《高级财务会计》第二章所得税会计
《高级财务会计》第二章所得税会计
本章学习思路，把握一条主线：账面价值与计税基础的比较——临时性差异——递延所得税资产（负债）——所得税费用
本章依据《企业会计准则第18号——所得税》编写，该准则是一项新的企业会计准则，专门是我国首次采纳了资产负债表债务法，是本教材中最难的内容之一，要紧涉及运算分析题。因此，本章内容专门重要。
学习框架：
第一节所得税会计概述
一、所得税的性质
二、所得税会计师的产生与进展
（一）所得税会计与财务会计合二为一的共同进展时期
（二）所得税会计和财务会计的逐步分离时期
（三）所得税会计的产生和进展时期
在1992年会计改革前，我国会计以服务于政府为目标，强调会计要满足国家宏观治理的需求，会计制度缺乏自身的独立性，要服从于税法等法规。
依据所得税准则，所得税会计是从资产负债表动身，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，关于两者之间的差额分别应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
三、所得税会计核算方法的沿革
（一）应对税款法
（二）以利润表为基础的纳税阻碍会计法
（三）资产负债表债务法
收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）
四、所得税会计的核算程序
资产负债表债务法下所得税会计核算的一样程序为：
（一）确定资产和负债的账面价值
（二）确定资产和负债的计税基础
（三）确定临时性差异
（四）运算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额
（五）运算当期应交所得税
（六）确定利润表中的所得税费用
借：所得税费用
递延所得税资产
贷：应交税费——应交所得税
递延所得税负债
资产、负债的账面价值与计税基础的差额→临时性差异→递延所得税
第二节资产、负债的计税基础与临时性差异
一、资产、负债的计税基础
企业在取得资产、负债时，应严格遵循税收法规中关于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等规定，确定资产和负债的计税基础。
（一）资产的计税基础
某项资产在以后期间使用或最终处置时，依据税法规定，能够作为成本或费用税前列支而不需要缴税的总金额。
例如，某台设备原值为100万元，折旧35万元已在当期和往常期间计税时扣减，折余价值65万元将在以后期间通过折旧或处置作为减项从应税利润中抵扣，即以后可税前列支的金额为65万元。因此，该设备的计税基础确实是其账面价值65万元。
①资产在初始确认时，其计税基础一样为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在以后期间准许税前扣除。②在持有期间，其计税基础则为资产的取得成本减去往常期间按照税法规定差不多税前扣除金额后的余额，此余额表示依据税法规定，该项资产在以后期间计税时仍旧能够税前扣除的金额。
（二）负债的计税基础
负债的计税基础是指负债的账面价值减去其以后期间运算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础=负债的账面价值-以后可税前扣除的金额
二、临时性差异
（一）临时性差异的概念
临时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
（二）临时性差异的分类
1.可抵扣临时性差异。
可抵扣临时性差异，是指企业在确定以后收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的临时性差异。在可抵扣临时性差异产生当期，应将其对所得税的阻碍确认为递延所得税资产。
可抵扣临时性差异通常产生于以下两种情形：
（1）资产的账面价值小于其计税基础。
如某项存货的账面价值为35万元，其计税基础为50万元，说明企业在以后期间就该项存货的应纳税所得额减少15万元，为可抵扣临时性差异。该项存货的账面价值、计税基础、临时性差异以及所产生的临时性差异类别如表2—1所示。
（2）负债的账面价值大于其计税基础。
负债产生的临时性差异=账面价值-计税基础
=账面价值-（账面价值-以后可税前扣除的金额）
=以后可税前扣除的金额
如某企业在销售当期预提产品保修费300万元，同时确认为估量负债和销售费用。但税法规定与产品售后服务相关的费用在实际发生时承诺税前扣除，即计税基础为0，该项估量负债的账面价值与其计税基础之间的差额300
万元，为可抵扣临时性差异，将减少以后实际发生保修费期间的应纳税所得额和应交所得税。该项估量负债的账面价值、计税基础、临时性差异以及所产生的临时性差异类别如表2—2所示。
2.应纳税临时性差异。
应纳税临时性差异，是指企业在确定以后收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的临时性差异。
应纳税临时性差异通常产生于以下两种情形：
（1）资产的账面价值大于其计税基础。
（2）负债的账面价值小于其计税基础。
依据上述“负债产生的临时性差异”运算公式，该项负债在以后期间能够税前抵扣的金额为负数，意味着其账面价值小于计税基础的差额，应调增以后期间的应纳税所得额和应交所得税额，因此，属于应纳税临时性差异。
（三）资产、负债项目产生的临时性差异
1.资产项目产生的临时性差异。
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产生的临时性差异。在某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。假如税法规定资产在持有期间市价变动损益在运算所得税时不予考虑。
（2）可供出售金融资产产生的临时性差异。会计准则规定，企业持有的可供出售金融资产在会计期末，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一样，也按公允价值计量，不同的只是对公允价值变动的处理不同，前者计入资本公积，后者计入当期损益。
（3）长期股权投资产生的临时性差异。会计准则规定，企业关于长期股权投资在采纳权益法核算的情形下，当被投资单位因盈利或亏损等引起其所有者权益发生增减变动时，投资企业应按所享有的份额凋整长期股权投资的账面价值；而税法规定长期股权投资的计税基础在持有期间不变，长期股权投资计税按成本计量。因此，当投资企业适用的所得税率大于被投资企业适用的所得税率，投资企业按税率差额运算应补交的所得税时，便会产生应纳税临时性差异或可抵扣临时性差异。
（4）投资性房地产产生的临时性差异。
关于采纳成本模式进行后续计量的投资性房地产，其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同；关于采纳公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其计税基础的确定与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类似。
（5）固定资产产生的临时性差异。
①因折旧方法和折旧年限不同产生的临时性差异。会计准则规定，企业应当依照与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理地选择折旧方法，既能够按年限平均法计提折旧，也能够按照双倍余额递减法、年数总和法等快速折旧法计提折旧；而税法多数情形下规定能够税前扣除的是按照年限平均法计提的折旧额。
税法关于每一类固定资产的折旧年限都作出了规定，而会计则依据会计准则由企业依照固定资产的性质和使用情形合理确定折旧年限。当企业进行会计处理确定的折旧年限与税法规定不同时，便会导致固定资产的账而价值与
其计税基础之间显现差异。
②因计提固定资产减值预备产生的临时性差异。在对固定资产计提减值预备后，固定资产的账面价值会减少；而税法规定企业计提的减值预备在发生实质性缺失前不承诺税前扣除，如此就会造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。
（6）无形资产产生的临时性差异。
①内部研究开发形成的无形资产产生的临时性差异。无形资产准则规定，企业的内部研究开发活动分为两个时期，研究时期的支出全部费用化，计入当期的治理费用；税法上为了鼓舞企业自主创新，引导企业增加研发资金投入，提高我国企业的核心竞争力，对企业的研究开发实行税收优待，规定对企业的研发费用实行150%的加计扣除，即企业发生的研究开发支出不仅能够全额税前扣除，而且能够加成50%的比例扣除。
【例2－5】甲公司20×8年研究开发支出1 200万元，其中研究时期支出280万元，开发时期符合资本化条件前发生的支出350万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出570万元。税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除。假定开发形成的无形资产在当年末达到预定用途（尚未开始摊销）。
[答疑编号11020201]
本例甲公司20×8年发生的研究开发支出中，630万元（280+350）依据会计准则规定应予费用化，570万元形成无形资产的成本，则20×8年末无形资产的账面价值为570万元。
依据税法规定，甲公司20×8年可税前扣除的研究开发支出为1 800万元（1 200+600），当年的研究开发支出所形成的无形资产以后期间可税前扣除的金额为0，则20×8年末该项无形资产的临时性差异运算如下：账面价值=570（万元）
计税基础=0
临时性差异=570－0=570（万元）
该项无形资产的账面价值大于其计税基础的差额570万元，为应纳税临时性差异。
②使用寿命不确定的无形资产产生的临时性差异。
