电大会计学本科毕业论文：企业会计政策选择及其影响研究

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育

会计学专业毕业论文

企业会计政策选择及其影响研究

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定稿日期： 2014.02.26

内容提要

会计政策选择在会计研究中是一个十分重要的课题，我国对会计政策选择问题的研究起步较晚，还没有形成一个完整的体系。会计政策选择受法律法规的约束；受企业生产经营特点和理财环境的制约；受相关利益者需求的制约；受管理当局选择能力的制约。解决会计政策选择问题，应进一步完善会计制度和会计准则，建立有多方利益关系人参加的会计准则制定机构，规范会计政策选择披露，利用会计政策选择来保护企业的利益。现有的会计理论规范体系中，会计政策起着连接会计理论和会计实务的桥梁作用，它既受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约会计实务，因而对社会经济生活的影响既广泛又深远。

本文通过对会计政策的内涵、产生原因及客观必然的阐述和分析, 进而对企业会计政策选择展开深入探讨, 指出企业会计政策选择的立场, 影响因素及会计政策选择的具体原则, 并针对我国现阶段企业会计政策选择的动机进行剖析, 从而提出我国企业会计政策选择今后可能发展的方向。会计政策在会计核算中所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。不同的会计政策对会计信息的处理结果不同，对会计信息使用者的影响也不同。本文就我国会计政策选择问题进行了讨论。首先介绍了影响我国会计政策选择的宏观和微观方面的因素，然后在简要分析我国会计政策选择存在的问题不足以及形成原因的基础上，有针对性地提出了改进和完善我国企业会计政策选择的建议。

关键词:会计政策会计准则会计信息

目录

一引言 (1)

（一）研究的背景及意义 (1)

（二）会计政策的特点 (1)

（三）会计政策的含义 (1)

二对影响企业会计政策选择的因素及解决问题的分析 (1)

（一）影响企业会计政策选择的因素 (2)

（二）会计政策选择问题的对策 (2)

三企业在进行会计政策选择时应遵循的原则 (3)

（一）合法性和相对独立性相结合 (3)

（二）一贯性原则 (3)

（三）适用性原则 (3)

（四）成本与效益相结合的原则 (3)

（五）遵守职业道德原则 (3)

四我国会计政策选择可能发展的方向 (3)

（一）企业会计政策选择的目标趋向 (3)

（二）企业会计政策选择的效果将越来越注重整体优化 (3)

（三）企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强 (3)

（四）企业会计政策选择的揭示程度将越来越规范 (4)

五完善我国会计政策选择的建议 (4)

（一）规范政府在会计政策制定中的地位 (4)

（二）建立、健全企业的内部会计控制 (4)

（三）建立现代企业制度 (4)

（四）进一步完善和落实会计准则 (4)

（五）充分发挥注册会计师的监督作用 (4)

（六）加大处罚力度 (4)

六结论 (4)

参考文献 (5)

企业会计政策选择及其影响研究

一、引言

（一）研究的背景及意义

1. 选题研究的背景

会计政策选择在会计研究中是一个十分重要的课题，我国对会计政策选择问题的研究起步较晚，还没有形成一个完整的体系。会计政策选择受法律法规的约束；受企业生产经营特点和理财环境的制约；受相关利益者需求的制约；受管理当局选择能力的制约。解决会计政策选择问题，应进一步完善会计制度和会计准则，建立有多方利益关系人参加的会计准则制定机构，规范会计政策选择披露，利用会计政策选择来保护企业的利益。

2. 选题研究的意义

现有的会计理论规范体系中，会计政策起着连接会计理论和会计实务的桥梁作用，它既受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约会计实务，因而对社会经济生活的影响既广泛又深远。

（二）会计政策的特点

1. 企业会计政策的主要内容

企业会计政策的主要内容，包括原则、基础、惯例、方法、规则及程序。会计政策的实现是一个客观的过程，这个过程表现为政策的阶段性，显现出重大政策、特殊政策和创新政策的区别，从而形成企业会计政策体系和过程相辅相成，互为推动。

