新环境下注册会计师行业的发展

浅析新环境下注册会计师行业的发展

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浅析新环境下注册会计师行业的发展

【摘要】

注册会计师，指的是从事社会审计、中介审计、独立审计的专业人士。改革开放以来，注册会计师执业范围和服务对象日益拓宽，执业能力和行业监管水平稳步提高，相关法律制度体系基本健全，社会影响力和国际话语权逐步增强，注册会计师行业发展已经成为促进社会经济健康发展不可或缺的一股力量。目前，在我国，注册会计师行业的发展主要从注册会计师事务所体制的改革方面体现，在社会审计的立场，为规范我国的会计行为，为保证会计信息的准确性、完整性、真实性，发挥其应有的作用，保证会计行业的正常发展。注册会计师在执业过程中的客观、真实、公正的立场，同注册会计师的执业环境有密切的联系，而执业环境受市场经济体制、行政干预、职业道德与思想品质、法律制度、企业经营机制以及社会公众等等的影响。对于注册会计师行业的发展，注册会计师的执业环境是关键因素之一。

关键字：注册会计师执业环境诚信问题真实自律

目录

【摘要】

第一章引言 . .............................................................................. (1)

第二章浅析新环境下注会行业发展在执业环境方面的问题 (1)

第一节新环境下注会行业的执业环境进行分析 (1)

第二节新环境下注会行业执业环境问题及其表现 (2)

第三章分析执业环境方面问题 (3)

第一节目前我国执业环境问题及存在的原因 (3)

第二节目前我国对于这一问题的关注和解决方式 (4)

第三节目前我国执业环境评析 (5)

第四章执业环境方面存在的问题的建议 (6)

第一节部分执业环境问题案例 (7)

第二节执业环境问题处理建议 (8)

第五章结论 (9)

参考文献 (10)

致谢 (11)

第一章引言

从上世纪八十年代我国注册会计师恢复以来，历时二十几年，有收获，有成绩，也有教训。注册会计师的执业环境如何

发展？注册会计师的执业环境发展存在什么问题？本文首先

按照影响注册会计师执业的内层和外层因素，按照由近及远的

逻辑关系，将注册会计师的执业环境分为作业环境、约束环境

和外部空间环境三个部分来分析，研究其存在的问题及解决方

式和建议，通过对这几方面的研究，客观反映出我国注册会计

师执业环境存在的问题，为我国注册会计师行业的发展提供一

些有益的参考。

第二章浅析新环境下注会行业发展在执业环境方面的问题第一节新环境下注会行业的执业环境进行分析

随着注册会计师在社会生活中的作用日益增大，注册会计师执业的质量问题也越来越受到人们的广泛关注。而注册会计师的执业质量与其所处的执业环境密切相关，提高注册会计师的执业质量有赖于完善注册会计师的执业环境，这已经是社会的共识。我国注册会计师所处的执业环境的现状究竟怎样，存在着哪些不足，需要怎样完善这些问题都关系到我国注册会计师执业质量的提高。正是这样，国家财政部才将我国注册会计师执业环境问题的研究作为会计重点科研课题。由于注册会计师执业环境问题牵涉面太大，涉及的问题大多，限于研究者的水平、研究时间和经费，仅将重点放在注册会计师作业环境及其约束环境进行研究。

执业环境是指注册会计师及其所在事务所在执行业务时，所处的内外、上下、左右之间相互联系的情况和工作条件，包括内、外两部分。在内部环境方面，要实现具有权威性和严格有力的行业管理，改善和提高注册会计师的执业环境水平和工作条件，切实保障注册会计师遵守法律的规定和准则要求；在外部环境方面要协调理顺注册会计师行业内部与外部、上下、左右相关行业的关系，营造公平有序的市场竞争环境和公正宽松的社会环境。注册会计师要真正发挥“经济警察”的作用，民间审计行业要健康发展，必须适应不断变化的执业环境，执业环境对注册会计师行业的发展有着重要的影响。目前，我国注册会计师执业环境发生了根本性变化，既有有利之处，也有不利之处。

(一)注册会计师执业环境的有利变化

1.经济运行环境逐步改善

随着经济管理体制改革的不断深化,我国对经济结构进行战略性调整,连续几年的经济发展速度稳步提高。

特别是加入WTO后,加快了我国经济融人世界的步伐,推进了国有企业改革和建立现代企业制度的进程,尤其是随着政府职能的转变,在社会资源配置上逐步减少了政府的行政干预,更多地依靠市场机制,发挥市场的基础性作用,使审计市场的经济运行环境逐步得以改善。

2.法制环境得到不断优化

注册会计师的执业行为是离不开一定的法律环境的,必然受所处法律环境的制约。近年来,我国已形成了以《会计法》为主体,以《税

法》及《注册会计师法》等相关法律法规、规章等规范性文件为补充的全方位、多层次的会计监管法规体系。该体系无论从原则性规定,到操作性规范,都做出了较为详尽、合理的规定。这标志着与注册会计师执业活动相关的法律正在逐步健全,并且将根据业务发展趋势,对已颁布实施的审计法规进行不断修订和完善,审计法律环境得到不断优化。现阶段我国政治体制改革已初见成效,进一步为审计市场的扩大开放提供了制度支持和法律保障。

3.社会文化氛围不断提升

社会文化环境包括人们的文化传统、文化水平、价值观念、教育程度、社会思潮等等,它直接影响着审计市场活动相关群体的价值取向、道德规范和行为方式等,对审计组织和相应的审计人员均有着潜在的深刻影响。中华民族的优良传统美德“诚、信、敬、义、仁、礼、廉”等文化理念与精神,为讲求公信度的审计市场活动提供了良好的社会文化氛围。《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的颁布实施、对诚信的关注、注册会计师个人信用档案的显现,标志着审计市场的社会文化氛围得到不断提升。加快构建的社会主义审计文化,将为审计市场的发展提供强大的精神支柱和智力支持。

(二)注册会计师执业环境的不利变化

市场经济的不断发展,社会文化氛围的不断提升,加之一系列法律、法规的颁布实施,都为改善注册会计师的执业环境创造了有利条件,给注册会计师职业带来了前所未有的发展机遇,但我们也必须承认,目前的执业环境还不尽如人意,使注册会计师面临严峻的考验。

1.国内同行间恶性竞争造成审计市场的无序和混乱注册会计师行业竞争环境的优劣将直接影响审计市场管理机制的有效性。对每家事务所来说,争取客户,寻求生存成为第一要任。于是,在争取客源的过程中,出现了许多不良的现象:通过行政干预、地区封锁的有之;通过关系、人情来吸引客户的有之;竞相压价更是常用手段。于是产生了“劣币驱逐良币”的恶性竞争,造成审计市场的无序和混乱。

2.竞争的国际化所带来的巨大压力和冲击

我国加入WTO以来,国际同行快速挺进,并以品牌优势参与竞争,更加缩小了国内注册会计师行业的生存空间。国外会计师事务所从20世纪80年代初就已陆续进入我国审计市场,经历了在我国境内设立办事处、建立合作所、搞成员所、对境内事务所进行投资等几个阶段,在我国提供的业务品种日益增多,业务份额逐渐扩大。

只有20多年发展历史的国内事务所要与那些积累了上百年经验的国际大所面对面竞争,依然处于劣势地位。

3.质量控制环境形势严峻

近几年来,“麦科特”、“红光实业”、“琼民源”、“郑百文”、“银广夏”等审计失败案件屡屡发生,使审计行业的公信力受到前所未有的质疑,加强行业监管、提高审计质量的呼声日益高涨。可目前,我国审计市场缺乏对高质量审计服务的需求。在我国,无论是原先的额度制还是核准制,上市资格事实上成为一种具有很高价值的稀缺商品。上市资格的取得几乎不是市场选择的结果,而是政府选择的结果。这使得公司的很多行为不是面对市场、而是面对政府和相应的管制机

构。

4.审计风险难以有效遏制

目前我国除深圳有合伙所以外,其他地区的事务所几乎清一色地采取有限责任制形式。最低注册资本仅需30万元人民币。投资人仅以投资额为限承担债务,且没有连带性责任,加之我国对审计人员承担的法律责任处罚较轻,特别是民事赔偿额度较低,审计主体的风险意识淡漠,无疑降低了风险责任对审计人员执业行为的制约,弱化了审计人员的个人责任,风险管理机制难有大作为。

