财务会计综合习题及答案

一、简答题

1、中天恒信会计师事务所承办了隆科电子股份有限公司财务报表审计业务。隆科电子股份有限公司的小股东代表律师以隆科电子股份有限公司财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求中天恒信会计师事务所承担民事赔偿责任。

要求：中天恒信会计师事务所聘请的律师在准备应诉材料时提出以下问题，请代为回答：

（1）在什么情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任？

（2）在什么情况下，注册会计师可能对第三方承担法律责任？

（3）针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自已抗辩？

答：

（1）在下列情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任：①注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。

（2）在注册会计师存在工作失误或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。

（3）注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：①注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系；

③原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或刑事判决生效日起两年）。

2、资料：中天恒信会计师事务为扩大影响，采取了如下宣传措施：一是在当地某晚报发布了广告；二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成‘广告大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1 500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为中天恒信事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经中天恒信事务所审计后成功上市的实例。一天，P公司经理助理前来商谈委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师B是P公司的财务顾问，注册会计师B与P公司交往时间也较长，财务报表应值得信赖，考虑到收费比较可观，中天恒信会计师事务所答应承接该业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师B任项目经理，同时聘请十名中南财经大学注册会计师方向的研究生协助工作。

根据上述资料，下列各事项是否违背了职业道德的相关规定，回答“违反”或“不违反”，并说明理由。①在当地某晚报发布了广告。②招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。③该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英。④该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。⑤该广告内容真实。⑥事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为中天恒信事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经中天恒信事务所审计后成功上市的实例。⑦注册会计师B任项目经理。⑧并约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。⑨P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。

答：

①违反，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。

②违反，会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。

③违反，宣传中不得含有自我标榜，贬低同行的措辞，该广告违反了《职业道德基本准则》和《指导意见》中的相关规定。

④违反，会计师事务所和注册会计师不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；同时宣称所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利用利诱招揽业务之嫌。

⑤违反，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。广告的表述得体也是一个重要方面。内容真实的宣传也是不可以的。

⑥违反，当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高了自己及其会计师事务所的能力。

⑦违反，注册会计师B担任项目经理，违反会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往的规定。

⑧违反，在确定收费时，会计师事务所应当考虑，专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任等因素以客观反映为客户提供专业服务的价值，不应以鉴证工作结果或服务成果作为收费标准。审计费用约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告时一次付清，可能会影响审计的独立性。

⑨违反，会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。会计师事务所、

注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。

3、注册会计师在对通海科技公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据：（1）销货发票副本（2）监盘客户的存货（不涉及至检查相关的所有权凭证）（3）律师提供的声明书（4）管理层声明书（5）会计记录（6）对行业成本变化趋势的分析。

答案:

（1）不能依赖。销货发票副本属被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况，其可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，则可靠性高一些。

（2）可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。

（3）可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。

（4）不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。（5）不可依赖会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，出现错弊的可能性较大，所以不可依赖。

（6）可以依赖。对行业成本变化趋势的分析，是注册会计师通过分析程序取得的证据，这类证据在风控具有严重缺陷时，会显示重大的异常波动，更应引起注册会计师的关注。所以，这类证据也可以依赖。

4、注册会计师在对通海科技有限公司2006年会计报表进行审计时，执行下列审计程序：（1）在2007年年初的应付账款明细账中选择大额的业务，追查相应的原始凭证，逐笔核实入账时间是否正确；（2）选择两笔重要且有代表性的固定资产业务，按业务发生的环节逐项询问各个有关预算、审批、维护等制度规定的内容；（3）在验收部门的验收凭证中，选择了第四季度的全部验收单，核实验收单的编号是否有重号、缺号的情况；（4）实地观察被审计单位对其存货的盘点，并选择15%的存货进行抽点，以确定被审计单位的计量方法能否得到正确的计量结果。

要求：确定所述的每个审计程序的种类名称（如检查记录和文件），程序所属的种类（如实质性程序等）以及该证据最适宜证实的管理层认定（如果有）。将你的结论填列在下表中。

答案：

5、注册会计师李谊对华兴公司2006年度会计报表进行审计，华兴公司总资产2500万元，应收账款在报表上列示1000万元，控制风险评价为低水平；应付账款报表列示为610万元，控制风险评价为高水平，请分析注册会计师是否需要对应收、应付账款进行函证？为什么？

