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存货审计程序表

一、审计目标

⒈确定存货是否存在；

⒉确定存货是否归被审计单位所有；

⒊确定存货增减变动的记录是否完整；

⒋确定存货的品质状况，存货跌价的计提是否合理；

⒌确定存货的计价方法是否恰当；

⒍确定存货期末余额是否正确；

⒎确定存货的披露是否恰当。

二、审计程序

(一)分析程序

1.比较当年度及以前年度原材料成本、制造费用和直接人工占生产成本百分比的变动，

并对异常情况作出解释。

2.比较存货购入数量与耗用或销售数量，联系本年度存货的变动，并对异常变动情况作

出解释。

3.核对存货采购的标准成本与实际成本。

4.比较当年度及以前年度下述项目的增减变动，并对异常情况作出解释：

--采购费用；

--各种采购费用占存货采购的比例。

5.按月/季度比较实际发生的采购费用与预算的差异。

6.比较各月存货采购的金额并对异常波动作出解释。

7.比较当年度及以前年度从供应商得到的现金折扣。

8.将采购数量与平均单价之积与账面采购金额相比较。

9.按存货品种及存放地点、存货类别，比较当年度及以前年度数量和金额的增减变动，

并对异常情况作出解释。

10.按存货成本构成、存货平均成本、材料采购价格差异，比较当年度及以前年度的增减变动，并对异常情况作出解释。

11.比较当年度及以前年度直接材料、直接人工、制造费用占生产成本的比例，并查明异常情况的原因。

12.比较当年度及以前年度存货跌价准备占存货余额的比例，并查明异常情况的原因。

13.按存货残损情况、存货账龄、库存可用月数，比较当年度及以前年度的增减变动，并对异常情况作出解释。

14.比较截止日前后两个月的产品毛利率，并对异常波动作出解释。

15.比较当年度及以前年度已售存货的数量，并查明异常情况的原因。

16.比较存货库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理性。

17.比较存货的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性。

18.比较当年度与以前年度的存货周转率，并查明异常情况的原因。

19.核对下列相互独立部门的数据：（１）仓库记录的材料领用量与生产部门记录的材料

领用量；（２）工资部门记录的人工成本与生产部门记录的工时和工资标准之积；（３）

仓库记录的产成品入库量与生产部门记录的产品生产量;（４）发票记录的数量与发货量；（５）发票记录的数量与订货量；（６）发票记录的数量与主营业务成本记录的销售量；（７）产品销售量与生产量或采购量；（８）产品销售量和平均单位成本之积与账面产品销售成本。

20.其他

(二).细节测试

1.获取或编制存货明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数

核对相符。

2.执行存货监盘程序(存货监盘程序表见后)

2.1.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师

应当考虑能否实施下列替代审计程序：

（1）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；

（2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；

（3）向顾客或供应商函证。

2.2.如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘,或接受委托时被审计单位

的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当实施下列审计程序：

（1）评估与存货相关的内部控制的有效性；

（2）对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；

（3）测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

2.3.当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大

影响时，应当实施下列一项或多项审计程序：

（1）查阅前任注册会计师的工作底稿；

（2）复核上期存货盘点记录及文件；

（3）检查上期存货交易记录；

（4）运用毛利百分比法等进行分析。

3.查阅资产负债表日前后若干天的存货增减变动的有关账簿记录和原始凭证，检查有无

存货跨期现象，有否存在资产负债表日止已入库的存货应作暂估而未作暂估入账，如有，应作出记录，必要时作适当调整。

4.根据被审计单位存货计价方法，抽查期末结存量比较大的存货的计价是否正确，若存

货以计划成本计价，还应检查“材料成本差异”账户发生额、转销额是否正确，期末余额是否恰当。

5.抽查材料采购账户，对大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同

、凭证、账簿记录，以确定其是否完整、正确，抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项，抽查若干在途材料项目，追查至相关购货合同及购货发票，并复核采购成本的正确性。

