第四章 金融资产

第四章金融资产

一．单选题

1. 关于金融资产，下列说法正确的是（）

A.衍生工具不能划分为交易性金融资产

B.长期股权投资也属于金融资产

C.货币资金不属于金融资产

D.企业的应收账款和应收票据不属于金融资产

2. 交易性金融资产和可供出售金融资产最根本的区别是（）

A.持有时间不同

B.投资对象不同

C.投资目的不同

D.投资性质不同

3.企业取得交易性金融资产的主要目的是（）

A..利用闲置资金短期获利

B.控制对方的经营政策

C.向对方提供财务援助

D.分散经营风险

4.企业购入股票作为交易性金融资产，其初始确认金额是指（）

A.股票的面值

B.股票的公允价值

C.实际支付的价款

D.实际支付的交易税费

5.2008年3月1日，A公司支付价款650万元（含已宣告但尚未发放的现金股利30万元）购入甲公司股票并划分为交易性金融资产，另付交易税费2万元；08年4月30日，收到购买股票价款中包含的现金股利；08年12月31日，甲公司股票的公允价值为600万元。08年12月31日，甲公司股票在资产负债表上列示的金额为（）

A.600万

B.620万

C.622万

D.652 万

6.企业取得交易性金融资产支付的手续费等相关费用，应计入（）

A.初始确认金额

B.投资损益

C.财务费用

D.管理费用

7. 08年1月1日，A公司购入甲公司于07年1月1日发行的面值100万、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款108万（包括债券利息6万，交易税费0.2万）甲公司债券的初始确认金额为（）

A.100万

B.101.8万

C.102万

D.107.8万

8.企业购入股票支付的价款中如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，应将其（）

A.计入初始确认金额

B.作为其他应收款

C.作为应收股利

D.计入投资收益

9.企业在持有交易性金融资产期间获得的现金股利收益，应当（）

A.计入投资收益

B.冲减初始确认金额

C.计入资本公积

D.冲减财务费用

10.企业在持有交易性金融资产期间，公允价值变动应当计入（）

A.投资收益

B.公允价值变动损益

C.资本公积

D.营业外收入

11. 08年4月1日，A公司支付价款305万（含已宣告尚未发放的现金股利5万）购入甲公司股票并将其划分为交易性金融资产，另支付

交易费1万元；08年4月30日，收到购买股票价款中所包含的现金股利；08年12月31日，甲公司股票的公允价值为360万元；09年2月20日，A公司将甲公司股票售出，实际收到的价款380万。A公司通过甲公司股票获得的投资净收益为（）【360-（305-5）+（380-360）-1】

A.74万

B.75万

C.79万

D.80万

12. 08年1月1日，A公司购入甲公司于07年1月1日发行的面值500万、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款550万（包括债券利息30万，交易税费1万）；08年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息30万；08年12月31日，甲公司债券的公允价值540万。08年12月31日，甲公司股票在资产负债表上列示的金额为（）

A.500万

B.520万

C.540万

D.550万

13.08年1月1日，A公司购入甲公司于07年1月1日发行的面值600万、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款650万（包括债券利息36万，交易税费2万）；08年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息36万；08年12月31日，甲公司债券的公允价值620万；09年1月10日，收到甲公司债券08年度利息36万；09年3月1日，将甲公司债券售出，实际收到价款625万。A公司出售甲公司债券时应确认的投资收益为（）【625-620+620-（650-36-2）】

A.5万

B.11万

C.13万

D.25万

14.企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金额应该为（）

A.债券面值

B.债券面值加相关交易费用

C.债券公允价值

D.债券公允价值加相关交易费用

15. 08年1月1日，A公司购入甲公司于07年1月1日发行的面值1500万、期限4年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并将其划分为持有至到期投资，实际支付购买价款1600万（包括债券利息90万，交易税费5万）。该债券的初始确认金额为（）

