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□张玲(教授/博士)李倩(河北农业大学河北保定071000)
?中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:1002-5812(2018)20-0080-02
摘要:文章通过梳理国内外社会责任会计文献,对社会责任会计的理论及实践研究进展进行了归 纳梳理,以期对我国社会责任会计的发展有一定的启示和借鉴作用。
关键词:社会责任会计经济绩效企业社会责任
会计改革与创新 C X Mc M說1品呢
一、国外社会责任会计研究现状
(一)国外社会责任会计的理论研究
英国著名学者欧利文?谢尔顿(Oliver Sheldon)在1924 年出版的《The Philosophy of Management》一书中首次提出 了“公司社会责任”概念,他将公司社会责任与公司经营 者满足产业内外各种人需要的责任与公司社会责任联系 起来,并认为公司的社会责任应当包括道德。但是,由于 人们对企业社会责任没有足够认识,他的观点当时并未 引起普遍关注。“企业社会责任之父”伯文(Howard R. Bowen)在1953年出版的著作《商人的社会责任》一书中,对企业社会责任的描述才使得这一概念第一次有了较为 清晰确切的定义。伯文认为,商人应根据社会合理的目标 和价值来经营企业,企业的行为决策,应向政府政策靠 拢。企业的行为动机,不仅仅是出于经济与利益的目的,而应考虑到企业对社会带来的影响。1960年,Davis Keith 对“责任定律”进行了界定,他指出,企业要适度承担社会 责任,不承担社会责任或者承担过多的社会责任都会对 企业带来消极影响。如果管理者只关注企业短期利益,会 阻碍企业的发展。短期来看,承担社会责任会增加企业当 期成本,但从长期发展来看,企业承担社会责任的成本会 在未来得到补偿甚至获得更多的收益,但补偿会体现出 一定的滞后性。
1968年,企业社会责任的理论研究进人新阶段,美国 会计学家 David F.Linones 发表 了题为 “Social—Economic Accounting”的文章,首次提出社会责任会计的内涵,他认为 社会责任会计是衡量和分析政府及企业行为对社会公共部 门所产生的经济和社会效果。企业的管理者不只需要对企 业负责,还需要对社会承担受托责任,企业的资产属于社会 财富的一部分,承担着载体的作用,企业家代为管理社会财 富,就应当使社会财富效用最大化,最大程度地发挥对社会 的积极作用。这篇文章引起了美国社会对社会责任会计的 热烈讨论。
1979年,Can'o ll在《公司绩效的三位概念模型》中提出了广义的社会责任概念,他认为企业社会责任应该包括法 律责任、经济责任、自愿责任和道德责任四个方面。将企业 社会责任划分为三个维度,分别是:社会责任、社会响应和 社会问题。
2008年,Juan L.N ko lau提出,承担社会责任可以为企 业带来超额利润,1981年,李?!!?瑞德堡和杰佛里4?阿潘比较了不同国家社会责任会计在核算内容、计量方法及披 露形式等方面存在的差异。企业对环境、社会关系的关注,还可以提升企业所处地区的整体经济、环境和生活水平等。
Harian从利益相关者视角提出,企业撰写社会责任报 告时,可按照利益相关者的需求差异对社会责任会计信息 进行分类。2010年,Lina Dagiliene用年报的形式研究分析 了企业社会责任会计披露的方法。通过这样的形式进行披 露,可使利益相关者更有效地获取相关的信息。2014年,Belen Femandez-Feijoo、Silvia Romero、SilviaRuiz 站在可持 续发展的视角分析,认为企业向利益相关者传递社会责任 信号最有效的方式是可持续发展报告,企业应当通过报告 的形式向外界详细披露社会责任的履行情况。
(二)国外社会责任会计实践研究现状
1974年2月,美国会计人员协会的企业社会绩效委员 会在《管理会计》杂志上发表了第一篇关于社会责任会计的 专题研究报告,报告中将社会绩效分为四个主要范围:人力 资源、社会关系、产品或服务贡献、自然资源和环境贡献。
美国是社会责任会计的发源地,社会责任会计在产生 之初就得到了美国注册会计师协会(AICPA)、美国会计师 协会(N AA)、美国会计学会(A A A)美国会计三大协会的大 力支持:A IC P A发表了《企业社会业绩》研究报告,为社会责 任会计建立了初步的计量系统;N A A成立了企业社会行动 会计委员会,界定了社会责任会计的范围、目的、程序和沟 通方式等内容;A A A成立了多个委员会进行研究,推动了 社会责任会计的理论研究。法国政府也在1977年制定了社 会责任披露方面的法律,从法律层面上对社会责任披露的 模式、框架进行了细化,并规定了 94个强制披露指标,多侧 重于对职工福利和环境的保护。