不设“材料采购”科目的，上述检查方法适用于对在途材料和原材料、包装物购进的检查。

6.抽查存货发出的原始凭证是否齐全，内容是否完整，计价是否正确。

7.抽查委托加工材料发出、收回的合同、凭证，核对其计费、计价是否正确，会计处理

是否及时、正确；有无长期未收回的委托加工材料，必要时对委托加工材料的实际存在进行函证。

8.抽查大额分期收款发出商品的原始凭证及相关协议、合同，确定其是否按约定时间收

回货款，如有逾期或其他异常事项，应要求被审计单位作出合理解释，必要时进行函证。

9.低值易耗品与固定资产的划分是否合理，其摊销方法及摊销金额的确定是否正确。

10.对业已进账并纳入资产负债表内的受托代销商品，可参照存货的检查方法进行检查；对未进账、资产负债表外的受托代销商品的检查，可依据“受托代销商品备查簿”进行实物盘点，与“备查簿”及相关记录核对一致。如有差异，查明原因作出记录。

11.抽查产成品交库单，核对其品种、数量和实际成本与生产成本的结转数是否相符。

12.抽查产成品的发出凭证，核对其品种、数量和实际成本与主营业务成本是否相符。

13.检查“生产成本”明细账，抽查相关账户，核对成本项目的归集和分配是否正确，期末在产品的品种、数量和实际成本保留数是否正确。

13.1．直接材料成本：

抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符；分析比较同一产品前后年度的直接材料消耗成本，如有重大波动应查明原因；抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准、材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账；对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。

13.2．直接人工成本：

抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符；结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确；

对采用标准成本法的，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大波动。

13.3．制造费用：

获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理；审阅制造费用的明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证；必要时，对制造费用实施截止日测试，即检查资产负债表日后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况；对于采用标准成本法的，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。

14.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度，并作出相应记录。

15.存货有抵压或质压的情形的，必要时应当实施函证。

16.验明存货是否已恰当披露。

案例介绍-营业、管理费用

审计工作底稿编制案例介绍—营业费用、管理费用一、会计记录概况被审计单位上海BD公司本年度营业费用（未审数）4,597.70万元，管理费用（未审数）3,035.7万元。具体数据详见“营业费用明细项目分月发生汇总表”和“管理费用明细项目分月发生汇总表”（索引I6-2、I7-2）二、审计目标（一）确定营业费用、管理费用的记录是否真实、完整；（二）确定营业费用、管理费用的计算是否正确；（三）确定营业费用、管理费用的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）获取或编制营业费用明细表、管理费用明细表，复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符审计人员根据上海BD公司营业费用、管理费用明细账的记录，编制了“营业费用（管理费用）审定表”（索引：I6-1、I7-1）、“营业费用（管理费用）明细项目分月发生汇总表” （索引：I6-2、I7-2）与“营业费用（管理费用）年度比较表”（索引：I6-3、I7-3），经“三相符”核对一致，未发现问题。（二）检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围审计人员浏览了营业费用、管理费用明细账中各明细项目的设置，发现“管理费用－其他”项目金额较大，内容繁杂，报表使用人难以理解，需要提请BD公司财务人员进一步归类与细分。经细分后再行检查，又发现该公司将进口料件的关税费用列入了管理费用，不符合管理费用科目核算内容与范围，因此作了审计调整。（索引：I7-4-2）提示： 1、营业费用（销售费用）是指企业在销售商品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用；管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，营业费用和管理费用都属于企业的期间费用，具有内容广、名目多的特点，重要的是要划清成本支出、资本性支出、营业外支出的界限。 2、营业费用和管理费用，其具体项目很多名称均相同，二者主要依据费用的发生环节来划分。属于销售（营业）部门发生的，计入营业费用；属于管理部门发生的，计入管理费用；公共性的、不易划分的费用，一般也列入管理费用。 3、应重点检查是否有其他科目不能列入、而随意列于营业费用、管理费用“其他”子目的情况，从中往往可以发现被审计单位的“难言之隐”。（三）进行总体分析性复核，包括对本年度营业费用（管理费用）与上年度的营业费用（管

1资金平衡表审计程序表

1资金平衡表审计程序表表5－2 索引号：（审计机关名称）资金平衡表审计程序表审计期间＿＿＿＿项目名称：项目执行单位：审计程序执行情况说明工作底稿索引号1.通过对比本年度和上年度的报表说明，抽查有关会计记录，查明报表编制遵循的会计政策.选用的会计方法是否与上年一致。 2.对照上年度经审计财务报表，查明报表期初数是否与前一年度期末数一致，如有差异，应查明其原因，并提请被审计单位在财务报表说明中予以说明。 3.对照资产管理.工程建设台账等有关业务记录，审查报表的整体合理性和反映内容的完整性。 4.核对账表，检查报表各项内容是否与被审计单位与总账.明细账.各子项目单位报送的报表一致。 5.审核各报表项目在报表中的列示是否正确。 6.审核该表与其他报表的勾稽关系是否正确。具体检查：（1）报表中“世界银行贷款”.“国内借款”期末数是否与项目进度表（下称“进度表”）的相应项目一致。（2）报表中“在建工程”期末数是否与进度表“在建工程”相一致。（3）报表中“其他支出”期末数是否与进度表“其他支出”相一致。