A.1500万

B.1505万

C.1510万

D.1600万

16.企业购债券作为持有至到期投资，支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息，应作为（）

A.利息调整

B.应收利息

C.初始确认金额

D.投资收益

17.企业购入债券作为持有至到期投资，该债券初始确认金额与其面值的差额，在取得债券时应作为（）

A.利息调整

B.财务费用

C.应计利息

D.投资收益

18.08年1月1日，A公司购入甲公司于07年1月1日发行的面值1000万、期限4年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并将其划分为持有至到期投资，实际支付购买价款1095万（包括债券利息60万，交易税费5万），购入债券时确定的实际利率为5%；08年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息60万。08年12月31日，A公司确认的投资收益并摊销利息调整后，甲公司债券的摊余成

本为（）【初始确认金额=1095-60=1035（万元），摊余成本=1035-（1000×6%-1035×5%）】

A.1021.5万

B.1026.75万

C.10.38.5万

D.1043.25万

19.08年1月1日，A公司购入甲公司于07年1月1日发行的面值2000万、期限4年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并将其划分为持有至到期投资，实际支付购买价款2195万（包括债券利息120万，交易税费10万），购入债券时确定的实际利率为5%；08年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息120万。08年12月31日，A公司确认的投资收益为（）【初始确认金额=2195-120=2075（万元），投资收益=2075×5%=103.75】

A.103万

B.103.75万

C.120万

D.136.5万

20.08年1月1日，A公司购入甲公司于07年1月1日发行的面值1000万、期限4年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并将其划分为持有至到期投资，实际支付购买价款1095万（包括债券利息60万，交易税费5万），购入债券时确定的实际利率为5%；08年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息60万。08年12月31日，A公司确认的投资收益并摊销利息调整后，“利息调整”科目余额为（)

A.21.5万

B.38.5万

C.26.75

D.43.25万

21.企业持有的下列投资中，投资对象可以是债券而不能是股票的是（）

A.交易性金融资产

B.持有至到期投资

C.可供出售金融资产

D.长期股权投资

22.企业于发行日按69700元的价格购入面值70000万、票面利率5%、期限3年、到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资。该投资到期时的账面价值为（）

A.69700元

B.70000元

C.80200元

D.80500元

23.资产负债表日，持有至到期投资的价值通常指（）

A.债券的入账成本

B.债券的公允价值

C.债券的摊余成本

D.债券的票面价值

24.企业07年12月31日资产负债表中，持有至到期投资项目金额为3000万元。08年度收回已到期的债券800万（一年内到期，不在3000万元中。），另有500万的债券将于2009年度内到期。该企业2008年年末计提持有至到期投资减值准备50万，持有至到期投资减值准备累计已计提200万。假定不考虑摊销等其他因素，08年12月31日资产负债表日中，持有至到期投资项目应填列的金额为（）【3000-500-50=2450万元】

A.1500万

B.1650万

C.2300万

D.2450万

25.商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面余额转入（）

A.应收账款

B.其他应收款

C.预收账款

D.预付账款

26.如果贴现的应收票据到期债务人未能如期付款，银行有追索权，则申请贴现企业贴现票据时的会计处理是（）

A.作为出售债权处理

B.作为逾期贷款处理

C.作为以票据质押取得借款处理

D.作为对债务人的应收账款处理

27.企业贴现票据获得的贴现收入与所贴现凭票据账面价值的差额应计入（）

A.销售费用

B.管理费用

C.财务费用

D.营业外支出

28.下列项目，不通过“其他应收款”科目核算的是（）

A.为职工垫付的房租

B.应收保险公司的赔款

C.应向购货方收取的代垫运费

D.存出保证金

29.企业以每股3.6元的价格购入G公司股票20000股作为可供出售金融资产，并支付交易税费300元。股票的买价中包括了每股0.2元已宣告但尚未派发的现金股利。该股票的初始确认金额为（）

