行政事业单位内部控制文献综述

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行政事业单位内部控制文献综述

作者：罗梦

来源：《商情》2018年第12期

一、行政事业单位内部控制的特点

由于我国特殊的制度环境，我国行政事业单位内部控制规范体系建设相对于企业内部控制建设来说，有许多不同之处，有自己的特色与需求。行政事业单位内部控制主要有三个方面的特点。第一是内部控制的目标方面，行政事业单位的特性是以公职人员为行动主题、以资源配置为手段，以履行社会公共服务的只能。因此，提高公共服务效率和效果才是行政事业单位的最高目标。第二是全面预算管理方面，行政事业单位的全面预算管理以社会资源配置为主，预算草案须经过本级人民代表大会批复以后才可以执行，且需要接受财政部门和审计部门的监督。第三是绩效考核评价方面，行政事业单位由于兼具了行政职能和社会管理职能，因此，它的绩效考核评价不仅要关注单位效益，还要关注社会效益。第四是风险管理方面，由于行政事业单位的主要产品是社会公共服务和社会管理，主要资金来源于政府的投入，所以它对风险的厌恶度更高，其外部风险也主要体现在政府预算安排的多少上面，所以可以通过与政府的沟通来影响政府的预算安排来减少外部风险。

二、行政事业单位内部控制的发展及现状

行政事业单位是我国特有的非企业组织类型，在国外一般称为公共部门或非营利组织。2010年，随着《企业内部控制基本规范》与《企业内部控制配套指引》的颁布，标志着适应

我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。在企业内部控制理论与实现蓬勃发展的环境下，与之形成鲜明对比的是我国行政事业单位内部控制发展的严重滞后。国内相关研究聚焦于内部控制的一般框架于功能定位，明显移植企业内部控制的传统理念，虽然行政事业单位导人了内部控制制度，但缺乏与它非营利组织的特征的有效整合。

（一）行政事业单位内部控制的实施环境背景

行政事业单位是我国特有的机构组织类型，其内部控制的实施必须适应国家宏观政策导向，由国家政策来引导行政事业单位的内部控制。同时由于行政事业单位日常运转经费主要源自政府拨款，预算经费的使用方式与效果自然就受到政府的控制。从2000年开始，我国现已建立起了一个以预算编制为核心，以国库集中支付和政府采购为主要执行手段，初步规范的预算管理模式，相应的部门预算绩效考评工作与绩效预算改革有序推进。因此，我国行政事业单位的预算收支控制更具外部性和非独立性。

（二）行政事业单位内部控制的现实问题探究

诸多学者对我国行政事业单位内部控制的实际管理情况都进行了研究分析。