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企业所得税汇算清缴热点问题逐个数之十二营改增后接受境外服务

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企业所得税汇算清缴热点问题逐个数之十二营改增后接受境外服务应扣缴的各项税费计算及会计处理

【标签】企业所得税汇算清缴,接受境外服务,应扣缴的各项税费

【业务主题】其他税费

【来源】

随着经济全球化的不断推进，商品、技术、信息、服务、货币、人员等生产要素的跨国、跨地区流动越来越频繁，这对各国税收征管也提出了更高的要求。我国对具有实物形态的商品采取报关的方式由海关监管征收各项进口税费。对没有实物形态的商品（服务）,则实行源泉扣缴方式进行管理。

源泉扣缴是指以款项支付者为扣缴义务人，在每次向收款方支付有关款项时，代为扣缴相关税款的做法。行源泉扣缴的最大优点在于可以有效保护税源，保证国家的财政收入，防止偷漏税，简化纳税手续。

营改增以后，企业因购买境外企业或个人的服务而发生的许多费用，由原来的扣缴营业税改为扣缴增值税，常见的有咨询费、特许权使用费等。税制改革的变化，给扣缴义务人的履行扣缴义务带来了实质变化，笔者结合实际工作中的案例，分析向境外支付费用时履行扣缴义务的注意事项。

一、履行扣缴义务，做好税收风险管理

营业税扣缴义务人：根据营业税暂行条例第十一条的规定，中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。增值税扣缴义务人：根据营业税改征增值税相关政策的规定，中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

企业所得税扣缴义务人：《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第三条规定对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。归纳上述三个税种涉外税务处理中，扣缴义务人均包括了付款方，因此，企业在向境外购买服务，支付相关款项时，应当仔细分析合同条款，如果外方没有代理人，付款方必须准确把握扣缴的税种和税额，依法履行代扣代缴义务，做好税收风险管理。

二、关注合同条款，应对计税依据变化

1、计税依据因税种不同存在差异

营业税为价内税，计算应纳税额时直接用服务总价款乘以适用税率即可；营改增后，对于改征增值税的应税服务，计算增值税应纳税额时必须将合同约定的总价款换算成不含税收入，按照适用税率或征收率计算应扣缴的增值税额。

2、合同条款对计税依据的影响

目前，许多涉外合同都未将涉及的税费作为合同条款的一部分，或者约定不清，因此合同双方在扣缴税费和支付税后款项时产生较大的争议。对于未约定或者约定不清的，建议合同缔约方修改合同条款或者签订补充协议，解决合同缔约方的的争议。

这里需要明确的是，境内企业支付给境外企业的合同款项，究竟含税不含税，不是约定而是法定的，是不以纳税人意志为转移的，也就是说合同中关于税费的约定条款即使是缔约人的真实意思表示，纳税义务也不以该条款而转移，纳税人依然是收取价款的一方，负有代扣代缴义务的一方为扣缴义务人。如果合同约定的款项含税，那么以该价款为基数计算各项应交税费，扣除各项应交税费后的余额为境外企业的净所得；如果合同约定的款项不含税，也就是所谓的包税合同，则应当将不含税款项转化为含税后计算计算各项应交税费。

三、扣缴税款的计算及会计核算

情况一：合同约定服务价款为境外企业的含税收入。

案例1：设立于新加坡的B品牌管理公司将K品牌授权给设立于中国境内一般纳税人企业S使用，按照约定，S公司按照销售额3%支付特许权使用费给B公司，扣除相关税费后按季支付。2013年第四季度S公司的销售额为1000万元，应付税前特许权使用费30万元。假设增值税适用税率为6%，预提所得税税率为10%，附加税费合计为增值税税额的12%（城建税7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%）。

1、代扣代缴增值税的计算

《营业税改征增值税试点实施办法》第十七条规定，境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

应扣缴税额=300000/（1+6%）×6%=16981.13

2、代扣代缴附加税费的计算

应扣附加税费=16981.13×12%=2037.74

3、代扣代缴预提所得税的计算

企业所得税法第十九条第（一）款及企业所得税法实施条例第一百零三条的规定，非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，应以收入全额为应纳税所得额，不得扣除相关成本和其他税费。《国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第9号）规定营业税改征增值税试点中的非居民企业，取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。并且在官方的解读中举例说明。