A.68000元

B.68300元

C.72000元

D.72300元

30. 08年6月1日，A公司购入甲公司于08年1月1日发行的面值1500万、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息的债券并划分为可供出售金融资产，购买日的公允价值1530万，另支付交易税费5万。该债券的初始确认金额（）

A.1500万

B.1505万

C.1530万

D.1535万

31.08年1月1日，A公司购入甲公司发行的面值1200万、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并将其划分为可供出售金融资产，实际支付购买价款1176万，其中购买日公允价值1100万，已到付息期的债券利息72万，交易税费4万，购入债券时确定的实际利率为8%。08年1月10日日，收到购买价款中包含的债券利息

72万。08年12月31日，甲公司债券的公允价值为1080万。甲公司债券在资产负债表上应列示的金额为（）

A.1080万

B.1100万

C.1104万

D.1200万

32.企业将准备持有至到期的债券重分类为可供出售金融资产，可供出售金融资产的入账金额是（）P105-106

A.债券的初始成本

B.债券的摊余成本

C.债券的公允价值

D.债券的票面价值

33.企业将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产，该项投资的账面价值与其公允价值的差额，应计入（）

A.公允价值变动损益

B.投资收益

C.营业外收入

D.资本公积

34.08年1月1日，A公司购入甲公司于07年1月1日发行的面值1200万、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并将其划分为可供出售金融资产，实际支付购买价款1176万，其中购买日公允价值1100万，已到付息期的债券利息72万，交易税费4万，购入债券时确定的实际利率为8%。08年1月10日日，收到购买价款中包含的债券利息72万。08年12月31日，甲公司债券的公允价值为1080万。08年12月31日，A公司确认的投资收益（）

A.66.24万

B.72万

C.88.32万

D.96万

35.08年1月1日，A公司购入甲公司于07年1月1日发行的面值1200万、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并将其划分为可供出售金融资产，实际支付购买价款1176万，其中购买日

公允价值1100万，已到付息期的债券利息72万，交易税费4万，购入债券时确定的实际利率为8%。08年1月10日日，收到购买价款中包含的债券利息72万。08年12月31日，甲公司债券的公允价值为1080万。08年12月31日，A公司确认的投资收益并摊销利息调整后，“利息调整”科目余额为（）

A.79.68万

B.84万

C.112.32万

D.116万

36.关于可供出售金融资产，下列各项中不应确认为当期投资收益的是（）

A.可供出售金融资产持有期间获得的现金股利

B.出售可供出售金融资产时原计入资本公积的贷方差额

C..出售可供出售金融资产收到的价款高于其账面余额的差额

D.可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额

37.持有至到期投资的减值金额是指该投资的账面摊余成本与其（）

A.可变现净值之间的差额

B.预计可收回金额之间的差额

C.预计未来现金流量现值之间的差额

D.面值之间的差额

38.已经计提减值准备的持有至到期投资，如果以后价值又得已恢复，应当（）

A.计入投资收益

B.恢复投资的账面价值C,增加资本公积 D.

不作账务处理

39.甲公司应收账款年末余额800000元，计提坏账的比率为1%。计提坏账准备前，“坏账准备”科目贷方余额2000元。甲公司当年计提坏账准备后，应收账款的账面价值为（）

A.800000

B. 798000

C.794000

D.792000

40.某企业06年起计提坏账准备。06年年末应收账款余额为2000000元；07年确认坏账损失30000万，年末应收账款余额为4000000元；08年收回已转销的坏账20000元，年末应收账款余额3500000元。坏账准备提取比例1%。该企业3年通过计提坏账准别确认的资产减值损失累计金额为（）

A.45000

B.65000

C.75000

D.95000

41.采用公允价值对金融资产进行后续计量，体现了会计信息质量要求中的（）

A.可靠性

B.相关性

C.实质重于形式

D.重要性

42.企业持有的下列投资中，不计提减值准备的是（）

A.交易性金融资产

B.持有至到期投资

C.可供出售金融资产

D.长期股权投资

43.企业为持有的对外投资计提减值准备体现了（）

A.实际成本原则

B.配比原则

C.谨慎性原则

D.实质重于形式原则

二．多选题

1.企业在对交易性金融资产进行有关会计处理时，涉及“投资收益”