答：注册会计师对华兴公司的应收账款和应付账款都应实施函证。因为 :

(1) 对应收账款实施函证是应收账款审计非常重要的程序。通过函证可以获取十分有说服力的外部证据,来证明应收账款的真实存在性,因此尽管被审计单位的内部控制良好,控制风险较低,注册会计师也不能省略函证程序,但可以减少函证的数量。

(2) 虽然一般情况下,应付账款不需要函证,但如果控制风险较高,应付账款账户金额较大或被审计单位出于财务困难,则应进行应付账款函证。应付账款报表列示为610万元,控制风险评价为高水平,应进行函证。

6、审计XYZ公司2006年度主营业务收入时，为了确定XYZ公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，注册会计师周琳拟从XYZ公司2006年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。XYZ公司2006年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，注册会计师周琳计划从中选取10张销售发票样本。

〔要求〕针对资料二，假定注册会计师周琳以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？

答案：

选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。

7、简述注册会计师实施控制测试的两种情形及理由。

答案：

情形一：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的注册会计师通过实施风险评估程序可能发现某项控制的设计存在、合理而且得到了执行，出于成本效益的考虑，他可能预期如果相关控制在不同时点都得到了一贯执行，与该项控制相关的财务报表认定发生重大错报的可能性就不会很大，也就不需要实施很多的实质性测试程序，值得对相关控制在不同时点是否得到一贯执行进行测试，即实施控制测试。控制测试的目的是出于成本效益的考虑，前提是了解内部控制后认为某项控制存在着被信赖和利用的可能。只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。

情形二：仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，获取控制运行有效性的证据。此时的控制测试不是出于成本效益的考虑，而是必须获取该类审计证据。仅实质性程序无法应对的重大错报风险如：在被审计单位对日常交易或与财务报表相关的其他数据（包括信息的生成、记录、处理和报告）采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，此时的审计证据是否充分适当通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，如果缺乏适当有效的控制，则生成不正确信息或信息被不恰当修改的可能性会大大增加。

8、什么是特别风险?特别风险通常与什么有关?从哪些方面考虑特别风险?

答：(1) 特别风险是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险的简称 ;

(2) 特别风险通常与重大的非常规交易和判断

(3) 在确定风险的性质时,注册会计师应当考虑下列事项:

①风险是否属于舞弊风险;

②风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关;

③交易的复杂程度;

④风险是否涉及重大的关联方交易;

⑤财务信息计量的主观程度,特别是对不确定事项的计量存在较大区间;

⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

9、简要说明什么是期后事项，包括哪三个阶段的事项，注册会计师对这三个阶段的期后事项的责任是什么？答：期后事项,是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。期后事项包括三个时段的事项或事实。

一是资产负债表日后至审计报告日发生的事项。注册会计师应当实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。二是审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实。在审计报告日后,注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日后至财务报表报出日前,如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论,同时根据具体情况采取适当措施。三是财务报表报出日后发现的事实。在财务报表报出后,注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。在财务报表报出后,如果知悉在审计报告日己存在的、可能导致修改审计报告的事实,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论,同时根据具体情况采取适当措施。

综合题

1、Y公司系2001年1月1日设立的股份有限公司，ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2002年度财务报表进行审计，Y公司于2003年2月20日批准签发了财务报表。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。Y公司2002年度财务会计报告于2003年2月28日经董事会批准报出，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：

项目金额（万元）

2002年度利润总额3000

2002年度净利润 2010

2002年12月31日资产总额42000

2002年12月31日股东权益25000

A和B注册会计师确定Y公司2002年度会计报表层次的重要性水平为320万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

会计报表项目重要性水平（万元）

短期投资20

应收账款80

预付账款 6

存货 50

固定资产原价100

累计折旧 30

应付账款 10

资本公积 5

A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下5个事项：

（1）Y公司原采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收账款（包括应收账款和其他应收款）余额的5%计提。2002年度，为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收账款提取坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的50%计提。2002年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元（原经审计的年初余额为贷方600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下：