5.人才资源环境不容乐观

人才资源可以为审计市场活动做出贡献,并影响市场竞争的最终结果。人才资源在审计组织的战略管理中起主导作用。然而在我国,审计人才资源的开发、培训没有得到足够的重视,审计人员综合素质普遍不高、人员数量和结构也不尽合理,现代化的审计人才资源极度匮乏,难以适应世界经济一体化发展的需要。入世后,审计市场的国际化必然形成竞争的国际化,而竞争最终要归于人才的竞争,人才竞争的主要手段一是高薪,二是提供发展机会。国际知名会计公司进入中国后,会在全国逐步设立分支机构,凭借其雄厚的资本、良好的公司文化、优厚的待遇、出国培训和激励分配机制以及广阔的个人发展空间吸引着优秀会计、审计人才,使大批优秀的注册会计师流向知名的会计公司,并且这些人才还会带走一部分国内拥有的客户,这将严重影响我国事务所的竞争能力和发展潜力。

第二节新环境下注会行业执业环境问题及其表现

（一）市场经济机制不完善。

我国还处于社会主义市场经济的初步阶段。中国注册会计师的出现，在一定程度上来说，只是模拟市场经济的产物，并未形成一种真正的市场需求。可以说，绝大多数企业聘请注册会计师审计不是出自自觉自愿，而是为了应付政府部门和相关法规的要隶。但西方注册会计师的产生却完全是市场经济发展的结果：由于企业所有权和经营权的分离，社会审计成了所有者约束经营者的一种极为重要的手段。在我国，虽然国有企业的所有权和经营权已有适当的分离，但由于所有者缺乏人格化的代表，仍难以形成强有力的所有者约束关系。

（二）行政干预影响的存在。

由于以下几个方面的因素影响的：利用行政权力分割会计市场（行政权利的干涉将会计市场分割为几个部分，同时也就将其的功能和职责进行了划分，例如，由于企业所有权和经营权的分离，社会审计成了所有者约束经营者的一种极为重要的手段）、对审计对象的干预（）、审计报告的干预

（三）失真的企业会计信息。

企业会计报表的真实、完整、合法直接彤响到注册会计师发表正确的审计荒见。然而现状是企业做假怅、做错怅已到了见怪不怪的地步，令注册会计师防不胜防。企业会计信息失真主要是以下原因造成：

1.企业自身经营机制问题；

2.有关权利部门的行政千预。

（四）缺乏社会公众的理解和支持。

改革开放以后，会计的社会地位有所提高，但传统的观念还是根深蒂固。国外注册会计师与客户接触，一般可直达企业管理最高层，而我们在查怅实务工作中，稍大一些公司不用说公司总裁，就是财务主管也难得露面，在一些人心目中，注册会计师就是他们的临时雇员，应该按他们的意愿办事，对收了他们的钱还要出具保留或反对意见报告，感到不能接受。业外人士这样想还可以理解枯糕的是连有些注册会计师也这么想，收了人家的费用就不敢说人家的坏话，可见传统观念彤响之深。这种传统观念还强烈地表现在法律纠纷申，注册会计师被送上被告席的案件与日剧增。事实上有些案件中，政府有关部门应承担的责任远远超过注册会计师，却无人状告政府。此外，注册会计师的调查取证也很难得到公众的理解和支持，比如应收怅款函证的回函率极低就是一例。

第三章分析执业环境方面问题

第一节目前我国执业环境问题及存在的原因

（一）注会审计的社会需求动力严重不足。在我国情况则大大不同，各经济主体对注会审计的需求动力缺失或者严重不足，主要表现在以下几个方面：一是作为国企老板的政府对注会审计需求动力严重不足。二是作为政府的有关职能部门对注会审计需求动力严重不足。三是国企经营者对注会审计需求动力不足。四是个体私有企业很少有注会审计的需求动力。这种现状使我国注册会计师行业的生存发展的基础条件先天不足。

（二）市场经济秩序混乱和会计造假严重。近些年来，社会经济生活中违规失范的行为越来越广泛，情节越来越严重。这种违规失范突出表现在生产和消费领域、财经领域。在票据市场上，利用票据进行欺诈已经使票据成为资金风险的承载体和聚焦点；在合同运用方面，利用合同进行诈骗已经成为市场经济的一大毒瘤；在证券市场上，从琼民源、东方锅炉、ST红光到郑百文、银广厦等一系列财务造假大案层出不穷；在财经领域，不少行政事业单位截留、坐支非税收入和擅自挪用专项资金，业务招待费、职工福利费超支，自定标准乱发补贴、资金，甚至乱列支出或白条列支，以及会计核算混乱等等；在企业界，虚增利润、隐瞒亏损、虚减利润、虚亏实盈、偷逃税款、假账泛滥、粉饰业绩等，会计造假等行为已成了较普遍的社会现象。这种恶劣的市场经济秩序，必然会动摇注册会计师诚信审计的基础。

（三）注册会计师职业市场部门分割、管理混乱。一个时期以来，我国经济鉴证类中介市场管理体制非常混乱，呈现众多政府职能部门都利用其行政权对经济鉴证类中介机构进行强力分割管理的局面。社会中介市场与行政部门的权力紧密联系在一起的问题，造成了严重的部门行政垄断和市场分割，影响了我国经济鉴证类中介机构的规范健康发展，作为经济鉴证类中介的主要力量的注册会计师行业的发展更是受到很大冲击和制约，虽然国务院委托财政部牵头对这种情况进行了经济鉴证类中介机构清理整顿，但效果甚微。

（四）地方政府及部门行政干预仍比较严重。主要表现在以下几个方面：1、采取明脱暗不脱的方法。2、与事务所夺业务。3、强迫

事务所出具虚假鉴证报告。4、限制或禁止事务所按规定收费。5、充当事务所的后台老板和保护伞。这些种种行政干预严重损害了会计师事务所职业的独立性、公正性，造成了注会审计市场上虚假业务报告的大肆泛滥，也造成了注会审计市场上的严重的不正当竞争，不但严重制约了我国注册会计师事业的健康发展，最终也严重影响了我国社会经济的健康有序发展。

（五）注会行业本身不正当竞争十分严重。主要表现是：1、低价招揽业务。2、用给提成、回扣的办法招揽业务。3、以直接盖章的方法招揽业务。4、互相抵毁、攻击对方。5、不惜出具虚假业务报告招揽业务。6、暗中设立分所或代理机构招揽外地业务。由于以上种种不正当竞争行为，使整个注册会计师市场陷入秩序混乱状态，加大了注册会计师行业的职业风险，也使注册会计师的行业形象受到严重损害，注册会计师行业的发展受到严重损害。

第二节目前我国对于这一问题的关注和解决方式

（一）解决经济秩序混乱和会计造假严重的问题

1、加快建立完善的市场经济体制及其法律体系

建设市场经济，重点就是要建立现代市场体系，搭建市场机制发挥作用的平台，建立统一、开放、竞争、有序的市场体系，是建立市场经济体制的最重要、最基础的工作。法律是市场经济秩序的保障，有了科学、健全的适应市场经济的法律，市场经济就能健康、顺利地发展，所以，必须大力建立健全市场经济的各项法律、法规，并使之成为一套完整的法律体系。

2、加快政府职能转变，坚决做到依法行政。必须大力提高政府各级公务人员的法制观念，增强他们遵守法律、法规制度和依法行政的自觉性。当前，政府职能转变滞后，越位、缺位、错位问题严重，这与地方政府领导错误的政绩观有很大关系，加快政府职能转变，还必须树立科学的政绩观和建立政府绩效评价考核体系。

3、根治造假的治本措施在于严格执法

首先必须树立法律至高无上和神圣不可侵犯的观念。法律的权威性要求任何政党、团体、国家机关和个人都必须服从法律。其次必须在执法过程中做到执法必严、违法必纠。具体说就是既重视处理事又重视处理人，既重视行政处罚又重视法律处罚，做到既内部通报又要进行新闻曝光，切实加大对违法违规行为的处罚力度，提高执法的威慑力。

4、加快诚信建设是根治造假的治本之策。

加快诚信建设，要尽快建立社会信用体系，一是要建立全国和地方统一的信用数据库；二是要尽快建立统一的信用管理机构，同时大力发展提供信用服务的市场运作机构；三是应加速制定出台《社会信用法》。

（二）解决注会审计社会需求动力不足的问题

1、充分认识注会审计在市场经济中的重要地位和作用

当前，我国的注册会计师行业正成为政府管理社会事务的重要手段之一，在维护经济秩序、促进经济发展等方面发挥着重要作用，得到了社会的普遍认可，被喻为企业管理行为的评价者、企业财务状况

的鉴证者，投资人权益的维护者，资本流动的引导者和社会经济活动的监督者。各级政府及部门，应当充分认识发展注册会计师行业对建立完善的市场经济的重要地位和作用，切实重视注册会计师行业的健康发展，充分了解注册会计师行业的有关知识，努力解决注册会计师行业发展中存在的各种问题，促进注册会计师行业的快速规范发展。

