审计意见的审计报告。例如：注册会计师对财务报表出具的审计报告。 2.详式审计报告 详式审计报告，又称长式审计报告，是指审计人员详细地叙述审计项目基本情况、审计评价意见、审计发现的主要问题及处理处罚意见、审计建议等的审计报告。在我国，国家审计机关和内部审计机构在实施审计后，通常都要撰写详式审计报告。 第二节国家审计的审计报告 一、国家审计报告的含义 我国国家审计的审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文件。 根据《审计法》的规定，我国国家审计的审计报告包括审计组的审计报告和审计机关的审计报告两种。

影响审计独立性的几个因素

《当代经济》2011 年12 月（上）影响审计独立性的几个因素○杨薇（deakin university Melbourne，Australia） 财经论坛 【摘要】从审计产生至今，审计职业界和学术界对于审计的独立性在实践和学术这两方面的讨论研究从未停止过。审计独立性是审计有效实施监督的基本前提和重要约束条件。只有把握好了审计的独立性，才能使审计工作得到正常有效地发挥。随着社会经济的发展，在现代社会中，各种不同的因素都对审计的独立性产生着影响。本文试根据我国审计现状，分析不同因素对审计独立性的影响。 【关键词】审计独立性影响因素 独立性的性质是行为约束与核心价值的统一。从总体上看，注册会计师独立性的保持依赖于两方面的力量：外部监管和行业自律。行业自律相对于外部监管来说，对审计独立性的提高更直接化、具体化，而行业自律的动力在很大程度上源于外部监管的压力。因此，这两方面成为了促进审计独立性的两大力量，尤其是外部监管方面。在理论界和实务界，审计的独立性是公认的极其重要的问题，西方发达国家一直很重视对这一问题的研究。而我国由于审计的起步较晚，历史并不长，经验并不丰富，在许多方面还落后于西方发达国家。目前，就我国的审计现状而言，影响审计独立性的主要因素有以下几个方面。 一、我国审计市场发展的现状 目前，我国正试图将注册会计师业务像发达国家一样全面推向市场，但我国尚未形成独立性审计服务需求的制度环境，使得我国注册会计师行业内形成了一个怪圈———规范执业等死（被上市公司解除业务约定）、不规范执业找死（被监管部门吊销执照）。我国会计师事务所面对的情况是，我国潜在的审计业务量并不大，竞争非常激烈，而管理当局往往根据审计价格的高低，而不是根据质量、规模、信誉等事务所的内在价值去挑选审计工作者，这种状况在双重委托代理关系下尤其明显。管理当局对价格的高度敏感，使得价格竞争的效果显著高于质量竞争的效果。 从2001—2003 年，我国审计市场有了较快的发展，从表1中可以看出，审计事务所的客户占有率快速增长，但同时利润率却在下降，由此充分说明了市场不够健全而导致的价格竞争过激。从各地事务所纷纷联合签署制止不正当竞争自律公约等举措也可以看出，事务所支付回扣、中间业务费等低价竞争的情况是十分严重的。当审计供给市场的竞争加剧时，客户变更会计师事务所的机会和动力都会增加。在这种市场竞争背景下，审计机构和专业人员可能为争取到客户，在风险防范和审计质量上作出不得已的让步，漠视注册会计师的职责，甚至为了利益铤而走险，进而形成恶性循环：注册会计师违规满足客户要求，导致职业水准降低，收费也会越低，而社会公众会轻视审计报告，不信任注册会计师，收费就不得不再继续降低，客户也会提出更多过分要求，等等，这样注册会计师会逐渐散失公信力，最终使审计成