账龄年初账面余额（万元）年末账面余额（万元）

1年以内12000 4000

1～2年10000

合计12000 14000

（2）2002年11月30日，Y公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）和确实无法支付应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付账款”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。

（3）2002年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：

预付账款——a公司400万元

预付账款——b公司187万元

预付账款——c公司5万元

预付账款——d公司-2万元

预付账款——e公司10万元

合计600万元

其中对c公司的5万元系2002年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。

（4）Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2001年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2001年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2002年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2002年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2002年度的减值准备并作了相应的会计处理。

（5）Y公司与Z公司均系X公司的子公司，但Y公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。

经批准，Y公司与Z公司与2002年8月1日签订协议，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，

已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款——Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积——其他

资本公积”360万元。

【要求】

（1）如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对2002年度的所

得税、期末结转损益及利润分配的影响。

（2）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述第（1）、（2）、（3）、（4）、（5）这5个事项，并且拒

绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见？

（3）如果考虑审计重要性水平，Y公司同时存在上述5个事项，并且接受A和B注册会计师对第（1）、（2）（4）这

3个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（3）、（5）这两个事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计

师应发表何种审计意见？并请代A和B注册会计师续编下列审计报告：

审计报告

Y股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的 Y股份有限公司（以下简称Y公司）财务报表，包括 20×2 年 12 月 31 日的资产

负债表，20×12年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是Y公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计

师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财

务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还

包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

ABC会计师事务所（公章）中国注册会计师：A（签名、盖章）

中国?XX市中国注册会计师：B（签名、盖章）

报告日期：2003年2月20日

【答案】

针对要求(1)：

①就Y公司存在的第1个事项，由于属会计政策变更，按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更及会计

差错更正》的规定，应作追溯调整，注册会计师应提请Y公司作如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计政

策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数：

对年初数和上年同期数的调整：

借：资产减值损失——计提的坏账准备(应计提1200-原计提600)600万元

贷：应收账款——坏账准备600万元

借：盈余公积——法定盈余公积(600×10％)60万元

盈余公积——法定公益金(600×5％)30万元

贷：利润分配——未分配利润90万元

对2002年度的调整：

过入2001年度调整分录：

借：利润分配——未分配利润510万元

盈余公积——法定盈余公积60万元

盈余公积——法定公益金30万元

贷：应收账款——坏账准备600万元

补提2002年度坏账准备：

借：资产减值损失——计提的坏账准备（应计提2200-原计提100）2100万元

贷：应收账款——坏账准备2100万元

②就Y公司存在的第2个事项

对原材料短缺问题，根据《企业会计准则》的规定，应在对外提供财务会计报告时进行处理，故注册会计师应提请Y公司作如下调整分录：

借：管理费用——存货盘亏或盘盈(100×1.17)117万元

营业外支出——非常损失（300×1.17）351万元

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 468万元

对确实无法支付的应付款项的会计处理问题，根据《企业会计准则》的规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请Y公司作如下调整分录：

借：营业外收入——无法支付的应付款项100万元

贷：资本公积——其他资本公积100万元

③就Y公司存在的第3个事项

对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整：

借：预付账款——d公司2万元

贷：应付账款——d公司2万元

对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计准则》的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：借：其他应收款——c公司5万元

贷：预付账款——c公司5万元

同时，按照Y公司计提坏账准备的会计政策作如下审计调整分录：

借：管理费用——计提的坏账准备(5×10％)0.5万元

贷：其他应收款——坏账准备(5×10％)0.5万元

④就Y公司存在的第4个事项

根据《企业会计制度》的规定，未使用的房屋建筑物应继续计提折旧，因此，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：

借：管理费用——折旧[（4000-15×11-458-400）×12]÷(20×12-11)156万元

贷：累计折旧156万元

⑤就Y公司存在的第5个事项，Y公司的会计处理符合规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易、又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Y公司在其会计报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。