（4）报表中“世界银行贷款”期末数与期初数之差是否与贷款（信贷）协定执行情况表（下称“情况表”）的“本年度提款数”相一致；期末数是否与情况表的“累计提款数”相一致。（5）报表中“项目拨款”与“项目资本和项目资本公积”之和是否与进度表“无偿配套资金”一致。（6）报表中应收款.应付款.货币资金及其他科目（除世行贷款.配套资金.应收款.应付款和货币资金以外的其他科目）期初数和期末数的变化是否与进度表相应栏目一致。（7）报表中“银行存款”项下的专用账户余额是否与专用账户报表的期末余额一致。 7.取得年未国家公布的市场汇价，审查财务报表外币折算是否正确；使用汇率是否合规。 8.复核报表中小计.合计的计算是否正确，资金占用和来源是否平衡。审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：

存货审计程序表

一、审计目标 ⒈确定存货是否存在； ⒉确定存货是否归被审计单位所有； ⒊确定存货增减变动的记录是否完整； ⒋确定存货的品质状况，存货跌价的计提是否合理； ⒌确定存货的计价方法是否恰当； ⒍确定存货期末余额是否正确； ⒎确定存货的披露是否恰当。二、审计程序 (一)分析程序 1.比较当年度及以前年度原材料成本、制造费用和直接人工占生产成本百分比的变动，并对异常情况作出解释。 2.比较存货购入数量与耗用或销售数量，联系本年度存货的变动，并对异常变动情况作出解释。 3.核对存货采购的标准成本与实际成本。 4.比较当年度及以前年度下述项目的增减变动，并对异常情况作出解释： --采购费用； --各种采购费用占存货采购的比例。 5.按月/季度比较实际发生的采购费用与预算的差异。 6.比较各月存货采购的金额并对异常波动作出解释。 7.比较当年度及以前年度从供应商得到的现金折扣。 8.将采购数量与平均单价之积与账面采购金额相比较。 9.按存货品种及存放地点、存货类别，比较当年度及以前年度数量和金额的增减变动，并对异常情况作出解释。 10.按存货成本构成、存货平均成本、材料采购价格差异，比较当年度及以前年度的增减变动，并对异常情况作出解释。 11.比较当年度及以前年度直接材料、直接人工、制造费用占生产成本的比例，并查明异常情况的原因。 12.比较当年度及以前年度存货跌价准备占存货余额的比例，并查明异常情况的原因。 13.按存货残损情况、存货账龄、库存可用月数，比较当年度及以前年度的增减变动，并对异常情况作出解释。 14.比较截止日前后两个月的产品毛利率，并对异常波动作出解释。 15.比较当年度及以前年度已售存货的数量，并查明异常情况的原因。 16.比较存货库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理性。 17.比较存货的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性。 18.比较当年度与以前年度的存货周转率，并查明异常情况的原因。 19.核对下列相互独立部门的数据：（１）仓库记录的材料领用量与生产部门记录的材料领用量；（２）工资部门记录的人工成本与生产部门记录的工时和工资标准之积；（３）仓库记录的产成品入库量与生产部门记录的产品生产量;（４）发票记录的数量与发货量；（５）发票记录的数量与订货量；（６）发票记录的数量与主营业务成本记录的销售量；（７）产品销售量与生产量或采购量；（８）产品销售量和平均单位成本之积与账面产品销售成本。 20.其他 (二).细节测试