2、摆正政府与中介机构的关系

市场经济发展的历史表明，中介机构是市场经济不可或缺的社会组织，它承担着联系政府和企业的桥梁和纽带的作用。要充分认识中介机构在建立市场经济过程中的重要地位和作用，政府及其部门要摆正与中介机构的关系，大力支持中介机构的发展，把一些政府不必做的事务交给中介机构，充分发挥中介机构紧密联系市场主体的优势，充分发挥其客观、独立、公正的为市场主体服务的功能。

3、政府及部门应大力维护注会审计的独立性。

注会审计的独立性问题是注册会计师事业的灵魂和生命，没有独立性注会审计就失去了社会价值，就失去了注会审计存在的必要性。在当前情况下，各级地方政府及部门应当为注册会计师独立执业创造良好的外部环境，极力维护注会审计的独立性，坚决杜绝对注会审计的行政干预。要解决好地方政府及部门对注会审计的行政干预问题，首先是各级地方政府及部门要克服地方主义和部门利益，取消错误的政绩观念，代之的应当是树立全局意识和科学的政绩观，同时，要充分认识注会行业对建立市场经济的重大意义和重要作用，充分认识注会审计独立性的重要性，充分认识行政干预对注会行业发展造成的危

害性。其次，各级地方政府及部门要根据本地本单位存在的主要问题制订出台相应的法规、规定，并对行政干预行为的责任人进行处罚；其三，各级地方政府及部门应当设立举报电话并对举报案件进行查处；其四，要加大对行政干预事件的新闻媒体的监督，对发现和查处的行政干预事件在媒体上进行公开曝光。

4、构建责权利明确的出资人制度，让国企出资人真正到位

多年来国企（含集体）改革的实践证明，要想解决国有企业对注会审计需求动力不足的问题，就必须解决国企所有者缺位的问题，也就是说必须建立国企国有资本出资人制度。在这个方面，国家已经建立了国有资产管理新体制，即形成国资管理机构、国资经营公司、国有企业三个层次的管理机构。国资管理机构代表政府对国有资产行使所有者代表的职责；出资人代表的职责由授权的国有资产经营公司承担。授权的国有资产经营公司相对政府而言是国有资本经营者，相对企业而言是国有股权代表，它按《公司法》对控股、参股企业行使出资人三项事权。这种三个层次的国有资产管理体制，在理论上很好地解决了政企不分、政资不分、国企所有者缺位的问题。在这种新的国资管理体制下，笔者认为，应将原来由国企聘请注会师对本企业进行注会审计，改为国资经营公司或国资委作为出资人代表或所有者代表聘请注会师对企业进行注会审计，这种办法一方面能够很好地解决国企对注会审计需求动力不足的问题，另一方面也能很好地解决注册会计师审计收费受限于企业而影响其独立性和公正性的问题。

5、加快国有独资商业银行体制改革和上市的步伐

多年来，我国的国有独资商业银行产权结构单一所有者缺位，以致造成对注会审计需求动力不足。要解决这个问题，必须加快四大国有商业银行的体制改革和上市步伐。

6、出台对非公企业年报注会审计的强制性法规

数量众多的非公企业在我国经济中占有相当重要的地位。然而，这数量众多的非公企业年报的注会审计却无人管理，有些造成了这数量众多的非公企业不履行注会年报审计的局面。笔者认为，这个问题由税务部门负责管理比较合适，这对其对企业征税只有益处而绝无害处。为了做好此项监管工作，税务部门可以出台对非公企业年报强制性注会审计的法规，以促进非公企业对年报注会审计工作的需求动力。

（三）加快注册会计师行业自律组织的体制改革

注册会计师协会改革的目标应当是让协会真正成为独立的行业自律组织，与国际惯例接轨。改革的主要内容：一是由注册会计师和会计师事务所民选协会理事和聘任秘书长；二是实行民主决策和决策执行相分离制度；三是建立委员会制度，充分发挥理事的作用；四是协会领导层应由行业内的专业人士担任，理事主要由合伙人，非合伙注册会计师、非执业会员代表，政府有关部门推选的代表等组成。协会体制改革后彻底切断了与行政权力的联系，成为真正的行业自律组织，真正成为“注册会计师之家”。行业协会与行政部门切断联系，并不是说不接受政府有关管理部门正常的监管；恰恰相反，行业协会应当在国家有关法律、法规的范围内开展活动并应当接受政府监管部

门的监督管理。如果行业协会的活动违反了国家有关法律、法规，政府监管部门有权力依法对行业协会进行惩处

第三节目前我国执业环境评析

国际经验表明，任何一个成功的经济体都必须有与之相适应的完善的会计服务体系。随着我国经济发展方式转变、产业结构升级、企业国际化发展等步伐加快，对注册会计师行业服务经济社会发展的能力提出了新的要求。满足经济社会发展的新要求，建设与经济社会发展趋势相适应的会计服务体系，需要加快注册会计师行业的发展。

加快行业发展是注册会计师行业广大从业人员的根本利益所在。加快注册会计师行业发展为广大从业人员投身注册会计师事业提供强大的动力；加快注册会计师行业发展可以使广大从业人员的社会价值、市场价值得到更充分的体现。同时，加快注册会计师行业发展，能够在发展中更好地解决行业当前存在的问题。

第四章执业环境方面存在的问题的建议

第一节部分执业环境问题案例

【案例一】

今明会计师事务所委派注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表。当上午八点李浩及其两名助理人员来到审计外勤现场，华兴公司的经理和一个办公室的主任接待了李浩等三人。经理和主任都详细向注册会计师介绍了华兴公司创业的艰辛和公司的发展，李浩要求与会计人员沟通并看到公司的账簿和报表，经理让其办公室主任从一个档案袋中拿出一些杂乱无章的票据，告诉李浩，公司所有的业务

凭证和账簿都在这里，他们希望注册会计师能够在当天给他们出具一份审计报告。

李浩告诉经理，华兴公司没有账簿处理以及会计报表，等于没有发表意见的对象，注册会计师无法立即出具审计报告。经理说，正是由于华兴公司处于创业期间，没有聘请会计人员，所以他们拒绝了一些会计师事务所仅仅给份审计报告收取500元费用的做法，转来以较高的审计费委托信誉好的今明会计师事务所，希望今明会计师能够给他们建立起规范的会计处理以及出具高质量的审计报告。

李浩向会计师事务所的主任会计师沟通后，告诉华兴公司，为了公司长期规范发展，必须首先建立规范的会计制度，在此基础上注册会计师会尽快提交审计报告。于是，李浩及其助理人员从梳理原始凭证和单据开始工作，先帮助华兴公司建账、编制会计账簿，代编会计报表，最后出具审计报告。

【案例二】

华兴外商投资企业1989年1月成立，按照合同约定2004年1月30日终止经营。2004年2月份华兴外商投资企业委托今明会计师事务所为其实施清算审计，双方签订了清算审计的业务约定书。注册会计师李浩及其助理人员到华兴公司审计现场执业时，了解到外商投资企业的基本情况及其委托的真正需要，发现外商投资企业委托的目的是多重的：首先，他们希望注册会计师对截止到2003年12月31日的会计报表实施审计，以便决定企业终止之日的帐面情况；其次，华兴公司2004年2月13日成立的清算组，拟对其资产、负债等全面清

查，在此基础上实施清算，确认清算资产和负债，不仅需要定期给清算组提供报告，而且要编制清算会计报表；第三，希望委托注册会计师对清算会计报表实施审计，以便终结企业。于是，注册会计师李浩认为此业务不能简单签订清算审计业务约定书，建议会计师事务所与华兴公司修改业务约定书，应分别根据华兴公司不同的真正需要，明确注册会计师承办企业经营终止日报表专项审计业务、代编清算报表服务业务、对特殊清算事项进行专项鉴证业务和清算报表审计业务时，注册会计师和华兴公司双方的责任和义务。

第二节执业环境问题处理建议

我们进一步认识到，随着全球金融监管改革的推进，更好地发挥会计师行业的鉴证作用，应当受到更多的重视。加快会计审计标准的国际趋同，提升会计师队伍执业水平，完善会计师行业的监管体制，提高金融市场透明度，是金融监管嬗变的题中应有之义。在服务于金融发展和金融改革中，会计师行业应当有更多的作为。

财政部部长谢旭人指出，近年来，注册会计师行业经济鉴证职能作用进一步得到发挥，在国家政治和经济生活中的地位和作用越来越重要，加强注册会计师行业党建工作的重要性日益凸显。创先争优活动中，我们要在已有成果的基础上，继续探索创新行业党建工作的长效机制，充分发挥党组织和党员在推动科学发展、促进诚信和谐、服务客户社会中的作用。