科目的情况有（）

A.取得投资时支付的相关税费

B.取得投资时支付的价款中包含的现金股利

C.持有期间获得的现金股利

D.持有期间获得的股票股利(只可能会影响期末公允价值，计入公允价值变动损益)

E.持有期间发生的公允价值变动损益

2. 交易性金融资产科目下设置的明细科目有（）

A.成本

B.公允价值变动

C.利息调整

D.损益调整

E.应计利息

3. 持有至到期投资科目下设置的明细科目有（）

A.成本

B.公允价值变动

C.利息调整

D.损益调整

E.应计利息

4. 持有至到期投资初始确认金额高于其面值的情况，在持有期间按实际利率法确认的各期利息收入金额（）

A.相等

B.不相等

C.递增

D.递减

E.递增或递减

5. 关于持有至到期投资的会计处理，下列正确的是（）

A.持有至到期投资应按面值和票面利率确认投资收益

B.持有至到期投资应按摊余成本和实际利率确认投资收益

C.持有至到期投资应按摊余成本计量

D.持有至到期投资不需要计提减值准备

E.持有至到期投资的投资对象可以是债券但不能是股票

6. 下列会计方法中，属于坏账损失估计方法的有（）

A.应收款项余额百分比法

B.账龄分析法

C.销货百分比法

D.年数总和法

D.双倍余额递减法

7. 可供出售金融资产科目下应设置的明细科目有（）

A.成本

B.公允价值变动

C.利息调整

D.损益调整

E.应计利息

三．判断题

1. 根据企业会计准则的划分，未作为有效套期工具的衍生金融资产属于交易性金融资产，但不通过“交易性金融资产”科目核算。（）

2. 企业在初始确认时将某项金融资产划分为交易性金融资产后，可以重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也可以重分类为交易性金融资产。（）

3. 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

( )

4. 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息应当冲减交易性金融资产的初始确认金额。（）

5. 资产负债表日，无论交易性金融资产的公允价值大于还是小于

账面价值，其差额均计入当期损益。（）

6. 交易性金融资产不需要计提减值准备。（）

7. 持有至到期投资到期前，如果企业的持有意图或能力发生了变化，可以将其重分类为可供出售金融资产后再出售，但不能将其直接出售。（）

8. 如果持有至到期投资的初始确认金额大于其面值，则各期确认的投资收益大于当期的应收利息。（）

9. 如果持有至到期投资的初始确认金额大于面值，则利息调整的摊销会导致持有至到期投资账面摊余成本逐期减少。（）

10. 企业应在收到开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票面金额对应收票据计价入账。

( )

11.如果企业贴现的应收票据到期债务人未能如期付款，申请贴现企业负有向银行还款的责任，申请贴现企业应将票据贴现作为出售债权处理。（）

12. 企业应当定期或者至少每年年度终了时，对应收款项进行减值测试，分析各项应收款项的可收回性，预计可能发生的减值损失

（）

13. 采用账龄分析法计提坏账准备的会计处理与应收款项余额百分比法相同，只是计算的坏账准备金额比应收账款余额百分比法更合理。（）

14. 可供出售金融资产的投资对象可以是股票，也可以是债券。（）

15. 可供出售债券如为到期一次还本付息债券，资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，通过“应收利息”科目核算。（）

16. 交易性金融资产与可供出售金融资产均按公允价值计量，但公允价值变动前者计入当期损益，后者计入所有者权益。（）

17. 资产负债表日，企业应按持有至到期投的未来现金流量低于其账面摊余成本的差额，确认持有至到期投资资减值损失。（）

18. 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内恢复其账面价值。（）

四．计算及账务处理

1、20×7年5月13日，甲公司支付价款2 200 000元从二级市场购

入乙公司发行的股票200 000股，每股价格11元(含已宣告但尚未发放的现金股利1元)，另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的

乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。

甲公司其他相关资料如下：

（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利。

（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元。

（3）7月30日，甲公司以每股15元的价格将股票出售。

要求：

（1）编制甲公司5月13日购入股票的分录。

（2）编制甲公司5月23日收到股利的分录。

（3）编制甲公司6月30日的分录。

（4）编制甲公司7月30日的分录。

2、2005年1月1日，华联股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。实际利率为4.72%。

要求：

（1）编制甲公司购入债券的会计分录。

（2）计算甲公司2005年末应确认的利息收入和利息调整摊销金额，并做相应会计处理。（保留整数）

3、H公司2008年1月1日支付1000万元（含交易费用）购入5年期企业债券，作为持有至到期投资，面值1250万元，票面利率4.72%，实际利率10%，每年末支付利息，本金到期支付。（以万元作单位，保

留三位小数）

要求：编制买入债券、年末计息收息、到期收本的会计分录。

第四章-金融资产习题及答案

第四章-金融资产习题及答案

第四章金融资产 一、单项选择题 1、2011年2月2日，A公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。A公司该项交易性金融资产的入账价值为（ A ）万元。 A：810 B：815 C：830 D：835 2、2010年7月1日，A公司从二级市场以2100万元（含已到期尚未领取的利息100万元），购入B公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产，当年12月31日，该项交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，A公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ D ）万元。 A：90 B：100 C：190 D：200 3、企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金融应为（ D ） A：债券面值 B：债券面值加相关交易费用 C：债券公允价值 D：债券公允价值加相关交易费用 4、商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面价值转入（A ） A：应收账款 B：其他应收款 C：预收账款 D：预付账款 5、企业以每股3.6的价格购入G公司股票20 000股作为可供出售金融资产，并支付交易税费300元。股票的买价中包括了每股0.2元已宣告但尚未派发的现金股利。该股票的初始确认金融为( B )元。 A：68 000 B：68 300 C：72 000 D：72 300 6、已计提减值准备的可供出售金融资产，如果以后公允价值又回升，应恢复投资的账面价值，但应当以（ D ）。 A：投资的公允价值为限 B：投资的面值为限

第四章 金融资产参考答案

第四章金融资产参考答案 一、单项选择题 1．A 2．D 3．A 4．B 5．C 6．C 7．C 二、多项选择题 1． ABCD.2．ABCD 3．ABCD 4．ACD．5．AC 6.ABC 三、判断改错题 1．×2．√3．√4．×5．×6．√7．√8．× 四、填空题 1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产．持有至到期投资．贷款和应收账款、可供出售金融资产。 2．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、其他金融负债 3．成本、公允价值变动 4．成本、利息调整、应计利息 5．成本、利息调整、应计利息、公允价值变动 6．业务核算题 1、（1）借：交易性金融资产——成本 6 投资收益 0.3 贷：银行存款 6.3 （2）借：应收股利 100 贷：投资收益 100 （3）借：交易性金融资产——变动 10 000 贷：公允价值变动损益 10 000 （4）借：银行存款 90000 贷：交易性金融资产——成本 60 000 ——变动 10 000 投资收益` 20 000 （5）借：公允价值变动损益 10 000 贷：投资收益 10 000

2、（1）借：交易性金融资产——成本 2 550 应收利息 50 投资收益 30 贷：银行存款 2 630 （2）借：银行存款 30 贷：应收利息 30 （3）借：交易性金融资产——变动 20 贷：公允价值变动损益 20 （4）借：银行存款 2 610 贷：交易性金融资产——变动 20 ——成本 2 550 投资收益 40 （5）借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20 3、（1）借：持有至到期投资——成本 100万 ——调整 10.668 应付利息 8万 贷：银行存款 118.668 （2）第一年末 借：应付利息 80000 贷：投资收益 55 245 持有至到期投资——调整 24 755 （3）第二年末 借：应收利息 80 000 贷：投资收益 54 010 持有至到期投资——调整 25 990 （4）借：银行存款 108万 贷：应收利息 8万 持有至到期投资——成本 100万

