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第8 9章 企业所得税练习答案

第8 9章 企业所得税练习答案
第8 9章 企业所得税练习答案

第8章企业所得税的缩小税基策略

复习题

1.新税法对企业所得税的税基是如何界定的?其税基筹划应遵循怎样的思路?

答案:企业所得税的税基即计税依据是应纳税所得额,它是指企业在一个纳税年度内的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其一般计算公式为:

应税所得额=收入总额—不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损

降低企业所得税税基的思路为:在取得的收入和发生的成本费用开支既定的情况下,使应税收入总额极小化和使税前准予扣除项目金额极大化,在这个问题上,企业应掌握合法的原则。因此企业必须详细了解哪些收入是应包括在总收入额内的,哪些收入是不征税收入或免税收入;哪些成本、费用、损失是不能在所得税前扣除的,哪些是可以扣除的,哪些是有条件扣除的。

2.缩小应税收入通常采用哪些方法?应注意哪些问题?

答案:缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目,或设法增加免税收入。在实践中具体采取的方法有:

(1)对销货退回及折让,应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理,以免虚增收入。(2)年度计算收入总额时,对预收货款、应付账款等项目也应予以清理,防止错记为收入。(3)多余的周转资金,用于购买政府公债,其利息收入可免交企业所得税。但是这种方法是在企业具有多余的流动资金但的确寻找不到更好的投资渠道的情况下采用的。(4)将成本费用转化为收入项目的减项。

应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目上采取了一系列逃税方法:如漏记收入、私设小金库、帐外设帐,或将收入隐匿于往来账户等,这些都是违反税法规定的,不可效仿。

3.准予在计算应纳税所得额时扣除的项目有哪些内容?根据成本费用在所得税前的列支方式不同,成本费用的抵税作用分几类?不同抵税作用的成本费用应各自采取怎样的税收筹划方法?

答案:只有企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,才能够准予在计算应纳税所得额时扣除。

成本费用的抵税作用因其在所得税前的列支方式不同而分以下五类:不具备抵税作用的成本费用、在限定条件范围内具有抵税作用的成本费用、在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用、可一次性全额在税前列支的成本费用和损失项目、可超额在税前列支的成本费用项目。

对于不同抵税作用的成本费用应各自采取不同的税收筹划方法:

(1)对于不具备抵税作用的开支项目,企业应该控制其发生额,尽量不要发生此类业务支出;如果是必须发生的支出,则尽可能转换为具有抵税作用或部分抵税作用的成本费用开支项目。如企业可以创造条件将必须发生的赞助支出转换为广告支出,以实现税前扣除或部分扣除。

(2)对于在限定条件内具有抵税作用的成本费用,企业应该控制其发生额使其不要超出税法规定的标准,因为超限额部分在所得税汇算清缴时须调增应纳税所得额,就是说要在所得税后列支,这对企业是很不划算的;如果确因业务需要超限额开支,可以考虑通过合适的财务核算方法或者经营活动策划,改变支出方式,将有限额的开支转换为没有限额或限额

较宽松的开支,避免不必要的损失。

(3)对于在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用也要充分重视,每个会计期间足额摊提相关费用,但是在开支项目有可能不计入长期资产的情况下,要尽可能计入可一次性在税前列支的成本费用。

(4)对于可一次性在税前列支的成本费用和损失项目,由于其强大的抵税作用,则要充分利用,用足政策。

(5)由于只有少量的业务支出项目可以超额在税前列支,故可超额在税前列支的成本、费用项目其抵税的作用范围非常有限。但如果有此类费用发生,企业应创造条件充分利用。

4.企业所得税规定有哪些成本费用的加计扣除政策?它们有哪些税收筹划的价值?

答案:新企业所得税税法规定的加计扣除包括两项内容:

(1)对企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

研究开发费用包括研发活动直接消耗的材料燃料和动力费用、研发人员工资等人工费、研发用固定资产的折旧费等。因此,企业增加研发费用,不仅增加企业发展的后劲,而且可以更多地享受加计扣除优惠,减轻税收负担。

(2)企业安置符合规定的残疾人员的,在残疾职工工资据实扣除的基础上,还可以按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除,但亏损单位不适用加计扣除办法。

需要注意的是,残疾职工工资加计扣除还须符合财税【2007】92号文件《财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》的相关规定,即依法与每位残疾职工签订一年以上的劳动合同且残疾职工在单位实际上岗,残疾职工占全部职工的比例达到25%以上,并且残疾职工总人数达到10人以上,从而企业才能够享受企业所得税优惠政策以及增值税和营业税定额减免优惠政策。

5.企业分立或兼并对企业所得税税基有什么影响?它们有哪些税收筹划的价值?

答案:企业分立对企业所得税税基的影响主要是通过将可以获得减免税的项目分立为独立的企业,从而享受税收优惠。

为保证国家宏观经济调控的意图能够通过税收优惠政策这一经济杠杆来实现,政府对所颁布的税收优惠政策都界定了严格的条件。如果企业能够完全符合有关税收优惠条件,当然可以享受相关优惠政策。但有些情况下,企业可能只有部分项目符合税收优惠条件,也就是企业介于完全符合和完全不符合有关税收优惠条件之间。这时莫不如将符合优惠政策条件的项目分立出来成立新的企业(简称分立企业),这样便于认定分立企业的性质,使其真正能够享受税收优惠政策。

另外,如果企业规模不大,还可以通过分立享受小型微利企业的税收优惠。

企业兼并是两个或以上的企业在谋求共同发展的基础上,盈利企业通过兼并有累计经营亏损的企业,选择合理的价款支付方式,以亏损企业账面亏损,冲抵盈利企业的应纳税所得额,从而降低企业整体所得税税负。

运用此项税收筹划策略,必须首先看准被兼并企业在实施合并和接管后有足够的发展潜力,或者说企业有信心盘活被兼并企业,并不是为了减税才实施合并,而是为了谋求更大的业务发展空间。否则,实施合并只会得不偿失。

在运用此项税收筹划策略时,应注意被兼并企业的纳税人资格必须消灭。按照国家税务总局的有关规定,被兼并企业尚未弥补的经营性亏损有以下两种处理办法:(1)被兼并企业兼并后继续具有独立的纳税人资格的,其兼并前尚未弥补的经营亏损,在税收法规规定的期限内,由其以后年度的所得逐年延续弥补,不得用兼并企业的所得弥补;(2)被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的,其兼并前尚未弥补的经营亏损,在税收法规规定的期限

内,可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。因此,在企业兼并的税收筹划中,必须取消被兼并企业的独立纳税人资格,才能适用弥补亏损的政策。

练习题

1.某生产性外商投资企业已享受完企业所得税的定期减免税政策,无以前年度未弥补的亏损。2008年度实现产品销售收入10000万元。企业当年发生业务招待费90万元,广告费400万元,业务宣传费80万元,发放工资200万元,无职工教育经费及工会经费发生额。另外当年还直接向社区游泳馆捐赠10万元,通过中国红十字会向雪灾地区捐赠50万元,支付交通违规罚款1万元。年底经董事会决议,从已提取的职工奖励及福利基金中拿出20万元用于奖励在产品开发、市场开拓和经营管理方面取得成就的员工,其中对作出突出贡献的1名科研人员奖励价值15万元的汽车l辆;对其他5名有功人员每人奖励价值l万元的笔记本电脑1台。企业发放时,借记“盈余公积”,贷记“银行存款”。年终决算,企业税前会计利润总额为500万元。请计算其应纳企业所得税额,并对企业上述处理提出税收筹划建议。

答:(1)业务招待费在允许的限额内按照60%据实扣除:90×60%=54万,最高限额为销售收入的5‰即10000×5‰=50万,因此应纳税所得额应调增90-50=40万。

(2)广告费和业务宣传费合计400+80=480万,最高限额为销售收入的15%即10000×15%=1500万,实际发生额低于税法规定的限额,据实扣除。

(3)直接捐赠不允许扣除,应调增应纳税所得额10万。

(4)公益性捐赠限额为年度利润的12%即500×12%=60万,实际发生额未超过限额可据实扣除。

(5)罚款不允许税前扣除,应调增应纳税所得额1万。

(6)20万元的奖励基金在税后列支,不影响应纳税所得额的调整。

应纳税所得额为:500+40+10+1=551万

应纳企业所得税额:551×25%=137.75万。

筹划建议:

⑴业务招待费超支,而广告费业务宣传费还没有达到扣除限额,企业可以利用此空间进行筹划。

⑵企业发生的职工福利费支出不超过工资总额14%部分可以税前扣除,企业可以足额提取职工福利费,并用于部分福利和奖励开支。

⑶企业发生的工会经费及职工教育经费支出可以税前扣除,但企业未提取,建议企业将这部分费用也足额提取。

⑷直接向社区游泳馆捐款不能税前扣除,但企业可以通过业务宣传费的方式支出,业务宣传尚余一定的开支空间。

⑸企业发生的20万元奖励支出是在税后列支的,没有起到抵税效果。可以考虑转化奖励支出方式,以企业的名义购入汽车、笔记本电脑等固定资产,受奖励人员拥有使用权。这样这笔开支作为企业的固定资产可以逐年提取折旧,逐年发挥抵税作用。

2.滨海市是一个国际化水电旅游城市,军队单位较多,有大量的军人家属和军转干部,也有大量国有企业的下岗职工,当地政府也鼓励聘用残疾人员。该市某投资人拟利用当地一栋约3000平方米的闲置楼房创办一家集餐饮、住宿、旅游为一体的综合性旅行社。该旅行社2008年初开业,据测算,从业人数需要80人,人均工资1万元/年,当地最低工资标准6000元/人/年,预计前三年每年营业收入可以达到800万元,会计利润预计每年100万元。请为该旅行社设计几套聘用人员结构的方案,对其税负和可操作性进行比较分析,并给出你推荐的方案。

