审计案例分析
审计案例分析
一、判断题：
（一）在编制审计计划时注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。
答：×
理由：理由：应为低于。因为这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性，并且能给注册会计师提供一个安全边际。
（二）验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的存在或发生认定的重要凭证。
答：对
理由：连续编号的验收单可防止经济业务的重复入账，以支持存在可发生认定。
（三）检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。答：错
理由：长期借款的使用只要符合合同的规定就行，因此，重点是审查其使用的合理性。
（四）对利润分配的实质性测试，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。答：错
理由：应主要依据“利润分配”等账户记录，结合有关资料进行。
（五）在验资实施阶段，必须对与验资有关的会计账目进行审计。
答：对
理由：资本形式是多样的，只有对相关的会计账目进行审计才能验证资本的真实性。
二、单项案例分析题
（一）资料：在第一章的案例中所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？
答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：
(1)管理当局的特点和诚信；(2)被审单位的涉讼案件及其处理情况；(3)以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；(4)利害冲突及回避事宜；(5)内部控制的改进情况；审计费用的支付情况等。
（二）结合教材第三章的内容，就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？
答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债
的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾
入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，
而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完
成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，
应付账款不需要函证。
（三）注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属子公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一一进行审验。
请问：对此情况张雷该如何处理?
分析：审计人员对被审计单位的“存货”进行审计，按规定必需实行监盘或抽查的审计程序，根据监盘或抽查的结果发表审计意见。由于N公司所属子公司的存货适度疏散，审计人员可考虑采用以下审计程序：
1.倡议被审计单位对“存货”数额较大的所属子公司,委托邻近会计师事务所进行审计。审计职员可依据《独
立审计详细准则第13号――应用其余注册会计师的工作》的划定应用其审计结果；
2.如在时光和前提容许的情况下，审计人员也可派出必定人员对被审计单位所供给的存货清单进行抽查，
根据抽查情况发表意见。
如果上述的程序均无法实施，这象征着审计范围受到制约，无法履行必要的审计程序，因此，审计人员应根据被审计单位的具体情况，出具保留意见说明情况。
（四）结合教材第五章的内容，假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2011
年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为：
1.取得借款时：
借：银行存款200000
贷：短期借款200000
2.4月、5月、6月底预提利息时：
借：营业外支出1100
贷：短期借款1100
3.6月底归还借款时：
借：短期借款203300
贷：银行存款203300
要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，
并进行相应的账项调整。
答:(1)该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当.
账项调整:
借:财务费用3300
贷:营业外支出3300
(2)因为无论把利息费用记入"营业外支出",还是"财务费用"科目,其数额都在该年度损益中抵减.因
此,尽管该公司的会计分录中使用的科目不对,但不会影响该企业该年度的损益.
（五）结合教材第六章的内容，对现金和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？
答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对
于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一
定追查到底；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对
各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。
（六）结合教材第八章的内容，对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？
（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。
（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。
（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的
《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单
位已在会计报表中进行了披露。
（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应
计利息入账，被审单位拒绝采纳。
答:针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替
代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。
针对（2），应签发拒绝表示意见审计报告。
针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。
针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。
三、综合案例分析题（共计40分，每小题20分）
（一）注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现：
1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款
项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转入应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。
2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为
次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。
3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。
请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理?
答：1、根据会计制度规定：“到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目后，中期期末或年度终了时不再计提利息。李雷根据上述规定，要求公司有关人员将“应收票据”中W公司开具的3000万元到期未能支付的承兑汇票转入“应收账款”核算，并应将计提的10万元利息进行冲回调整。
2、根据会计制度规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的片面价值和确定的利息计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。经李雷审验计算D公司的带息承兑汇票，年末应计利息为（30*4+12）*（3‰/30）*5000万元=66万元。对此，李雷提出应进行会计处理调整。
3、根据会计制度规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据"科目。李华对于已逾期2-3个月的应收票据查实情况，提出应进行会计调整，并根据逾期原因和债务方信用情况，评价可收回性。
（二）资料：A公司2011年度会计报表列示实现利润总额25万元，审计人员对其利润情况进行审查
事，发现以下情况：
（1）接受其他单位投资，分给投资单位利润15000元，列入营业外支出。
（2）转让专利权获得收入20000元，列入营业外收入。
（3）因违反经济合同法支付的违约金3000元，计入管理费用。
（4）没收逾期为退包装物押金1000元，仍挂在“其他应付款”账上。
（5）本年12月份发生的租入固定资产改良支出80000元，计入管理费用。
（6）售给本市某厂产品获得销售价款50000元，同时，收到增值税税款8500元均已记入“其他应付款”
账户，该批产品销售成本40000元。
（7）该企业管理税税率为5％，所得税税率为33％，增值税税率为17％。
要求：
（1）根据上资料，分析说明各项经济业务是否正确，如有错误，指出纠正办法。
（2）计算合适利润总额。
答：1、分配给投资的利润15000元，不应记入“营业外支出”，应记入“利润分配——应付利润”并在税后向投资者分配，此项业务少记利润总额15000元。
2、专利权转让收入不应记入“营业外收入”而应记入“其他业务收入”并需补计营业税：20000*5%=1000（元）
3、支付的违约金不能记入“管理费用”，而应记入“营业外支出”
4、逾期包装物押金收入，不能在“其他应付款”挂账，而应记入“其他业务收入”和“应交税金——增值税（销项税）”的贷方
5、租入固定资产改良支出不能记入“管理费用”而应记入“长期待摊费用”账户
6、销售产品取得货款，不应记入“其他应付款”而应记入“产品销售收入”账户。并需补记增值税8500元说款。
核实后的利润总额为：
250000+15000+100+80000+（50000-40000）-（20000*5%
）=355000（元）