第四章 金融资产练习题

第四章金融资产练习题 一、单项选择题 1、下列项目中，企业取得的金融资产涉及衍生工具的是（）。 A、交易性金融资产 B、持有至到期投资 C、贷款和应收款项 D、可供出售的金融资产 2、企业以支付货币资金方式取得金融资产，实际支付的价款中发生的相关交易费用，直接计入当期损益的是（）。 A、交易性金融资产 B、持有至到期投资 C、可供出售的金融资产 D、长期股权投资 3、下列与取得交易性金融发生的有关交易费用，正确的会计处理是（）。 A、直接计入管理费用 B、直接计入投资收益 C、计入其初始确认金额 D、计入公允价值变动损益 4、交易性金融资产在持有期间的资产负债表日，发生公允价值变动的差额既要调整交易性金融资产的账面价值，同时将其计入当期损益涉及的科目是（）。 A、公允价值变动损益 B、投资收益 C、其他综合收益 D、财务费用 5、交易性金融资产的处置，一方面要确认处置损益，同时要将其在持有期间的公允价值变动累计净损益结转至（）科目。 A、营业外收入或营业外支出 B、其他综合收益 C、投资收益 D、本年利润 6、企业取得持有至到期投资的初始确认金额高于其面值，对于投资企业来讲主要是因为（）。 A、债券发行企业的信誉程度高，投资的本息收回有保障 B、债券发行时的市场实际利率高于债券的票面利率少得利息而得到的补偿 C、债券发行时的票面利息高于市场的实际利率今后多得利息而付出的代价 D、利用投资企业的暂时闲置资金去获取较为稳定的固定收且而没有投资风险 7、企业取得持有至到期投资的初始确认金额低于其面值，对于投资企业来讲主要是因为（）。 A、债券发行企业的信誉程度高，投资的本息收回有保障 B、债券发行时的市场实际利率高于债券的票面利率少得利息而得到的补偿 C、债券发行时的票面利息高于市场的实际利率今后多得利息而付出的代价 D、利用投资企业的暂时闲置资金去获取较为稳定的固定收益且没有投资风险 8、销售方应收账款应在收入实现时确认，但其入账价值的内容应不包括（）。 A、商业折扣 B、总价法下的现金折扣 C、以计税基础计算的增值税额 D、销售方为购买方支付的代垫费用 9、企业之间在赊购销过程中如涉及现金折扣，在购货方享有（即销售方失去）现金折扣的情况下，双方对其正确的会计处理是（）。 A、作为理财损益 B、调整管理费用 C、调整存货成本或营业收入 D、作为利得或损失 10、企业以未到期的应收票据融资进行贴现，若符合金融资产终止确认的条件，其会计处理不会涉及（）。 A、银行存款 B、应收票据 C、财务费用 D、短期借款 11、可供出售金融资产在资产负债表日发生的公允价值变动，既要调整可供出售金融资产的

4第四章金融资产21页word

第四章金融资产 一、金融资产的内容★ 二、金融资产的分类★★ 上述金融资产除划分为“长期股权投资”的项目外，可以划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.交易性金融资产 属于以下情形之一的，应当划分为交易性金融资产： （1）为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生金融工具形成的资产，如国债期货、远期合同、股指期货等衍生金融工具。 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 由此可见，以上金融资产中股权投资、债权投资、衍生金融资产等可以划分此列。（二）持有至到期投资