答:方案一,聘用军转干部,享受税收优惠

企业聘用随军家属军转干部超过企业总人数的60%(含),自领取税务登记证之日起,3年内免征营业税和所得税。这家新创办的旅社按照要求聘用军转干部即可获得免税三年的免税优惠,又可获得“拥军”的美名,可谓一举两得。

预计前三年企业每年营业收入800万元,营业税为800×5%=40万元,城市建设维护税及教育费附加为40×10%=4万元。会计利润每年100万,企业所得税100×25%=25万元。所以企业聘用军转干部48人或48人以上,每年可节省所得税、营业税、城市建设维护税及教育费附加共计69万,三年共207万元。以后年度没有优惠。

在操作中,招聘人员时应该注意:每一随军家属,只能按规定享受一次免税政策;税务部门还要对企业的免税资格进行相应的审查认定工作,并且要按现行规定进行严格的年度检查。凡不符合条件的企业将取消其免税优惠政策。因此,这就要求企业在向社会公开招聘人员时,最好委托当地劳动人事部门办理,帮助其严格把关,以免得不偿失。

方案二:聘用残疾人员,享受税收优惠

企业聘用残疾人员,每年可减征营业税为当地最低工资标准的6倍,但最高不得超过每人每年3.5万元。企业支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除,并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除,企业减征营业税收入免征企业所得税。

享受税收优惠,需要满足以下条件:

依法与安置的每位残疾人签订了一年以上(含)的劳动合同或服务协议,应且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。

月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%(含),并且实际安置的残疾人人数多于10人(含)。

为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县使用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

该企业按照以上条件,聘用残疾人员达到20人,即可享受税收优惠。

营业税方面:3.5×20=70万>(800×5%=40万)每年可减征营业税40万

城市建设维护税及教育费附加:40×10%=4万元

企业所得税方面:残疾人员工资可以加计扣除1×20×100%=20万,每年少缴纳企业所得税20×25%=5万元。

企业每年可减少税收开支40+4+5=49万,三年可减少147万,以后年度也可继续享受该优惠政策。

推荐选择方案一。从企业的经营范围看,残疾人员不适合从事餐饮旅游等服务业;从优惠力度看,聘用军转干部可以在短期内享受到较高的优惠力度,这对开拓市场是有利的;而且在税收筹划中,考虑到税收政策的变化性,企业更应该关注和利用眼前马上见效的优惠政策。

3.甲乙两家公司都是增值税一般纳税人,所在地区推行增值税防伪税控系统,2004年两家公司同时各购置了一台价税合计4680元的计算机、一台价税合计3510元的票据打印机、一台价税合计4095元的扫描仪,以及价税合计1404元的专用设备(金税卡、专用IC卡、专用读卡器)。甲公司购置上述设备时按规定取得了增值税专用发票,抵扣了相应的进项税额,并在当期将上述设备的购置成本全部计入管理费用。乙公司购置上述设备虽然也取得了增值税专用发票,但该公司将上述设备按照价税合计数全部计入了固定资产价值,并估计5%残值率后按照4年进行直线折旧。请分析甲乙两家公司以上处理的税收政策和相应的税收负担情况,并进行评析。

答:增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额(以购进税控收款机所取得

的增值税专用发票上注明的增值税税额为准),准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。

国税发【2000】183号文《国家税务总局关于推行增值税防伪税控系统若干问题的通知》和国办发【2000】12号文《国务院办公厅转发国家税务总局关于全面推广应用增值税防伪税控系统意见的通知》规定:增值税一般纳税人用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机,属于防伪税控通用设备,对纳税人购置上述设备发生的费用,准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支;同时可按购置上述设备取得的增值税专用发票所注明的增值税税额,计入当期增值税进行税额。

在该题中,购置相关设备价税合计4680+3510+4095+1404=13689元,其中增值税13689÷(1+17%)×17%=1989元,购进不含税价为11700元。

甲公司采用了以上的政策,将购置上述设备时按规定取得的增值税专用发票,抵扣了相应的进项税额,并在当期将上述设备的购置成本全部计入管理费用。增值税减少1989元,企业所得税税前可扣除11700元,相应的企业所得税减少11700×33%=3861元,共计减少纳税5850元。

乙公司将购入的相关设备作为固定资产,乙公司设备的每年折旧额为13689×(1-5%)÷4=3251.14元,相应的所得税额减少3251.14×33%=1072.88元,四年合计4291.50元。

甲公司的税收处理使公司当年减少增值税1989元,企业所得税3861元,共5850元;而乙公司的税收处理使公司当年的所得税减少1072.88元,并在以后三年每年可减少企业所得税1072.88元,共4291.50元。

由此我们可以看出,甲公司的税收处理符合规定,抵减的税收总额比乙公司高,并且在当年即全部扣除,而乙公司的处理方法使抵减的税收总额减少且与甲公司相比又相当于提前纳税了。

4.某市石油公司对固定资产采取分类折旧方法,以加油站的固定资产核算为例,营业用房、罩棚的折旧年限为20年,油罐的折旧年限为10年,加油机折旧年限为6年,以上固定资产残值率均为3%。2008年3月该公司以200万元整体收购一个私人加油站,由于私人加油站经营期间未建立固定资产帐,石油公司收购加油站时没有获得资产的明细清单。石油公司财务人员为图核算方便,将加油站资产分为营业用房100万元和罩棚100万元计入固定资产账户。收购后石油公司于3~4月份对加油站进行了改造维修,发生维修费支出20万元,维修结束后将维修费计入固定资产账户,其中营业用房和罩棚各10万元。请对该石油公司收购加油站的有关处理及税收负担进行分析,并研究有无改进方案。

答:收购的加油站固定资产价值200万加上改造维修费20万,固定资产总额220万。残值率为3%,可以计提折旧的总额为220×(1-3%)=213.4万,可以抵减企业所得税的总额为213.4×25%=53.35万。该公司将加油站的固定资产全部记为营业用房和罩棚,折旧年限为20年,即53.35万元在20年中平均抵减,每年抵减2.67万。

该企业将固定资产笼统地划分为营业用房和罩棚,而这两种资产的折旧年限是最长的,不符合税收筹划的尽量缩短折旧年限的思想,对折旧年限相对较短的资产如油罐、加油机应分别记载,这就是说53.35万元可以在更短的年限中抵减完毕,相当于推迟纳税。另外,该企业将生产营业固定资产维修支出资本化计入固定资产价值中,而生产营业固定资产维修支出可作为管理费用一次性全额在税前列支,当年可直接抵税200000×25%=50000元。

第9章企业所得税的其他筹划策略

复习题

1.请分析企业所得税的特点和筹划要点。

答:企业所得税是国家对我国境内企业和其他取得收入的组织就其来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税,属于直接税,税负不容易转嫁。企业所得税的计算和征收涉及范围广,其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关,应纳税所得额的确定复杂,征税弹性较大。企业所得税存在着大量长、短期的税收优惠政策,也为税收筹划提供了较大的空间。

企业所得税筹划要点有:1)规避纳税义务和税负转嫁相对困难;2)税基筹划特别是税前扣除项目的筹划是筹划重点内容;3)重视特定条件和特殊项目的税率筹划;4)充分利用税收优惠进行税收筹划。

2.公司企业和个人独资企业缴纳所得税有什么区别?纳税人应该如何选择?

答:公司企业属于法人企业,须就其应纳税所得额缴纳企业所得税,缴税后的利润才可以在投资者之间分配。投资者所分得的税后利润还需要缴纳个人所得税。其中:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

企业所得税基本税率为25%,低税率为20%,高新技术企业税率为15%。投资者所分得的利润缴纳个人所得税的税率为20%。

个人独资企业不是法人单位,须就其取得的经营成果(应纳税所得额)按照个体工商户所得项目缴纳个人所得税,不用缴纳企业所得税。其中:

应纳税所得额是指每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用及损失后的余额,税率为五级累进税率。

一般而言,对于规模庞大、管理水平要求较高的大企业,一般宜采用公司企业形式,这不仅因为规模大的企业筹资难度大,而且这类企业管理相对要求高,经营风险大,如果采用个人独资形式,很难正常健康地运转起来。公司企业的信誉好,在融资上存在优势,税收环境相对宽松。对于规模不大的企业采用个人独资或者合伙企业形式比较合适。这类企业由于规模小,管理难度不大,而且在税收上也会获得优惠,从而获得较高的利润。

3.个人独资企业的收入项目是由企业获取时税收负担轻还是由投资人个人获取时税收负担更轻呢?这里面有无税收筹划的可能性和必要性?如果要进行税收筹划,可否总结出一般规律?

答:个人独资企业的收入项目由企业获取时,以收入总额减除成本、费用及损失后的余额作为应纳税所得额,其税率采用五级累进税率;由投资人个人获取时以每次收入额作为应纳税所得额,按对应的个人收入项目缴纳个人所得税,二者税负的高低要看具体情况,这就有了税收筹划的必要性和可能性。

一般情况如果企业的成本、费用及损失等比较高,应纳税所得额不高时,可以选择由企业获取,这时可以适用五级累进税率中较低的税率。若企业收入较高,并且成本、费用及损失很少,这时选择由投资人个人获取税负较低。

4.分公司和子公司的法律地位及涉税情况有什么不同?企业在设立分支机构时应该如何选择?

