2010年注册会计师考试会计章节练习题及答案详解第3章

2010年注册会计师考试会计章节练习题及答案详解第3章

第3章练习

一、单项选择题

1.正保公司期末“工程物资”科目余额为100万元，“发出商品”科目余额为50万元，“原材料”科目余额为60万元，“材料成本差异”科目贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。

A.105

B.115

C.200

D.215

2.下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（）。

A.制造企业为生产产品而发生的人工费用

B.商品流通企业在商品采购过程中发生的运输费

C.商品流通企业进口商品支付的关税

D.库存商品发生的仓储费用

3.下列关于存货成本的构成表述错误的是（）。

A.采购人员的差旅费计入采购成本

B．生产工人的劳动保护费用计入存货的制造成本

C．修理期间的停工损失计入存货的制造成本

D．生产部门的办公费用计入存货的制造成本

4.A公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税额153万元。另发生运输费用9万元（运费的7％可以作为进项税额抵扣）,包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（）万元。

A.911.70

B.914.07

C.913.35

D.914.70

5.某股份公司（增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，涉及下列支出：不包含增值税的买价200 000元（没有取得增值税专用发票）；向运输单位支付运输费5 000元（已经取得运输发票），车站临时储存费2 000元；采购员差旅费800元。小规模纳税企业增值税的征收率为3%，外购运费增值税抵扣率为7%，则该材料的实际采购成本为（）元。

A.207 000

B.212 650

C.219 000

D.219 800

6.某公司月初甲产品结存金额1 000元，结存数量20件，采用移动加权平均法计价；本月10日和20日甲产品分别完工入库400件和500件，单位成本分别为52元和53元；本月15日和25日分别销售该产品380件和400件。该甲产品月末结存余额为（）元。

A.7 000

B.7 410

C.7 350

D.7 500

7.2007年12月31日，兴林公司库存B材料的账面价值(成本)为110万元，市场购买价格总额为90万元，假设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用B材料生产的乙产品的市场价格总额由260万元下降为230万元，将B材料加工成乙产品尚需投入140万元，估计乙产品销售费用及税金为8万元，估计B材料销售费用及税金为5万元。2007年12月31日B材料的价值为（）万元。

A.80

B.82

C.75

D.90

8.甲股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2008年12月31日，该公司共有两个存货项目：A产成品和B材料。B材料是专门生产A产品所需的原料。A产品期末库存数量有10 000个，账面成本为500万元，市场销售价格630万元。该公司已于2008年10月6日与乙公司签订购销协议，将于2009年4月10日之前向乙公司提供20 000个A产成品，合同单价为635元。为生产合同所需的A产品，甲公司期末持有B材料库存200公斤，用于生产10 000件A产品，账面成本共计400万元，预计市场销售价格为450万元，估计至完工将要发生的成本为250万元，预计销售20 000个A产品所需的税金及费用为120万元，预计销售库存的200公斤B材料所需的销售税金及费用为20万元，则甲公司期末存货的可变现净值金额为（）万元。

A.900

B.965

C.1 150

D.1 085

9.甲公司系上市公司，2007年年末库存A原材料、甲产成品的账面余额分别为1 500万元和750万元；年末计提跌价准备前库存A原材料、甲产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和150万元。库存A原材料将全部用于生产乙产品，预计乙产成品的市场价格总额为1 650万元，预计生产乙产成品还需发生除A原材料以外的总成本为450万元，预计为销售乙产成品发生的相关税费总额为82.5万元。乙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为1 350万元。甲产成品的市场价格总额为525万元，预计销售甲产成品发生的

相关税费总额为27万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.34.5

B.375

C.454.5

D.484.5

10.某公司对外提供财务报告的时间为6月30日和12月31日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。2009年年初存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元；2009年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，2009年6 月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元；2009年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，2009年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，则2009年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和2009年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”应分别反映为（）万元。

A.0，－7

B.0，－4

C.0，0

D.－6，1

11.某增值税一般纳税企业因意外灾害毁损库存原材料一批，该批原材料实际成本为40 000元，收回残料价值2 000元。保险公司赔偿11 200元。该企业购入材料的增值税税率为17%。该批毁损原材料造成的非常损失净额为（）元。

A．32 200

B．26 800

C．32 000

D．33 600

二、多项选择题

1.下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（）。

A．进口原材料支付的关税

B．生产过程中发生的制造费用

C．原材料入库前的挑选整理费用

D．自然灾害造成的原材料净损益

E．为特定客户设计产品发生的、可直接确定的设计费用

2.期末存货成本高估，可能会引起的有（）。

A.所有者权益增加

B.所得税增加

C.所得税减少

D.本期利润高估

E.当期发出存货的成本低估

3.下列有关存货的会计处理方法中，不正确的有（）。

A.采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，只能按单个存货项目计提存货跌价准备

B.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的除外

C.已计提存货跌价准备的存货对外销售时应同时结转已计提的存货跌价准备，并冲减资产减值损失

D.资产负债表日，对已计提存货跌价准备的存货，只要当期存货的可变现净值大于账面价值，就应将减计的金额在原已计提的存货跌价准备金额内转回

E.用于生产产品的材料的可变现净值等于该材料的市价减去估计的销售费用以及相关税费

三、计算题

1.大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。20×8年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于20×9年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。20×8年12月31日大华公司库存笔记本电脑13 000台，单位成本1.41万元。20×8年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于20×9年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大华公司于20×9年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。