会计准则规定，企业在取得无形资产后，应依照无形资产的使用寿命，将无形资产区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。关于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应在每个会计期间进行减值测试，需要计提减值预备的，应计提减值预备。而税法上没有界定使用寿命不确定的无形资产，企业取得的所有无形资产成本均应在一定期间内摊销，计税时按照税法规定确定的摊销额承诺税前扣除。
（7）其他计提资产减值预备的各项资产产生的临时性差异。
有关资产在计提了减值预备后，其账面价值会随之下降。而依据税法规定，企业提取的减值预备一样不得在税前扣除，只有在资产发生实质性缺失时才承诺税前扣除。由于资产的计税基础可不能随着减值预备的提取而发生变化，因此便产生了资产在计提减值预备后账面价值与其计税基础之间的临时性差异。
2.负债项目产生的临时性差异。
账面价值与其计税基础存在差异的负债项目要紧有因销售商品、提供售后服务等缘故确认的估量负债、预收账款等。
（1）因销售商品提供售后服务等缘故确认的估量负债产生的临时性差异。
依据或有事项准则规定，企业关于估量提供售后服务将发生的支出在满足估量负债的确认条件时，应在销售当期确认为费用，同时确认为估量负债。而税法规定，与销售产品相关的支出应在发生时税前扣除。由于税法依据收付实现制征税，承诺该项支出在实际发生（即以后保修）时全部税前扣除，因此，企业因销售商品提供售后服务等缘故确认的估量负债，期末的计税基础确实是其账面价值与以后期间可税前扣除的金额之差0，估量负债的账面价
值
大于其计税基础之间的差额为可抵扣临时性差异。
有些情形下，所确认的估量负债，税法规定其支出不管是否实际发生均不承诺税前扣除，即以后期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，账面价值等于计税基础。
某些情形下，尽管预收账款在会计上不确认收入，但税法规定应将其计入当期的纳税所得，如此因预收账款在取得当期差不多就其经济利益运算交纳了所得税，因此，以后期间依据会计准则确认收入时，不应再计入纳税所得，而予全额税前扣除，其计税基础为0。该预收账款的账面价值大于计税基础之间的差额，则是其在以后期间计税时的可抵扣临时性差异。
3.企业合并中取得的资产、负债产生的临时性差异。
关于非同一操纵下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应按其在购买日的公允价值计量。若企业合并成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值。应将其差额确认为商誉；反之，若企业合并成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值，则应对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，复核后仍有差额的，将其计入合并当期损益。
而在税法上，合并有应税合并与免税合并之分。实行应税合并，合并企业同意被合并企业的有关资产，计税时能够按经评估确认的价值确定成本。实行免税合并，合并企业同意被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。免税合并是指非股权支付额不高于所支付股权票面价值20%的企业合并。
（四）专门项目产生的临时性差异
1.未作为资产、负债确认的项目产生的临时性差异。
某些交易或事项发生后，因为不符合资产、负债的确认条件而未表达为资产或负债，但依据税法规定能够确定其计税基础的，则其账面价值0与计税基础之间的差异也构成临时性差异。
【例2-12】B企业在正常生产经营活动开始前发生400万元筹建费用，已计入当期损益。依据税法规定，企业在筹建期间发生的费用，承诺在开始正常生产经营活动后5年内分期摊销和税前扣除。
[答疑编号11020202]
本例B企业发生的筹建费用按照会计准则在发生时计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，若将其视作资产，则其账面价值为0。
按照税法规定，该筹建费用可在开始正常生产经营活动后5年内分期税前扣除。假定B企业20×8年初开始正常生产经营活动，当期税前扣除了80万元（400÷5），则以后期间可税前扣除的金额为320万元，即20×8年12月31日该筹建费用的计税基础为320万元。
上述账面价值0与其计税基础320万元之间产生的临时性差异，在以后期间可减少B企业的应纳税所得额，为可抵扣临时性差异。
2.可抵扣亏损和税款抵减产生的临时性差异。
关于按照税法规定能够结转以后年度的未补偿亏损（即可抵扣亏损）及税款抵减，尽管不是由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣临时性差异具有同样作用。
第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算
一、递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义
递延所得税资产是指依照可抵扣临时性差异运算的以后期间可收回的所得税金额；递延所得税负债则是指依照
顾纳税临时性差异运算的以后期间应对的所得税金额。
二、递延所得税资产的核算
1.确认递延所得税资产的一样原则。
递延所得税资产给企业带来的经济利益能否实现，取决于企业在以后期间能否产生足够的应纳税所得额。依据我国所得税准则，企业在确认递延所得税资产时，应以专门可能取得用来抵减可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限。该应纳税所得额应是以后期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税临时性差异在以后期间转回相应增加的应纳税所得额两者之和。
递延所得税资产期末余额和本期发生额的运算公式为：
递延所得税资产期末余额＝可抵扣临时性差异期末余额×适用的所得税税率
本期递延所得税资产发生额（增加或减少）＝递延所得税资产期初余额－递延所得税资产期末余额
作为利润表中所得税费用的构成部分，即确认递延所得税资产应导致利润表中所得税费用减少。
对产生于直截了当计入所有者权益的交易或事项的可抵扣临时性差异，其所得税阻碍应增加或减少所有者权益。应借记“递延所得税资产”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”账户。
企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣临时性差异，其所得税阻碍应调整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入。
2.确认递延所得税资产应注意的问题。
3.不确认递延所得税资产的情形。
在下列三种情形下，企业不应确认递延所得税资产：
（1）不属于企业合并的交易，且发生时既不阻碍会计利润也不阻碍应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣临时性差异的，则在交易或事项发生时，该可抵扣临时性差异关于所得税的阻碍不确认相应的递延所得税资产。
（2）企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣临时性差异，在不同时具备临时性差异在可预见的以后专门可能转回，以及以后专门可能获得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额两个条件时，不确认相应的递延所得税资产。
（3）资产负债表日企业估量以后期间专门可能无法获得足够的应纳税所得额用来利用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递延所得税资产。
（二）递延所得税资产的计量
1.适用税率的确定。
企业关于可抵扣临时性差异应按照预期收回该资产期间的适用税率运算递延所得税资产。基于此，企业在确认递延所得税资产时，应估量相关可抵扣临时性差异的转回时刻。
需要注意，适用的所得税税率发生变化的，企业应对差不多确认的递延所得税资产按新税率重新计量。企业在调整原已确认的递延所得税资产时，一方面要调增或调减递延所得税资产，另一方面要相应地调增或调减当期的所得税费用。
2.递延所得税资产不予折现。
3.递延所得税资产账面价值的复核。
如情形发生变化，对依据新情形估量在有关可抵扣临时性差异转回期间内，无法产生足够的应纳税所得额用来利用可抵扣临时性差异，使得与递延所得税资产相关经济利益无法全部实现的，关于预期无法实现的部分，应减记
递延所得税资产的账面价值。减记时，除原确认时记入所有者权益的递延所得税资产的减记金额也相应记入所有者权益外，其余的减记金额应增加减记当期的所得税费用。
递延所得税资产的账面价值减记的以后期间，若企业依照新的环境和情形判定能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣临时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现，则应相应复原递延所得税资产的账面价值，转回减记的金额。转回减记金额的会计分录与确认递延所得税资产的会计分录相反。
三、递延所得税负债的核算
（一）递延所得税负债的确认
1.确认递延所得税负债的一样原则。
资产负债表日，企业按首次确认的递延所得税负债金额或按资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税负债时，应借记“所得税费用——递延所得税费用”账户，贷记“递延所得税负债”；资产负债表日，递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的，应编制相反的会计分录。