应扣预提所得税额=300000/（1+6%）×10%=28301.89

4、S企业的会计分录（假设该特许权使用费计入当期损益，S企业为一般纳税人企业，代扣代缴的增值税可以抵扣）

4.1确认当期损益并代扣增值税时

借：管理费用-特许权使用费 283,018.87

应交税费-应交增值税-进项税额 16,981.13

贷：应交税费-代扣代缴增值税 16,981.13

应付账款-B公司 283,018.87

4.2代扣附加税费时

借：应付账款-B公司 2,037.74

贷：应交税费-代扣代缴附加税费 2,037.74

4.3代扣预提企业所得税时

借：应付账款-B公司 28,301.89

贷：应交税费-代扣代缴预提所得税 28,301.89

4.4代缴上述税费时

借：应交税费-代扣代缴增值税 16,981.13

应交税费-代扣代缴附加税费 2,037.74

应交税费-代扣代缴预提所得税 28,301.89

贷：银行存款 47,320.76

4.5将净所得支付给B公司时(不考虑外币折算的影响）

借：应付账款-B公司 252,679.24

贷：银行存款 252,679.24

注意，支付的特许权使用费计入成本费用的金额在营改增后和营改增前缴纳营业税有差异，这是由于代扣代缴的增值税进入的增值税抵扣链条所致，如果扣缴义务人为小规模纳税人，或其他原因不能抵扣该税款，则应当全额计入成本费用，这样就一致了。

情况一：合同约定服务价款为境外企业的净所得。

案例2：设立于新加坡的B品牌管理公司将K品牌授权给设立于中国境内一般纳税人企业S使用，按照约定，S公司按照销售额3%支付特许权使用费给B公司，同时约定为B公司的税后所得，按季支付。2013年第四季度S公司的销售额为1000万元，应付税后特许权使用费30万元。假设增值税适用税率为6%，预提所得税税率为10%，附加税费合计为增值税税额的12%（城建税7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%）。

分析：有了案例1的分析基础，不难看出：

B公司的净所得=税前收入（含增值税）-应扣缴增值税额-应扣缴附加税费-应扣缴预提企业所得税

应扣缴增值税额=税前收入（含增值税）/（1+6%）×6%

假设税前收入（含增值税）为X，B公司的净所得Y，那么（各税费有变化的，按照实际税（

费）率代入上述等式即可）

Y=X-X/(1+6%)×6%- X/(1+6%)×6%×12%- X/(1+6%)×10%

X=1.06/0.8928×Y=1.18727598Y

应付税后特许权使用费30万元换算为B公司的税前收入为356182.79元，也是境内企业S公司应当支付给B公司的全部价款。当然，在扣除各项税费后为净支付额，亦即B公司的净所得。下面计算一下应扣的各项税费，以验算结果。

1、代扣代缴增值税的计算

应扣缴税额=356182. 79/（1+6%）×6%=20161.29

2、代扣代缴附加税费的计算

应扣附加税费=20161.29×12%=2419.35

3、代扣代缴预提所得税的计算

应扣预提所得税额=356182. 79/（1+6%）×10%=33602.15

4、B公司的净所得=356182. 79-20161.29-2419.35-33602.15=300000，与案例2的净所得相符。

5、会计核算

S企业应当以换算后应支付的全部价款为基数按照案例1的分录进行会计核算，会计分录略。关联知识：

1.中华人民共和国企业所得税法实施条例

企业所得税汇算清缴后的账务调整(全)

企业所得税汇算清缴后的账务调整（全）一、企业所得税汇算清缴后可能存在的情况企业所得税每年都要进行汇算清缴，汇算结果不外乎三种情况：第一种情况：企业应交数与计提数刚好相等，清缴后“应交企业所得税”明细科目为0；第二种情况：企业应交数小于计提数，清缴后“应交企业所得税”明细科目大于0 ；第三种情况：企业应交数大于计提数，清缴后“应交企业所得税”明细科目小于0。除第一种情况似乎不需要进行账务调整外，后两种情况都需要进行账务调整。但是第一种情况也可能需要进行账务调整的。二、账务调整前先分清企业适用的会计准则或会计制度在进行会计处理前要区分企业适用的会计准则或会计制度，目前企业适用的会计准则或会计制度有三类：（一）企业会计准则；（二）小企业会计准则；（三）企业会计制度。企业在填报的企业所得税申报表《A000000 企业基础信息表》时就要求必须勾选。如图：