答:子公司是独立的法人,独立核算,独立承担纳税义务,也可以享受当地税收规定的各种税收优惠。

分公司不是独立的法人主体,不独立核算,与母公司损益共计,很难享受到地区的税收优惠待遇,除了增值税、营业税等流转税在当地缴纳以外,所得税须汇总到总公司统一缴纳,这样其亏损或损失可以冲抵总机构的利润。

企业在设立分支机构的时候要考虑诸多因素,如公司的发展规律,预期盈亏状况,当地税率的高低,税基的宽窄,资金控制以及税收优惠条件等等。

①开始设立分支机构时,由于在外地拓展业务会遇到一定的困难,经费开支也较大,故

容易发生亏损。此时如果总、分机构税率一致,适宜选择分公司,以便用营运初期的亏损冲抵总公司的利润。②分支机构扭亏为盈后,企业应适时将分公司转换为子公司,这样可以享受税法中的税收优惠。③若将分支机构设在税率较低的地区,适宜选择子公司的形式,这样可以享受低税率的待遇,还可以运用转移定价的方法将处于高税率地区的总公司的利润转移至低税率地区,以使整个集团的税负最低。④如果总公司所在地税率较低,而分支机构设在较高税率的地区,这时候适宜选择分公司的形式,因为分公司的所得税要汇总的总公司缴纳,这样分公司也可以按照总公司所在地的低税率纳税,这样会减少分公司的所得税税负。

5.请分析企业所得税适用低税率筹划的空间?

答:企业所得税基本税率为25%。但为体现产业优惠政策,规定了两档优惠税率:高新技术企业15%税率;小型微利企业20%税率。企业应善于利用这种税收差异,努力创造条件使自己享受较低的适用税率

享受高新技术企业税收优惠,首先要求企业选择国家鼓励的行业。其次要创造条件满足高新技术企业的认定标准。如研究开发费用比例、高新技术产品收入比例、科技人员比例等。对于现有的仅在某些部门开展高新技术业务的企业,可以将高新技术业务剥离出来,成立独立的高新技术企业

小型微利企业的多项认定条件中,盈利水平既是动态变化的,而且相对不容易受企业主动掌控。因此应该将盈利水平作为小型微利企业税率筹划突破点。

6.小型微利企业有什么认定标准?如何利用小型微利企业税收待遇进行税收筹划?

答:小型微利企业的认定标准:(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

小型微利企业适用的20%的税率和25%的基础税率相当于构成了一个两级的全额累进税率,所以当企业的应纳税所得额在30万元临界点附近增加一些,但由于适用税率的提高,其净所得不一定提高,这种情况下,我们可以计算出一个净所得增减平衡点。

应纳税所得额为30万元时,企业的应纳所得税额和净所得(设企业应纳税所得饿与会计利润一致)分别为:

应纳所得税额=30×20%=6(万元)

净所得=30-6=24(万元)

设应纳税所得额增加到X万元,可以保持24万元的净所得:

解方程:X-X×25%=24

得X=32(万元)

所以当企业的应纳税所得额处于30万元与32万元之间的时候,净所得其实是低于应纳税所得额是30万元的,这时候企业可以设法调整应纳税所得额,选择低税率,以降低税负,增加净所得。

7.请简要介绍企业所得税新税法的税收优惠政策。企业如何利用这些优惠政策进行税收筹划?

答:新企业所得税法的税收优惠包括以下几个方面:⑴免征与减征优惠,包括从事农、林、牧、副、渔业项目的所得;从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得;从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得;符合田间的技术转让所得等。⑵高新技术企业优惠,需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。⑶小型微利企业优惠,对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。⑷加计扣除优惠,包括:符合条件的研究开发费,及企业安置残疾人员所支付的工资等。⑸创投企业优惠,创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。⑹加速折旧优惠,包括:由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;常年处于强震动、高腐蚀

状态的固定资产。⑺减计收入优惠,企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品,所取得收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入。⑻税额抵免优惠,企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。⑼民族自治地方的优惠。⑽非居民企业优惠,非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。⑾其他优惠,包括:低税率的过渡政策;“两免三减半”、“五免五减半”过渡政策;及西部大开发税收优惠等。

利用税收优惠政策进行税收筹划,首先要积极主动地获取有关税收优惠政策的信息,其次纳税人还要主动为自己创造条件,使原本不符合税收优惠政策要求的经济行为符合政策要求,从而获取税收减免,减轻自身税负。利用税收优惠政策进行税收筹划的主要形式和方法有:㈠直接利用筹划法,直接利用国家给与的优惠政策,为自己企业的生产经营服务;㈡临界点筹划法;㈢纳税人的流动筹划法;㈣挂靠筹划法等。

8.我国企业所得税制度在安置特殊人员就业方面制定有哪些税收优惠政策?请比较分析这些政策的优惠待遇,并分析利用这些优惠政策进行税收筹划的适用条件及范围。

答:①企业安置残疾人的税收优惠

流转税:按单位实际安置残疾人的人数,限额即征即退增值税或减征营业税。每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的限额,根据所在区县最低工资标准的6倍确定,但最高不得超过每人每年3.5万元。增值税或营业税,只能选择一个税种的优惠。

企业所得税:单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除,并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。对单位按照规定取得的增值税退税或营业税减税收入,免征企业所得税。

享受税收优惠,需要满足以下条件:

依法与安置的每位残疾人签订了一年以上(含)的劳动合同或服务协议,应且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。

月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%(含),并且实际安置的残疾人人数多于10人(含)。

为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县使用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

②下岗失业人员再就业的税收优惠

按实际招用人数享受定额依次扣减营业税、城建税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元,可上下浮动20%。

国有大中型企业主辅分离分流安置本企业富余人员兴办的经济实体,3年内免缴所得税。

③企业安置随军家属、军转干部的优惠

对为安置随军家属就业而新开办的企业,自领取税务登记证之日起,3年内免征营业税、企业所得税。

享受税收优惠政策的企业,随军家属必须占企业总人数的60%(含)以上,并有军(含)以上政治和后勤机关出具的证明;随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明,但税务部门应进行相应的审查认定。

9.请介绍新税法中的投资抵免政策。如何利用新税法的投资抵免政策进行税收筹划?

答:新税法规定,企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的

环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。

享受抵免优惠的企业,应当实际购置并自身实际投入适用规定的专用设备;企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的,应当停止享受优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款。

故企业若想利用此政策,就购置的设备必须是上述要求的专用设备,并自身实际使用5年以上。

10.请比较分析产品销售和技术服务税收优惠政策的差别待遇。如何利用这种差别待遇进行税收筹划?

答:产品销售和技术服务税收优惠比较:

①所得税

产品销售无所得税优惠。

技术转让所得有优惠。一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

②流转税

产品销售,仅对软件产品和集成电路产品在流转税方面给予税收优惠,其他产品则没有。

对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,免征营业税;

总结:对高新技术企业而言,技术服务收入较之产品销售收入的税收待遇更为优惠。

练习题

1.某房地产公司,在其省会城市投资兴建了一个高档楼盘,其中一幢酒店式公寓楼建筑面积5万平方米,建设成本4亿元,市场价值7亿元。该项目建设完成后,拟由本集团新设立的“酒店经营公司”对酒店式公寓进行经营和管理。如何将酒店式公寓的资产由房地产公司转移到“酒店经营公司”,涉税支出最少?请设计几套方案,对其税负和可操作性进行比较分析,并给出你推荐的方案。

答案:有两种方案供选择:

一、采取“投资模式”

房地产公司以建成的“酒店式公寓”资产投资成立“酒店式公寓管理有限公司”,该公司是具有独立法人资格的且取得酒店式公寓经营资质的企业。

1.投资方(房地产公司)的涉税分析

(1)营业税:根据“财税(2002)191号”文,以无形资产、不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。对股权转让也不再征收营业税。因此,投资方不涉及营业税的缴纳。

(2)土地增值税:根据“财税字[2006]21号”文件精神,对于以土地(房地产)作价入股进行投资或联营的,凡所投资、联营的企业从事房地产开发的,或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的,均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字[1995]048号)第一条暂免征收土地增值税的规定。即房地产开发企业以房地产进行投资或联营要缴纳相应的土地增值税。

土地增值率=(7-4)÷4=75% 应交土地增值税:(7-4)×40%-4×5%=1(亿元)

(3)企业所得税:根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十三条规定外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税所得额的,税务机关有权进

行合理调整。我们的投资行为应该是关联公司的业务往来,因此税务部门会按市场价值确定投资额。应交企业所得税:(7-4)×25%=0.75(亿元)。

2.被投资方(酒店经营公司)的涉税分析从节约契税和房产税角度,建议投资额按照实际开发成本计算

契税:7亿元×3%=0.21亿元

房产税:每年应交:7亿×70%×1.2%=588(万元) 。

因此,采用“投资模式”,投资方和被投资方应交各种税金总计20188万元(土地增值税1亿元、企业所得税0.75亿元、契税0.21亿元、房产税588万元)。

考虑若投资额按照实际开发成本计算,涉及到股东权益,可能会有较大的阻力。

二、采取“分立模式”