与直截了当计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税临时性差异，其所得税阻碍应增加或减少所有者权益。确认时，应借记“资本公积——其他资本公积”账户，贷记“递延所得税负债”账户。
企业合并中产生的应纳税临时性差异，其相关的所得税阻碍应调整购买日确认的商誉或计入合并当期损益的金额。购买日确认递延所得税负债时，应借记“商誉”等账户，贷记“递延所得税负债”账户。
2.确认递延所得税负债应注意的问题
3.不确认递延所得税负债的情形。
（1）商誉的初始确认。
依据会计准则应确认为商誉；依据税法在作为免税合并的情形下，计税时不认可商誉的价值，即商誉的计税基础为0，商誉的账面价值与其计税基础之间的差额形成应纳税临时性差异。
（2）企业合并以外的发生时不阻碍会计利润和纳税所得的其他交易和事项。
（3）投资企业能够操纵转回时刻且估量以后专门可能可不能转回的与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税临时性差异。
（二）递延所得税负债的计量
1.资产负债表日企业关于应纳税临时性差异应按照预期清偿该负债期间的适用税率运算递延所得税负债。
2.递延所得税负债不予折现。
第四节所得税费用的核算
所得税费用由当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两部分组成，它们均应作为所得税费用或收益计入当期损益。
一、当期所得税的运算与账务处理
当期所得税是指企业依据税法规定针对当期发生的交易和事项，运算确定的应交所得税金额。其运算公式为：当期所得税=当期应纳税所得额×适用的所得税税率
当期所得税=应纳税所得额×适用所得税税率
=（会计利润±税收调整项目）×适用所得税税率
其中税收调整项目应该完全按照税法规定的利润运算条款进行操作。
不得在税前扣除的项目要紧包括：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的缺失；超过年度利润总额12%部分的公益性捐赠支出；赞助支出；未经核定的预备金支出；与取得收入无关的其他支出等。（2）以下固定资产的折旧：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍连续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得运算折旧扣除的固定资产。（3）以下不得运算摊销费用扣除的无形资产：自行开发的支出已在运算应纳税所得额时扣除的无形资产；与经营活动无关的无形资产；其他不得运算摊销费用扣除的无形资产。（4）对外投资成本，即企业对外投资期间投出资产的成本。（5）企业从其关联方同意的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出。
在上式会计与税法规定不同产生的调整因素中，除前述的临时性差异项目外，还有其他一些差异项目，要紧有：
1.企业购买国债的利息收入。
2.企业的罚金、罚款和被没收财物的缺失以及税收滞纳金、非公益性捐赠支出和赞助支出。
3.企业从其关联方同意的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出。
4.公益性捐赠支出。
5.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，超过按照金融企业同期同类贷款利率运算的数额的部分。
6.企业发生的职工福利费支出和拨付的工会经费，分别超过工资薪金总额14%和2%的部分。
7.企业发生的职工教育经费支出。
8.企业发生的与生产经营活动有关的、超过发生额60%的业务招待费支出（最高不得超过当年营业收入的5‰）。
9.企业发生的符合条件的超过当年营业收入15%部分的广告费和业务宣传费支出。
【例2-25】甲公司20×8年利润表中利润总额为1 000万元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：
（1）向关联企业提供现金捐赠50万元。
（2）支付罚款和税收滞纳金6万元。
（3）向关联企业赞助支出12万元。
（4）取得国债利息收入18万元。
（5）年末计提了20万元的存货跌价预备。
（6）某项交易性金融资产取得成本为l50万元，年末的市价为1 80万元，按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。
（7）年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费50万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时承诺扣除。
[答疑编号11020401]
依照上述资料，甲公司20×8年应纳税所得额和应交所得税的运算如下：
应纳税所得额=1 000+50+6+12-18+20-30+50=1 090（万元）
应交所得税=1 090×25%=272.5（万元）
二、递延所得税的运算与账务处理
递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债期末应有金额与原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果。递延所得税的运算公式为：递延所得税=（期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）-（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额）
=当期递延所得税负债增加额-当期递延所得税资产增加额
【例2-26】沿用【例2-25】资料，甲公司20×8年12月31日资产负债表相关项目金额及其计税基础如表2-8所示。假定甲公司估量会连续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。
[答疑编号11020402]
依据表2-8资料，甲公司20×8年递延所得税运算如下：
递延所得税资产=70×25%=17.5（万元）
递延所得税负债=30×25%=7.5（万元）
递延所得税=7.5-17.5=-10（万元）
三、所得税费用的运算与账务处理
【例2-28】依照【例2-25】、【例2-26】和【例2-27】有关资料，假定甲公司20×9年应纳税所得额为1 200万元，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础如表2-9所示，假定除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税法的差异。
[答疑编号11020403]
依据资料甲公司20×9年所得税费用的运算和账务处理如下：
1.当期所得税。
当期所得税=当期应交所得税=1 200×25%=300（万元）
2.递延所得税。
（1）年末递延所得税负债=100×25%=25（万元）
年初递延所得税负债=7.5（万元）
本年递延所得税负债增加额=25-7.5=17.5（万元）
（2）年末递延所得税资产=65×25%=16.25（万元）
年初递延所得税资产=17.5（万元）
本年递延所得税资产减少额=16.25-17.5=-1.25（万元）
递延所得税=17.5+1.25=18.75（万元）
3.所得税费用。
所得税费用=300+18.75=318.75（万元）
借：所得税费用——当期所得税费用 3 000 000
——递延所得税费用187 500
贷：应交税费——应交所得税 3 000 000
递延所得税资产12 500
递延所得税负债 1 75 000
注意：运算所得税费用的差不多思路是
1.运算出资产、负债的计税基础，依照计税基础和账面价值的差异，确定是可抵扣临时性差异依旧应纳税临时性差异。
2.依照临时性差异和所得税使用税率，运算出当期的递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额，然后减去期初余额，运算出当期递延所得税资产或递延所得税负债的发生额，即运算出递延所得税。
3.运算当期所得税，即先运算出应纳税所得额，即在会计利润的基础上按照税法规定的利润运算进行调整，然后乘以所得税税率。
4.依照所得税费用＝当期所得税+递延所得税运算得出所得税费用
5.最后做出会计分录。
【例2-22】乙企业2×01年12月31日购入成本为400万元的设备，估量使用年限为5年，估量净残值为0，会计采纳年限平均法计提折旧。因该设备符合税法规定的税收优待条件，承诺采纳双倍余额递减法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计相同，该企业各年末均未对该项固定资产计提减值预备。乙企业适用的所得税税率为25%。
本例会计采纳的折旧方法与税法规定不同，使得该设备账面价值与其计税基础不同，产生临时性差异。各年的临时性差异及其对所得税的阻碍数运算如表2－6所示。
[答疑编号11020404]
在表2-6中，各年有关数字的运算及其相关的账务处理如下：
（1）2×02年：
年末账面价值=400-400/5=320（万元）
年末计税基础=400-400×40%=240（万元）
年末账面价值大于计税基础，产生应纳税临时性差异80万元。
年末递延所得税负债余额=80×25%=20（万元）
本年递延所得税负债发生额=20-0=20（万元）（贷方）
年末确认递延所得税负债时：
借：所得税费用——递延所得税费用200 000
贷：递延所得税负债200 000
（2）2×03年：