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企业所得税汇算清缴申报表下载

企业所得税汇算清缴申报表下载企业所得税汇算清缴申报表下载：近日，国家税务总局发布了“企业所得税年度纳税申报表”(以下称“申报表”)的公告，为便于纳税人正确理解、准确填报年度纳税申报表，现对本公告解读如下：一、修订申报表的背景现行申报表已经实施6年，对于组织收入，协助纳税人履行纳税义务，强化企业所得税汇算清缴，推进企业所得税科学化、专业化、精细化管理发挥了积极作用。随着新的企业所得税法的深入落实，现行申报表已不能满足纳税人和基层税务机关的需求。一方面，新的政策不断出台，现行申报表没有及时修改，纳税人很难准确履行纳税义务，导致纳税人填报差错率较高，税收风险加大。另一方面，过于简单的表格、结构的不合理，导致申报表信息采集量不足，在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求，严重制约了税收管理水平的提高。此外，今年税务总局推进便民办税春风行动，转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息，这对申报表的功能提出了更高要求。为此，需要对申报表做出修订和完善。二、修订后申报表的主要特点修订后的申报表采取以企业会计核算为基础，对税收与会计差异进行纳税调整的方法。其主要特点有：一是架构合理。修订后的申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成，既可以电子申报，又可以手工填写。每张表既能独立体现的税收政策或优惠体现，又是与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。二是信息量丰富。申报表中既有会计信息，又有税会差异情况，同时还包括税收优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据。三是注重主体，繁简适度。申报表虽共有41张，但纳税人可以根据自身的业务情况，凡涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报，充分考虑不同纳税人规模、业务情况，对于占企业所得税纳税户80%以上的小微企业而言，可能仅填报4—5张就可以，比之前更加简化、便捷。三、修订申报表的主要内容

企业所得税汇算清缴

企业所得税汇算清缴2017 企业所得税是对我国境内的居民企业和非居民企业以及其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税;通常以纯所得为征税对象，以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据，纳税人和实际负担人通常是一致，可以直接调节纳税人的收入。我国企业所得税的制度从1949年直到2007年3月16日，经过漫长的历史时期，已走向高速规范发展的阶段，2007年，全国人大代表大会通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并于2008年1月1日开始施行，从此内外资企业实行统一的企业所得税。企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。一、企业所得税汇算清缴的程序和方法首先将企业填写的年度企业所得税纳税申报表及附表，及企业的利润表、总账、明细账进行核对，审核帐帐、帐表; 其次针对企业纳税申报表主表中“纳税调整事项明细表”进行重点审核，审核是以其所涉及的会计科目逐项进行; 最后将审核结果及委托方交换意见，根据交换意见的结果决定出具何种报告，是年度企业所得税汇算清缴鉴证报告还是咨询报告，若是鉴证报告，其报告意见类型;无保留意见鉴证报告、保留意见鉴证报告、否定意见鉴证报告、无法表明意见鉴证报告。二、企业所得税汇算清缴涉及的政策现将企业在汇算清缴所得税时应注意的税收政策归纳如下：应调增应纳税所得的事项有： (一)工资薪金 1、会计规定《企业会计准则第9号—职工薪酬》第二条：“职工薪酬，是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括： (1)职工工资、奖金、津贴和补贴;

2020年7月财务相关热点问题

2020年7月热点问题 1.新冠肺炎期间，小规模纳税人如何填写增值税申报表？答：根据《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第5号)第三条规定，增值税小规模纳税人在办理增值税纳税申报时，按照13号公告有关规定，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》及《增值税减免税申报明细表》免税项目相应栏次;减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》"应征增值税不含税销售额(3%征收率)"相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》"本期应纳税额减征额"及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第8栏"不含税销售额"计算公式调整为：第8栏=第7栏÷

(1+征收率)。 2.因受疫情影响遭受重大损失或发生严重亏损，纳税人确有困难的企业，对于房产税、城镇土地使用税有什么减免政策？怎么申请？答：房产税暂行条例规定，纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。城镇土地使用税暂行条例规定，纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由县以上税务机关批准。纳税人受疫情影响发生重大亏损导致纳税确有困难的，可按当地有关规定申请房土两税困难减免，具体办理建议咨询当地主管税务机关。 3、小规模纳税人征收率由3%降为1%的政策是如何规定的？答：一、根据《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(财政部税务总局公告2020年第13号)规定，自2020年3月1日至5月31日，对湖

企业所得税汇算清缴的指南

广告费和业务宣传费一、政策规定（一）一般规定 1.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2.企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。 3.企业在计算广告费和业务宣传费、业务招待费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。 4.企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（二）特殊规定 1.房地产开发企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，可作为广告费和业务宣传费、业务招待费的计算基数。 2.自2011年1月1日起至2015年12月31日期间：（1）对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在。（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。二、政策依据（一）《中华人民国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》第四十四条（二）《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第七条（三）《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）第一条（四）《市国家税务局市地方税务局转发国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知的通知》（京国税发〔2009〕92号）第二条（五）《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号） (六)《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）三、相关知识介绍（一）广告费与业务宣传费的概念依照《中华人民国广告法》的规定，广告是指商品经营者或者服务提供者承担费用，通过一定的媒介和形式直接或间接地介绍自己所推销的商品或者所提供的服务的商业广告。