浅谈存货审计程序

《企业会计准则第1号—存货》规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。对生产型企业或商品流通企业来说，企业存货品种、数量很多，收入支出频繁，存货金额在流动资产中占有很大比重，存货的耗用又与产成品成本密切相关，直接影响主营业务成本。所以，存货审计是一项重要的内容，但遗憾的是，很多审计人员实施的存货审计程序仅限于简单的核对三相符和会计凭证抽查。存货审计如果只实施核对三相符和会计凭证抽查程序，是无法发现核算中存在的问题。这仅是实施了一些形式上的审计程序。存货审计的目标包括：确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货增减变动记录是否完整；确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货余额是否正确，确定存货在会计报表的披露是否恰当。以下是笔者在实践审计中总结的一些存货审计方法。一、运用分析性复核审计方法对制造业和商品流通企业来说，存货金额大，并且流动频繁，在审计时很难做到全面确认和盘点，运用分析性复核方法可以大概分析出存货中是否存在巨额的高估或低估问题，通常有简单的比较法和比率比较法两种。比较法主要进行以下分析： 1、比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成、存货成本差异率、生产成本总额及单位生产成本、直接材料成本、工资费用的发生额、制造费用、待摊费用、预提费用、主营业务成本总额及单位销售成本等，以评价其总体合理性。若发现变化异常，则需要重点关注异常变动原因是否正常。 2、存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。 3、将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价准备。 4、将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。比率分析法主要是存货周转率和销售毛利率：存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行业企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的异常波动可能意味着被审计单位存在：有意减少存货储备、存货管理或控制程序发生变动，存货成本项目或核算方法发生变动以及存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动等情况。毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率的异常变动可能意味着被审计单位存在销售价格、销售产品总体结构、单位产品成本发生变动等。一旦发现变动异常，则需重点关注变动原因。通过实施分析性复核，可以确定下一步拟实施重点审计领域，即重点关注异常变动领域。二、存货监盘程序《中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘》规定，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。可见，存货监盘有两层含义：一是审计人员应亲临现场观察被审计单位存货盘点；二是在此基础上，审计人员应根据需要适当抽查已盘点存货。期末存货的结存数量直接影响到会计报表上存货金额、期末存货数量的确定，是存货审计中的重要内容。除非出现确实无法实施存货监盘的特殊情况，审计人员都应当实施必要的替代程序。在绝大多数情况下，审计人员都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序，以确认被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于

审计程序表(doc 175个)53

（审计机关名称）应收账款函证明细审计程序表被审计企业: 页次：1 审计程序执行情况说明工作底稿索引号 1．向债务人发询证函。确定函证对象，在审计人员直接控制下，向欠款单位发函，证实应收账款余额。在采用积极函证方法时，如未能收到对方的回函，应继续发函或派专人前往调查。 2．编制函证分析表。 3．分析函证结果并做相应处理（1）如果询证回函认可询证金额，说明被审计企业原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。（2）如果询证回函认可的金额小于询证金额，审计人员应检查被审计企业是有意扩大应收账款，通过虚增应收账款和销售收入来虚增利润，还是由于询证函发出后这段时间内欠款户已支付部分款项但被审计企业未相应调整应收账款记录。对于第一种情况，审计人员应通过审查销货合同、发票、发货单等办法来加以检查；对于后一种情况，审计人员应通过审阅现金日记账、银行存款日记账等方法来检查这些款项是否已收到。（3）如果询证回函认可的金额大于询证金额，审计人员应检查被审计企业是否存在低估应收账款或人为调整期末余额的问题。 4．对积极函证二次发函仍不回复的，要做具体分析并作进一步处理。不回函的原因可能存在下述几种：（1）账款已还，不愿再回复。审计人员应审查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回，收回的金额与期末应收账款账面余额是否一致，是否存在收回货款不入账或故意高估、低估决算日应收账款的行为。（2）坏账损失发生，即欠款户发生重大财务困难或已破产清算。审计人员要向工商行政管理部门、财政金融机构了解欠款户的准确地址、财务状况与信用情况，确定应收账款可收回金额。（3）根本不存在该欠款户，即企业虚构应收账款户名，捏造应收账款。（4）询证函邮寄丢失。限于审计时间，审计人员可以不再补寄询证函，通过查阅年终有关销货合同、销货发票、发货票和定单等，验证应收账款的真实性。

营业成本审计的

实用标准文案营业成本的审计营业成本审计是指对直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、库存商品、自制半成品、主营业务成本的审计。营业成本的审计目标一般包括：确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关;确定营业成本记录是否完整;确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录;确定营业成本是否已记录于正确的会计期间;确定营业成本的内容是否正确;确定营业成本与营业收入是否配比;确定营业成本的披露是否恰当。 (一)直接材料成本的审计一般从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、单价和材料费用分配量是否真实、合理。其主要内容包括： (1)进行分析性复核。 (2)检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用的情况。 (3)抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权。 (4)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确。 (5)对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的哦定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。精彩文档．实用标准文案