年末账面价值=400-400/5×2=240（万元）
年末计税基础=240-240×40%=144（万元）
年末账面价值大于计税基础96万元。
年末递延所得税负债余额=96×25%=24（万元）
本年递延所得税负债发生额=24-20=4（万元）（贷方）
年末确认递延所得税负债时：
借：所得税费用——递延所得税费用40 000
贷：递延所得税负债40 000
（3）2×04年：
年末账面价值=400-400/5×3=160（万元）
年末计税基础=144-144×40%=86.4（万元）
年末账面价值大于计税基础73.6万元。
年末递延所得税负债余额=73.6×25%=18.4（万元）
本年递延所得税负债发生额=18.4-24=-5.6（万元）（借方）
年末转回递延所得税负债时：
借：递延所得税负债56 000
贷：所得税费用——递延所得税费用56 000
（4）2×05年：
年末账面价值=400-400/5×4=80（万元）
年末计税基础=86.4-86.4/2=43.2（万元）
年末账面价值大于计税基础36.8万元。
年末递延所得税负债余额=36.8×25%=9.2（万元）
本年递延所得税负债发生额=9.2-18.4=-9.2（万元）（借方）年末转回递延所得税负债时：
借：递延所得税负债92 000
贷：所得税费用——递延所得税费用92 000 （5）2×06年：
年末账面价值=400-400/5×5=0
年末计税基础=43.2-86.4/2=0
年末账面价值等于计税基础，递延所得税负债余额为O。本年递延所得税负债发生额=0-9.2=-9.2（万元）（借方）
年末转回递延所得税负债时：
借：递延所得税负债92 000
贷：所得税费用——递延所得税费用92 000
第一章习题答案
第一章所得税会计 一、考核点：递延所得税的计量 A上市公司2008年被认定为高新技术企业，有效期自发证之日起3年，2010年末因不符合条件，次年不再认定为高新技术企业。自2011年1月1日起其适用的所得税税率由15%改为25%。2010年上半年，A公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下： （1）2010年2月1日，A公司取得一项交易性金融资产，入账价值为2600万元。2010年6月30日该交易性金融资产的公允价值为3500万元。公司管理层计划在2010年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有时间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。2010年6月30日，A公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债135万元。 （2）2010年6月21日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于2011年1月1日起至2011年6月30日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款5000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。2010年6月30日，A公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年末确认。 （3）2010年6月下旬，A公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备400万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于2011年2月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。2010年6月30日，A公司认定该批产品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产60万元。 （4）2010年6月30日，A公司应收B公司账款余额为2000万元。因B公司当期发生严重亏损，A公司对该应收账款计提了400万元坏账准备。税法规定，坏账损失实际发生时允许税前扣除。根据与B公司达成的偿债协议，该笔债权将于2011年1月清偿。2010年6月30日，A公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异400万元，相应地确认了递延所得税资产60万元。 根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。 要求： 分析、判断A公司对事项（1）至（4）的会计处理是否正确，并分别简要说明正确的会计处理（包括应采用的所得说税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额）。 【答案】 （1）A公司对事项（1）的所得税会计处理正确。 理由：交易性金融资产形成的暂时性差异，当年能转回，因此应按所得税税率15%为基础确认递延所得税负债。 （2）A公司对事项（2）的所得税会计处理不正确。 理由：该项辞退福利，在2010年6月30日已满足预计负债确认条件，应确认预计负债。该预计负债形成的暂时性差异，应按所得税税率（25%）为基础确认递延所得税。 正确的处理： 应确认应付职工薪酬5000万元，确认递延所得税资产1250（5000×25%）万元。会计分录： 借：管理费用 5000万元 贷：应付职工薪酬5000万元 借：递延所得税资产1250 万元 贷：所得税费用 1250万元 （3）A公司对事项（3）的所得税会计处理不正确。 理由：计提存货跌价准备产生的暂时性差异，应按所得税税率25%为基础确认递延所得税。 正确的处理：应确认递延所得税资产100（400×25%）万元。 （4）A公司对事项（4）的所得税会计处理不正确。 理由：该应收账款形成的暂时性差异，应按所得税税率25%确认递延所得税。 正确的处理： 应确认递延所得税资产100（400×25%）万元。 二、考核点：递延所得税资产的确认与计量——“三新”研发支出 2010年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下： （1）2010年，该研发项目共发生材料费用200万元，人工费用500万元，均属于研究阶段支出，以银行存款支付人工费用。 （2）2011年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。 （3）2011年，共发生材料费用430万元，人工费用470万元（以银行存款支付），另发生相关设备折旧费用100万元，2011年发生的支出均符合资本化条件。 （4）2011年12月31日，该研发项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。
高级财务会计第1次在线作业答案
高级财务会计第1次在线作业答案 您的本次作业分数为：100分 1.外币业务会计和物价变动会计的产生，是（）的结果。 A 会计主体假设的松动 B 持续经营假设的松动 C 会计分期假设的松动 D 货币计量假设的松动 正确答案:D 2.在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入固定资产的入账价值，并将（）作为长期应付款的入账价值，两者的差额记录为未确认融资费用。 A 最低租赁付款额 B 最低租赁收款额 C 最低租赁付款现值 D 最低租赁收款额现值 正确答案:A 3.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为（） A 管理费用 B 计入租赁资产成本 C 销售费用 D 记入财务管理 正确答案:B 4.大型企业集团和跨国公司发生的母子公司之间的会计业务，如合并财务报表、分部报告等，属于的会计业务是（） A 跨越单一会计主体的会计业务 B 与特殊经营方式紧密相关的特有会计业务 C 一些特殊经营行业的会计业务 D 在某一特定时期发生的会计业务
5.企业破产会计的产生，是（）的结果。 A 会计主体假设的松动 B 持续经营假设的松动 C 会计分期假设的松动 D 货币计量假设的松动 正确答案:B 6.下列（）内容不包括在高级财务会计范围内。 A 企业合并会计 B 物价变动会计 C 未来会计 D 企业破产会计 正确答案:C 7.承租人对售后租回交易产生的售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的（）进行分摊，作为折旧费用的调整。 A 折旧进度 B 租金支付比例 C 租金费用确认比例 D 平均摊销 正确答案:A 8.随着构成母子关系的企业集团的出现，使得（）松动，从而导致合并会计报表的产生。 A 会计主体假设的松动 B 持续经营假设的松动 C 会计分期假设的松动 D 货币计量假设的松动 正确答案:A 9.实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁称为（） A 经营租赁 B 融资租赁 C 售后租回
高级财务会计第版练习题答案