加快行业发展是当前注册会计师行业开展创先争优活动的着力点。创先争优活动以“推动科学发展、促进社会和谐、服务人民群众、

1994年度注册会计师考试 《审计》试题

1994年度注册会计师考试《审计》试题 一、填空题（在每小题中的括号内填入正确答案。每空0.5分，共6分） １、我国独立审计的一般目的是对被审计单位会计报表的（）、（）及会计处理方法的（）发表审计意见。 ２、我国独立审计准则体系由独立审计基本准则、（）与（）和（）组成。 ３、注册会计师对委托单位的责任包括（）、（）和不以服务成果的大小决定收费标准的高低。 ４、根据符合性测试的目和特点所采用的审计抽样通常称为（）；根据实质性测试的目的和特点所采用的审计后样称为（）。 ５、内部控制的基本要素包括控制环境、（）和（）。 二、判断题（在每小题后面的括号内填入答案，正确的用“Ｏ”表示，错误的用“×”表示。答案正确的，每小题得1.5发；答案错误的，每小题倒扣1分。本题扣至零分为止。不答不得分，也不扣分。本题共２1分） ６、注册会计师的审计意见应保证已审会计报表的可靠程度，从而使会计报表使用者据此作出各种决策。（） ７、会计师事务所到外地承办审计业务，须经当地财政部门批准。（） ８、注册会计师可能得到的审计证据很多是说服性而非结论性的，因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。（）

９、注册会计师通常在审计计划和审计报告阶段可以使用分析性程序，而在审计测试阶段则由裨性测试方法来代替分析性程序。（） １０、注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少。（） １１、注册会计师对在审计过程中发现的内部控制重大缺陷，应记录于审计工作底稿，工及时告知被审计单位，必要时，可出具管理建议书。（） １２、即使企业银行存款帐户余额为零，但只要存在本期发生额，注册会计师均应进行函证。（） １３、注册会计师对企业应收帐款帐龄进行分析的目的在于取得应收帐款可收回性及坏帐备抵充分性等方面的证据。（） １４、如果企业的长期投资证券是委托某些专门机构代为保管，注册会计师应向这些保管机构进行函证，以证实投资证证券的存在性和金额准确性。（） １５、注册会计师通常通过审查有关负债项目即可查实受留置权限制的固定资产的所有权，但应同时查明这些固定资产是否存在。（） １６、即使某一应付帐款明细帐户年末余额为零，注册会计师仍然可以将其列为函证对象。（） １７、当登记注册的货币与记帐本位币不一致时，注册会计师应查实各投资者各期出资均已按第一期首次收出资额时的市场汇价折合。（） １８、在审查盈余公积的使用时，注册会计师应查实被审计单位公益金仅仅用于职工集体福利。（）

中国注册会计师行业的诚信建设与制度安排

一、急遽转轨时期的社会经济特点是导致诚信缺失的主要原因（一）社会道德秩序严重失衡一般来讲，与经济生活相适应的道德状态大致可分为三类：①以“忠诚”为核心建立起来的道德世界。在这里，个人并不认为自己具有独立的人格，而是认为自己必须忠于某个偶像，其结果是个人丧失个性和自由的蒙昧主义基础上的专制。②以“诚信”为核心建立起来的道德世界。这种“诚信”以相互承认平等的权利、责任为原则，它不仅是指对人格、人品的信任，更重要的是指对能否担负起与其权利相对称的责任，特别是能否负担财产责任的信任。 ③道德的无秩序状态。即个人既不考虑忠诚，又不恪守信用，只考虑个人的利益和愿望，并且把个人利益、愿望的实现建立在损害和欺骗他人的基础之上。在传统经济向市场经济过渡时期，社会生活的经济基础和道德秩序发生了巨大的变化，以“忠诚”为核心的道德传统在动摇，而以“诚信”为核心的道德秩序又尚未确立。在这种状态下，作为社会成员之一的注册会计师很容易陷入迷茫、彷徨以至极端自私之中。当整个经济体制处于转换的时候，注册会计师的道德世界也就不可避免地出现激烈的动荡，个别注册会计师不再相信科学和知识的作用，不再追求道德的自我完善、自我约束，不再重视社会责任和职业责任，取而代之的是对特权，特别是对权钱交易的渴望，对职业的不负责、不虔诚，对自己的放纵，对社会的无信等等。这种情况蔓延下去就会导致会计服务市场道德秩序的混乱、失衡，甚至道德的无政府状态。（二）信息不对称和法制不健全我国现阶段极其严重的失信现象，除了社会道德秩序失衡外，还有一条应归因于我国经济转轨时期普遍的信息不对称和法制不健全。在传统的计划经济条件下，几乎所有的经济活动都是在各种计划的控制之下进行的，资源的配置也是根据计划指标的安排来垂直进行的，因此根本就不需要信用关系来调节人们之间的经济行为，交易意义上的社会信用体系也形同虚设。在市场经济条件下，经济活动主要通过各市场主体之间的相互交易来进行，信息主要是在各个交易主体之间横向传递。同时，市场上的信息量空前增大，并且瞬息万变。加上由于我国目前市场机制远未完善，尚未形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场交易主体之间，如会计师事务所与上市公司之间、会计师事务所与监管部门之间、注册会计师与客户之间、注册会计师与普通投资者之间，所了解和掌握的信息不对称，这就给失信和欺诈提供了可能。与此同时，法制不健全、舆论监督不力等因素，又使得失信者难以受到应有的惩罚，失信者的失信成本远远小于失信收益。这种失信的成本和收益的不对称就使得失信从可能转化为现实。（三）政策的多变性和改革的艰巨性我国符合市场经济体制要求的会计服务市场远未最终形成，会计服务市场的内在机制、操作规则和有效秩序尚在摸索和完善之中。面对中国已加入ｗｔｏ的现状，一些旧的、不适应市场经济发展的政策法令和规章制度应逐渐被淘汰，新的、符合世界经济潮流的有关会计服务市场的政策法令和规章制度应不断出台。在这一层面上，政策的多变性难以避免。而１９９８年开始的注册会计师行业的体制改革，由于诸多方面的阻力，在脱钩改制过程中，有的会计师事务所采取了“欺诈”的手段，脱钩不彻底，为其后的改革埋下了隐患。另外，有关政府部门尤其是一些地方政府仍然摆脱不了计划经济的思维模式，对会计服务市场活动干预过多。一些地方政府出台的各种“土政策”经常是朝令夕改，缺乏透明度，使会计师事务所无所适从。更有一些地方政府出于地方保护的需要，直接以行政手段干预正常的市场行为，严重扰乱了会计服务市场秩序，也为会计师事务所的改制设置了障碍。政策的多变性和改革的艰巨性大大增加了会计服务市场的不确定性，使注册会计师对会计师事务所的发展前景难以形成良好的预期，这无疑也助长了其短期行为的发生。二、从道德规范、制度保障和体制改革方面加强诚信建设（一）倡导以“诚信”为核心的与市场经济体制相适应的道德规范１．要认识道德在市场经济中的重要地位。在市场经济中，道德的地位是法律和规范无法替代的。法律和规范是正式的、有形的制度，它们对注册会计师个人行为的约束需要社会的强制。而道德是一种非正式的、无形的制度，其特征在于得到绝大多数注册会计师的自觉遵守和维护。更为重要的是，法律和规范之所以行得通和有效率，不仅仅因为它们的绝

注册会计师的起源与发展

注册会计师的起源与发展【一、西方注册会计师审计的起源与发展】 注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。 (一)注册会计师审计的起源 注册会计师审计起源于16世纪的意大利。当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，而威尼斯是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区，是东西方贸易的枢纽，商业经营规模不断扩大。由于单个的业主难以向企业投入巨额资金，为适应筹集所需大量资金的需要，合伙制企业便应运而生。合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念，促进了复式簿记在意大利的产生和发展，也产生了对注册会计师审计的最初需求。尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者，但是有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，所有权与经营权开始分离。这样，那些参与经营管理的合伙人有责任向不参与经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真履行，利润的计算与分配是正确、合理的，以保障全体合伙人的权利，进而保证合伙企业有足够的资金来源，使企业得以持续经营下去。在客观上产生了一个与任何一方均无利害关系的第三者能对合伙企业进行监督、检查的需求，人们开始聘请会计专家来担任查账和公证的工作。这样，在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以说是注册会计师审计的起源。随着此类专业人员人数的增多，他们于1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织。 (二)注册会计师审计的形成 注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。

简述注册会计师发展的三个阶段(可编辑修改word版)

一、简述注册会计师发展的三个阶段 (1)会计账目审计阶段(主要特点) 时间：1844 年一 20 世纪初 审计目的：查错防弊，保护企业资产的安全和完整 审计方法：对会计账目进行详细审计 审计报告使用人：企业股东 注册会计师审计逐渐由任意审计变为法定审计 (2)资产负债表审计阶段(主要特点) 时间：20 世纪初至 20 世纪 30 年代 审计对象：由会计账目扩大到资产负债表 主要目的：通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况 审计方法：初步转向抽样审计 审计报告使用人：企业股东、债权人 （3）会计报表审计阶段(主要特点) 时间：20 世纪 30、40 年代 审计对象：以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料 主要目的：对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性审计范围：扩大到测试相关的内部控制 审计方法：广泛采用抽样审计 审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡，注册会计师资格考试制度广泛推广