划分为“持有至到期投资”需要同时满足三个条件：到期日固定、回收金额固定；企业有明确意图持有至到期；企业有能力持有至到期。 由此可见，能够划分为“持有至到期投资”的金融资产主要是债权投资，如从二级市场上购入的国债和金融债券，而企业购入的股权投资不符合条件，则不能划分为此类。 （三）贷款和应收款项 贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定的金融资产。金融企业发放的贷款和其他债权形成贷款和应收款项，但是不限于金融企业。非金融企业持有的现金、银行存款、应收款项等，可以划分为此类。 （四）可供出售金融资产 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除其他三项以外的金融资产。与其他金融资产相比，可供出售金融资产的持有意图不明确。 由此可见，可以划分为“可供出售金融资产”的可以是股权投资、债权投资。三、金融资产分类的说明★★ 金融资产的分类是管理层意图的如实表达，取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。 金融资产的确认和计量与金融资产的分类密切相关。因此，金融资产的分类一经确定，不得随意变更。 以下讲解每项金融资产时，遵从“初始计量—后续计量—处置”的思路。对于存在的共性，可以在讲解每项金融资产前串一遍。

第四章 金融资产(1)

练习一 一、目的：练习带息应收票据的会计处理 二、资料：A公司为增值税一般纳税企业，于20×7年11月1日销售一批商品给B公司，增值税专用发票列明商品价款为50000元，增值税额8500元。商品已经发出，且于同日收到购买方B公司签发并承兑的带息商业承兑汇票一张，票据面值为58500元，期限为5个月，票面利率为6％，符合收入确认的各项条件。 三、要求：根据上述资料 1、编制A公司收到票据时的会计分录； 2、编制A公司20×7年12月31日计提票据利息的相关分录 3、编制A公司到期如数收到票据款项的会计分录 4、若假设B公司于票据到期时账面无款，编制A公司的相关分录。 练习二 一、目的：练习销售方商业折扣和现金折扣（总价法）的会计处理。 二、资料：某企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，销售产品属应税消费品，消费税率10％。该企业本月2日对外销售商品（假设符合收入确认的各项条件），不含税标明售价为400 000元，以银行存款支付代垫运费2 000元，根据购买单位的购买批量给予5％的商业折扣，并确定现金折扣的比例为2／10，1／20，n／30；假设购买单位分别在本月8日、15日或28日支付上述的款项。 三、要求：根据上述资料，编制销售方相关的会计分录（计算现金折扣采用总价法，且不考虑增值税和代垫运费）。 练习三 一、目的：练习不带息应收票据相关业务的会计处理。 二、资料： 1、A公司为增值税的一般纳税企业，增值税率为17％； 2、20×7年4月10日对外销售产品，符合收入确认的各项条件，增值税专用发票列明销 售产品价款共为800 000 元（不含税售价），增值税额136 000元，产品发出时A公司以银行存款支付代垫运费2 400元。而后于20×7年5月1日，上述款项的60%以银行存款收讫；另40％收到购买单位签发并承兑的为期六个月的不带息商业承兑汇票，票面金额375 360元。 3、若假设出现下列不同的情况： （1）该票据到期时，承兑方B公司履约承兑款项； （2）该票据到期时，承兑方B公司账面无款； （3）该票据在A公司持有三个月时，因向C公司采购需支付原材料价款350 000元，增值税款59 500元，经与供货单位协商，C公司同意以上述票据背书转让，并假设按该票据面值不足部分以银行存款支付余款，原材料已验收入库； （4）该票据在A公司持有三个月时因急需资金，向银行提出申请贴现以融通资金，银行同意受理，贴现率为4％。该票据向银行贴现时A公司终止确认该项金融资产债权（即贴现银行不附追索权）。 三、要求： 1、根据上述的资料 2、编制A公司相关的会计分录； 2、根据上述的资料3分别不同情况编制A公司相关的会计分录。