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第1章所得税费用 一、单项选择题 1.【2014年注册会计师考试《会计》试题】甲公司本期的会计利润210万元，本期有国债收入10万元，本期有环保部门罚款20万元，另外，已知固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20万元，年末金额为25万元。甲公司本期的所得税费用金额为( )万元。 A. 50 B. 60 C. 55 D. [答案]：C [解析]：应交所得税=[210-10+20-5/25%]*25%=50(万元)，递延所得税负债的当期发生额=25-5=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。 2.【2012年中级职称试题】2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元 A. 120 B. 140 C. 160 D. 180 【参考答案】B 二、多项选择题 1．【2012年中级职称试题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。 A.账面价值大于其计税基础的资产 B.账面价值小于其计税基础的负债 C.超过税法扣除标准的业务宣传费 D.按税法规定可以结转以后年度的为弥补亏损 【参考答案】AB 2.【2010年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
（1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。 （2）20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。 （3）20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的Ｂ专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。Ｂ专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150％。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。 （4）20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。 （5）甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租Ｃ建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司20×9年度实现的利润总额为15 000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。
高级财务会计练习及答案
高级财务会计练习及答案 一租赁练习 一、单项选择题 1.在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为45万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为5年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为3万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为（）万元。 A.50 B.53 C.49 D.45 2.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是( ) 。 A. 计入当期损益 B. 计入递延损益 C. 售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益 D. 售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益 3.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。 A.105万元 B.108万元 C.113万元 D.120万元 4.租赁开始日是指（）。 A、租赁协议日 B、租赁各方就主要租赁条款做出承诺日 C、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者 D、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者 5.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为（）。 A、在租赁期内平均确定 B、按折旧进度 C、按租金支付比例 D、按实际利率法 二、多项选择题 1.下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有（）。 A．支付的与租赁有关的印花税B．履约成本C．支付的有关人员差旅费D．支付的固定资产的安装费E．或有租金 2.融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的是( ) 。
《高级财务会计》第二章 所得税会计
第二章所得税会计 本章学习思路，把握一条主线：账面价值与计税基础的比较——暂时性差异——递延所得税资产（负债）——所得税费用 本章依据《企业会计准则第18号——所得税》编写，该准则是一项新的企业会计准则，特别是我国首次采用了资产负债表债务法，是本教材中最难的内容之一，主要涉及计算分析题。因此，本章内容非常重要。 学习框架： 第一节所得税会计概述 一、所得税的性质 二、所得税会计师的产生与发展 （一）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期 （二）所得税会计和财务会计的逐步分离时期 （三）所得税会计的产生和发展时期 在1992年会计改革前，我国会计以服务于政府为目标，强调会计要满足国家宏观管理的需求，会计制度缺乏自身的独立性，要服从于税法等法规。 依据所得税准则，所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 三、所得税会计核算方法的沿革 （一）应付税款法 （二）以利润表为基础的纳税影响会计法 （三）资产负债表债务法 收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债） 四、所得税会计的核算程序 资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：
（一）确定资产和负债的账面价值 （二）确定资产和负债的计税基础 （三）确定暂时性差异 （四）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额 （五）计算当期应交所得税 （六）确定利润表中的所得税费用 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 资产、负债的账面价值与计税基础的差额→暂时性差异→递延所得税 第二节资产、负债的计税基础与暂时性差异一、资产、负债的计税基础
高级财务会计01任务及参考答案(1)
解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万元。 （1）甲公司合并日会计分录： 以企业合并成本，确认长期股权投资 借：长期股权投资 960 贷：银行存款 960 记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项目不变：货币资金（金额为2240万元）和长期股权投资（金额为960万元） （2）编制的调整和抵消分录： ①对乙公司的报表按公允价值进行调整 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 ②编制抵销分录 借：股本 500 资本公积 250（150＋100） 盈余公积 100 未分配利润 250
商誉 80 （960-1100×80% 贷：长期股权投资 960 少数股东权益 220 （1100×20%）
要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 解：此题为同一控制下的控股合并，金额为万元 （1）A公司在合并日的账务处理 ①确认长期股权投资 借：长期股权投资 2000（B公司净资产账面价值的份额2000×100%） 贷：股本 600（600×1） 资本公积 1400 ②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存 收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为1600万元） 借：资本公积 1200 贷：盈余公积 400 未分配利润 800 ③记录合并业务后，A公司的资产负债表需重新编制，表中金额变化如下：长期股权投资调 增2000，股本调整600，资本公积调增200，盈余公积调增400，盈余公积调增800。（表略）（2）A公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录 借：股本 600 资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800 贷：长期股权投资 2000 3. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。 （2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。 （4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求： （1）确定购买方。 （2）确定购买日。 （3）计算确定合并成本。 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元（1）购买方：甲公司 （2）购买日：2008年6月30日 （3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋80＝2980万元 （4）固定资产的处置损益＝2100－（2000－200）＝300万元