企业所得税汇算清缴扣除标准大全档

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企业所得税汇算清缴扣除标准大全 2016-11-21 11:32:10来源：亿企赢 525 0 分享到：收藏：关于开展加快内贸流通创新推动供给侧结构性改革扩大消费专项行动的意见商秩发〔2016〕427号关于网络预约出租汽车经营者申请线上服务能力认定工作流程的通知交办运〔2016〕143号 1、《企业所得税法实施条例》第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

2、对从事股权投资业务法人企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 3、企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 1、《企业所得税法实施条例》第四十一条规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 2、企业应于每月15日前，按照上月份全部职工工资总额2%，向工会拨交当月份的工会经费。工会在收到工会经费后，应向交款单位行政开具“工会经费拨缴款专用收据”，税务部门据此在企业所得税前扣除。 1、《企业所得税法实施条例》第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 2、超过14%的部分，应当作为企业所得税调增项目计入“递延税款——递延所得税负债”贷方，在次年汇算清缴时作为扣缴企业所得税的计税基础，在报表上则反映为“递延税款贷项”。 1、《企业所得税法实施条例》第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业所得税汇算清缴流程图

企业所得税汇算清缴流程及年度汇缴申报表相关容讲解（一）、企业所得税汇缴期限（二）、企业所得税汇缴围（三）、企业汇缴项目审批及资料报送的相关规定（四）、汇总、合并纳税企业的汇缴规定（五）、企业汇缴申报的相关注意事项（一）、企业所得税汇缴期限 1、企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业应当自年度终了之日起五个月，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。（《中华人民国企业所得税法》第五十四条） 2、企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 3、企业依法清算时，应当以清算期间作为一个独立的纳税年度。（《企业所得税法》第五十三条）纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款； 4、纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。（二）、企业所得税汇缴围凡在纳税年度从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税汇算清缴管理办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。围包括：1、实行查账征收的居民纳税人 2、实行企业所得税核定应税所得率征收方式纳税人 3、按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业

4、企业重组中需要按清算处理的企业。注：实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。（三）、汇总、合并纳税企业的汇缴规定汇总企业 1、政策规定：居民企业在中国境设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。（《企业所得税法》第五十条）汇总纳税企业实行"统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库"的企业所得税征收管理办法。（国税发[2008]28号《汇总纳税企业所得税管理暂行规定》第三条）汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。 2、清算要求：（1）总机构：实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，在汇算清缴期向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。总机构在汇缴申报资料报送上除正常申报资料外，具体还应报送： A《中华人民国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》 B各地分支机构已预缴企业所得税税票复印件 C汇缴年度的企业财务会计决算报告 D总机构及各分支机构职工工资总额情况说明（含职工人数、职工工资总额构成及相关证明、工资发放情况，如企业职工工资与上年相比有重大调整的，应单独说明情况）等相关资料。（2）分支机构：分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关申核。这里分支机构是指各地二级分支机构。因为总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税（国税发[2008]28号《汇总纳税企业所得税管理暂行规定》第九条）。二级机构的判定标准：二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。（国税函〔2009〕221《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》第一条）（3）总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。合并企业：除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。（《企业所得税法》第五十二条）

企业所得税汇算清缴会计分录大全

按月（季）预缴（一般是分季企业所得税汇算清缴会计分录大全根据税法实施条例规定，企业所得税按年计算，分月或分季度预缴）年终汇算清缴所得税的会计处理如下： 1 ?按月或按季计算应预缴所得税额：借：所得税贷：应交税金--应交企业所得税 2.缴纳季度所得税时: 借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款 3?跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税借：以前年度损益调整贷：应交税金--应交企业所得税 4.缴纳年度汇算清应缴税款: 5.重新分配利润借：利润分配-未分配利润 6 ?年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额: 7?重新分配利润借：以前年度损益调整贷：利润分配-未分配利润借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款贷：以前年度损益调整借：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴贷：以前年度损益调整

8?经税务机关审核批准退还多缴税款: 借：银行存款贷：应交税金- 应交企业所得税（其他应收款-- 应收多缴所得税款 9?对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税: 借：所得税贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款-- 应收多缴所得税款） 10.免税企业也要做分录：借：所得税贷：应交税金--应交所得税借：应交税金--应交所得税贷：资本公积如果上年度年终结账后，于本年度发现上年度所得税计算有误，应通过损益科目“以前年度损益调整”进行会计处理。 “以前年度损益调整” 科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整的本年度损益数额；贷方发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而需调整的本