针对要求(2)：

①就Y公司存在的第(1)个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。

②就Y公司存在的第(2)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。

③就Y公司存在的第(3)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。

④就Y公司存在的第(4)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。

⑤就Y公司存在的第(5)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。

针对要求(3)：（按2006年1月15日发布的“审计报告”准则编写）

A和B注册会计师应当发表保留意见。并续编审计报告如下：

如会计报表附注X所述，Y公司与Z公司均系X公司的子公司，它们是关联关系。Y公司与Z公司于2002年8月1日签订协议表明它们之间发生了重大关联交易和债务重组事项，交易的账面处理正确，但Y公司拒绝对这一事项进行披露。

我们认为，除了未对本报告第三段所述重大关联交易和重大债务重组事项进行披露外，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了Y公司2002年12月31日的财务状况以及2002年度的经营成果和现金流量。

2、资料：乙会计师事物所注册会计师张一和赵二对A公司2008年度会计报表进行审计。A公司未经审计的会计报表中部分资料如下：

项目金额（万元）

2008年度主营业务收入400，000

2008年度主营业务成本300，000

2008年度利润总额5，400

2008年度净利润1，600

2008年12月31日资产总额320，000

2008年12月31日股东权益140，000

张一和赵二于2009年3月6日完成了审计报告的编写工作。按审计业务约定书的要求，A公司于3月15日批准签发了财务报表。注册会计师在审计过程中发现以下事项：

⑴A公司的重要经销商甲公司，因2008年其董事长去世导致股权纠纷，于2009年1月15日宣告倒闭，正进行清算。2008年底应收甲公司账款300万元，已提坏账准备6万元。对此，A公司不愿在2008年度会计报表中作任何表达。

⑵A公司为B公司向银行借款7000万元提供担保。2008年11月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求A公司承担担保连带责任，支付借款本息8000万元。2009年2月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕。A公司拒绝在2008年度会计报表中作出相应处理。

⑶2009年1月A公司发生火灾，损失达3000万元，公司已就此事项在会计报表附注中作出了披露。

⑷A公司2008年底所持短期有价证券计5500万元，2007年1月后股市大涨，若出售可获利3倍之多。

要求：

⑴如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代注册会计师计算确定A公司2006年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。（4分）

⑵如果A公司对上述事项不考虑重要性水平，请完成下列表格。（4X4=16分）

⑶如果A公司同意接受注册会计师对事项（1）和（2）的建议，但不同意对其他事项的建议，注册会计师张一、赵二草拟报告如下, 请指出上述审计报告中存在的问题并加以改正。（10X1=10分）

审核报告

A股份有限公司董事会：

我们审计了后附的A公司2008年12月31日的资产负债表以及利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是A股份有限公司管理当局的责任，我们的责任是对审计报告的真实性和合法性负责。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表整体表达。

我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》的有关规定，在所有方面公允地反映了贵公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度经营成果和现金流量，会计处理方法选用遵循了一贯性原则。

另外，贵公司所持短期有价证券投资，资产负债表日的价值为5500万元，2005年1月后股价上涨，若出售可获利3倍之多，公司出于谨慎，未将此事项在报表附注中进行披露。

乙会计师事物所（公章）中国注册会计师：张一

（地址） 2009年3月6日

答案：

⑴（4分）计算确定ABC股份有限公司2008年度会计报表层次的重要性水平

判断基础金额（万元）固定百分比乘积（万元）会计报表层次的重要性水平

资产总额 320，000 0.5% 1,600

净资产 140，000 1% 1,400 80万元

主营业务收入 400，000 0.5% 2,000

净利润 1，600 5% 80

简要说明理由：在固定比例法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者为会计报表层次的重要性水平。这主要基于谨慎性原则考虑，重要性水平与审计证据之间成反比关系，重要性水平越低，意味着应搜集、获取越多的审计证据，以降低审计风险。

⑵（4X4=16分）

⑶（10X1=10分）审计报告存在以下问题：

①标题不正确，应改为“审计报告”。

②。引言段中没有指明所审计的期间，引言段中应增加“所有者权益变动表”及财务报表附注，应改为“我们审计了后附的A公司2008年12月31日的资产负债表以及2008年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。”