高级财务会计练习及答案
高级财务会计练习及答 案 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）
高级财务会计练习题 一、判断题 1.（√）企业合并最主要的原因通常是扩大规模，获取经济利益。 2.（×）吸收合并中，参与合并各方的法律地位均丧失。解释：吸收合并是 一家企业保留法人资格，其他企业随着合并而消失。 3.（√）新设合并中，被合并的公司均丧失法律地位。解释：是几家公司协 议合并共同组成一家新企业。 4.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 5.（×）在购买法下，如果支付的总成本高于净资产的公允市价，应将其差 额确认为一项费用，计入当期损益。解释：应作为商誉处理。 6.（√）在权益集合法下，参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账 面价值。解释：所谓权益结合法，以发行股票的方式与参与合并的企业的股东间的普通股的交换。 7.（×）当子公司所有者权益为负数时，母公司对其权益性资本投资数额为 0。在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。 8.（√）确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资公司具有 实质意义上的控制，而不是完全取决于是否拥有被投资公司半数以上的权益性资本。解释：凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于控制范围 9.（×）母公司拥有半数以上权益性资本的所有被投资企业，均应纳入合并 报表内。 10.（×）子公司的本期净利润就是母公司的投资收益。
11.（×）若集团内部不曾发生内部交易，则合并报表就是个别报表的加总。 12.（×）对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进 行抵销处理。 13.（√）从企业集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相 当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值，因此，应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。 14.（×）合并商誉是指企业合并中，购买方所支付的购买价格高于被购买企 业净资产所产生的差额，包括被购买企业净资产与其账面价值之间的差额。 解释：购买价格高于公允价值的部分 15.（√）“少数股东权益”项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的 权益，表示其他投资者在子公司中的权益。 16.（×）当本期内部应收账款的数额与上期内部应收账款的数额相等时， 对坏账准备不需要进行抵销处理。解释：借：坏账准备贷：期初未分配利润17.（×）未实现内部销售利润不论是从企业集团来说，还是从集团内的销售 企业和购买企业来说，都是未实现的利润。 18.（×）若集团内部的应收账款和应付账款产生于以前年度，则债权企业对 该项应收账款的坏账准备也是以前年度计提的，因此当年就不需要对坏账准备进行抵销。 19.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 20.（×）在购买法下，企业发行股票所取得的资产，应按资产的账面价值计 价。解释：公允市价反映。
2018年高级财务会计试题及答案
2018年高级财务会计试题及答案 第1题：并购方在并购完成后，可能无法使整个企业集团产生经营协同效应、财务 协同效应、市场份额效应，难以实现规模经济和经验共享互补的风险是指（A）. A.营运风险 B.信息风险 C.融资风险 D.体制风险 第3题：下列企业价值估价方法中，哪项属于市场价值法？（D） A.期权定价模型 B.折现现金流量模型 C.经济利润模式
D.托宾的Q模型 第5题：资本经营效果的评价人应该是（B）. A.经营者 B.出资人 C.监事会 D.企业职工 第7题：某分公司目前总资产为1750万元、年利润为200万元，其总公司的资A人 本为9?则该分公司的剩余收益为（A）。 A.42.5万元
B.250万元 C.1732万元 D.4250万元 第9题：下列关于控股式企业集团，说法不正确的是（D）。 A.设立目的是为了掌握子公司的股份 B.设立目的是为控制子公司的股权 大.母公司不直接参与子公司生产经营活动 D.母公司既从事股权控制，又直接进行生产经营 第11题：企业集团财务公司最本质的功能是（A）。 A.融资中心
B.信贷中心 C.结算中心 D.投资中心 第13题：企业价值型管理更关注企业的（B）。 A.利润管理 B.现金流量管理 C.收益管理 D.风险管理 第15题：处于初创期企业的筹资战略应为（D）。 A.相对稳健型的筹资战略
B.激进型的筹资战略 C.高负债率的筹资战略 D.权益资本型的筹资战略 第17题：并购企业测算并购后使被并购企业健康发展而需支付的成本，称为（A）。 A.整合与营运成本 B.并购完成成本 C.并购退出成本 D.并购机会成本 第19题：最能反映各部门在权限和可控范围内有效利用各种资源、不断提高经济
第一章个人所得税
一第一章个人所得税 第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税 第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税： 一、工资、薪金所得； 二、个体工商户的生产、经营所得； 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 四、劳务报酬所得； 五、稿酬所得； 六、特许权使用费所得； 七、利息、股息、红利所得； 八、财产租赁所得； 九、财产转让所得； 十、偶然所得； 十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。 第三条个人所得税的税率： 一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税 率表附后）。 二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得， 适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）。 三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三 十。 四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收 入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。 五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得， 偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。 第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税： 一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、 国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 二、国债和国家发行的金融债券利息； 三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 四、福利费、抚恤金、救济金； 五、保险赔款； 六、军人的转业费、复员费； 七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工 资、离休生活补助费； 八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领 事官员和其他人员的所得； 九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 十、经国务院财政部门批准免税的所得。
高级财务会计答案完整版