一般从审阅“生产成本”、“制造费哟”、“应付职工薪酬”明细账和工资分配表、工资汇总表等入手，抽查有关的费用凭证，验证直接人工成本归集和分配是否真实、合理。主要内容包括： (1)进行分析性复核 (2)抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确。 (3)结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 (4)对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度有无重大变更。 (三)制造费用审计制造费用包括：分厂和车间管理人员的工资和福利费用、保险费、设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用等项内容。制造费用审计的内容主要包括： (1)进行分析性复核。获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对看其是否相符;抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目，分析其是否合理。 (2)审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确。精彩文档．实用标准文案 (3)检查制造费用的分配是否合理。 (4)对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。

审计程序表(doc 175个)252

表4－44 索引号：（审计机关名称）项目拨款审计程序表审计期间项目名称：项目执行单位：工作底稿审计程序执行情况说明索引号1．取得或编制项目拨款明细表，检查：（1）年初余额是否与上年度的财务报表及相关审计工作底稿的记录一致。（2）年末余额是否与财务报表、总分类账，以及明细账的数额一致。（3）记录上述核对中发现的差异，结合对具体明细项目的审查对这些差异进行调查分析。 2．查阅贷款协定（或转贷协定）、项目协定和项目评估报告等立项文件，了解对项目资金来源的要求，对照项目拨款的总账和明细账记录，检查各级政府拨款、项目自筹资金和劳务集资是否按规定及时、足额到位，对于不一致的情况，应查明原因，并予以分析和记录。 3．取得项目拨款明细账，并抽取部分项目的记账凭证和所附原始凭证，执行以下审计步骤：（1）审阅明细账、记账凭证的摘要栏和金额栏，检查是否有异常的项目。（2）核对记录凭证与所附原始凭证，检查所附原始凭证是否齐全，内容、数量、单价和金额等是否一致。（3）对各级政府拨款，应审查资金拨入时银行进账单，并与对应科目“银行存款”日记账和相关银行对账单相对照，检查资金到位的真实性。（4）对劳务集资，应结合项目资金收支业务循环的符合性测试，审核入账依据是否真实、充分： ①是否附有花名册、劳务工单、劳动合同书等支持凭证。 ②通过检查所附支持凭证上的签字等证据，检查有无编制虚假单据抵顶劳务集资的情况，并与贷款协定对照，看有无超过规定比例计算的。（5）对自筹资金投入，应审核其投入时所附的原始依据，看其是否正确、真实。 4．对明细账中出现借方的项目，应检查其记账凭证和原始凭证，查明对项目拨款的冲转是否合规，手续是否齐备，有无抽逃项目资金的情况。 5．检查项目拨款在财务报表及财务报表说明中进行了恰当的分类和充分的揭示。审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：