企业所得税汇算清缴套表

企业所得税年度纳税申报表（A类）（所属年度：）企业名称（盖章）：地税流水号：填报日期：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报说明一、适用范围本表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人（以下简称纳税人）填报。二、填报依据及内容根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、相关税收政策，以及国家统一会计制度（企业会计制度、企业会计准则、小企业会计制度、分行业会计制度、事业单位会计制度和民间非营利组织会计制度）的规定，填报计算纳税人利润总额、应纳税所得额、应纳税额和附列资料等有关项目。三、有关项目填报说明（一）表头项目 1.“税款所属期间”：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月１日至同年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月１日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。 2.“纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。 3.“纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。（二）表体项目本表是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额）。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等差异）通过纳税调整项目明细表（附表三）集中体现。本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四个部分。 1.“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。实行企业会计准则的纳税人，其数据直接取自损益表；实行其他国家统一会计制度的纳税人，与本表不一致的项目，按照其利润表项目进行分析填报。利润总额部分的收入、成本、费用明细项目，一般工商企业纳税人，通过附表一（1）《收入明细表》和附表二（1）《成本费用明细表》相应栏次填报；金融企业纳税人，通过附表一（2）《金融企业收入明细表》、附表二（2）《金融企业成本费用明细表》相应栏次填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，通过附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》和附表二（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表》相应栏次填报。 2.“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目，除根据主表逻辑关系计算的外，通过附表相应栏次填报。 3.“附列资料”填报用于税源统计分析的上一纳税年度税款在本纳税年度抵减或入库金额。（三）行次说明 1.第1行“营业收入”：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额。本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的数额计算填报。一般工商企业纳税人，通过附表一（1）《收入明细表》计算填报；金融企业纳税人，通过附表一（2）《金融企业收入明细表》计算填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，通过附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表》计算填报。 2.第2行“营业成本”项目：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务发生的成本总额。本行根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的数额计算填报。一般工商企业纳税人，通过附表二（1）《成本费用明细表》计算填报；金融企业纳税人，通过附表二（2）《金融企业成本费用明细表》计算填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，通过附表二（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表》计算填报。 3.第3行“营业税金及附加”：填报纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。本行根据“营业税金及附加”科目的数额计算填报。 4.第4行“销售费用”：填报纳税人在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。本行根据“销售费用”科目的数额计算填报。 5.第5行“管理费用”：填报纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。本行根据“管理费用”科目的数额计算填报。 6.第6行“财务费用”：填报纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。本行根据“财务费用”科目的数额计算填报。 7.第7行“资产减值损失”：填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失。本行根据“资产减值损失”科目的数额计算填报。 8.第8行“公允价值变动收益”：填报纳税人交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本行根据“公允价值变动损益”科目的数额计算填报。 9.第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失。本行根据“投资收益”

国家税务总局热点问题解答整理

国家税务总局热点问题解答整理（2012-01） 2012-1-30答疑 1、企业持有中国铁路建设债券取得的利息收入是否缴纳企业所得税？问：企业持有中国铁路建设债券取得的利息收入是否缴纳企业所得税？答：根据《财政部、国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知》（财税〔2011〕99号）规定，对企业持有2011年～2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。企业持有中国铁路建设债券取得的利息收入不属于企业所得税法规定的免税收入，应按规定缴纳企业所得税。 2、农产品初加工，加工费能否列入免税范围？问：农产品初加工，加工费能否列入免税范围？答：根据《国家税务总局发布〈关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告〉》（国家税务总局公告2011年第48号）第五条第一项规定，自2011年1月1日起，企业根据委托合同，受托对符合《财政部国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税〔2008〕149号）和《财政部国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税〔2011〕26号）规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。 3、外购大包装润滑油经简单加工改成小包装，或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为，是否缴纳消费税？问：单位和个人外购大包装润滑油经简单加工改成小包装，或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为，是否缴纳消费税？答：根据《财政部、国家税务总局关于消费税若干具体政策的通知》（财税〔2006〕125号）第四条“关于对外购润滑油大包装改小包装、贴标等简单加工的征税问题”规定，单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费税品的生产行为。单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税，准

2019所得税汇算清缴电子版

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类 , 2017年版）税款所属期：至纳税人统一社会信用代码：纳税人名称：金额单位：人民币元（列至角分）谨声明：此纳税申报表是根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》以及有关税收政策和国家统一会计制度的规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。法定代表人（签章）：年月日国家税务总局监制

企业基础信息表纳税人信息纳税人识别号：纳税人名称：税款所属时期税款所属时期起：如（税款所属时期起：2016-01-01）税款所属时期止：如（税款所属时期止：2016-12-31） 100基本信息 101汇总纳税企业总机构（跨省）——适用跨地区经营汇总纳税管理办法总机构（跨省）——不适用跨地区经营汇总纳税管理办法总机构（省内）分支机构（须进行完整年度纳税申报且按比例纳税）——就地缴纳比例= 分支机构（须进行完整年度纳税申报但不就地缴纳）否 102所属行业明细代码103资产总额（万元） 104从业人数105国家限制或禁止行业是否106非营利组织是否107存在境外关联交易是否108上市公司是（境内境外）否109专门从事股权投资业务是否 110适用的会计准则或会计制度企业会计准则（一般企业银行证券保险担保）小企业会计准则企业会计制度事业单位会计则事业单位会计制度科学事业单位会计制度医院会计制度高等学校会计制度中小学校会计制度彩票机构会计制度民间非营利组织会计制度村集体经济组织会计制度农民专业合作社财务会计制度（试行）其他 200重组事项 201发生资产（股权）划转特殊性税务处理事项是否202发生非货币性资产投资递延纳税事项是否203发生技术入股递延纳税事项是否