2、什么是截止测试，对主营业务收入如何进行截止测试 截止测试是实质性测试中常用的一种具体审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中。 对主营业务收入项目实施截止测试：注册会计师在审计中应该把握三个与主营业务收入相确认有着密切关系的日期：①发票开具日期或者收款日期；②记账日期；③发货日期。 注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主管业务收入的截止测试：1、以账簿记录为起点 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止高估收入。 2、以销售发票为起点 从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在资产负债表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用这种方法主要是为了防止少低估收入。 3、以发运凭证为起点 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止低估收入。

论当前我国注册会计师行业面临的问题与对策

论当前我国注册会计师行业面临的问题与对策 摘要：我国注册会计师行业是社会主义市场经济建设中的重要组成部分，在对外开放、政府转变职能、促进企业转换经营机制、国有企业的改革与发展、财税改革和维护经济秩序以及证券市场方面发挥着不可替代的作用。但近年来，我国的注册会计师行业在发展中也暴露了很多问题，随着经济全球化不断发展，例如行业监管不善、整个行业诚信缺失、注册会计师法律责任问题、以及审计问题等等，本文根据以上三个问题，分析其具体情况并提出一些相关对策。 关键词：注册会计师行业问题对策 一、我国注册会计师行业的现状分析 随着经济全球化不断发展，注册会计师行业不断发展壮大，已成为中国社会监督体系的重要组成部分，而且也将成为社会管理体制改革创新的重点项目。显然，这个行业的发展与成熟，与改革开放及社会主义市场经济体制建设是息息相关的。目前这个行业已经成为了我国大力发展的中介组织，自从上世纪80年代恢复重建注册会计师制度以来，中国注册会计师行业得到了高度重视并且快速发展。到目前为止，已经拥有近7万人的执业注册会计师队伍，行业会员达到14万多人，基本满足了市场对注册会计师职业的需求，会计师事务所的业务范围也得到不断扩大，从过去单纯的会计报表审计工作，进一步扩展和延伸到现在的内部控制审核、盈利预测审核、会计咨询和会计服务等领域。 我国注册会计师行业的发展是不容质疑的，但现阶段其执业水平与市场经济的运行规则偏离较大，特别是进入二十一世纪后，各地的会计师事务所先后转制，实行合伙制等民营方式经营，这种偏离也是人所共知的，且有愈演愈烈之势。 我国注册会计师行业监管不善，存在法制建设滞后、政府监管分散体制、市场准入制度不科学等问题。完善我国注册会计师行业监管的合理选择是，建立以政府为主导的独立监管模式，同时，要建立、健全注册会计师民事法律赔偿机制，改进注册会计师行业市场准入的监管。 行业环境整体较差，诚信缺失严重。注册会计师参与造假事件频繁发生，严重影响了整个行业的健康发展，整个行业正面临着前所未有的诚信危机。 审计质量低下的比例还在上升；我国国家审计署日前组织对16家具有上市公司年度会计表审计资格的会计师事务所的审计业务质量进行了检查，发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计告，造成财务会计信息虚假71.43亿元。会计师事务所和注册会计师出具严重失实和有重大疏漏的审计告的行为，严重损害了投资者的合法权益和社会公共利益。结果表明，注册会计师审计业务质量令人担忧，主要表现在以下两个方面：第一，会计师事务所对已经查明的上市公司财务会计信息虚假问题隐瞒未披露。7家会计师事务所在10个项目的审计告中，对已经查明的上市公司会计表中资产不实5.91亿元、负债不实2.56亿元、损益不实4.66亿元、其他财务会计信息不实18.98亿元，共计32.11亿元的问题，隐瞒未披露。第二，会计师事务所没有查出上市公司财务会计信息存在的虚假问题有重大疏漏。11家会计师事务所在18个项目的审计告中，对上市公司

注册会计师执业准则考题

第三章注册会计师执业准则 一、单项选择题 1．以下关于注册会计师执业准则体系表述正确的是（）。A．在我国注册会计师鉴证业务准则中，审计准则与批阅准则要紧用于规范历史性财务信息的鉴证，只有个不准则规范了非历史性财务信息的鉴证。 B．我国注册会计师的其他鉴证业务准则既包括对财务信息审核的准则，也包括了对非财务信息审核的准则，在有关财务信息审核的其他鉴证业务准则中，既包括对历史性财务信息审核的规

范，也包括对预测性财务信息审核的规范。 C．审计质量操纵属于会计师事务所质量治理的规范，不属于鉴证业务的范畴。 D．批阅准则是中国注册会计师鉴证业务准则体系的核心部分。 2．以下关于会计师事务所质量操纵表述正确的是（）。A．由于被审计单位治理层要紧的领导换人了，而且进行了业务重组，事务所认为应该重新进行业务评估，并和治理层重新商定是否接着签订业务约定书。 B．项目负责人甲对长江公司连续审计多年，同时一直担任签字注册会计师，同时和该公司的治理层关系紧密，经常应邀对该公司的内控进行改进，培训。事务所认为现在只有他对长江公司最了解，因此今年又让他作为项目负责人。 C．关于连续审计业务，由于往常事务所对被审计单位差不多专门了解了，因此能够不用再进行业务环境的了解，直接签订连续审计业务约定书。 D．事务所应该定期委派具体的项目负责人作为质量操纵制度的监控人员，对该业务进行检查。

3．以下表述正确的是（）。 A．P会计师事务所承接了Ｈ公司2008年度财务报表审计业务。该业务作为鉴证业务的鉴证对象为H公司2008年度的整套财务报表，而鉴证对象信息为Ｈ公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量。 B．甲林场请A事务所对其林场林木价值进行评估，事物所全然没有人明白这方面知识，然而为了承接业务，事物所决定聘请有关方面的专家和请其他所的人参与该项目。 C．在承接鉴证业务前，假如会计师事务所获悉鉴证业务的工作范围将受到重大限制，以至于难以猎取充分适当的证据已支持鉴证结论，则应拒绝承接该业务；假如在承接业务之后发觉工作范围受限的情况，应当解除业务约定。 D．尽管审计证据充分性和适当性相关，然而假如审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠猎取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 4．以下表述正确的是（）。 A．大信会计师事务所承接了雷曼公司2008年度财务报表的审计业务，并于2009年3月15日提交了审计报告。按照鉴证业务三

注册会计师行业分析

注册会计师（CPA）行业分析报告 一、内容提要 注册会计师、会计师事务所是市场经济的产物，市场经济越发达该行业越重要，他得出相对维护经济发展的稳定，保护社会公众利益有着不可替代的重要作用。党的十四大明确提出我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，这无疑为我国注册会计师行业的发展开辟了广阔的天地。然而，这个行业在我国起步不久，今后如何适应改革开放的需要，更有效地为社会主义经济发展服务还需要人们的慎重思考。 为了进一步增进对注册会计师这一行业的了解，提高对注册会计师事务执行的认识，本文通过对报刊、网络媒体资料的收集整理和分析，对注册会计师行业和会计师事务所所在市场主体中的地位有了更清晰的理解，并简单阐述本行业在业务开展项目方面存在的普遍问题，通过对以上问题的分析对本行业发展进行了展望。 二、职业简介 注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称CPA，指的是从事社会审计、中介审计或独立审计的专业人士。在其他一些国家，比如英国、澳大利亚、加拿大，被称作国际会计师，简称AIA。 想要成为注册会计师，要通过国家统一考试，注册会计师全国统一考试办法，由国务院财政部门制定，有中国注册会计师协会组织实施。具有高等专科以上学历或具有会计或相关专业中级以上技术职称的中国公民可以申请参加考试，考试分为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、战略与风险管理六门，考试时间为5年，从通过第一科考试时间开始算起，5年内必须全科通过考试，否则第一年通过的考试成绩作废。 考生取得全科合格证书后，可申请成为中国注册会计师协会会员。考生取得全科合格证书后，有两种从业去向：一是进入会计师事务所，有两年审计工作经验后可申报转为注册会计师，而是不进入事务所，可先加入会计师协会，成为非执业会员。