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COMMERCIAL ACCOUNTING会计改革与创新
英国会计准则委员会在1980年出版的《公司报告》一 书中鼓励企业编制社会责任报告。英国政府原则上是自愿 披露,但同时也规定了强制披露范围,实质上是自愿披露与 强制披露相结合。
20世纪末期,西方各国都出现了关于CSR多边组织,这些多边组织在CSR的评价体系和认证制度方面做了很 多努力,并切实起到了推动作用。
经济优先权委员会(Council on Economk Priorities,简称CEP)是一个长期研究社会责任及环境保护的国际非政 府组织,一直积极支持并参与制定社会责任标准的活动。2001 年12月12日,经过深人的公开咨询和研究,发布了全球第一 个可用于第三方认证的社会责任国际标准,即SA 8000标准 修订版(SA 8000:2001)。
二、国内社会责任会计研究现状
(一)国内社会责任会计的理论研究
我国关于企业社会责任的研究起步较晚,从20世纪90年代开始,我国学者开始对企业社会责任进行系统研究。1985年,华惠毅发表的《企业社会责任——访南华公司催化
剂厂》中,首次出现“社会责任”一词,比西方国家迟了半个
多世纪。1990年,袁家方在《企业社会责任》一书中首先对 “企业社会责任”的概念做出解释,他认为企业社会责任是 企业在维持自身利益和发展的同时,面对社会问题和社会 需要,为维护国家和人类的根本利益,必须履行的责任和义 务。该定义体现了一定的时代特色,具有重要的历史意义。
随着经济的快速发展,我国对企业社会责任的认识更 加深人。1998年,李炳毅、李东红提出,企业不能被动承担 社会责任,而应将社会责任加人到企业的经营理念中,体 现在企业的战略管理中,纳人企业的战略规划中。刘俊海 教授(1999)认为,企业的社会责任就是企业在追求自身生 存和发展时,应从社会整体利益出发,重视员工、消费者、环境及社会公共利益等,不应以股东盈利作为自己的唯一 目的。卢代富(2002)认为企业社会责任是企业在谋求股东 利润最大化之外,所承担的维护和增进社会公益的义务。与此同时,一些社会机构也积极参与到企业社会责任的研 究中。本文认同《中国企业管理年鉴》对企业社会责任的界 定:“企业出于对自身长远发展的考虑,必须关心、承担的 责任,既有强制性的法律方面的责任,也有自觉的道义方 面的责任。”
2006年,随着我国全面落实科学发展观、构建和谐社 会战略思想的提出,在企业和社会公众中引起了强烈关注,履行社会责任的活动以及相关的研究文献也不断增加,越 来越多的企业、组织关注并参与到企业社会责任的理论及 实践研究中去。随着新《公司法》的修订实施和国资委、深沪 两大证券交易所等的积极倡导,各类企业开始编制并披露 社会责任报告。但由于社会责任机制体制设计不完善,缺少行业规范,绝大多数社会责任报告中披露的信息没有太大 的使用价值。
杨海林、张集琼、王光(2010)对我国2006—2009年的 社会责任报告进行了深人分析,结果显示,社会责任披露主 体以国有企业和沿海地区企业居多,报告内容基本为企业 对自己的标榜,多空话套话,无论是格式还是内容都没有统 一的标准。尽管愿意披露社会责任的企业越来越多,但是一 份合格的、客观的、有可利用价值的报告并不多见。
赵馨燕(2013)对我国社会责任会计理论研究进行整 理,分析认为我国国情不适合采用自愿披露社会责任的形 式,且我国政府没有给予足够的监督和指导,需要政府强制 要求披露企业社会责任,建立有效机制和措施提升社会责 任会计信息披露质量、改进社会责任会计现状。
杨敏(2014)通过博弈分析认为,企业履行社会责任、披 露社会责任会计信息的行为,很大程度上受到利益相关者的 影响。要顺利推行社会责任会计,披露社会责任会计信息是 我国经济发展、社会进步和企业发展的必然趋势,刻不容缓。
彭红利(2015)认为,国有企业在履行社会责任中应发 挥“排头兵”的作用,他提出通过建立“政府-企业-社会”三 位一体联动的企业履行社会责任长效机制,促进政府、企业 和社会的有效合作与良性互动实现和谐共赢。
杨蕊、吴贤龙(2015)运用聚类分析对53家能源类上市 公司社会责任会计信息披露水平进行评价,研究结果为整 个能源类上市公司社会责任会计信息披露水平整体处于中 等偏低,这基本吻合我国企业社会责任会计信息披露处于 起步阶段的现状。