企业所得税汇算总结报告

企业所得税汇算总结报告范文一、汇算清缴企业户数情况： 200*年度，我局企业所得税管户350余户，应参加企业所得税汇算清缴的企业共计五十户，按征收方式划分均为查帐征收；按纳税地点划分：全部为就地缴纳户数；按经济性质分：国有企业 7户；有限责任公司42户，股份有限公司1户。、汇算清缴情况： 200*年度汇算清缴企业共缴纳企业所得税1800余万元。其余定额征收户数，按规定不进行汇算清缴。汇算清缴户占应汇算清缴户的100 自20XX年新办企业划归国税管理以来，所得税的户数呈不断增加状况，且增加户数主要为中小企业。、200*年度企业所得税的纳税大户仍以石油公司、中石化、市烟草、区烟草为主，四户企业所得税1200万元，占到总收入的。、新增户数中较成规模纳税5万元以上的有：通信实业集团XX市分公司，纳所得税万元；XXX通信建设有限公司纳25万；XX广告公司纳20万。、投资较大、但尚无收入、无收益的有：房地产开发公司新增11户，均无收入；XXX建设有限公司投资上亿元，主

要进行“XX路”的管理收费，仍在筹建阶段；城市建设投资有限公司、县市财政局和交通局投资上亿元成立的用于城市建设的目的，目前尚未启动。、其他中小企业数量增加较快：主要有商贸企业、代理、咨询、技术开发等中介结构、苗圃、花卉、林木业、饮食业、旅游服务业、建筑、装潢业。、政策落实情况。一年来，我局将企业所得税的重点放在两个方面:一是对外加大宣传、贯彻、执行、监督和检查力度，将有关所得税政策采取公告、提供咨询、培训、辅导等方式，帮助纳税人理解政策、准确计算税款。二是对内完善企业所得税管理制度，进一步明确责权和程序，规范执法行为。主要做好下列: 1、规范企业所得税征收方式鉴定，建立健全的征管审核资料。由于中小企业的纳税意识、财务管理、会计核算等诸多方面存在较大差异，因此，我们结合本辖区的实际情况，采取不同的所得税管理征收方式，从严控制核定征收的范围，坚持一户一核。严格遵守相关的程序，并督促、引导企业向依法申报，税务部门查帐征收的征收管理方式过度，争取逐年减少实行核定征收方式的户数。 2、重点加强对有限责任公司和私营企业的财务管理，夯实企业所得税税基。 3、加强企业所得税税前扣除项目及扣税凭证的管理，

我国近三年个人所得税的研究热点分析[2]

第29卷第2期温州大学学报·社会科学版2016年3月V ol 29, No 2 Journal of Wenzhou University · Social Sciences Mar, 2016 我国近三年个人所得税的研究热点分析徐晨航（温州市地方税务局直属一分局，浙江温州 325000）摘要：为较准确地了解我国近三年来个人所得税的研究热点，本研究利用Bicomb及SPSS软件并依据中国知网中查询到的2012 – 2015年的505篇文献绘制了个人所得税的研究热点知识图谱。研究结果表明，我国个人所得税的研究热点可从两个维度（税制改革与个人所得税改革、征管体系与调节收入功能）和五个领域展开（税制与税制改革；税收征管；个人所得税改革；税收公平；再分配效应）。关键词：个人所得税；研究热点；知识图谱中图分类号：F810.424 文献标志码：A 文章编号：1674-3555(2016)02-0083-06 DOI：10.3875/j.issn.1674-3555.2016.02.011 本文的PDF文件可以从https://www.wendangku.net/doc/1515743489.html,获得目前正是我国深化个人所得税改革的契机。本文试图利用知识图谱技术梳理我国近年来个人所得税的研究文献、把握个人所得税研究走向、分析研究热点。一、资料来源与研究方法（一）资料来源文献来自中国知网学术资源总库，主题词是“个人所得税”；时间为2012 - 2015年；文献类别为“核心期刊”“CSSCI”；搜集时间为2015年5月25日；获取有关文献543篇。确定有效文献为505篇。对得到的资料进行标准化处理。合并同一关键词的不同表述（二）研究工具 Bicomb共词分析软件和SPSS 17.0是主要研究工具。其中Bicomb共词分析软件由中国医科大学医学信息学系崔雷教授和沈阳市弘盛计算机技术有限公司开发[1]。（三）研究进程 1．采用Bicomb软件统计505篇文章关键词，抽取出词频大于等于7的40个为主要关键词。2．建立高频关键词的共词矩阵。对确定的40个关键词，利用Bicomb软件中共词分析功能，产生词篇矩阵，将词篇矩阵导入SPSS 17.0，取Ochiai系数将其转化为40×40的共词相似矩阵。3．进行聚类分析。采用样本聚类，得出关键词聚类树图。4．结合聚类结果，对共词矩阵进行多维尺度分析，绘出个人所得税研究热点知识图谱。5．分析聚类结果和研究热点知识图谱，得出基本结论。二、研究结果与分析（一）高频关键词词频统计及分析 505篇文章所提取的关键词个数为1 212个，经过标准化处理，抽取出词频大于等于7的40 收稿日期：2015-10-12 作者简介：徐晨航(1990-)，男，浙江温州人，硕士研究生，研究方向：税务