从房地产公司将“酒店式公寓”的资产以及负债所有者权益分离出来,单独成立具有独立法人资格的且取得酒店式公寓经营资质的“酒店式公寓管理有限公司”。

1.被分立方(房地产公司)的涉税分析

(1)营业税:根据“国税发[2000]119号”文件精神,由于企业分立不属于销售行为,因此不涉及营业税。

(2)企业所得税:根据“国税发[1997]71号”文件精神,企业按照账面实际成本确认分立成本,因此不涉及企业所得税。

(3)土地增值税:根据“国税发[1997]71号”文件精神,外商投资企业分立时,不涉及土地增值税的缴纳。

2.分立方(酒店式公寓经营公司)的涉税分析从节约契税和房产税角度,建议“酒店式公寓”资产价值,按照实际开发成本计算确认

契税:7亿元×3%=0.21亿元

根据财税[2006]41号《财政部、国家税务总局关于延长企业改制重组若干契税政策执行期限的通知》精神,如果分立行为在2008年12月31日前完成,此笔契税可以免交。

房产税:每年应交:7亿×70%×1.2%=588(万元) 。

因此,采用“分立模式”,并于2008年12月31日以前完成分立事宜,分立方和被分立方应交各种税金总计588万元。

从上述分析可以看出,采取“分立模式”是新设立的外商投资企业“酒店经营公司”较好的筹划方案。

2.振兴集团是一家具有一定规模的制造企业集团,由于近期生产经营效益不错,集团预测今后几年的市场需求还有进一步扩大的趋势,于是准备扩展生产能力,离振兴集团不远的M公司生产的产品正好是其生产所需的原料之一,M公司由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态,已经无力经营。经评估确认资产总额为4000万元,负债总额6000万元,但M公司的一条生产线性能良好,正是振兴集团生产原料所需的流水线,其原值为1400万元,评估值为2000万元。

振邦集团与M公司双方协商,初步形成了关于资产重组的以下几种方案:其一,振兴集团以现金2000万元直接购买M公司的原料生产线,M公司宣告破产;其二,振兴集团以承担全部债务的方式整体并购M公司。请对这两个重组方案的税负及支出情况进行对比分析,并寻找是否还有更好的筹划方案?

答案:方案一:资产买卖行为

振兴集团拿现金2000万元直接购买生产线,应承担相关的税收负担为营业税和增值税,按照有关税收政策规定,生产线转让按4%的税率减半征收增值税;并计算缴纳25%的企业所得税。M公司税负总额=[2000/(1十4%)]×4%/2+(2000-1400) ×25%=188.46(万元)。该方案对于振兴集团来说,虽然不需购买其他没有利用价值的资产,更不要承担巨额债务,

但在较短的时间内要筹措到2000万元的现金,负担较大。

方案二:产权交易行为:承债式整体并购

其相关的税收负担如下:按照税收政策有关规定,企业的产权交易行为不缴纳营业税和增值税。M公司资产总额为4000万元,负债总额为6000万元,已严重资不抵债。根据规定,在被兼并企业的资产小于负债或与负债基本相等的情况下,合并企业以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并,不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产,不缴纳企业所得税。该方案对于合并方振兴集团而言,则需要购买M公司的全部资产,这从经济核算的角度讲,是没有必要的,同时振兴集团还要承担大量的不必要债务,这对以后的集团运作不利。

筹划参考方案:产权交易行为

M公司先将原料生产线重新包装成一个全资子公司,资产为生产线,负债为2000万元,净资产为0,即先分设出一个独立的N公司,然后再实现振兴集团对N公司的并购,即将资产买卖行为转变为企业产权交易行为。同方案二,M公司产权交易行为不缴纳营业税和增值税。对于企业所得税,当从M公司分设出N公司时,被分设企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产,计算被分设资产的财产转让所得,依法缴纳企业所得税:M公司分设N公司后,M公司应按分立资产——生产线的公允价值2000万元扣除其账面价值1400万元,确认生产线的财产转让所得600万元,计税企业所得税150万元(600×25%=150),但振兴集团要负担由于分设N公司而缴纳的企业所得税。

N公司被振兴集团合并,根据企业合并有关税收政策,被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产,计算资产转让所得,缴纳企业所得税。由于N公司转让所得为0,所以不缴纳企业所得税。

该方案对于振兴集团来说效果最好,一是避免了支付大量现金,解决了在短期内筹备大量现金的难题;二是N公司只承担M公司的一部分债务,资产与债务基本相等;三是振兴集团在资产重组活动中所获取的利益最大,既购得了自己需要的生产线,又末购买其他无用资产,增加了产权交易的可行性。

该方案操作中应注意以下事项:(1)债权转让行为的可行性,要避免债权人或其他利益相关者怀疑企业分立行为含有逃废债务的目的而不予配合;(2)企业分立中会涉及税收负担,税收负担最终应由哪方承担,在操作时可考虑税负通过价格进行转嫁。

3.广菱公司成立于2000年,刚成立当年发生亏损37万元,从成立开始7年时间公司盈利情况如表1所示(设获利情况为会计利润经纳税调整后的应纳税所得额)。

表1 广菱公司盈利情况单位:万元

请计算该公司各年企业所得税纳税情况,并分析其税收处理有无筹划空间?

答:2000,2001年亏损,应纳税额为0;

2002年开始盈利,利润首先弥补以前年度亏损,所以第2002,2003,2004,2005年利润弥补2000年亏损,应纳税额为均0;

到2005年,2000年的亏损没有弥补完,但是期限已过。

2006年的利润弥补2001年亏损之后缴纳企业所得税:

应纳所得税额=(47-2.5)×33%=14.685万元。

分析本题的情况,该企业2000年产生的亏损37万,到2005年共弥补20.5万,剩余的16.5万没有弥补完,且失去的弥补权,就是说,企业应该享受的亏损弥补优惠政策没有用足,

企业可以功过合理安排收入、费用的实现、摊提,将2006年的利润提前一两年实现,就能充分享受亏损弥补优惠政策,减轻税负。假设将2006年的利润在2004年实现10万,在2005年实现10万,剩下的27万元仍在2006年实现:

在这种情况下:2000,2001年亏损,应纳税额为0;2002年开始盈利,利润首先弥补以前年度亏损,所以第2002,2003,2004,2005年利润弥补2000,2001年亏损,2002,2003,2004年应纳税额为均0;

2005年应纳税额:(17-13.5-2.5)×33%=0.33万元

2006年应纳税额:27×33%=8.91万元

7年共纳税8.91+0.33=9.24万元,较原来少缴纳14.685-9.24=5.445万元。

4.海天公司是一家工业企业,该公司总人数为1000人,其中营销人员20人,近几年共安置城镇退役士兵15人。该公司2008年实现利润1000万元,应纳税所得额850万元。由于海天公司是工业企业,即使安置再多的城镇退役士兵也不能享受税收优惠。因此,该公司须按照正常的所得税、流转税制度缴纳各项税费。请问该公司有没有可能利用安置城镇退役士兵的税收政策享受税收优惠?如何才能够做到?

答:该公司可以把营销部门从企业分离出来,成立一个单独的销售公司,为海天公司销售产品,并由销售公司安置城镇退役士兵,这样销售公司安置的城镇退役士兵达到企业总人数的60%(含)以上,就可以享受税收优惠。海天公司可以以较低的价格把产品销售给销售公司,然后再由销售公司销售,将较多的利润实现在销售公司,这样可以充分享受税收优惠政策,为企业减少税收负担。

5.长江实业公司(以下简称长江公司)和天龙服装有限责任公司(以下简称天龙公司)在同一市区,双方具有良好的业务合作基础。2004年2月18日,因业务发展需要,长江公司拟将一幢房产出售给天龙公司,双方商定售价600万元,房屋原价500万元,已提折旧100万元,房地产评估机构评定的重置成本价格为550万元,该房屋成新率6成。长江公司转让该房产时发生评估费用2万元。如果长江公司转让这笔房产,根据税法规定,应缴纳的各项税收如下:

营业税及附加=600×5.5%=33(万元)

印花税(产权转移书据)=600×0.5‰=0.3(万元)

土地增值税计算如下:

房产评估价格=550×60%=330(万元)

扣除项目金额合计=330+30+3+0.3+2=365.3(万元)

增值额=600-365.3=234.7(万元)

增值率=234.7÷365.3×100%=64.24%

适用40%的税率和5%的速算扣除系数

土地增值税=234.7×40%-365.3×5%=75.61(万元)

所得税=(600-400-30-3-0.3-75.61-2)×33%=29.4(万元)

纳税合计=30+3+0.3+75.61+29.4=138.31(万元)

各项税收负担占销售额的比例达23.05%,长江公司确实心有不甘。那么你对长江公司有什么税收筹划的建议吗?如果税收筹划造成企业所得税负担上升,那么这是否意味着这个税收筹划方案是失败的呢?