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1、下列合并财务报表中，需要在控制权取得日编制的是（C ）。 A. 合并利润表 B. 合并现金流量表 C. 合并资产负债表 D. 合并所有者权益变动表 2、下列不属于基础金融工具的是（C ）。 A. 银行存款 B. 应收账款 C. 商品期货 D. 其他应收款 3、清算会计的计量基础是（B ）。 A. 历史成本 B. 变现价值 C. 预计净残值 D. 现行重置成本 4、有关企业合并的说法中，正确的是（C ）。 A. 企业合并必然形成长期股权投资 B. 同一控制下的企业合并就是吸收合并 C. 控股合并的结果是形成母子公司关系 D. 企业合并的结果是取得被合并方净资产 5、对于非同一控制下的吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法中符合我国现行会计准则的是（ A ）。 A. 单独确定商誉，不予以摊销 B. 确认为一项无形资产并分期摊销 C. 计入“长期股权投资”的账面价值 D. 调整减少吸收合并当期的股东权益 6、2010年某企业利润总额为800万元，当年发生应纳税暂时性差异120万元，发生可抵扣暂时性差异170万元，适用的所得税税率为25%，则该企业2010年所得税费用为（B ）A.187.5万元 B.200万元 C.212.5万元 D.272.5万元 7、关于承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，下列说法中正确的是（D ）。 A. 计入管理费用 B. 计入财务费用 C. 计入营业外支出 D. 计入租入资产的价值 8、资产负债表日，衍生金融工具公允价值低于其账面余额的差额，应贷记“衍生工具”科目，应借记的科目是（A ）。 A. 公允价值变动损益 B. 套期损益 C. 汇兑损益 D. 投资收益 9、2011年12月31日，某企业融资租入一台设备，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元最低租赁付款额为420万元，按出租人的租赁内含利率折成的现值为320万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（B ）万元。 A. 320、100 B. 300、120 C. 420、0 D. 320、0 10、甲公司合并乙公司，合并后甲公司拥有乙公司资产并承担其债务，乙公司法人资格随合并而注销，这种合并方式是（ C ）。 A. 横向合并 B. 新设合并 C. 吸收合并 D. 控股合并 11、2010年7月1日，甲公司向乙公司股东发行股票1200万股吸收合并乙公司，股票面值1元，发行价格为3元，合并日乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3200万元，该合并为非同一控制下企业合并，则甲公司应确认的合并商誉是（B ）。 A. —800万元 B. 400万元 C. 600万元 D. 1800万元 12、以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币的汇率标价方法是（C ）。 A. 市场标价法 B. 总额标价法 C. 直接标价法 D. 间接标价法 13、2010年6月，母公司将成本为60万元的存货以85万元的价格销售给子公司，子公司销售其中的40％，售价45万元，则期末编制合并财务报表时，编制的抵销分录中不涉及的财务报表项目是（D ）。 A. 存货 B. 营业收入 C. 营业成本 D. 未分配利润
第九章 所得税会计(完整版)
第九章所得税会计 一单项选择题 1 股份公司向个人支付股票股利时，应作以下会计分录（） A借：利润分配贷：银行存款B 借：管理费用 贷;股本C 借：利润分配 贷：应缴税费——代扣个人所得税D 借：利润分配 贷：股本 2股份公司向个人支付现金股利时，其代扣代缴的个人所得税，应作以下会计分录（）A借：利润分配 贷：股本 B 借：应付股利 贷：应交税费——代扣代扣代缴个人所得税 库存现金 C 借：利润分配 贷：应缴税费——代扣代扣代缴个人所得税 库存现金 D 借：应付股利 贷：应缴税费——代扣代扣代缴个人所得税 二多项选择题 1.下列说法正确的有（） A递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示 B 递延所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列示 C 递延所得税资产小于递延所得税负债的差额应当作为负债列示 D 所得税费用应当在利润表中单独列示 2 企业采用纳税影响会计法时，应设置（）账户。 A所得税费用 B 应缴税费——应交所得税 C 递延所得税负债 D 递延所得税资产 3 企业选择应付税款法时，应设置（）账户。 A所得税费用 B 应缴税费——应交所得税 C 递延税款 D 递延所得税资产 4 企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿酬、财产租赁费，其代扣代缴的个人所得税税款应计入（） A管理费用 B 无形资产 C 财务费用 D 销售费用 三业务题 1、资料：宏远公司于上年12月底购入1台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0.会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，积水时可采用年数总和法计提，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定公司每年税前会计利润为500万元，无其他纳税调整事项。 要求：请根据上述材料，计算宏远公司第一年至第六年的资产计税基础、账面价值、递延所得税资产余额与发生额、应交得税、所得税费用，填表并进行相关账务处理。
《高级财务会计》第二章所得税会计
《高级财务会计》第二章所得税会计 本章学习思路，把握一条主线：账面价值与计税基础的比较——临时性差异——递延所得税资产（负债）——所得税费用 本章依据《企业会计准则第18号——所得税》编写，该准则是一项新的企业会计准则，专门是我国首次采纳了资产负债表债务法，是本教材中最难的内容之一，要紧涉及运算分析题。因此，本章内容专门重要。 学习框架： 第一节所得税会计概述 一、所得税的性质 二、所得税会计师的产生与进展 （一）所得税会计与财务会计合二为一的共同进展时期 （二）所得税会计和财务会计的逐步分离时期 （三）所得税会计的产生和进展时期 在1992年会计改革前，我国会计以服务于政府为目标，强调会计要满足国家宏观治理的需求，会计制度缺乏自身的独立性，要服从于税法等法规。 依据所得税准则，所得税会计是从资产负债表动身，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，关于两者之间的差额分别应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 三、所得税会计核算方法的沿革 （一）应对税款法 （二）以利润表为基础的纳税阻碍会计法 （三）资产负债表债务法 收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债） 四、所得税会计的核算程序
资产负债表债务法下所得税会计核算的一样程序为： （一）确定资产和负债的账面价值 （二）确定资产和负债的计税基础 （三）确定临时性差异 （四）运算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额 （五）运算当期应交所得税 （六）确定利润表中的所得税费用 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 资产、负债的账面价值与计税基础的差额→临时性差异→递延所得税 第二节资产、负债的计税基础与临时性差异
《高级财务会计》作业及答案
《高级财务会计》作业一 一、单项选择题 1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（Ｃ）。 A、上一期编制的合并会计报表 B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿 C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表 D、企业集团母公司和子公司的账簿记录 2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（Ｃ）纳入合并会计报表的合并范围。 A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是 3、甲公司拥有A公司70％股权，拥有B公司30％股权，拥有C公司60％股权，A公司拥有C公司20％股权，B公司拥有C公司10％股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（C ）。 A、60％ B、70％ C、80％ D、90％ 4、 2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元），对B公司进行合并，并于当日取得对B公司70%的股权，该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应认定的合并商誉为（ B ）万元。 A、750 B、850 C、960 D、1000 5、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，合并日B 公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ D ）万元。 A、90008000 B、70008060 C、90608000 D、70008000 6、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A 公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ B ）。 A、70008000 B、90608000 C、70008060 D、90008000 7、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义
高级财务会计15年答案