会计发展前景

会计，行业成熟，竞争激烈，整体行业收入一般。 但是，发展空间大，尖端人才收入很高。 会计知识更新速度快，需要不断学习。 会计需要学历、证书、经验、综合运用能力整体有机结合，才能向更高层次发展。入了会计行，需要不断考证，证书越多，对自己越有利。 学历和证书是敲门砖，进门后，关键看综合运用能力。 会计需要很广的知识面，需要法律、经济、政治、市场、管理等多方面的只是。会计越老越值钱，不怕年龄大了没人要。 会计的发展空间：出纳、银行会计、税务会计、成本会计、主管会计、财务经理、财务总监，大型集团公司财务总监，大型跨国集团公司财务总监等 注册会计师就业前景 来源：百度知道责任编辑：信息中心发布时间：2011-5-29 14:39:36浏览4034次 澳洲会计师公会北京委员会会长廖仲敏先生表示，在国内，注册会计师紧缺的原因主要有3个。第一，近几年，企业的蓬勃发展、国内注册商户的不断增加、企业的商业活动频繁，都使得他们对会计及审计服务的需求增加，从而使得注册会计师的市场需求量一再增加；第二，中国会计准则与国际财务报告准则(IFRS)接轨，使得企业对内部审计(internal audit)、公司管治(corporategovernance)等要求提升，这也成为对注册会计师需求量增加的第二个原因；上市企业数量的增加是要求注册会计师需求量增加的第三个原因。 我国在今年1月执行的新会计制度，进一步与国际财务报告准则(IFRS)接轨。此举不但增加了中国公司的透明度，吸引外商投资，而且也有助中国公司向海外市场扩展。而在执行新会计制度的过渡时期，大量的国际会计人才无疑会协助这一过渡的顺利完成。 随着中国经济全球化进程的加快，中国对国际化会计人才的需求将日益旺盛。 北京注册会计师全国最多

我国注册会计师行业市场环境及战略

一、注册会计师行业市场机会分析 （一）市场机会分析概述 所谓市场机会，就是指对企业经营富有吸引力的领域，能给营销活动带来良好机遇和盈利的可能性。市场机会来源于营销环境的变化，具体的表现为市场上尚未满足或尚未完全满足的需求。 （二）寻找和发现市场机会 在市场营销环境变化中，市场机会往往会出现，这是市场机会出现的一般规律。一般来说，行业遵循营销信息的变化的规律，采取相应的战略，预测行业环境的变化，从中找出其发展的市场机会，赢得市场的主动权。新会计准则的颁布对注册会计师行业的基础工作提出了新的要求与挑战，使我国会计准则具有国际化的特点，健全了我国市场经济环境下的新型经济业务会计处理的规定，同时也推动了国际间的贸易与投资活动。注册会计师行业具有以下机会和优势： （一）新会计准则的颁布及实施，是预测注册会计师行业信息的前提 实施新会计准则，提高了会计信息的质量，贯穿了注册会计师行业经营管理的全过程，使注册会计师成为企业预测经济前景、作出科学决策、评估经营效果、分配经济利益的有效保障助手。 （二）加入WTO对我国注册会计师行业的发展 加入ＷＴＯ以后，加快了我国经济将与世界经济的融合，为国内注册会计师业提供更加广阔的发展空间，国际会计中介机构的进入和会计业务的开放，将大大增加了中外会计中介机构的友好合作机会。 ⑴有利于转换注册会计师行业经营机制。加入ＷＴＯ以后，按照我国国民待遇的原则，注册会计师行业是不可能享有特殊的政策保护。虽然我国的会计师事务所已完成脱钩改革机制，但是机制依然陈旧，人员结构分配不合理，内部管理水平较低，会计业务单一化，服务质量差，这些方面遏制和冲击了我国会计中介机构的发展。面临着国际会计中介机构的挑战，我国注册会计师行业就要转换旧的经营机制，巩固和扩大我国的会计师事务脱钩改制的现状，建立起符合国际化要求的经营管理机制。 ⑵有利于开拓注册会计师行业的新业务。ＷＴＯ要求成员国允许外方进入会计服务业的各个领域，这就促使管理当局批准本国的注册会计师行业可以进入相关领域开拓新的业务，与外国注册会计师行业展开竞争。我国注册会计师行业不仅要学习外国注册会计师行业先进经验，而且也要勇于开拓新业务，寻找其新的业务增长点。随着外国资本的注入，行业经营机制、产业结构和投资体制等改革，增加了审计、资产评估、验资及管理咨询等会计服务方面的需求，特别是管理咨询业务方面将有新的发展空间，这些都为拓展会计服务的同带来新的机会。 ⑶有利于学习外国的先进技术、方法和管理经验。加入ＷＴＯ后，我国注册会计师行业与外国注册会计师行业存在着业务上竞争，这样加强了相互间的交流与合作。一方面，有利于我国注册会计师行业吸收外国先进的技术和管理经验，提高业务水平，调整行业服务结构。另一方面，外国注册会计师行业的进入，不仅可以提高竞争层次，而且也可以降低学习的成本，不再受严格的国门出入限制和高额成本费用限制。 （三）外国投资者的进入需要中国注册会计师行业的服务 外国资本的大量涌入，迫切要求中国的会计市场按照国际会计准则，提供规范的注册会计师行业服务，如进行独立和公正的审计、提供规范和真实的会计信息及管理咨询等服务，以便进行科学决策。因此，加入ＷＴＯ后，外国资本涌入和外国投资增加，对我国注册会计师行业的服务产生新的更大需求。 （四）中国资本市场的开放给注册会计师行业带来了商机 随着我国资本市场的逐步开放，越来越多的企业开始上市，我国企业到海外进行上市，外国企业也会来中国上市；目前我国创业板市场的创立，也将为许多高科技和风险投资企业提供了良好的发展机会。开放、规范的资本市场健康的发展，必然要求有规范的注册会计师行业服务。上市公司需要注册会计师行业提供及时准确的信息以及可靠服务。我国资本市场的逐步全面开放，将对注册会计师行业的服务提出更多、更高、更严的要求。 （五）信息化和网络化的时代增加了注册会计师行业的服务需求 在信息化和网络化的时代，能否采用先进的行业技术和方法为客户提供快捷的服务和及时准确的信息，是对注册会计师行业服务的需求。并且，人们需要随时获得有关企业的各种信息，这就要求注册会计师行业能为人们提供全新的服务。 （六）我国政府增加了注册会计师行业服务的需求 随着我国改革开放的不断深入，政府也正在转变自己的职能。一方面，注册会计师行业的中介机构承担政府的许多服务职能；另一方面，政府部门也需要注册会计师行业提供社会审计等相应服务。 （七）外国注册会计师行业的进入增加了会计人才的需求 外国注册会计师行业进入我国会计市场，开展了会计业务并展开激烈地竞争。然而，由于文化、语言和制度等各方面的差异，以及相对成本方面的考虑，他们必须要把国际化置于本土化之中，从而需要雇佣大量的中国高素质员工。尤其是那些熟悉国际会计准则、精通外语及熟练掌握计算机的专业人才。 总之，加入ＷＴＯ以后，我国注册会计师行业将面临许多机会 我国注册会计师行业市场环境分析及战略 赵利利 （福建农林大学金山学院福建福州350002） 摘要：随着我国加入WTO以来，会计市场环境发生了一系列的变化，这无疑给我国注册会计师行业带来了许多机遇和挑战。为了适应这种变化的环境，就必须对会计市场环境审时度量，充分做好准备，采取相应的环境战略，促进注册会计师行业迅速、有效地发展，逐步实现会计现代化。 关键词：注册会计师行业；市场分析；战略 赵利利：我国注册会计师行业市场环境分析及战略 68 ··

我国注册会计师审计发展史

中国注册会计师审计发展史 注册会计师审计产生的催产剂是1721年英国的南海公司事件。当时“南海公司”以虚假的财务信息诱骗投资人上当，其股票价格一时扶摇直上，但好景不长，南海公司最终未能逃脱破产倒闭的厄运,使股东和债权人损失惨重英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔(Charles Snell)对南海公司进行审计。斯耐尔以“会计师”名义提出了“查帐报告书”，从而宣告了独立会计师----注册会计师的诞生。 1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体----爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。1916年美国改组1887年成立的美国会计师公会为美国注册会计师协会，成为世界上最大的注册会计师专业团体。1917年，美国开始在全国举行注册会计师统一考试 我国的注册会计师制度自1980年恢复重建以来，已走过19个春秋，伴随着社会主义市场经济的建立与完善而逐步走向成熟与规范，在维护市场经济秩序、保护公共利益、促进改革开放、保障有效引进外资、完善证券市场发育、配合政府职能转变、建立和完善现代企业制度等方面发挥着十分重要的作用。注册会计师也被喻为“不拿国家工资的经济警察”，成为我国社会经济监督体系中一个重要的组成部分。 ——1978年，十一届三中全会以后，随着我国“对外开放、对内搞活”经济建设方针的实施，推动了社会主义有计划的商品经济的发展，为注册会计师制度的重建创造了条件。1980年12月，财政部发布了