要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。来四、计算题。

1.甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品的A材料，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，适用的消费税税率为10％，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品—B产品。有关资料如下：2009年11月2日，甲企业发出加工材料A材料一批，实际成本为620 000元。

2009年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20 000元（假设不考虑其中的运费进项税额等因素）；12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库，甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。

2009年12月31日，库存的A材料预计市场销售价格为700 000元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本500 000元，预计销售B产品所需的税金及费用为50 000元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为20 000元。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

(1).甲企业应计提的存货跌价准备为（ ）元。

A.70 000

B.74 000

C.65 000

D.90 000

(2).甲公司收回委托加工物资的入账价值为（ ）元。

A.620 000

B.740 000

C.20 000

D.100 000

(3).甲公司因该委托加工应支付的消费税为（）元。

A.80 000

B.17 000

C.160 000

D.13 600

(4).甲公司因该委托加工应支付的增值税为（）元。

A.17 000

B.13 600

C.34 000

D.80 000来

答案部分

一、单项选择题

1.【正确答案】 A

【答案解析】“工程物资”是为建造固定资产等各项工程而储备的，虽然也具有存货的某些性质，但并不符合存货概念，不能作为企业存货核算。正保公司资产负债表中“存货”项目金额＝50＋60－5＝105（万元）。

2.【正确答案】 D

【答案解析】在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

选项D，库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。

3.【正确答案】 A

【答案解析】选项A，采购人员的差旅费计入管理费用。

4.【正确答案】 B

【答案解析】原材料入账价值＝900＋9×（1－7％）＋3＋2.7＝914.07（万元）。

5.【正确答案】 B

【答案解析】由于是向小规模纳税企业购入材料且没有取得增值税专用发票，按规定，所支付的增值税不得抵扣；按规定，外购货物所支付的运费可按7%抵扣；因此，该材料的实际采购成本＝200 000×（1＋3%）＋5 000×（1－7%）＋2 000＝212 650（元）。做题时只要题目没有明确给出一般纳税人已取得小规模纳税人到税务局代开的3%的增值税票，就视为没有取得这种专用发票，一般纳税人购得的材料就不能计算抵扣进项税额。

6.【正确答案】 B

【答案解析】移动加权平均法计算公式是：

移动平均单价=（本次进货的成本+原有库存的成本）/（本次进货数量+原有存货数量）

本批发出存货成本=本批发出存货数量×存货当前移动平均单价

10日单价：（1 000＋400×52）/（20＋400）＝51.90（元）；15日销售成本：380×51.90＝19 722（元），15日产品结存余额＝1 000＋400×52－19 722＝2 078（元）；20日单价：（2 078＋500×53）/（20＋400－380＋500）＝52.92（元）；25日销售成本：400×52.92＝21 168（元）；月末结存额：2 078＋500×53－21 168＝7 410（元）。

7.【正确答案】 B

【答案解析】乙产品的可变现净值＝230－8＝222(万元)；乙产品的成本＝110＋140＝250(万元)；由于乙产品的可变现净值222万元低于产品的成本250万元，表明原材料应该按可变现净值计量；原材料可变现净值＝230－140－8＝82(万元)。

【答案解析】此题甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备，因为甲公司共有两个存货项目，所以需要分开计算。

A产成品的销售合同数量为20 000个，库存数量只有一半，则已有的库存产成品按合同价格确定预计可变现净值，即（10 000×635－1 200 000/2）÷10 000＝575（万元）。

B材料是为了专门生产其余10 000个A产成品而持有的，在合同规定的标的物未生产出来时，该原材料也应按销售合同作为其可变现净值的计算基础。则B材料的可变现净值应按合同价计算，即（10 000×635－2 500 000－1 200 000/2）÷10 000＝325（万元）。