答案:筹划建议:

长江公司以此房产入股天龙公司,再在合适的时间将股权以600万转让给天龙公司。

涉税分析:

以房产投资入股时:

①营业税:以不动产投资入股,参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为,不

征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。应纳营业税为0。

②相应地,应纳城市建设维护税及教育费附加也为0。

③土地增值税:以房地产进行投资的,如果投资的一方以房地产作价入股进行投资的暂免

征收土地增值税。应纳土地增值税为0。

转让股权时:

④印花税:600万×1‰=0.6万

⑤应纳企业所得税:(600-400-0.6-2)×33%=65.14(万元)

⑥应纳税额合计:65.14+0.6=65.74万元

税收筹划的结果确实造成了企业所得税税收负担上升,但是这并不以为着这个税收筹划方案是失败的,因为税收筹划的目标是使总体税收负担下降,虽然企业所得税税负有所上升,但总体的税负是下降的,达到了筹划的目的。

企业所得税练习题(单选多选计算)-含答案

一、单选 1、下列各项中,属于企业所得税法中“其他收入”的有()。 A.债务重组收入 B.视同销售收入 C.资产溢余收入 D.补贴收入 【答案】ACD 2、下列情况属于外部移送资产,需缴纳企业所得税的有()。 A.用于职工奖励或福利 B.将资产在总机构及其分支机构之间转移 C.改变资产形状、结构或性能 D.将资产用于生产、制造、加工另一产品 【答案】A 3某公司2008年度实现会计利润总额30万元。经某注册税务师审核,“财务费用”账户中列支有两笔利息费用:向银行借入生产用资金100万元,借用期限6个月,支付借款利息3万元;经过批准向本企业职工借入生产用资金80万元,借用期限9个月,支付借款利息4万元。该公司2008年度的应纳税所得额为()万元。 A.20 B.30 C.31 D.30.4 【答案】D 4某企业2008年4月1日向银行借款600万元用于建造厂房,借款期限1年,当年向银行支付了9个月借款利息30万元,该厂房于9月30日完工结算并投入使用,当年税前可扣除的利息费用为()万元。 A.10 B.30 C.21 D.20 【答案】A 5某企业2008年销售收入1000万元,年实际发生业务招待费10万元,该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是多少? A.5 B.6 C.8 D.10 【答案】B 6下列各项中,能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是()。 A.销售货物收入 B.债务重组收人 C.转让无形资产所有权的收入 D.确实无法偿付的应付款项 【答案】A 7某公司2008年5月1日,以经营租赁方式租入固定资产使用,租期1年,支付租金12万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为()万元。 A.2 B.8 C.12 D.14 【答案】B 8某公司2008年度利润总额为50万元,当年“营业外支出”账户中列支了通过社会团

企业所得税练习题及答案教学文稿

企业所得税练习题及答案 一、单项选择题 1、根据企业所得税法的规定,下列企业中属于非居民企业的是。 A.依法在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商投资企业 C.在中国境内未设立机构、场所,但有中国境内所得的企业 D.依法在中国境外成立,中国境内未设立机构、场所,也没有中国境内所得的企业 2、下列各项中,不属以企业所得税征税对象的是。 A.居民企业境外的所得 B.设立机构、场所的非居民企业,其机构、场所中国境内的所得 C.未设立机构、场所的非居民企业中国境外的所得 D.居民企业中国境内的所得 3、根据企业所得税的规定,以下收入中属于不征税收入的是。 A.财政拨款 B.在中国境内设立机构、场所的非军民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得投资收益

C.非营利组织从事营利性活动取得的收入 D.国债利息收入 4、关于企业所得税收入的确定,说法正确的是。 A.利息收入,应以实际收到利息的日期,确认收入的实现 B.房地产开发企业自建的商品房转为自用的,按移送的日期确认收入的实现 C.外购的货物用于交际应酬,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的收入。 D.自产的货物用于对外捐赠,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的收入 5、企业下列处置资产行为,应当缴纳企业所得税的是。 A.将半成品用于连续生产成品 B.将资产在总机构及其分支机构之间转移 C.将资产赠送他人 D.改变资产形状、结构或性能 6、根据企业所得税的规定,以下项目在计算应纳税所得额时,准予扣除的是。 A.行政罚款 B.被没收的财物 C.赞助支出 D.经审批的流动资产盘亏损失 7、根据企业所得税法的规定,下列税金在计算企业应纳税所得额时,不得从收入总额中扣除的是。 A.土地增值税 B.增值税 C.消费税 D.营业税

企业所得税试题一及答案

企业所得税试题一 一、单项选择题 1.根据企业所得税法的规定,下列是企业所得税纳税人的是()。 A.个体工商户 B.个人独资企业 C.合伙企业 D.非居民企业 2.下列各项中,关于企业所得税所得来源的确定正确的是()。 A.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定 B.销售货物所得,按照交易活动发生地确定 C.提供劳务所得,按照所得支付地确定 D.转让不动产,按照转让不动产的企业或机构、场所所在地确定 3.根据企业所得税法的规定,企业所得税税率说法不正确的是()。 A.企业所得税税率统一为25% B.企业所得税法实行比例税率 C.现行企业所得税的基本税率为25% D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业可以使用企业所得税的低税率缴纳所得税 4.下列关于所得税收入的确认,说法不正确的是()

A.企业自产的产品转移至境外的分支机构,属于视同销售,应当确认收入 B.特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 C.企业自产的产品转为自用,应当视同销售货物。按企业同类资产同期对外销售价格确认销售收入 D.企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,准予在所得税前扣除。但企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入 5.某软件生产企业为居民企业,2009年实际发生的工资支出100万元,职工福利费支出15万元,职工培训费用支出4万元,2009年该企业计算应纳税所得额时,应调增应纳税所得额()万元。 A.1 B.1.5 C.2 D.2.5 6.某商贸企业2009年销售收入情况如下:开具增值税专用发票的收入2000万元,开具普通发票的金额936万元。企业发生管理费用110万元(其中:业务招待费20万元),发生的销售费用600万元(其中:广告费300万元、业务宣传费180万元),发生的财务费用200万元,准予在企业所得税前扣除的期间费用为()万元。 A.850

企业所得税计算题

某企业某年度损益类有关账户数据如下: 产品销售收入240万元,其他业务(加工修理)收入60万元,主营业务成本165万元,其他业务成本14万元,营业税金及附加1.2万元。 销售费用37万元,其中广告费、业务宣传费25万元(上年未抵扣完的广告费6万元);管理费用56万元,其中业务招待费6万元,新产品研究开发费20万元;财务费用17万元,其中向非金融企业借款200万元,支付利息12万元,金融企业同期同类贷款利率为5.2%。 资产减值损失为企业本年度计提的坏账准备2万元;营业外收入-变卖固定资产净收入46万元,投资收益-某子公司分回利润7.5万元;营业外支出15万元,其中通过区人民政府向汶川地震灾区捐赠自制产品一批,成本价8万元(同类产品售价10万元),捐赠外购棉被一批,购入价2万元。 准予扣除的成本费用中包括全年工资费用116万元,实际发生职工福支出17万元,职工教育经费支出3万元,工会经费2.32万元(已取得工会组织的专用收据),原“应付职工福利 费”账户有贷方余额10万元;另外,应付职工薪酬账户借方发生额中有向残疾人支付的工资14万元;该企业当年以前购置的设备按原内资企业所得税规定统一按5%保留残值,并按税法规定的年限计提了各类固定资产的折旧;6月份购置汽车1辆,原值10万元;购置台式电脑4台,原值2.6万元,仍按5%保留残值,折旧年限均按3年计算。当年应纳企业所得税多少?

计算过程: 利润总额=240+60-(165+14)-1.2-37-56-17-2+46+7.5- 15=46.3(万元) 纳税调整: 1)收入类调整项目:捐赠调增收入12万元;调减投资收益7.5万元。 2)扣除类调整项目: A.视同销售成本调减应纳税所得额=8+2=10万元; B.职工福利费:扣除标准116×14%=16.24(万元);实际发生数17万元,年初余额10万元,差额7万元。未超标不用调整。 C.职工教育经费:允许扣除标准116×2.5%=2.9(万元);实际支出3万元,应调增应纳税所得额0.1万元。 D.工会经费:允许扣除标准116×2%=2.32(万元);实际发生 2.32(万元),不用调整。 E.业务招待费:扣除标准1=6×60%=3.6(万元);标准 2=(240+60+13)5%=1.56(万元)比较,选1.56万元;实际发生6万元,应调增应纳税所得额(6-1.56)4.44万元。 F.广告费、业务宣传费:扣除标准=(240+60+12) ×15%=46.8(万元);扣减当年实际发生额25万元,再扣减上年度结转待扣的6万元。不用纳税调整。 G.捐赠支出:向汶川捐赠可全额扣除,总额为 8+1.7+2+0.34=12.04万元 H.利息支出:扣除标准=200×5.2%=10.4(万元);实际利息支出12万元,应调增应纳税所得额12-10.4=1.6(万元)。I.加计扣除:新产品研发费加计扣除标准20×50%=10(万元),安置残疾人加计扣除标准14×100%=14(万元),共计24万元,应作纳税调减。 J.固定资产折旧:税法折旧年限3年,准予扣除折旧额: 10×(1-5%)/3/12×6=1.60(万元);企业计提折旧: 10×(1-5%)/4/12×6=1.2(万元),差额0.4万元应作纳税调整,增加应纳税所得额。 K.准备金调整项目:该企业计提的坏账准备2万元,不能在税前扣除,应作纳税调整,调增应纳税所得额。 综上述: 纳税调整增加额=12+0.1+4.44+1.6+0.4+2=20.54(万元) 纳税调整减少额=7.5+10+6+12.04+24=59.54(万元)

企业所得税题目及答案

企业所得税练习题1 一、单项选择题(每题只有一个符合题意的正确答案,请你将选定的答案编号用英文大写字母填入括号内。)1.下列各项中,不属于企业所得税纳税人的是( C)。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构场所、但有来源于中国境内所得的企业 2.企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税(C)。 A.林产品的采集 B.中药材的种植 C.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 D.油料的种植 3.某食品工业企业2013年营业收入3000万元,广告费支出800万元,业务宣传费支出20万元。2014年营业收入4000万元,广告费支出200万元,业务宣传费支出15万元。

则2014年准予税前扣除的广告费和业务宣传费合计为( D)万元。 A.297.5 B.585 C.600 D.215 4.企业所得税的年终汇算清缴时间是( D)。 A.年终后2个月内进行 B.年终后3个月内进行 C.年终后4个月内进行 D.年终后5个月内进行 5.某外国公司在中国设立分支机构,其来源于中国境内的与分支机构没有联系的所得缴纳企业所得税的税率是(A)。 A.20% B.25%C.30%D.33% 6.下列税种在计算企业所得税应纳税所得额时,不准从收入额中扣除的是( B)。 A.消费税B.允许抵扣的增值税 C.营业税D.土地增值税