2. 企业会计政策必须具备公认性

企业会计政策必须符合会计基本准则和具体准则的规范要求，一般不允许制定和使用不符合会计准则要求的企业会计政策。

3. 企业会计政策必须具备适用性

企业会计政策必须站在企业的角度，从本企业的实际情况出发，适应本企业的会计核算和编制报表以及会计管理的需要。

4. 企业会计政策的规范目标

包括日常会计事项的确认，计量，记录，以及会计报表的编制和揭示行为。会计政策是报表编制的重要依据，也是报表揭示的组成部分，它贯穿于日常的会计处理过程。通过日常业务和报表业务的规范，正确反映企业财务状况和经营成果，满足报表目标的要求。

（三）会计政策的含义

对于会计政策，目前常见的定义是：企业进行会计核算和编制会计报告时所采用的原则、方法和程序。这是从会计政策最终作用的角度给出的定义，是有一定道理的。但这一制定政策的主体一般被理解为是企业，即企业是制定会计政策的主体，似乎一切会计政策都是企业制定的。会计政策也就被狭义地认定为企业的会计政策了。但是在学术界，有宏观会计政策和微观会计政策之说。对于此种情况，在一些论述中两者往往是混淆的，或者只提企业的会计政策不提宏观的会计政策。据我们了解在一些西方国家由会计准则委员会制定和发布的会计准则不具法律效力，是一种指导性规范，

只有在被企业所接受时才能体现它的作用。即当企业接受了会计准则，也就成了企业的会计政策。但在中国和其他一些国家如日本、法国、德国等，情况就不一样了。因为这些国家的会计政策是由政府制定的或政府设立的会计准则委员会制定和发布的，并具法律效力，就明显地体现为宏观的（政府）会计政策了。因此把会计政策理解为企业的会计政策，显然是错误的。

二、对影响企业会计政策选择的因素及解决问题的分析

1. 会计政策选择受法律法规的约束

我国《会计法》规定，国家实行统一的会计制度，国家统一的会计制度由国务院财政部门制定。而会计政策通常由国家统一的会计制度规定。企业只能在国家统一的会计制度规定的可选择会计政策中选择适用的会计政策，不得超出国家统一的会计制度所允许选用的会计政策范围之外。而且还规定，会计政策的选择应当保持前后各期的一致性，不得随意变更会计政策。要变更会计政策，必须有充分合理合法的理由，还须在会计报表附注中披露其变更缘由及影响。随着我国财务会计概念框架与会计准则的日趋建立与完善、逐步与国际接轨，会计政策选择的空间可能会进一步缩小。

2. 会计政策选择受企业生产经营特点和理财环境的制约

管理当局选择会计政策时，应充分考虑企业所在行业的特点、企业生产经营规模、资本结构、融资环境等多方面的因素。这种“量体裁衣”式的选择，一方面可以提供质量更高的会计信息，同时还可以完成企业目标和贯彻经营思想，促进企业健康发展。我国上世纪90 年代初制定的13 个行业会计制度，一定程度上就是考虑到企业所在行业的特点和经营环境的差异，因此，企业进行会计政策选择时应该对企业所在的环境进行考虑。

3. 会计政策选择受相关利益者需求的制约

由于相关利益者的不同需要和提供会计信息成本的限制，目前，企业管理当局只能提供通用的会计信息，对相关利益者的特定需求考虑不太多。但这并不影响相关利益者需求对管理当局进行会计政策选择时的约束。因为，相关利益者能直接或间接影响企业的生产经营、现金流量、资本结构、债务状况等，进而影响资源配置效率和结果。因此，企业管理当局在进行会计政策选择时需要对相关利益者的需求进行权衡。

管理当局进行会计政策选择既要做到不违反有关法规、会计制度和会计准则，又要达到自己特定的目的，同时兼顾利益相关者的目标，这绝非易事。

会计政策选择问题的对策

4. 进一步完善会计制度和会计准则

要制定科学完善的会计制度和会计准则，应建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构，其中既有学术界又有企业界，既有政府部门又有民间组织，既有审计机关又有会计职业团体的人员，以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。制定出具有普认同的会计准则、会计制度，尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。通过完善企业会计制度和会计准则，充分发挥会计准则对会计政策的选择，使会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置，并得到相关方面的公认。