因此，两项存货的可变现净值为575＋325＝900（万元）。

9.【正确答案】 C

【答案解析】

（1）A原材料应计提的存货跌价准备

①有合同部分

乙产品成本＝1 500×80%+450×80%＝1 560（万元）

乙产品可变现净值＝1 350－82.5×80%＝1 284（万元）

判断，库存A原材料应计提的存货跌价准备

库存A原材料可变现净值＝1 350－450×80%－82.5×80%＝924（万元）

库存A原材料应计提的存货跌价准备＝1 500×80%－924＝276（万元）

②无合同部分

乙产品成本＝1 500×20%＋450×20%＝390（万元）

乙产品可变现净值＝1 650×20%－82.5×20%＝313.5（万元）

判断，库存A原材料应计提的存货跌价准备

库存A原材料可变现净值＝1 650×20%－450×20%－82.5×20%＝223.5（万元）

库存A原材料应计提的存货跌价准备＝1 500×20%－223.5＝76.5（万元）

③库存A原材料应计提的存货跌价准备合计＝276＋76.5＝352.5（万元）

（2）2007年12月31日计算甲产品应计提的存货跌价准备

甲产品成本＝750（万元）

甲产品可变现净值＝525－27＝498（万元）

甲产品应计提的存货跌价准备＝750－498－150＝102（万元）

（3）2007年12月31日计算应计提的存货跌价准备合计金额＝352.5＋102＝454.5（万元）

10.【正确答案】 C

【答案解析】本题2009年末，存货的成本低于可变现净值，即存货未减值，则“存货跌价准备”账户的期末余额为0；2009年年初已计提的存货跌价准备4万元，至2009年末已不再存在减值因素，则应将原计提的跌价准备全部冲销，即冲减资产减值损失。（或者也可以说，2009年上半年度售出该项存货时结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元；2009年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备1万元，故累计计入资产减值损失的金额为0。）

【答案解析】该批毁损原材料造成的非常损失净额＝40 000－2 000－11 200＝26 800（元），所涉及到的分录：

批准处理前：

借：待处理财产损溢40 000

贷：原材料40 000

批准处理后：

借：原材料 2 000

其他应收款11 200

营业外支出26 800

贷：待处理财产损溢40 000 来

二、多项选择题

1.【正确答案】ABCE

【答案解析】存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。选项A、C属于存货的采购成本；选项B属于存货的加工成本；选项E属于存货的其他成本。选项D自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出。

2.【正确答案】ABDE

【答案解析】期末存货成本的高估，会引起本期发出存货成本的低估，本期利润高估，所得税增加，在利润分配方案不变的情况下，所有者权益增加。

3.【正确答案】ACDE

【答案解析】选项Ａ，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；选项Ｃ，应是冲减销售成本；选项Ｄ，只有以前减记存货价值的影响因素已经消失时，减记的金额才应当予以恢复，如果是当期其他原因造成存货可变现净值高于成本，则不能转回已计提的跌价准备；选项Ｅ，用于生产产品的材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费。

三、计算题

1.【正确答案】由于大华公司持有的笔记本电脑数量13 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分3 000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。

（1）有合同约定：

①可变现净值＝10 000×1.5－10 000×0.05＝14 500（万元）

②账面成本＝10 000×1.41＝14 100（万元）

③因为成本小于可变现净值，所以计提存货跌价准备金额为0。

（2）没有合同的约定：

①可变现净值＝3 000×1.3－3 000×0.05＝3 750（万元）

②账面成本＝3 000×1.41＝4 230（万元）

③计提存货跌价准备金额＝4 230－3 750＝480（万元）

（3）会计分录：（单位：万元）

借：资产减值损失480

贷：存货跌价准备480

（4）20×9年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台

借：银行存款17 550

贷：主营业务收入15 000（10 000×1.5）

应交税费——应交增值税（销项税额）2 550

借：主营业务成本14 100（10 000×1.41）

贷：库存商品14 100

（5）20×9年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元

借：银行存款140.40

贷：主营业务收入120（100×1.2）

应交税费——应交增值税（销项税额）20.40

借：主营业务成本141（100×1.41）

贷：库存商品141

因销售应结转的存货跌价准备

＝480÷4 230×141＝16（万元）

借：存货跌价准备16

贷：主营业务成本16

四、计算题。

1. (1).【正确答案】D

【答案解析】①B产品可变现净值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）

B产品成本＝740 000＋500 000＝1 240 000（元）

B产品成本大于B产品可变现净值，所以A材料应按可变现净值与成本孰低计价。

②A材料可变现净值

＝1 000×1 200－500 000－50 000

＝650 000（元）

A材料成本为740 000元

应计提存货跌价准备＝740 000－650 000＝90 000（元）

借：资产减值损失90 000

贷：存货跌价准备90 000

(2).【正确答案】B

【答案解析】甲公司有关会计处理如下：

①发出委托加工材料时：

借：委托加工物资620 000

贷：原材料620 000

②支付加工费及相关税金时：

借：委托加工物资100 000

应交税费—应交增值税（进项税额）17 000

—应交消费税80 000

贷：银行存款197 000

③支付运杂费：

借：委托加工物资20 000

贷：银行存款20 000

④收回加工材料时：

收回加工材料实际成本

＝620 000＋100 000＋20 000＝740 000（元）

借：原材料740 000

贷：委托加工物资740 000

(3).【正确答案】A

【答案解析】应支付的消费税＝（620 000＋100 000）/（1－10％）×10％＝80 000（元）

(4).【正确答案】A

【答案解析】应交增值税＝加工费×增值税税率

应交消费税＝组成计税价格×消费税税率

组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）

应支付的增值税＝100 000×17％＝17 000（元）