生产、经营所得投资者个人所得税年度汇算清缴申报表(表一)

BB028（印刷版-挂网）生产、经营所得投资者个人所得税年度汇算清缴申报表（表一）税款所属期：年月日至月日金额单位：人民币元（列至角分） (版本号：201101)

BB028（印刷版-挂网）生产、经营所得投资者个人所得税年度汇算清缴申报表（表二） (版本号：201101)

填表说明一、适用范围： 1、本表适用于实行查帐征收的个体工商户业主、对企事业单位的承包承租经营者、个人独资企业和合伙企业的投资者（以上四类纳税人以下简称“投资者”）年度汇算清缴申报时填报。本表由表一与表二两部分组成，其中表一用于填写投资者投资经营企业（业户）的生产经营情况；表二用于反映投资者从投资经营企业（业户）取得应税生产经营所得情况，有多个投资者的企业（业户）应分别填报。投资者进行年度申报时，须附送企业（业户）的年度会计决算报表。 2、投资者投资多个企业（业户）全部为个人独资企业的，必须填写表二“补充资料4、5”。投资者投资经营多个企业（业户），其中含有一个合伙企业（业户）的，不须填写表二“补充资料4、5”。二、负有纳税义务的投资者，不能按照规定期限报送本表的，应当在规定的报送期限内提出申请，经税务机关批准，可以适当延长期限。三、未按照规定的期限向税务机关报送本表的，依照《中华人民共和国税收征管法》的有关规定，予以处罚。四、主要项目填报说明：（一）表头项目 1、“税款所属期”：是指申报税款所属的时期。 2、“投资业户名称”：是指个体工商户、个人独资企业、合伙企业的名称，或承包承租的企事业单位名称。 3、“身份证明类别”：填写“身份证”、“军官证”、“士兵证”“护照”、“台胞证”、“其他”。 4、“身份证明号码”：填写与身份证明类别对应的号码。 5、“主管税务机关”：是指投资者投资企业的主管税务机关。 6、“投资比例”：填写投资者出资比例。（二）表中项目说明 1、第1-5行，按照申报纳税同期企业的利润表和有关会计科目以及明细科目填写，要符合国家统一的财务、会计制度规定，其口径、金额要与企业帐表一致。 2、第7行“超过规定标准扣除的项目”：反映企业（业户）超过有关税收规定的扣除标准，扣除的各种成本、费用、损失，应予调增应纳税所得额的部分。上述扣除标准，包括规定列明的扣除标准，以及规定中虽未列明，但与国家统一财务、会计制度规定标准兼容的部分。 3、第19行“不允许扣除的项目”：反映按规定不允许扣除，但企业（业户）已将其扣除的各项成本、费用和损失，应予调增应纳税所得额的部分。 4、第30行“应税收益项目”：反映企业（业户）未计入应纳税所得额而应补报的收益。对属于计算差错或其他特殊原因而多报的收益，用“-”号表示。 5、第34行“弥补亏损”：反映企业（业户）按税法规定，以前年度亏损允许在税前弥补而相应调减的应纳税所得额。此项目填写后，须附送《生产、经营所得投资者投资业户亏损弥补明细表》。 6、第35行“国库券利息收入”：反映已计入收入总额的国库券利息。 7、第36行“投资者标准费用扣除额”：反映按有关规定允许扣除的投资者个人的费用扣除数额。 8、第39行“分配比例（%）”：填写合伙协议约定的投资者分配比例，个体工商户、个人独资企业填写为100%。 9、第41行“适用税率”、第42行“速算扣除数”：根据汇总数（40+补充资料4 + 补充资料5）和《中华人民共和国个人所得税法》规定的“个体工商户生产、经营所得”项目税率表选择确定的税率、速算扣除数。 10、第45行“减、免个人所得税额”：是指经税务机关批准减、免的个人所得税额。 11、第47行“本期前已预交所得税额”，填写投资者当年度在本企业已申报预缴的个人所得税额。 12、表二补充资料“4、从其他个人独资企业取得的生产经营所得合计数”，是指投资者兴办多个独资企业，从本独资企业以外取得的其他独资企业的生产经营所得的合计数。 13、表二补充资料“5、其他个人独资企业已扣除的投资者标准扣除额合计数”，是指投资者兴办多个独资企业在季度预缴时已扣除的投资者标准的扣除额合计数。（三）表中栏目的主要逻辑关系： 1、第40行“应纳税所得额”计算公式如下：40=38×39 2、第43行“应纳所得税额”计算公式如下：43=40×41- 42 投资多个个人独资企业的投资者，其计算公式如下： 43=[（40+补充资料4 + 补充资料5）×41-42]×[40/（40+补充资料4 + 补充资料5）]