5. 会计制度和会计准则的制定应具有适当的超前性

会计制度和会计准则的制定既要符合现实经济状况，同时又要适应经济的发展趋势，应尽量适应会计环境的变化，尤其是要考虑到经济体制改革中的一些新情况。要较科学地，超前地分析和预测未来会计环境的变化，做到有的放矢，使制度和准则能在相对长的时间内保持稳定，并且在理论上具有适度超前的优越性，从而减少在新经济现象出现后会计制度和会计准则出现真空地带的可能性，避免企业在无章可循时自

行选择会计政策操纵利润。

6. 规范会计政策选择披露

尽快制定会计政策披露规则，对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定，减少信息的不对称性。要求企业在财务情况说明书中披露会计政策及其变更，以便能够集中、系统、详细地揭示本企业会计政策及其变更，便于增进对会计报表信息的理解和利用。对会计政策披露的范围上，不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数，还要披露变更的性质以及对变更的判断，同时在年度审计报告中说明当期存在会计政策变更及其对净利润和每股收益的影响。这能引起报表使用者对会计政策变更的注意。

7. 健全法制加大执法力度

由于我国《会计法》未对随意变更会计政策做出严格的限定，导致企业钻法律的空子，利用会计政策变更操纵利润，而无须承担相应的法律责任。可见，要想用法律制约企业利用会计政策变更操纵利润，必须健全法制建设，明确界定随意变更会计政策的行为。另外，可以对《民法通则》中“谁主张、谁举证”的原则进行补充说明：在证券市场上，第二方投资者无需承担举证责任，只需证明经审计的会计报表存在重大错报或漏报；审计人员和企业具有举证责任，证明原告的损失并非由财务报表引起的。这样的话，既合理有效地保护了投资者的利益，又可使上市公司的法律责任意识增强，抑制了会计政策的滥用，减少了利润操纵动机，同时也使注册会计师执业更为谨慎，有利于维护证券市场的公平和公正。

8. 加强会计人员职业道德教育

会计人员是会计政策选择的主体，会计人员的职业操守和自身素质对企业会计政策选择的合理性有很大影响，因此，要采取多种形式对企业会计人员进行教育，不断提高他们的素质，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性，确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力，又要不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则，以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德，在给定的会计政策空间里自由驰骋。

三、企业在进行会计政策选择时应遵循的原则

（一）合法性和相对独立性相结合

企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍, 这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。否则是违法行为, 应当承担法律责任。

（二）一贯性原则

企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯,不得随意变更。当然, 在理解和执行一贯性原则时, 不能机械地理解不能变更会计政策。如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性, 企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项, 而应从目前的经济环境和经营情况出发, 重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策, 企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系。

（三）适用性原则

企业选择会计政策时, 理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合,即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。

（四）成本与效益相结合的原则

企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益。在基本的会计信息质量

得保证的基础上, 企业应选择便于理解和实施的会计政策, 并尽可能地降低操作成本。在操作成本大致相等时, 企业就优先选择能使提供的会计信息更相关和可靠的会计政策。

（五）遵守职业道德原则

遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件。近年来, 一些上市公司由于利益驱动,通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。由于在会计信息的生成过程中,会计政策处于至关重要的地位。因此, 会计政策领域的道德建设问题十分突出, 亟待开展。

四、我国会计政策选择可能发展的方向

目前我国企业大多数是私营企业，企业会计政策的选择仍处于低层次，如为了获得纳税好处或为了有助于筹资。为了达到前一目的，许多企业尽可能使账面表现为亏损，从而避免或推迟纳税；为达到后一目的，企业往往粉饰财务报表。随着改革开放的深入和市场经济的进一步完善和发展，我国的会计准则也在不断的完善以适应企业的发展。今后我国企业会计政策选择将越来越受到人们的重视并朝规范化和高层次方向发展。

（一）企业会计政策选择的目标趋向

随着企业投资主体的多元化，公司已非简单的实物资产的集合，而是一种法律框架结构，在于治理所有在企业财富创造活动中做出特殊投资的主体间的相互关系。包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等，他们都做出了特殊投资。所有在企业从事业务活动中做出特殊投资的各方，为了尽可能维护其自身的利益都需要了解备选会计政策对其利益的影响程度。企业管理当局在选择会计政策时，必须综合权衡各利益相关者的需要从中获取最适当的会计政策。因此，企业会计政策选择将是一个十分复杂的过程。