③应增加管理层对财务报表的责任段。

④应增加注册会计师的责任段，用三段对注册会计师的责任加以说明。

⑤范围段中漏掉了发表审计意见的基础，应补充“我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础”。

⑥审计意见段中的“在所有方面公允地反映了”应改为“在所有重要方面公允地反映了”。意见段中，应删除一贯性的表述。

⑦应删除强调事项段。

⑧注册会计师签名盖章少一人，应补“注册会计师赵二”。

⑨审计报告日不正确，应改为“2009年3月15日”。

3、北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于2007年3月24日完成 ABC 股份有限公司 2006年度会计报表审计工作 , 并由被审计单位签发了会计报表。在复核审计工作底稿时, 王豪、李民发现存在以下几种主要情况：

(1) 审计工作底稿显示 ,2006年度损益表重要性水平为 85 万元 ,2006年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。

(2)2007年3月5日,北京市高级人民法院最终裁定,2007年2月,ABC股份公司被控告侵权 , 应赔偿XYZ股份有限公司125 万元。

(3)ABC股份公司2006年度计提坏账准备的比例由2005年度按应收账款年末余额的3‰提高至5‰。

(4) 在 2006年12月31日对A产品进行监盘时,发现数量短缺 1000 件,A产品单位成本 870 元 ,但 ABC股份有限公司未做调整。

(5)ABC 股份有限公司 2006 年6月购置一台价值50万元的设备,已入账,当月由管理部门启用,但当年并未计提折旧。公司会计政策规定,该设备折旧年限为5年,残值率为10%,按直线法计提折旧。

要求 :

(1) 针对上述第 (1) 种情况,王豪、李民应选择的重要性水平为多少 ? 为什么 ?

(2) 试简述王豪、李民在 2007 年3月25日前对期后事项负有哪些责任,并针对上述第 (2) 种情况 , 应对 ABC 股份公司提出何种建议 ?

(3) 针对上述第(3)、(4)、(5) 种情况 , 王豪、李民应提出何种处理建议?若需提出调整建议 , 应列示调整分录。

(4) 如果只考虑第(2)、(4)、(5) 种情况 , 并假定 ABC 股份公司均未接受注册会计师的建议,请代王豪、李民编审计报告。

答案：

要求1：、王豪、李民应选择的重要性水平为 85 万元。因为按照主攻注册会计师审计准则的规定 , 当不同会计报表的重要性水平不同时,注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低,审计风险越高,注册会计师就应执行更充分的审计测试,以将审计风险降低至可接受水平。

要求 2: 3 月10日前,王豪、李民应实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确认期后事项的发生及处理是否合规 , 在3月10-25日,王豪、李民应对已知悉的期后事项予以关注,并实施相应的审计程序。上述第(2)种情况属第二类期后事项,应建议 ABC 股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

要求 3:《企业会计准则》允许企业变更会计政策,且ABC股份有限公司调整后计提坏账准备的比率在规定范围内,但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

4：影响利润总额为 87 万元 (1000 × 870=870000 元 ) 应建议调整。

调整分录：

借 : 管理费用870000 元

贷 :库存商品870000 元

5：需补提折旧并影响利润总额为 4.5 万元 :

50 × [1-10%]/5 × 6/12=4.5( 万元 ), 应建议企业调整。调整分录为 :

借 : 管理费用 45000

贷：累计折旧45000

审计报告

ABC股份有限公司全体股东 :

我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表,包括2006 年12月31日的资产负债表 ,2006 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 , 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 ;(2) 选择和运用恰当的会计政策;(3) 做出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师师审计准则要求我们遵守职业道德规范, 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

通过2007年12月31日的存货监盘,我们发现贵公司A产品短缺 1000 件,将导致利润总额和资产都虚增 87 万元,贵公司未予调整。

四、审计意见

我们认为 , 除存在上述情况外,上述会计报表符合企业会计准则和《企业会计制度》有关规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司2007年12月31日的财务状况,2007年度经营成果及现金流量情况。

东方会计师事务所 ( 盖章 ) 中国注册会计师 ( 签名、盖章 )

地址：中国北京中国注册会计师 ( 签名、盖章 )

2007年3月24日