存货审计

案例十二：道提斯食品有限公司的审计案例① 内容简介：该案例是一个极其普通的审计案例。由于工作上的压力，道提斯食品公司分部的总经理威廉·那斯温特通过在财务报表中虚增存货、降低销售成本的方法，从而使财务报表能够达到其预期的利润，他也可从中得到上司的奖励。这是一个老调重弹的手法。但是，由于注册会计师惧怕冰库的恶劣环境，因此，在存货盘点的程序上，徒有形式，致使其诈骗得逞。该案例值得一读。一、道提斯食品公司情况简介与问题症结 70年代末，威廉·那斯温特担任了美国道提斯食品公司的销售员。该公司是上市公司,其总部设在美国弗吉尼亚的普茨茅斯。这位雄心勃勃的年轻销售员,以其努力工作及奉献精神,给他的上司留下深刻印象。不久，他被提拔为格雷温斯分部的总经理，并加薪近一倍。格雷温斯分部是一个贮货中心，专门负责批发冰冻食品给东海岸的零售商。那斯温特很快发现,经营大规模批发比一般零售更复杂,且而压力更大。他升任后不久，该分部便因业绩不佳受到总部批评。之后，那斯温特又因未能实现目标利润而倍受指责。事实上,他认为,这些目标利润是相当不切实际的。最后，他决定自己来解决这些问题。为此,他在上报总部的月度业绩报告中虚增存货，并通过提高月末存货余额来降低公司产品销售成本，从而提高了毛利。事隔多年，那斯温特声称他从未打算一直沿用上述做法。相反，他这一招只是作为缓兵之计。“我心里始终认为,我的部门终有一天能获取足够的利润以填补虚增的存货部分”②然而事与愿违，格雷温斯分部的实际经营业绩一直不尽如人意。年复一年，那斯温特欲罢不能,被迫不断假造,通过增加越来越多的虚假存货金额,来达到目标利润。最后，他不得不向公司一位行政官员承认;几年来他一直在向公司总部提供虚假的存货报告。那斯温特当即被解雇。不久，道提斯公司聘请普华会计师事务所来确定格雷温斯分部会计记录中的存货误差程度及其对公司财务报表的影响。普华会计师事务所调查显示,道提斯公司1980年的合并净收益由于那斯温特的造假虚增了15％，而1981年虚增更大,达到了39％③。那斯温特虚增该部存货的方法相当简单。1980年，他在该部年度实有存货报告书中,混入三页虚假的存货项目登记表。另外，那斯温特还更改了很多存货项目的计算单位。例如，某产品应为15盒，而他却在存货登记表上改为15箱。1981年，道提斯公司引进了存货申请电算化系统后，使那斯温特造假更为简单,他只需往该部存货日记账上输入一笔虚构存货即可。二、格特曼会计师事务所的审计经过在1980年与1981年间，道提斯食品公司均由格特曼会计师事务所审计。汤姆斯·韦森是该事务所的审计部经理,并于1981年提升为合伙人,他担任了审计道提斯公司的签约人。道提斯公司审计业务的主管,是由法莱克·波拉主持。在道提斯公司主管部门向美国证券交易委员会(SEC)披露那斯温特舞弊行为后，政府机构便着手调查1980年及1981年格特曼会计师事务所对道提期公司审计情况。SEC批评了韦森及波拉在审计工作中的失职行为。尤其是对他们没有严格地审核该公司的存货账户深表不满。基于以下原因，SEC始终认为，应把道提斯公司的存货项目视为高风险账户。因此，韦森及波拉在那两年对该公司的存货审计时，应采取不同于常规程序的详查方法。这是因为,第一，存货在道提斯公司资产负债表中是最

分类审计程序表(WORD)

应收帐款审计程序表单位名称：查验人员：日期：索引号：A7 截止日：复核人员：日期：页次：1 / 1 一、审计目标 1.确定应收账款是否存在； 2.确定应收账款是否归被审计单位所有；3.确定应收账款增减变动的记录是否完整；4.确定应收账款是否可收回； 5.确定应收账款年末余额是否正确；6.确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。二、审计程序审计重点审计程序执行情况说明索引号 1.获取或编制应收账款余额明细表，复核加计数额是否正确;核对应收账款明细账与总账、报表余额是否相符。 2.分析应收账款的账龄及余额构成，对于3年以上的应收账款单独列示并分析其可收回性。 3.选取账龄长、金额大的应收账款向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整。 4.对于未回函的应收账款，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。 5.对未发询函证的应收账款，应抽查有关原始凭证。 6.检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。注意是否有已确认为坏账的应收账款长期不作处理的情况。 7.检查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。 8.列示5%以上主要股东往来。 9.列示关联方往来。 10.对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。 11.分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。 12.验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。

单位货币资金审计程序表(doc 38页)

单位货币资金审计程序表(doc 38页) 部门： xxx 时间： xxx 整理范文，仅供参考，可下载自行编辑

货币资金审计程序表被审计单位名称编制人及日期索引号A1 被审会计报表属期复核人及日期页次审计目标：1、核定资产损失的真实性 2、核定资产的真实存在性序号审计程序执行情况说明底稿索引号一1、 2、二1 2 3 三损失认定的证据审核现金的损失认定： A、企业清查出的现金短缺，应获取下列相关文件： 1)现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录） 2)现金保管人对于短款的说明及相关核准文件 3)由于管理责任造成的，应当有对责任人的责任认定及赔偿情况说明 4)涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。银行存款损失认定未达帐项要逐笔查明形成原因，确认债权债务关系，核实情况分清责任。对不能收回款项，比照现金坏账损失的认定要求，进行损失认定。货币资金科目的审阅银行存款日记账、现金日记账与总账、报表核对相符。会同被审计单位主管人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表。” 获取银行对账单，向所有银行存款户函证期末余额。必要时适当增加审计程序项目经理复核意见：