冯丽艳、肖翔、赵天骄(2016)认为,自愿披露制度不影 响经济绩效对企业社会责任信息披露的影响效应,良好的 经济绩效可以促进企业提高社会责任信息披露水平,但在 强制披露要求下,企业会降低对经济目标的关注,经济绩效 对企业社会责任信息披露的影响效应会减弱。
(二)国内社会责任会计的实践研究
企业社会责任发展中心于2009年在《WT0经济导刊》中发表的《中国企业社会责任报告研究(2001—2009)》,为首次发布中国企业社会责任报告整体发展状况的研究报 告。这份研究报告指出,中国企业社会责任报告受到社会公 众空前重视,呈现“井喷”式增长态势。但报告内容水平不 高,报告指标覆盖率和国际化程度不高,信息披露的广度和 深度仍存在不足,与利益相关方要求和公司价值体现尚有 一■定差距。
2009年11月,中国社会科学院学部企业社会责任研 究中心发布了我国第一本企业社会责任报告便携手册《中国企业社会责任报告编制指南(CASS—CSR 1.0)》。为进一 步规范我国企业社会责任报告编制工作,该中心又制定并 发布了我国第一份社会责任报告评价标准—
—《中国企业 社会责任报告评级标准(2010)》,并邀请我国企业社会责任Commercial Accounting 2018.10.20 期81
会计改革与创新
建筑业“营改增”影晌效应文献述评
□许玲玲(副教授)马千里(郑州轻工业学院经济与管理学院河南郑州450001)
?中图分类号:F275文献标识码:A文章编号:1002-5812(2018)20-0082-03
摘要:自从我国全面实施“营改增”以来,关于建筑业“营改增”的研究有很多,大多对建筑业税负、经营成 果、现金流量和经营管理等方面的影响进行了分析,文章对以上研究文献进行了梳理,并提出建筑业“营
改增”应对的建议。
关键词:建筑业营改增税负
引言
自1994年我国税制改革以来,我国的税收体系是以增 值税为主、营业税和消费税为辅的流转税体系,营业税和增 值税并存导致许多行业存在严重的双重征税问题,影响了 我国经济结构的调整。因此,从2012年开始我国进行了“营 改增”改革,从上海市交通运输业和部分现代服务业进行试
实践者、研究者以及各行业专家共同组成一个开放的“中国 企业社会责任报告评级专家委员会”,负责对企业发布的社 会责任报告进行评级。2011年,该中心在广泛听取各界专 家意见的基础上发布了《中国企业社会责任报告编制指南 (CASS—CSR 2.0)》,随之更新发布了《中国企业社会责任报 告评级标准(2011)》;2013年3月,中心再次对评级标准进 行修订、优化和完善,发布《中国企业社会责任报告评级标 准(2 012 )》。通过六大指标对报告进行量化打分:完整性、可 比性、可读性、实质性、创新性、平衡性,并对六大指标赋予 了不同的权重。此外,报告评价采取星级制,对评价方式做 出了细致的规定。这一系列的行为推动提升了我国企业社 会责任信息披露的质量水平。
三、研究评述
综上所述,西方各国有关社会责任会计的研究总体 进展要远远超过我国。社会责任会计从西方国家诞生至 今,产生了许多优秀的研究成果,推动了社会责任会计理论体系的建立,为我国社会责任会计的研究提供了参 考;很多国家也在法律法规、制度上对企业社会责任做出了具体的规定,为我国社会责任会计的实践提供借鉴。虽然西方国家无论是在理论研究还是实践经验上都 走在了世界前列,取得了较为优异的成绩,但仍有不足 之处:体系尚没有完全地建立,实践方面也还需要时间的考验。点逐渐推至全国实施。2016年5月1日,我国政府将“营改
增”试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务
业,自此,所有的原缴纳营业税的行业全部改征增值税。其
中,建筑业作为我国国民经济体系的一个重要组成部分,同
时带动建材行业和机械行业等的发展,对我国的G D P增长
和劳动就业都做出了长期稳定的贡献,然而由于长期以来
存在建筑材料及设备等采购成本较大而进项税额无法抵扣
我国对社会责任会计的研究呈上升趋势,研究内容也
越来越丰富,理论研究现状可总结为研究范围覆盖较全面,
研究深度有待加强。我国社会责任会计研究在理论基础、披
露、计量等方面都有涉及,但优秀的研究成果大多集中在概
念及可行性研究方面,关于披露、计量等方面很少有重大突
破。实证研究也不足,理论与实践的结合有待进一步加强研
究。另外,相关法律尚未完善,政府对社会责任会计体系的
构建有着重要作用,相关法律的建立可以推进社会责任会
计的规范和进步。
虽然,我国社会责任会计还不成熟,但可以相信社会责
任会计将会成为未来发展的必然趋势,在会计学中的地位
也会日益凸显。Z
参考文献:
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