中央电大高级财务会计 一、单项选择题（每小题2分，共20分） 1．高级财务会计研究的对象是(B．企业特殊的交易和事项 )。 2．同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入( A.管理费用)。 3．甲公司拥有乙公司90%的股份，拥有丙公司50%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，甲公司拥有丙公司股份为( B.75% )。 4．关于非同一控制下企业合并的会计处理，下列说法中不正确的是( C．购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益 )。 5．下列关于抵销分录表述正确的是( D．编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响 )。 6．股权取得日后各期连续编制合并财务报表时(B．仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响)。 7．母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并财务报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是(D )。 D．借：应收账款——坏账准备 12 500 贷：未分配利润——年初 12 500 借：资产减值损失 2 500 贷：应收账款——坏账准备 2 500 8．现行成本会计计量模式是(C．现行成本／名义货币)。 9．在时态法下，按照即期汇率折算的财务报表项目是( B．按市价计价的存货 )。 10.A公司从B公司融资租入一条设备生产线，其公允价值为500万元，最低租赁付款额为600万元，假定按出租人的租赁内含利率折成的现值为520万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是( A．500、100 )万元。 二、多项选择题（每小题2分，共10分） 1．非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括(ABCDE )。 A．企业合并中发生的各项直接相关费用 B．购买方为进行企业合并支付的现金 C．购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值 D．购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值 E．购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值 2．编制合并财务报表应具备的基本前提条件为( ABCD )。 A.统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间 B．按权益法调整对子公司的长期股权投资 C．统一母公司和子公司的编报货币 D．统一母公司和子公司采用的会计政策 E．对子公司的长期股权投资采用权益法核算 3．甲公司是乙公司的母公司，20×8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20×9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10%。对此，编制20×9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有( ABC )。 A．借：应付账款 9 000 000 贷：应收账款 9 000 000 B．借：应收账款——坏账准备 800 000 贷：未分配利润——年初 800 000 C．借：应收账款——坏账准备100 000 贷：资产减值损失 100 000
高级财务会计习题及答案版
购并日后的合并财务报表习题 一、判断题 10分 1．母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。（）2．母公司因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。（）3．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 4．子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中负债与所有者权益项目之间以“少数股东权益”项目列示。（） 5. 为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务的抵销应分别计入母子公司的账簿中。 6．根据稳健性原则，编制合并财务报表中，只应抵销集团内部因销售而产生的未实现收益，而不应抵销集团内部因销售而产生的未实现损失。（） 7．从企业集团来看，内部交易形成的期末存货的账面价值一般等于持有该存货的企业账面价值。（） 8. 母公司以高于成本的价格向子公司出售一台设备，编制合并报表中，应抵销子公司多计提的折旧。（） 9. 合并报表中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，不需抵销相应的长期股权投资减值准备。（）10、为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务都应抵销。（） 二、单项选择题 14分 1．甲公司通过定向增发普通股，取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为1000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得120万元。乙公司的可辨认净资产公允价值为8000万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（）。 A．2550万元万元 C．2380万元万元 2．承上题，甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值为（）。 A．2430万元万元 C．2380万元万元 3. 甲、乙公司此前无关联关系。20×7年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。20×7年3月29日，乙公司宣告发放20×6年度现金股利500万元。不考虑其他因素影响。20×7年3月31日，甲公司对乙公司长期股权
所得税会计习题答案
第一章，所得税会计习题及案例题答案 一、练习题 1、负债的账面价值6 400 000元； 预计负债的计税基础 0元； 6 400 000元为可抵扣暂时性差异。 根据计算结果作会计分录如下： 2008年末：借：所得税费用 250 000 贷：递延所得税负债 250 000 2009年末：累计应确认递延所得税负债为400 000元。 当年应确认数＝400 000－250 000＝150 000（元）。 借：所得税费用 150 000 贷：递延所得税负债 1 500 000 2010年末：累计应确认递延所得税负债为450 000元。 当年应确认数＝450 000－400 000＝50 000（元） 借：所得税费用 50 000 贷：递延所得税负债 50 000 2011年末：累计应确认递延所得税负债为400 000元。 当年应确认数＝400 000－450 000＝－50 000（元） 借：递延所得税负债 50 000 贷：所得税费用 50 000 2012年末：累计应确认递延所得税负债为：250 000元 当年应确认数＝250 000－400 000＝－150 000（元） 借：递延所得税负债 150 000 贷：所得税费用 150 000 2006年末，累计应确认递延所得税负债为0 当年应确认数＝0－250 000＝－250 000（元） 借：递延所得税负债 250 000 贷：所得税费用 250 000 3、分析：（1）产生资产账面价值大于计税基础 1 500 000元，为应纳税暂时性差异； （2）当年会计折旧 21 000 000×5/15=7 000 000（元） 税务折旧 21 000 000÷10=2 100 000（元）
高级财务会计课后习题答案
高级财务会计期末考试试题 一、名词解释(每题3分，共9分) 1．少数股东权益 2．现行汇率法 3．应追索资产 二、单项选择题(从下列每小题的四个选项中，选出一个正确的，请将正确答案的序号填在括号内，每小题2分。共20分) 1．购买企业在确定所承担的负债的公允价值时，一般应按( )确定。 A．可变现净值B．账面价值 C．重置成本D．现行市价 2．在连续编制合并会计报表的情况下，上期抵销内部应收账款额计提的坏账准备对本期的影响时，应编制的抵销分录为( )。 A．借：坏账准备B．借：坏账准备 贷：管理费用贷：期初未分配利润 C．借：期初未分配利润D．借：管理费用 贷：坏账准备贷：坏账准备 3. 在连续编制合并会计报表的情况下，上期已抵销的内部购进存货包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵销处理为( )。
A. 借：期初未分配利润B．借：期初未分配利润 贷：主营业务成本贷：存货 C．借：主营业务收入D．借：主营业务收入 贷：主营业务成本贷：存货 4．在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是( )。 A. 存货B．应收账款 C. 长期借款D．货币资金 5．在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是( )。 A．按市价计价的存货 B．按成本计价的长期投资 C．应收账款 D．按市价计价的长期投资 6．期货投资企业根据期货经纪公司的结算单据，对已实现的平仓盈利应编制的会计分录是( )。 A. 借：期货保证金B．借：长期股权投资 贷：期货损益贷：期货损益 C．借：应收席位费D．借：期货保证金 贷：期货损益贷：财务费用 7．企业在期货交易所取得会员资格，所交纳的会员资格费应作为( )。 A．管理费用B．长期股权投资 C．期货损益D．会员资格费 8．下列体现财务资本保全的会计计量模式是( )。 A．历史成本／名义货币单位 B．历史成本／不变购买力货币单位