7.某工业企业2014年年度应纳税所得额50万元,从业人数80人,资产总额2000万元; 2014年度缴纳企业所得税时应按( A )税率缴纳。 A.25%B.20% C.18%D.15% 8.下列项目中,需计入应税所得额缴纳企业所得税的项目有(D )。 A.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 B.远洋捕捞所得 C.企业获得的保险公司保险赔偿款收入 D.将自产货物用于职工福利 9.畜类生产性生物资产计算折旧的最低年限( B)。

2015企业所得税练习题-(1)是

企业所得税法练习题 一、单项选择题 1、根据企业所得税法的规定,下列企业中属于非居民企业的是()。 A.依法在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商投资企业 C.在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业 D.依法在中国境外成立,中国境内未设立机构、场所,也没有来源于中国境内所得的企业 2、下列各项中,不属以企业所得税征税对象的是()。 A.居民企业来源于境外的所得 B.设立机构、场所的非居民企业,其机构、场所来源于中国境内的所得 C.未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得 D.居民企业来源于中国境内的所得 3、根据企业所得税的规定,以下收入中属于不征税收入的是()。 A.财政拨款 B.在中国境内设立机构、场所的非军民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得投资收益 C.非营利组织从事营利性活动取得的收入 D.国债利息收入 4、关于企业所得税收入的确定,说法正确的是()。 A.利息收入,应以实际收到利息的日期,确认收入的实现 B.房地产开发企业自建的商品房转为自用的,按移送的日期确认收入的实现 C.外购的货物用于交际应酬,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的收入。 D.自产的货物用于对外捐赠,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的收入 5、企业下列处置资产行为,应当缴纳企业所得税的是()。 A.将半成品用于连续生产成品 B.将资产在总机构及其分支机构之间转移 C.将资产赠送他人 D.改变资产形状、结构或性能 6、根据企业所得税的规定,以下项目在计算应纳税所得额时,准予扣除的是()。 A.行政罚款 B.被没收的财物 C.赞助支出 D.经审批的流动资产盘亏损失

新企业所得税试题及答案

新企业所得税试题及答案 一、单选 1.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的(D)在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。 A.30% B.50% C.60% D.70% 2、工业企业出租无形资产取得的收入应计入(B) A、主营业务收入 B、其他业务收入 C、投资收益 D、营业外收入 3、投资企业于投资当年分得的利润或现金股利,如果是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的,则收到的利润或现金股利应当(B) A、计入投资收益 B、冲减投资成本 C、计入帐务费用 D、计入资本公积 4、如果企业提供一项劳务是跨年度完成的,则确认劳务收入的正确方法应是(A) A、在资产负债表日按完工百分比法确认收入 B、在劳务完成时确认收入 C、劳务收入应在实际收到款项时确认收入 D、劳务收入应在签订劳务合同时确认收入 5、纳税人取得的收入为非货币性资产或者权益的,其收入应当参照(A)计算或估定。 A.当时的市场价格 B.公允价格 C.同类产品的价格 D.核定价格 6、下列各项收入中,属于特许权使用费收入的是(D)。 A.劳务服务收入 B.工业性作业收入 C.工程价款收入 D.非专利性技术转让收入 7、融资租赁活动中,下列发生的(C)费用可以在税前直接扣除。 A.租赁费B.手续费C.赔偿金D.罚款 8、某纳税人向非金融机构借款1000万元,全年支付利息180万元,金融机构同类、同期贷款利率为13%,则企业应允许税前扣除利息支出(B)。 A.180万元B.130万元C.90万元D.65万元 9、采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的(A)确定。 A、公允价值 B、成本价C历史成本D全部支出

企业所得税练习题

企业所得税 一、单选题 1.按照企业所得税法和实施条例规定,下列各项中哪个属于非居民企业的有()。 A在省工商局登记注册的企业 B在美国注册但实际管理机构在的外资独资企业 C在美国注册的企业设在的办事处 D在省注册但在中东开展工程承包的企业 2.某大型工业企业2008年3月1日,以经营租赁方式租入固定资产使用,租期1年,一次性交付租金12万元;6月1日以融资租赁方式租入机械设备一台,租期2年,当年支付租金15万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为()万元。 A、10 B、12 C、15 D、27 3.2009年度,某企业财务资料显示,2009年开具增值税专用发票取得收入2000万元,另外从事运输服务,收入220万元。收入对应的销售成本和运输成本合计为1550万元,期间费用、税金及附加为200万元,营业外支出100(其中90万为公益性捐赠支出),上年度企业经税务机关核定的亏损为30万元。企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为()万元。 A.90 B.40.8 C.44.4 D.23.4 4.某企业2009年度境所得应纳税所得额为400万元,在全年已预缴税款25万元,来源于境外某国税前所得100万元,境外实纳税款20万元,该企业当年汇算清缴应补(退)的税款为()万元。 A.50 B.60 C.70 D.80 5.某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房,由于自有资金不足2009年1月1日向银行借入长期借款1笔,金额3000万元,贷款年利率是4.2%,2009年4月1日该厂房开始建设,12月31日房屋交付使用,则2009年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是()万元。A.3 6.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5

企业所得税例题及答案

1. 某股份公司于2010年4 月注册成立并进行生产经营,系增值税一般纳税人,从事食用油生产销售,该企业执行《企业会计准则》。2010年纳税调整后所得额为-52 万元。2011 年度有关资料如下: (1)销售应税产品取得不含税收入12000万元;销售免税产品取得不含税收入3000 万元。 (2)应税产品销售成本4000 万元;免税产品成本为1000万元。 (3)应税产品销售税金及附加200万元;免税产品税金及附加50 万元。 (4)销售费用3000万元,其中广告及宣传费2600 万元。 (5)财务费用200 万元。 (6)管理费用1190万元,其中业务招待费100万元、新产品研究开发费30 万元。 (7)取得投资收益40 万元,其中投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益30 万元,国债持有期间的利息10 万元。 (8)营业外支出800万元,其中公益性捐赠支出100万元、非公益性捐赠50 万元、违约金支出20 万元。 (9)资产减值损失200 万元,为本年度计提存货跌价准备。 (10)全年提取雇员工资1000 万元,实际支付800 万元,职工工会经费和职工教育经费分别按工资总额的2%、2.5%的比例提取。全年列支职工福利性支出120 万元,职工教育经费提取25 万元,实际支出20 万元,工会经费计提并拨缴20 万元。 公司的期间费用按照销售收入的比例在各项目之间分摊。假设除上述资料所给内容外,无其他纳税调整事项。企业所得税税率为25%。 要求:根据上述资料和税法有关规定,回答下列问题: 1. 该公司2011年的会计利润 2. 该公司2011年准予税前扣除的期间费用合计金额(包括免税项目) 3. 该公司2011年纳税调整增加额 4. 该公司2011年纳税调整减少额 5. 该公司2011年实际应纳所得税额 1. 解析:会计利润=(12000+3000 - (4000+1000)- (200+50)- (3000+200+1190 +40-800-200=4400 (万元) 2. 解析:(1)广告费和业务宣传费支出扣除限额=15000X15%=2250(万元);实际发生广告 费和业务宣传费为2600万元,应调增=2600-2250=350(万元);准予扣除的销售费用=3000-350=2650(万元) (2)业务招待费:1500 X 5%。=75(万元),100X 60%=6(万元),应调增=100-60=40 (万元); 准予扣除的管理费用=1190-100+60=1150(万元) (3)准予扣除的期间费用合计=2650+1150=200=4000(万元) 3. 解析:(1)捐助支出;公益性捐赠限额=4400X12%=528(万元),公益性捐赠全额扣除;非公益性捐赠支出50 万元调增所得。 (2)资产减值损失不得扣除,应调增200万元。 (3)工资薪金支出应调增=1000-800=200(万元) (4)福利费扣除限额=800X 14%=112(万元),实际列支120万元,应调增8万元。 (5)工会经费扣除限额=800X 2%=16(万元),计提并拨缴20万元,应调增4万元。 (6)职工教育经费扣除限额=800X 2.5%=20(万元),提取25万元,实际发生20万元,应调增5万元。

企业所得税计算与例题

企业所得税税款计算 企业所得税,是对我国境内的内资企业(包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其它所得的其它组织),就其生产经营所得和其它所得征收的一种税。根据企业所得税暂行条例规定,企业所得税的计算,首先应正确计算出应纳税所得额,再以应纳税所得额乘以适用税率,即得出应当缴纳的税款。 目前,企业所得税由国税机关和地税机关共同征收管理。国税机关征收的范围是,中央各部门、各总公司、各行业协会、总会、社团组织、基金会所属的企事业单位,以及上述企事业单位兴办的预算内(外)国有企业所得税、金融保险企业的所得税、军队(包括武警部队)所办的国有企业的所得税和中央所属的企事业单位、中央与地方所属的企事业单位组成的联营企业、股份制企业所得税。 一、应纳税所得额的确定 应纳税所得额是计算所得税的依据。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额的计算公式是: 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 (一)收入总额 纳税人的收入总额包括: 1、生产、经营收入,指纳税人从事主营业务活动取得的收入,包括商品(产品)销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其它业务收入。 2、财产转让收入,指纳税人有偿转让各类财产取得的收入,包括转让固定资产、有价证券、股权以及其它财产而取得的收入。 3、利息收入,指纳税人购买各种债券、有价证券的利息,外单位欠款付给的利息以及其它利息收入。 4.租赁收入,指纳税人出租固定资产、包装物,以及其它财产而取得的租金收入。 5.特许权使用费收入,指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其它特许权的使用权而取得的收入。 6.股息收入,指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。 7.其他收入,指除上述各项收入之外的一切收入,包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。

