交易性金融资产(1)
第三节交易性金融资产
一、交易性金融资产的内容（★）
二、交易性金融资产的账务处理（★★★）
概述
在企业全部资产中，库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债券投资等统称为金融资产。
根据《金融工具》准则的规定，将金融资产划分为：
（1）以摊余成本计量的金融资产；
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
从企业管理金融资产的业务模式（即企业如何管理其金融资产以产生现金流量）看，企业关键管理人员决定对交易性金融资产进行管理的业务目标是以“交易”为目的，而非收取合同现金流量（即与基本借贷安排相一致，如本金加利息）而持有，也不是为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标而持有，仅仅是通过“交易性活动”，即频繁地购买和出售，从市场价格的短期波动中，赚取买卖差价，使企业闲置的资金能够获得较高的投资回报。
从金融资产的合同现金流量特征来看，尽管交易性金融资产仍将收取合同现金流量，但是只是偶尔为之，并非为实现业务模式目标（收取合同现金流量）而不可或缺。
一、交易性金融资产的内容
案例导入：交易性金融资产是什么？
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等；或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等，如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。
二、交易性金融资产的账务处理
案例导入：方一凡炒股
方一凡创办的公司挣着钱了，方一凡就想，这么多钱放在银行有点不划算，得让它增值，怎么增值呢？有了，炒股。于是，一下子投入股市10万元，那么针对方一凡炒股的过程有几个问题需要大家回答一下。
第一个问题：方一凡买股票的价值是多少钱？（入账成本）
第二个问题：假设所购买的股票价值上升了到了15万元，对于方一凡而言，他挣了多少钱呢？（公允价值变动）
第三个问题：上述所说的挣钱是真的实现了吗？
第四个问题：如果方一凡以12万元的价格出售了这些股票，他挣了多少钱呢？（出售时的投资收益）（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目
企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目进行核算。
1.交易性金融资产
“交易性金融资产”科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业应当分别设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行核算。
2.“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
3.“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
提示：
1.资产类科目借增贷减，股票价格上升，资产价值增加，故登记借方，下降则相反登记贷方。
2.全部出售时，应保证所有明细科目余额为零，故出售时都是反向结转。
提示：
公允价值变动损益和投资收益均可核算利得和损失，记账方向可类比收入类科目，增加收益记贷方，减少收益记借方。
（二）取得交易性金融资产
1.处理原则：
（1）企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时公允价值作为其初始入账金额。
解释：
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。
（2）企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。
（3）企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。
解释：
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用，是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证交所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
2.账务处理
借：交易性金融资产——成本（付出对价）
应收股利/应收利息（购买价款中已宣告未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息）
投资收益（初始费用）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——存出投资款
【例2-20】2x19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：
（1）2x19年6月1日，购买A上市公司股票时：
借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本1000
贷：其他货币资金——存出投资款1000
（2）2x19年6月1日，支付相关交易费用时：
借：投资收益——A上市公司股票 2.5
应交税费——应交增值税（进项税额）0.15
贷：其他货币资金——存出投资款 2.65
提示：以上分录也可以合并书写（复合分录）
借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 1000
投资收益——A上市公司股票 2.5
应交税费——应交增值税（进项税额）0.15
贷：其他货币资金——存出投资款 1002.65
【例2-21】2x19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，支付价款1000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：
（1）2x19年6月1日，购买A上市公司股票时
借：交易性金融资产——成本 940
应收股利60
贷：其他货币资金——存出投资款1000
（2）2x19年6月1日，支付相关交易费用时
借：投资收益 2.5
应交税费——应交增值税（进项税额）0.15
贷：其他货币资金——存出投资款 2.65
提示：以上分类可以合并书写（复合分录）
借：交易性金融资产——成本 940
应收股利60
投资收益 2.5
应交税费——应交增值税（进项税额）0.15
贷：其他货币资金——存出投资款 1002.65
【例题1?判断题】（2015年）企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。（）
【答案】×
【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用确认为投资收益，不计入初始确认金额
【例题2?单选题】（2018年）甲公司为增资税一般纳税人，2018年2月1日，甲公司购入乙公司发行的公司债券，支付价款600万元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息12万元，另支付相关交易费用3万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.18万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算，该项交易性金融资产的入账金额为（）万元。
A.603
B.591
C.600
D.588
【答案】D
【解析】其初始入账价值=600-12=588（万元）。账务处理如下：借：交易性金融资产——成本 588应收利息12
投资收益 3
应交税费——应交增值税（进项税额）0.18贷：其他货币资金603.18