第四章 金融资产习题及答案

第四章金融资产 一、单项选择题 1、2011年2月2日，A公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。A公司该项交易性金融资产的入账价值为（ A ）万元。 A：810 B：815 C：830 D：835 2、2010年7月1日，A公司从二级市场以2100万元（含已到期尚未领取的利息100万元），购入B公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产，当年12月31日，该项交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，A公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ D ）万元。 A：90 B：100 C：190 D：200 3、企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金融应为 （ D ） A：债券面值 B：债券面值加相关交易费用 C：债券公允价值 D：债券公允价值加相关交易费用 4、商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面价值转入（A ） A：应收账款 B：其他应收款 C：预收账款 D：预付账款 5、企业以每股3.6的价格购入G公司股票20 000股作为可供出售金融资产，并支付交易税费300元。股票的买价中包括了每股0.2元已宣告但尚未派发的现金股利。该股票的初始确认金融为( B )元。 A：68 000 B：68 300 C：72 000 D：72 300 6、已计提减值准备的可供出售金融资产，如果以后公允价值又回升，应恢复投资的账面价值，但应当以（ D ）。 A：投资的公允价值为限 B：投资的面值为限

C：初始投资成本为限 D：已计提的减值准备为限 二、多项选择题 1、下列项目中，属于金融资产的有（ ABCD ） A．库存现金 B．持有至到期投资 C．应收款项Ｄ．长期股权投资 2、“持有至到期投资”科目下应设置的明细科目有（ ACE ） A．成本 B．公允价值变动 C．利息调整Ｄ．损益调整 E. 应计利息 3、下列会计方法中，属于坏账损失估计方法的有（ ABC ） A．应收账款余额百分比法 B．账龄分析法 C．销货百分比法 Ｄ.年数总和法 E. 双倍余额百分比法 三、判断题 1、企业取得的交易性金融资产为债券投资的，应当按照面值，借记“交易性金融资产—成本”科目。（× ） 2、企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。（√ ） 3、可供出售金融资产期末按公允价值计量，因此期末不能计提减值准备。（× ） 4、企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，也通过“应收账款”科目核算。（√ ） 5、预付款项情况不多的企业，也可不单独设置“预付账款”业务，而将预付的款项直接记入““应收账款”科目。（× ） 四、业务题 业务题（一）

立信财务会计课件第四章金融资产课后练习答案

第四章金融资产课后练习答案 核算题（一） （1）借：交易性金融资产800000 投资收益4000 贷：银行存款804000 （2）借：应收股利20000 贷：投资收益20000 （3）借：银行存款20000 贷：应收股利20000 （4）借：交易性金融资产20000 贷：公允价值变动损益20000 （5）借：银行存款860000 贷：交易性金融资产820000 投资收益40000 借：公允价值变动损益20000 贷：投资收益20000 总结： 1、会计账面共确认“投资收益”＝－4000＋20000＋40000＋20000＝76000（元） 2、从经济业务角度看，该股票实际收益＝卖出860000－买入804000＋股利20000＝76000（元） 二者相符。 核算题（二） 债券投资收益和利息调整额的摊销计算表

（1）20×5年1月1日购入时：初始计量按公允价值＝1050×80＝84000（元）借：持有到期投资——成本80 000 ——利息调整4000（将要在未来5年内摊销，以调整投资收益）贷：银行存款84000 （2）20×5年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8954 持有到期投资——利息调整646（第一年摊销额）收到利息时： 借：银行存款9600 贷：应收利息9600 （3）20×6年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8886 持有到期投资——利息调整714（第二年摊销额） 收到利息时： 借：银行存款9600 贷：应收利息9600 （4）20×7年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8809 持有到期投资——利息调整791（第三年摊销额） 收到利息时： 借：银行存款9600 贷：应收利息9600 （5）20×8年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8725 持有到期投资——利息调整875（第四年摊销额） 收到利息时： 借：银行存款9600 贷：应收利息9600 （6）20×9年末： 借：应收利息9600 贷：投资收益8625 持有到期投资——利息调整975（第五年摊销额） 收回利息和本金时：