企业所得税历年考题及答案解析

企业所得税历年考题及答案解析 一、单项选择题 1.(2010年)根据企业所得税相关规定,企业债务重组确认的应纳税所得额占当年应纳税所得额()以上的,可以在5个纳税年度内均计入各年度应纳税所得额。 A. 50% B. 60% C. 75% D. 85% 【答案】A 【解析】根据企业所得税相关规定,企业债务重组确认的应纳税所得额占当年应纳税所得额50%以上的,可以在5个纳税年度内均计入各年度应纳税所得额,所以符合题意的是A选项。 2.(2010年)某日本企业(实际管理机构不在中国境内)在中国境内设立分支机构,2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元,在中国境内培训技术人员,取得日方支付的培训收入200万元,在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元,2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为()万元。 A. 500 B. 580 C. 700 D. 780 【答案】C 【解析】非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中

国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。据此,该日本企业来自境内所得额应该是500万元的咨询收入和境内培训的200万元,合计为700万元;香港取得所得不是境内,而且和境内机构无关,所以,不属于境内应税收入,符合题意的是C选项。 3.(2010年)2009年,某居民企业收入总额为3000万元(其中不征税收入400万元,符合条件的技术转让收入900万元),各项成本、费用和税金等扣除金额合计1800万元(其中含技术转让准予扣除的金额200万元)。2009年该企业应缴纳企业所得税()万元。 A. 25 B. 50 C. 75 D. 100 【答案】B 【解析】应纳税额=[3000(收入总额)-400(不征税收入)-1800(扣除项目)-500(技术转让免税所得)]×25[(900-200-500)]×25%÷2(技术转让所得减免的所得税额)=50(万元) 【提示】本题是按照申报表口径计算的。 4.(2010年)2008年初A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业,取得B企业30%的股权。2009年11月,A 企业将持有B企业的股权全部转让,取得收入600万元,转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于A

企业所得税练习题(2)答案

企业所得税练习题(2)答案 一、单项选择题: 1.企业所得税的应纳税所得额为()。 A.企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。 B.企业每一纳税年度的收入总额,减除免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。 C.企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。 D.企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除的余额,为应纳税所得额。 答案A:依据企业所得税法第五条。 2.无形资产的摊销年限,有关法律未规定或合同未约定使用年限的,摊销年限不得低于()年。 A.5 B.10 C.15 D. 20 答案B:依据企业所得税法实施条例第六十七条(详解)。 3.新企业所得税法规定,在中国境内未设立机构、场所,或设立机构、场所但取得的所得与机构、场所无联系的非居民企业,企业所得税适用税率为()。 A、15% B、20% C、25% D、30% 答案B:依据企业所得税法第四条。(实施条例91条规定,减按10%征收) 4.关于合伙企业合伙人缴纳所得税问题,下列说法错误的是(): A. 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 B. 合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。 C. 合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税。 D. 合伙企业合伙人一律缴纳个人所得税。 答案D:财税〔2008〕159号,财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知: 二、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。 5、企业所得税的收入总额包括以货币形式和非货币形式收入。纳税人以非货币

企业所得税综合练习题一及标准答案

企业所得税综合练习题一及答案

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企业所得税综合练习题一及答案 一、单项选择题 1.《企业所得税暂行条例》规定,企业所得税税率为()。 A\17%B\33%C.13% D.27% 2.纳税人购入的固定资产,应当从投入使用月份的()起计提折旧。 A、当月 B、当天C.次月D.次年 3.纳税人每纳税年度的收入总额减去()后的余额,为企业所得税的计税依据。 A生产成本儿费用 C准予扣除项目以营业外支出 4.应纳所得税额按纳税人的()乘以适用税率计算。 A.总收入B.纯利润C.应纳税所得额D.利润总额 5、自行开发的无形资产,摊销期不得少于()。 A、3年B.5年C.7年D.10年 6、纳税人在年终汇算清缴时,少缴的所得税税额,应在下一年度内缴纳,多缴的所得税税额应()。 A、在下一年度内抵缴B.由征税机关退还 C.不予抵缴D.不予退还 7.企业所得税的纳税人在计算应纳税所得额时,提取的职工工会经费、职工福利费和职工教育经费,可以分别按照计税工资总额的()计算扣除。 A、2%、1.5%、1. 4%B.5%、14%、1.5% C.2%、14%、1.5%D.5%、10%、15% 8.纳税企业某年度发生亏损,可用下年度应税所得额弥补,一年弥补不足的,可连续弥补,但连续弥补期限最长不超过()。 A、3年B.5年C.10年D.15年

9.纳税人应纳税所得额的计算,以()为原则。 A.收付实现制B.权责发生制 C.企业财务会计核算制D.税法确定的纳税义务发生时间 10、在下列各项收入中,不应计征企业所得税的是()。 A.来料加工节省的材料收入B、在建工程试运行收入 C.接受的捐赠资产收入D.取得非货币性资产或权益 11·纳税人通过非盈利社会团体向教育和贫困地区的捐赠,在年度应纳税所得额()以内的部分,准予税前扣除。 A、5 B.l%C.3%D.5% 12.固定资产在计提折旧前,应估计残值并从原值中减除。税法规定残值的比例应在原价的()以内。 A、3% B.5%C.7%~8%D.10% 13.企业所得税条例规定:对企业来源于境外已纳税所得扣除限额的计算实行()。 A、分国分项B.分国不分项C.分项不分国D.不分项不分国 14.年度终了,纳税人向当地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表的时间是()。 A、4个月 B、15日内C.30日内D.45日内 15.按现行规定,由于地区间所得税适用税率存在差异,因此,投资方企业从联营企业分回的税后利润有下列情况的,应作补缴所得税调整()。 A.投资方企业适用的税率高于联营企业适用税率的 B、投资方企业适用的税率低于联营企业适用税率的 C.投资方企业与联营企业适用税率一致的 D.投资方企业与联营企业虽适用税率一致,但联营企业因享受减免税优惠,实际执行税率低于投资方企业适用税率的

新企业所得税练习题及答案解析.doc

新企业所得税练习题及答案解析 答案解析根据塔城地区沙湾国税局戴婷婷老师讲课内容整理 FANS整理:我爱学会计 以下答案解析中税法是指新企业所得税法,条例是指新企业所得税法实施条例 一、单项选择题 1.根据企业所得税法规定,依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业,是()。 A本国企业 B外国企业 C居民企业 D非居民企业 答案:D(解析:税法第二条原文) 非居民企业:25%;20%——10%。 2.根据企业所得税法规定,依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业,是( A本国企业 B外国企业 C居民企业 D非居民企业 答案:C(解析:税法第二条原文) 3.《中华人民共和国企业所得税法》规定的企业所得税的税率为()。 A20% B25% C30% D33% 答案:B(解析:参看税法第四条) 4.国家需要重点扶持的高新技术企业,减按()的税率征收企业所得税。 A10% B12% C15% D20% 答案:C(解析:税法第二十八条原文) 5.企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额()以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。 A10% B12% C15% D20% 答案:B(解析:税法第九条原文) 6.美国微软公司在中国设立分支机构,其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的税率是()。 A20% B25% C30% D33% 答案:B(解析:参看税法第二条,微软公司在中国的分支机构属于居民企业,适用25%所得税率) 7.企业应当自年度终了之日起()个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款A三 B四 C五 D六 答案:C(解析:税法第五十三条原文) 8.扣缴义务人每次代扣的税款,应当自代扣之日起()内缴入国库,并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。A三日 B五日 C七日 D十日 答案:C(解析:税法第四十条原文) 9.某企业于2008年销售了2006年积压的一批货物,如何对这批货物计税,有以下不同意见,你认为哪种意见是正确的?( A按照规定不计算存货成本,也不准予在计算应纳税所得额时扣除。 B按照规定计算存货成本,但不准予在计算应纳税所得额时扣除 C按照规定计算存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除 D以上意见都不正确

企业所得税练习题

一、单项选择 1、下列各项中,关于企业所得税所得来源的确定正确的是() A.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定 B.销售货物所得,按照交易活动发生地确定 C.提供劳务所得,按照所得支付地确定 D.转让不动产,按照转让不动产的企业或机构、场所所在地确定 [答案] B 2、下列项目中,应计入应纳税所得额征收企业所得税的是() A.债务重组时债务人取得的重组收益 B.依法纳入财政管理的行政事业性收费 C.企业购买国债取得的利息收入 D.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 [答案] A 3、利息收入,按照()确认收入的实现。 A.债务人实际支付利息的日期B.债权人实际收到利息的日期C.合同约定的债务人应付利息的日期D.债务人计息的日期 4、以分期收款方式销售货物的,按照()日期确认收入的实现。 A.发出商品 B.合同约定的收款 C.实际收到货款 D.预收货款[ 答案] B 5、某生产企业在2009年发生财务费用300万元,其中包括用于在建工程的支付银行贷款的利息180万元和企业扩大再生产向其他企业支付借款1500万元的本年利息120万元(同期银行贷款年利率为6%)。企业当年准予扣除的财务费用是() A.300 B. 180 C. 120 D. 90 [答案]D 6、关于企业所得税收入的确定说法不正确的是()。 A.企业发生的商业折扣应当按扣除商业折扣后的余额确定销售商品收入金额 B.企业发生的现金折扣应当按扣除现金折扣后的余额确定销售商品收入金额 C.广告的制作费,应根据制作广告的完工进度确认收入 D.为特定客户开发软件的收费,应根据开发的完工进度确认收入[答案] B 7.企业转让财产,该项财产的计税基础净值是指有关财产的()减除已按规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金后的余额。A.历史成本B.入帐价值C.计税基础D.交易价格[答案]C 8、下列税种在计算企业所得税应纳税所得额时,不准税前扣除的是() A.消费税B.允许抵扣的增值税C.营业税D.土地增值税[答案]B 9、企业对外销售需要安装的商品时,若安装和检验属于销售合同的重要组成部分,则确认该商品销售收入的时间是()A.发出商品时B.收到商品销售货款时 C.商品运抵并开始安装时D.商品安装完毕并检验合格时[答案]D 10、根据企业所得税法的规定,下列项目可以享受加计扣除的是(A.企业安置残疾人员所支付的工资 B.企业购置节水专用设备的投资 C.企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资D.购进的环境保护专用设备的投资[答案]A 11、依据企业所得税法核定征收办法规定,纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化,或应纳税额增减变化达到()的,应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。A.10% B. 20% C. 30% D. 40% [答案]B 12、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定,关于无形资产计税基础,下列表述不正确的是()。 A、外购的无形资产,以购买价款和支付的相关的税费及直接归属于是该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础,可以按现值计算。