（二）企业会计政策选择的效果将越来越注重整体优化

企业会计政策是一个系统，各项看似独立的会计政策却有着共同的目标。由于企业在会计政策选择时所处的环境不同，从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限，甚至适得其反。因此，企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位，以及所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标，并在这一目标指引下，结合会计的职业判断，根据会计理论指导会计实务的基本原理，寻找或创立合理的会计处理程序和方法，并对可供选择的方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合。

（三）企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强

可以预见，在以会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后，随着人们法律意识的增强和有关部门与机构执法力度的提高，必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。

（四）企业会计政策选择的揭示程度将越来越规范

会计政策揭示是对企业会计政策选择结果的综合披露。从世界范围看，各国会计准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利也有进行充分披露的义务。随着我国对企业会计政策披露规范的不断完善，今后我国企业将在遵循其他报表信息揭示的一般原则下，更加注重企业会计政策揭示的重要性、明晰性、完整性、时效性和公正性，使企业会计政策的披露越来越规范。

五、完善我国会计政策选择的建议

（一）规范政府在会计政策制定中的地位

进一步完善会计准则，规范政府在会计政策制定中的地位，充分体现会计政策制

定的民主性我国政府机构具有经济和社会管理的职能，具有资产所有者和社会调控的双重身份,会计政策的制定未能充分达到各利益相关者在认识上的广泛共识。因此,一方面要弱化国家在会计政策制定中的决定作用；另一方面，要吸引各利益相关者参与会计准则的制定，充分体现会计政策制定的民主性，但是在执行过程中对企业会计政策可选择范围加以适当限制。

（二）建立、健全企业的内部会计控制

内部会计控制主要指组织内部应用会计方法和其他方法对财务、会计工作和有关部门经济业务进行监督。内部会计控制的目的在于保护单位的资产，确保记录可靠，提高经济效益。

在会计政策选择过程中，不仅要加强内部会计制度，而且要健全并有效利用会计制度。例如会计核算规程和成本核算制度，确立账簿的组织、账目的设置、凭证的组织、各种报表组织以及现金物资盘存的制度化等。加强企业内部的会计控制能够保证提高会计信息的质量。

（三）建立现代企业制度

现代企业制度的基本特征是：产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。建立现代企业制度，切实做到使企业真正成为市场的主体，摆脱包括对企业会计政策选择在内的行政干预，真正使政府成为企业的服务者。建立现代企业制度，使得企业的所有权和经营权相分离，同时可以加强对所有者的监督。

（四）进一步完善和落实会计准则

会计准则是为界定、确定和保护产权而制定的行为规范，属于产权制度的范畴。会计准则、制度的制定要权衡公平和效率，要把会计环境、会计人员的素质以及会计政策选择的空间综合起来考虑，最主要的是应明确会计政策选择的依据和批准时机。切实转变中国传统“人管人”的现象，切实做到“制度管人”，真正做到有法可依，有法必依。

（五）充分发挥注册会计师的监督作用

加强注册会计师的审计监督，从企业外部保证企业合理应用会计政策选择，同时也应该加强对注册会计师的约束和监督，切实使注册会计师的外部监督落到实处。

（六）加大处罚力度

由于不当的会计政策选择而导致会计信息歪曲或失真，并且这些会计信息对会计信息使用者造成损失的，应追究企业会计人员、企业管理当局及相关注册会计师的责任，尤其应该对企业管理当局进行最严格的处罚。另外对会计人员和相关注册会计师追究民事责任，对造成损失的会计信息使用者进行民事赔偿,用经济手段加以限制并且使其永远不得从事会计行业。

六、结论

本文在对企业在进行会计选择时面临的问题做了深入剖析，研究发现企业企业在进行会计选择是的问题及其影响。提出了如何解决问题的思路和一些建议。

通过研究分析，得出以下几个结论：（1）企业对如何做出正确的会计信息选择的重要性认识不够。（2）企业会计政策选择受一定的因素的制约。（3）通过对问题的研究得出解决问题的方法和建议。

本文的研究侧重于企业会计政策选择的理论研究。通过对企业会计政策选择所面临的问题及一些制约因素的影响，找到解决问题的方法并提出合理的建议，不足之处有待于进一步的研究和探讨。

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