《关于成立会计顾问处的暂行规定》。1981年1月1日，上海成立了注册会计师制度恢复重建后全国第一家会计师事务所——上海会计师事务所。 ——1980年《关于成立会计顾问处的暂行规定》的发布，标志着注册会计师制度开始起步重建，到1986年注册会计师有500人，会计师事务所有80家。主要业务是对外商投资企业进行审计并提供会计咨询服务。 ——1986年7月《中华人民共和国注册会计师条例》的颁布，第一次确立了注册会计师的法律地位，到1988年，注册会计师发展到3000人、会计师事务所250家，业务领域仍以外商投资企业为主。——1988年11月15日中国注册会计师协会成立，到1993年，注册会计师超过l万人，会计师事务所700余家。 ——1991年举行第一届注册会计师全国统一考试，到1998年共举办了七届考试，共有1247052人报名，743513人参加考试，有2万多人考试合格，港澳台地区有300人参加考试。 ——1994年1月1日《中华人民共和国注册会计师法》实施，注册会计师行业在法制化轨道上进一步走向成熟。 ——1994年，根据国务院领导的指示，确定在北京、上海、广东建立三个具有国际水平的中国注册会计师培训基地，培养注册会计师高级执业人员及综合经济管理部门、国有大中型企业高级人才。根据朱总理意见，北京培训基地定名国家会计学院。 ——1994年至1995年、为加强注册会计师专业方向人才的培养，经

CPA 行业做大做强面临的问题与路径选择.pdf

CPA 行业做大做强面临的问题与路径选择 【摘要】我国注册会计师行业自改革开放以来发展十分迅速,取得了辉煌的成就。但在发展中也暴露出许多问题,应从行业协会地位、审计市场结构、事务所退出机制、信用体系等方面采取措施促进行业做大做强。 【关键词】注册会计师；行业发展；自律监管；信用体系；退出机制 改革开放30 年以来,我国注册会计师行业发展十分迅速,在维护经济秩序以及证 券市场方面发挥着不可替代的作用。但是在发展过程中也暴露出很多问题,严重影响了我国注册会计师行业的发展。如何促进注册会计师行业做大做强,以适应我国经济高速发展的要求,是值得深入研究的课题。 一、改革开放30 年以来我国注册会计师行业改革发展的成就 （一）法规建设步伐较快,注册会计师行业走上法治化发展道路1993 年10 月31 日《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）的颁布,为我国注册会计师事业的健康发展,提供了法律上的依据和保证,标志着我国注册会计师事业开始进入法制化、规范化的发展轨道。与此同时,与注册会计师行业有关的公司法、证券法等一系列经济法规也相应明确了注册会计师的执业范围,在保证和规范注册会计师依法执业方面起了重要的作用。在行业管理方面已建立和完善了从事务所的设立及日常管理、注册会计师注册到我国会计市场的开放等一系列行业管理制度和规定。 （二）符合国情的考试、培训制度初步建立,从业人员的素质得到提高 从考试制度方面看,最初的会计师称号是通过审核认定的,是为尽快恢复注册会计师缺席的应急之举；其后,出现过考核、考试并用阶段,自1994 年1 月1 日《注册会计师法》实施后,参加全国统一考试成为取得注册会计师资格的唯一途径,注册会计师的全国统一考试现已成为目前我国规模最大的职业资格考试之一。从注册会计师培训制度方面来看,1994 年3 月,国务院成立了由财政部、审计署、国家教委等8 个部委领导组成的全国注册会计师培训工作领导小组。在领导小组的领导下,中国注册会计师协会在制定《注册会计师后续教育培训制度》,直接组织举办各类业务培训班的同时,还积极筹建注册会计师全国培训中心,初步建立起符合我国国情的注册会计师培训制度。 （三）多种形式的事务所逐步出现,发展方向逐渐明确

注册会计师行业发展的现实机遇

注册会计师行业发展的现实机遇 第一节行业发展政策背景 我国注册会计师行业从1980年恢复重建开始，迄今只有30余年的历史。但“30年河东，30年河西”，我国的注册会计师行业发生了翻天覆地的可喜变化，汇聚了会计、审计、金融、税务、法律、财务管理、风险控制、战略规划等方面的专家，社会认可度和公信力大幅提升，从最初主要为三资企业提供查账、资本验证服务，发展到为所有企业提供财务报表审计业务，广泛地服务于国有企业、上市公司、股份有限公司，以及事业单位等非营利组织，成为服务改革开放和经济发展的重要审计监督和专业服务力量。 与十年前相比，2011年全行业业务总收入高达440亿元，较2002年的106亿元增长了3倍；截至2011年底全国共有会计师事务所7976家，注册会计师97510人，较10年前的3870家会计师事务所和48449名注册会计师增长了1倍；前百家业务收入占当年行业总收入的比重高达63.6% ，而2002仅为41%；证券所收入占行业总收入的比重高达57.8%，而2002年仅为32.3%；业务收入超过5亿元的事务所多达13家，而2002年仅为1家。本土最大事务所与四大合作所平均收入比逐年提高，如2010年为1:2.29，2011年已改善为1:1.5。2011年我国实现非审计业务收入100.62亿元，占行业总收入的比例由2010年的16%，上升到27.81%。而中国注册会计师协会在全国行业协会商会评估中，也被评为5A最高评估等级。随着市场化、国际化、信息化逐步深入和我国工业化、城镇化、现代化进程的不断加速，注册会计师行业出现了前所未有的发展机遇。 但由于起步较晚、基础薄弱等多种原因，我国注册会计师行业的整体水平与经济社会发展要求和全球会计行业发展水平还有较大差距，如服务大型、特大型企业特别是服务企业“走出去”的能力有待提高；一些地区、部门、单位人为限制执业，干预注册会计师独立发表审计意见，存在行政壁垒、业务限制和地方保护；在一定范围内存在恶性低价竞争（指定业务、索取回扣），行业诚信建设面临许多挑战。 2009年10月12日，国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发〔2009〕56号，以下简称《若干意见》），系统提出了加快发展我国注册会计师行业的指导思想、基本原则、主要目标和具体措施。这也是改革开放以来，经国务院同意、由国务院办公厅转发，指导注册会计师行业中长期发展的第一份纲领性文件。国务院办公厅转发《若干意见》，是我国注册会计师行业改革与发展进程中新的里程碑，必将对促进我国注册会计师行业又好又快发展产生重大而深远的影响。《若干意见》将行业发展定位于宏观经济发展的高度，明确提出加快发展注册会计师行业是建立和完善社会主义市场经济体制的必然要求，是贯彻中央“走出去”战略的重要举措，是应对国际金融危机、促进经济平稳较快发展的迫切需要，对于提高经济发展质量、维护国家经济信息安全具有重要意义。

中国注册会计师行业人才发展规划(2011-2015)

中国注册会计师协会关于印发《中国注册会计师行业人才发展规划（2011-2015年）》的通知 会协[2011]111号 各省、自治区、直辖市注册会计师协会： 《中国注册会计师行业人才发展规划（2011-2015年）》经中国注册会计师协会第五届常务理事会审议通过，现予印发。 各地在规划实施中所取得的进展和发现的问题，请报告我会。 附件：中国注册会计师行业人才了展规划（2011-2015） 二○一一年十二月一日 附件： 中国注册会计师行业人才发展规划 （2011-2015年） 为深入贯彻人才强国战略，落实科学发展观，建设社会主义核心价值体系，全面促进注册会计师行业人才发展，进一步提升注册会计师行业人才工作水平，推动注册会计师行业跨越式发展，更好地服务国家建设，根据《国家中长期人才发展规划纲要（2010-2020年）》、《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发[2009]56号）以及《会计行业中长期人才发展规划（2010-2020年）》、《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）》的要求，制定本规划。 一、行业人才建设面临的形势与任务 注册会计师行业（以下简称行业）作为专家行业，是社会经济监督体系的重要组成部分，也是现代服务业的一支重要力量。在规范社会主义市场经济秩序，维护国家经济信息安全，促进资本市场健康发展，提高经济社会发展质量等方面发挥着重要作用。