税法所得税练习题及答案解析

税法所得税练习题及答案解析

企业所得税、个人所得税练习题及答案解析 一、单选题 1.根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,不属于企业所得税纳税人的是()。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业 2.根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的项目有()。 A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.城市维护建设税 3.某居民企业,2014年计入成本、费用的实发工资总额为300万元,拨缴职工工会经费5万元,支出职工福利费45万元、职工教育经费15万元,该企业2014年计算应纳税所得额时准予在税前扣除的工资和三项经费合计为()万元。

A.310 B.349.84 C.394.84 D.354.5 4.某企业2014年税前会计利润为150万元,当年8月某地发生地震,该企业以自己的名义直接向灾区捐款30万元已在税前会计利润中据实扣除,已知该企业适用的企业所得税税率为25%,假设无其他纳税调整事项。则该企业2014年所得税应纳税额为()万元。 A.30 B.37.5 C.40.5 D.45 5.某企业2014年度销售收入为272 000元,发生业务招待费5 000元,发生广告费和业务宣传费40 000元,2013年结转广告和业务宣传费10000元,根据企业所得税法律的规定,该企业当年可以在税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计为()元。 A.43 800 B.38 080 C.42 160 D.55 000 6.甲公司为一家化妆品生产企业,2014年3月因

企业所得税练习及答案

企业所得税练习参考答案 1.某生产性居民企业2015年度实现会计利润总额100万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向东北灾区捐赠支出15万元;企业直接向海啸灾区捐赠支出5万元;通过四川当地某关联企业向灾区捐赠支出5万元。假设除此之外没有其他纳税调整事项。该企业上年度发生了亏损10万元,按规定可以结转以后年度弥补。该企业2015年应缴纳的企业所得税为多少万元? 【解】: 公益捐赠的扣除限额=利润总额×12%=100×12%=12(万元),公益性捐赠实际发生额为15万元,税前准予扣除的公益捐赠为12万元,纳税调增额=15-12=3(万元)。 直接捐赠和通过其他企业的捐赠不能税前扣除,也应该调增应纳税所得额10万元。 2015年该居民企业应纳企业所得税税额=(100+3+5+5-10)×25%=25.75(万元)。 2.2015年某居民企业向主管税务机关申报应税收入总额120万元,成本费用总额127.5万元,全年亏损7.5万元。经税务机关检查,成本费用总额核算准确,但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征收办法,应税所得率为25%,2015年度该企业应缴纳企业所得税多少万元? 【解】: 由于该居民企业申报的成本费用总额核算准确而收入总额不确定,因此 该企业应纳税所得额=成本费用支出÷(1-应税所得率)×应税所得率 =127.5÷(1-25%)×25%=42.5(万元), 该居民企业2015年应纳所得税额=应纳税所得额×25% =42.5×25%=10.63(万元)。 3.2015年某居民企业购买环保安全生产专用设备用于生产经营,取得的增值税普通发票上注明价税合计金额11.7万元。已知该企业2013年亏损40万元,2014年盈利20万元。2015年度经审核的未弥补亏损前应纳税所得额为60万元。2015年度该企业实际应缴纳企业所得税多少万元? 【解】: 本题考核亏损弥补、税收优惠、税额计算三个方面。 当年应纳所得税额=[60-(40-20)]×25%=10(万元); 实际应纳所得税额=10-11.7×10%=8.83(万元)。 税收优惠政策:企业所得税法第34条规定:企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。 企业所得税法第34条所称税额抵免,是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。 4.A创业投资企业2015年1月1日向乙企业(未上市的中小高新技术企业)投资1000万元,股权持有到2016年12月31日。2016年A企业实现利润总额800万元,其中取得被投资企业分得的股息、红利3000万元,发生业务招待费60万元,已经计入管理费用。不考虑其他纳税调整事项,试计算A企业2016年应纳企业所得税额。 【解】

企业所得税试题及答案

一、单项选择题 1.2013年3月,某公司向一非居民企业支付利息26万元、特许权使用费40万元、财产价款120万元(该财产的净值为50万元),该公司应扣缴企业所得税( )万元。 A.13.6 B.20.6 C.27.2 D.41.2 2.关于企业所得税收入的确定说法不正确的是( )。 A.企业发生的商业折扣应当按扣除商业折扣后的余额确定销售商品收入金额 B.企业发生的现金折扣应当按扣除现金折扣后的余额确定销售商品收入金额 C.企业转让股权收入,应于转让协议生效且完成股权变更手续时,确认收入的实现 D.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人对已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入 3.2013年某居民企业购买安全生产专用设备用于生产经营,取得的增值税专用发票,注明设备价款10万元。己知该企业2011年亏损40万元,2012年盈利20万元。2013年度经审核的应纳税所得额60万元。2013年度该企业实际应缴纳企业所得税()万元。 A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 4.2013年某居民企业实现商品销售收入2000万元,发生现金折扣100万元,接受捐赠收入100万元,转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元,广告费240万元,业务宣传费80万元。2013年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计()万元。 A.294.5 B.310 C.325.5 D.330 5.在存货报废、毁损或变质损失的规定中,损失数额较大的指的是占企业该类资产计税成本()以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损()以上,应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。 A.5% 5% B.10% 10% C.15% 15% D.10% 15% 6.根据企业所得税法的规定,下列收入中属于免税收入的是( )。 A.企业购买金融债券取得的利息收入 B.企业提供中介代理收入 C.企业购买国债取得的利息收入 D.企业提供非专利技术收入 7.某国家重点扶持的高新技术企业,2011年亏损15万元,2012年度亏损10万元,2013年度盈利125万元,根据企业所得税法的规定,企业2013年应纳企

2013企业所得税练习题(答案).

企业所得税练习题 一、单选题 1.按照企业所得税法和实施条例规定,下列各项中哪个属于非居民企业的有( C )。 A在黑龙江省工商局登记注册的企业 B在美国注册但实际管理机构在哈尔滨的外资独资企业 C在美国注册的企业设在苏州的办事处 D在黑龙江省注册但在中东开展工程承包的企业 2.某大型工业企业2012年3月1日,以经营租赁方式租入固定资产使用,租期1年,一次性交付租金12万元;6月1日以融资租赁方式租入机械设备一台,租期2年,当年支付租金15万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为( A )万元。 A、10 B、12 C、15 D、27 3.2012年度,某企业财务资料显示,2012年开具增值税专用发票取得收入2000万元,另外从事运输服务,收入220万元。收入对应的销售成本和运输成本合计为1550万元,期间费用、税金及附加为200万元,营业外支出100(其中90万为公益性捐赠支出),上年度企业经税务机关核定的亏损为30万元。企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为( C )万元。 A.90 B.40.8 C.44.4 D.23.4 [解析]:会计利润=2000+220-1550-200-100=370(万元) 捐赠扣除限额=370×12%=44.4(万元) 实际发生的公益性捐赠支出90万元,根据限额扣除。 4.某企业2012年度境内所得应纳税所得额为400万元,在全年已预缴税款25万元,来源于境外某国税前所得100万元,境外实纳税款20万元,该企业当年汇算清缴应补(退)的税款为( D )万元。 A.50 B.60 C.70 D.80 [解析]:该企业汇总纳税应纳税额=(400+100)×25%=125(万元) 境外已纳税款扣除限额=125×100÷(400+100)= 25(万元),境外实纳税额20万元,可全额扣除。境内已预缴25万元,则汇总纳税应纳所得税额=125-20-25=80(万元)。 5.某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房,由于自有资金不足2012年1月1日向银行借入长期借款1笔,金额3000万元,贷款年利率是4.2%,2012年4月1日该厂房开始建设,12月31日房屋交付使用,则2012年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是(D)万元。 A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5 [解析]:企业为购置、建造固定资产发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应予以资本化,作为资本性支出计入有关资产的成本。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除,可以扣除的借款费用=3000×4.2%÷12×3=31.5(万元)。 6. 下列情况属于外部移送资产,需缴纳企业所得税的有( A )。 A.用于职工奖励或福利 B.将资产在总机构及其分支机构之间转移 C.改变资产形状、结构或性能 D.将资产用于生产、制造、加工另一产品答案: 7. 某公司2012年度实现会计利润总额30万元。经某注册税务师审核,“财务费用”账户

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