企业所得税汇算清缴的要求

结构：第一部分企业所得税年度申报表的填写与审核（此部分结合申报软件讲解）第二部分 2009年度企业所得税汇缴新政策（此部分幻灯片演示）第三部分 2009年度企业所得税汇缴要求（此部分Word文档演示）第一部分企业所得税年度申报表的填写与审核（此部分结合申报软件讲解）一、企业所得税的差不多规定 1.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。新企业所得税法将纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”。 2.税率法定税率：25%；

小型微利企业：20%，掌握小型微利企业的条件；高新技术企业：15% 预提所得税税率：10% 二、企业所得税审核重点（一）收入方面 1.收入不入账常见的方式：将收入挂在“其他应付款”账上。可能涉及到的税种：增值税（及消费税）或营业税、城建税及教育费附加、印花税、企业所得税。调账：注意跨年度损益调整问题。通常所用的调账方式：（1）确认收入借：其他应付款（或相关科目）贷：往常年度损益调整（或主营业务收入、其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额）（假如应该缴纳增值税）（2）依照所确认的收入，结转相应的成本借：往常年度损益调整（主营业务成本、其他业务支出等）贷：库存商品

（3）假如应该缴纳印花讲借：往常年度损益调整（治理费用）贷：银行存款（4）应补交的营业税、消费税、城建税、教育费附加等借：往常年度损益调整（营业税金及附加）贷：应交税费——应交营业税（消费税、城建税、教育费附加等） 2.推迟收入入账时刻假如在纳税审核时，收入差不多入账，就无需调账，但需要指出错误之处。 3.视同销售视同销售是指在会计上不确认为销售，而税法上规定应该按照销售征税。增值税中有8种视同销售行为；企业所得税现在按照所有权是否转移来确定视同销售行为。注意：将本企业生产的产品用于在建工程，企业所得税中不再视同销售；将产品作为礼物馈赠应征收企业所得税。在纳税审核中，视同销售应按规定征税（增值税、企业所得税等），假如其账务处理符合会计制度的规定，则无须调账，只需要做纳税调整；假如其账务处理不符合会计制度的规定，则需要调账。

企业税收热点问题分析

一、企业在企业所得税季度申报时是否只需要填写本年累计金额？根据《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）>等报表的公告》（国家税务总局公告2018年第26号）即财税政策的规定，自2018年7月1日起，纳税申报表取消“本期金额”列次，企业在企业所得税季度申报时仅需填报“本年累计金额”列次，具体填报口径请按照填报说明执行。二、跨地区经营汇总纳税企业的分支机构需要填写《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》吗？根据《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）>等报表的公告》（国家税务总局公告2018年第26号）规定，《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A202000）适用于跨地区经营汇总纳税企业的总机构填报。因此，分支机构无需填写《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A202000），但应向主管税务机关报送经总机构所在地主管税务机关受理的《企业所得汇总纳税分支机构所得税分配表》（复印件）。三、企业所得税小型微利企业标准是什么？根据《财政部税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2018〕77号）第一条规定，自2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

前款所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。四、个人取得企业支付的解除劳动合同一次性经济补偿金要不要缴纳个人所得税？根据《财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税〔2001〕157号）第一条规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕178号）的有关规定，计算征收个人所得税。五、个人出租住房取得的租金收入如何确定计算个人所得税时的计税收入？根据《财政部国家税务总局关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》（财税〔2016〕43号）第四条规定，个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税，计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值税额，在计算转租所得时予以扣除。第五条规定，免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。第六条规定，在计征上述税种时，财税审计机关核定的计税价格或收入不含增值税。

企业所得税汇算清缴热点问题逐个数之十二 营改增后接受境外服务