经过30余年的努力，特别是大力实施行业人才培养战略以来，行业人才建设工作取得了长足进展。一是行业人才队伍建设制度体系基本建立。形成以《中国注册会计师协会关于加强行业人才培养工作的指导意见》为指导，以《中国注册会计师胜任能力指南》为标准，以《中国注册会计师继续教育制度》、《中国注册会计师协会非执业会员继续教育暂行办法》等为政策依据的行业人才队伍建设制度体系。二是行业人才培养体系基本形成。建立了以中国注册会计师协会（以下简称中注协）为龙头、各地方注册会计师协会（以下简称地方注协）为支柱、会计师事务所为基础、国家会计学院为依托，培训内容各有侧重，面授培训、远程教育、网络教育等多种形式相结合的多层次培养体系。三是行业人才培养机制逐步完善。以行业领军人才和国际化人才培养为重点，以注册会计师继续教育为基础，以行业后备人才培养为重要补充，构建起分阶段、分层次、点面结合、自主培养与联合培养相结合的人才培养机制。四是行业人才队伍规模稳步扩大。截至2011年6月30日，中注协个人会员达18万余人，其中，执业会员（注册会计师）96442人，非执业会员86658人，海外会员469人，行业从业人员近30万人。五是高层次人才培养工作初见成效。自2005年以来，先后从行业公开选拔217名行业领军人才进行跟踪培养，3000余名注册会计师取得了境外会计师职业组织的执业资格或会员资格。 在行业人才培养工作不断取得成绩和突破的同时，也应清醒地认识到，我国经济社会发展对行业人才发展提出了新的更高要求，行业人才队伍素质还不能完全适应行业做强做大、新业务领域拓展、信息化等战略需要，在一些领域问题还比较突出。主要表现在：高层次、国际化专业人才队伍建设相对滞后，难以满足金融和国际化等高端业务发展需要；能够服务特殊业务的专门人才数量不足，专业服务能力有限，难以满足行业多元化发展需要；部分事务所内部治理机制和激励约束机制还不完善，业务骨干流失问题在一些地区、事务所相当突出，行业对人才的吸引力亟待进一步提升，行业后备人才，尤其是业务骨干后备队伍建设亟待加强；行业人才培养体制机制有待进一步完善。 “十二五”时期是全面建设小康社会的关键时期，是深化改革开放和转变经济发展方式的攻坚时期，这也是注册会计师行业把握机遇实现新跨越的重要时

我国注册会计师法律责任的界定

我国注册会计师法律责任的界定 随着注册会计师地位日益提高，其负担的法律责任也在不断增长。近几年来，我国注册会计师行业发生了一系列震惊整个行业及社会的案件，中小型的注册会计师案也日趋增加。司法界在使用现行法律处理这些案件时也遇到了一些困难，主要表现在对注册会计师及事务所所要承担的法律责任的界定上我国现行相关法律法规规定不明确。 一、我国现行法律对注册会计师及事务所的法律责任的规定 我国法律对注册会计师及其事务所的法律责任规定散见于《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国刑法》等法律规范中，责任形式包括行政责任、民事责任、刑事责任。 从相关法律可知注册会计师违反相应法律规定将会受到警告责令改正罚款等行政处罚，情节严重的事务所还会被责令停业，相关注册会计师还会被撤销其从业资格。但对具体的违法行为没有做出规定，法律责任界定上也存在模糊和矛盾。我国对注册会计师的民事责任主要是赔偿损失这种形式，同样也只对虚假陈述等主观违反职业准则行为做出了规定，但未对过失违反准则行为应承担怎样的民事责任做出规定。同时对故意重大过失普通过失等没有明确地加以界定，大部分专向性立法只对注册会计师的故意违反职业准则行为做出了规定，并且相当之简单，不能足够解决我国现在面临的各种注册会计师故意违法行为引起的纠纷案件。 二、要对注册会计师的法律责任做出正确的界定，必须先明确相关概念的内涵和外延 （一）分清审计责任与被审计单位的责任 注册会计师的业务主要分为鉴证业务和相关服务业务。鉴证业务主要是审计业务，包括：1、审查企业会计报表，出具审计报告。我国《公司法》要求各类公司依法接受注册会计师的审计。 2、验证企业资本，出具验资报告。3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。4、办理法律行政法规规定的其他审计业务，出具审计报告。除审计业务外，注册会计师还办理其他鉴证业务，例如审阅、预测性财务信息审核、内部控制审核。相关服务业务主要包括税务服务、管理咨询、会计服务等。在实务中，注册会计师即不能用行政监督手段也无法用司法监督手段，加之审计成本的约束，不能也无法对被审计单位会计报表的正确性和完整性做出百分之百的保证意见，也无法对会计报表的全部错弊负有责任。注册会 《独立审计准则》及相关准则下做出诚实的审计报告。计师只能保证起在遵循《注册会计师法》 在当今社会，注册会计师被控告的原因可能是多方面的，其中有的是审计报表使用者误解被审计单位责任与注册会计师责任。根据《独立审计准则》的规定，被审计单位负有以下会计责任：建立和健全内部控制制度；包护资产安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。由于被审计单位的错误、舞弊和违法行为而给他人造成损失，而注册会计师对被审计单位的上述行为发表了保留意见、否定意见或无法表示意见时，注册会计师就不应承担责任而应有被审计单位承担。另外，由于被审计单位经营失败，无力清偿借款或无法达到投资人期望的收益，而债权人和投资者不理解经营失败和审计失败的区别，在被审计单位处得不到补偿就寄希望于注册会计师。如果不是注册会计师的原因给被审计单位或第三人造成损失，注册会计师将不负法律责任。 （二）区分违约过失欺诈 1．违约。所谓违约是指合同当事人不履行合同义务或履行合同义务不符合约定时所承担的法律后果（参考1）。例如注册会计师违反了与被审计单位审计业务协定书、保密协定书等。注册会计师违约给他人造成损失时，应负违约责任。《注册会计师法》第四十二条就规定了注册会计师违约给被审计单位造成损失应承担的民事赔偿责任。 2．过失。在我国刑法学中，过失是指行为人应当预见自己的行为可能发生危害社会的结果，因为疏忽大意而没有预见，或者已经预见而轻信能够避免的一种心理态度（参考2）。在

注册会计师行业发展规划()

北京注册会计师行业发展规划(2011-2015年) （2011年7月28日经北京注册会计师协会第五届常务理事会 第六次会议审议通过） 引言 “十二五”是北京注册会计师行业承前启后、励志攻坚的关键时期。经历了三十多年的发展，能否在“十二五”时期进一步加快行业建设步伐，向更高水平、更高目标、更高阶段跨越，关系北京在全国注册会计师行业发展格局中的战略地位，关系行业科学发展目标的实现。科学编制和有效实施“十二五”规划，对推动我市注册会计师行业实现又好又快发展具有重大意义。 本规划制定的主要依据是：《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）》、《北京市十二五规划纲要》、北京市人民政府办公厅转发市财政局《关于加快发展注册会计师行业的实施意见》。 一、“十一五”期间北京注册会计师行业发展回顾 （一）取得的主要成就 “十一五”期间，在财政部、中国注册会计师协会和北京市委、市政府、市财政局党组的正确领导下，北京注册会计师行业坚持以科学发展观为统领，锐意进取、求实创新，努力探索社会经济监督市场化的新方式、专业服务产业化发展的新路子、专业人才队伍建设职业化的新途径、行业自我管理规范化的新模式，为我国社会主义市场经济和首都经济发展做出了重要贡献，各项工作取得了显著成效。 五年来，行业发展保持良好势头，综合实力明显增强，截至2010年12月31日，本市共有会计师事务所564家，较2005年增长57.1%；注册会计师14065人，较2005年增长41.19%；全行业业务收入为82.15亿元，较2005年增长113.16%，排名全国前列。自律管理体制日益健全，业务监管与专业指导水平逐步提升，行业人才队伍建设成效显著。行业党建工作不断深化，保持共产党员先进性教育、创先争优活动等活动成效显著，得到中央、市委领导的充分肯定。全行业积极投身社会公益事业，充分履行社会责任，取得了良好的社会反响。 （二）存在的主要问题 “十一五”期间，北京注册会计师行业虽然取得了较好的成绩，但我们要清醒地认识到，在前进的道路上还存在着很多突出矛盾和问题，主要表现在：人才队伍建设急需加强，行业中青年骨干人才流失加速，国际化、复合型、管理型等高端人才供给明显不足。会计师事务所规模结构不尽合理。执业环境仍待改善，行政壁垒、低价竞争问题仍然突出。业务收入结构单一、增幅不稳。行业对传统业务的依赖性较强，新业务开拓任重道远，等等。我们一定要以高度的责任感、使命感，通过艰苦细致的工作和坚持不懈的努力，加快解决这些问题，推动行业实现科学发展。 二、“十二五”期间北京注册会计师行业发展面临的主要形势 展望未来五年，北京注册会计师行业仍然处于可以大有作为的重要战略机遇期，面临着新的发展机遇和一系列有利条件。国家《十二五规划纲要》坚持以科学发展为主题，以加快转变经济发展方式为主线，明确提出了把推动服务业大发展作为产业结构优化升级的战略重点，促进特大城市形成以服务经济为主的产业结构，这必将为行业的发展带来大好发展机遇。同时，地处首都的注册会计师行业，有着无可比拟的地域优势。“十二五”期间，首都城市影响力将整体提升，人文北京、科技北京、绿色北京发展战略和中国特色世界城市长远目标得到确立，全国政治中心、文化中心、国际交往中心和正在形成的国家创新中心的功能显著增强，为我们实现更高水平发展提供了强大动力，营造了更高的发展平台。 国家和北京市高度重视注册会计师行业的发展，出台了多项扶持注册会计师行业快速发展的政