短期投资程序表被审计单位名称编制人及日期索引号A2-1 被审会计报表属期复核人及日期页次审计目标：1、核定资产损失的真实性 2、核定资产的真实存在性序号审计程序执行情况说明底稿索引号一1 2 3 二获取短期投资明细表，并与明细账、总帐、报表数核对相符。会同被审计单位会计主管人员对库存有价证券进行盘点，编制盘点明细表。检查有价证券是否为被审计单位所有。对托外保管的有价证券，应函证或查阅保管证明必要时适当增加审计程序。项目经理复核意见：

审计程序表(doc 175个)49

被审计单位名称编制人及日期索引号A16 被审会计报表属期复核人及日期页次审计目标： 1、核实资产损失的真实性 2、核定资产的真实存在性序号审计程序执行情况说明底稿索引号一1 2 3 4 二 1 2 三损失认定的证据审核盘盈和盘亏的工程物质损失认定依据及审核 A、工程物质盘盈和盘亏汇总表； B、工程物质保管人对于盘盈和盘亏的情况说明； C、盘盈工程物质的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或者其他确定依据） D、盘亏工程物质的价值确定依据； E、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。报废、毁损的工程物质损失认定依据及审核 A、单项或者批量金额较小的工程物质，由企业内部有关部门出具技术鉴定证明； B、单项或者批量金额较大的存货，取得国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的社会中介机构出具的技术鉴定证明； C、涉及保险索赔的，收集保险公司理赔情况说明； D、企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件； E、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。被盗的工程物质损失认定依据及审核 A、向公安机关的报案记录；公安机关立案、破案和结案的证明材料； B、涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明； C、涉及保险索赔的，应有保险公司理赔情况说明。对已削价、折价处理的工程物质，由企业有关部门说明情况并复核损失的真实性。工程物质科目的审阅获取工程物资明细表，复核加计数，并与明细帐、总帐、报表核对。实地监盘工程物资，形成书面记录。必要时应增加的审计程序

项目经理复核意见：2

营业成本审计的

营业成本的审计营业成本审计是指对直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、库存商品、自制半成品、主营业务成本的审计。营业成本的审计目标一般包括：确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关;确定营业成本记录是否完整;确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录;确定营业成本是否已记录于正确的会计期间;确定营业成本的内容是否正确;确定营业成本与营业收入是否配比;确定营业成本的披露是否恰当。 (一)直接材料成本的审计一般从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、单价和材料费用分配量是否真实、合理。其主要内容包括： (1)进行分析性复核。 (2)检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用的情况。 (3)抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权。 (4)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确。 (5)对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的哦定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。

(二)直接人工成本的审计一般从审阅“生产成本”、“制造费哟”、“应付职工薪酬”明细账和工资分配表、工资汇总表等入手，抽查有关的费用凭证，验证直接人工成本归集和分配是否真实、合理。主要内容包括： (1)进行分析性复核 (2)抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确。 (3)结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 (4)对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度有无重大变更。 (三)制造费用审计制造费用包括：分厂和车间管理人员的工资和福利费用、保险费、设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用等项内容。制造费用审计的内容主要包括： (1)进行分析性复核。获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对看其是否相符;抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目，分析其是否合理。 (2)审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确。

考试审计讲义生产与存货循环的审计完整版

第十五章生产与存货循环的审计讲解内容本章考情分析本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题： 1.了解生产与存货循环的主要业务活动（教材P338/15.1）； 2.教材表15-2（P340/15.2）； 3.存货监盘程序（包括表15-4，教材P355）； 4.存货计价测试（包括表15-5，教材P357）。考纲要求与教材变化 1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。 2.能力等级：“3”。 3.教材变化：本章教材内容在2012年基础上基本未变。本章重难点精讲第一节生产与存货循环的特点了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338）（一）计划和安排生产环节的控制程序 1.生产计划部门负责编制生产通知单；

2.生产通知单必须进行连续编号控制； 3.生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单； 4.生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效； 5.生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。（二）发出原材料环节的控制程序 1.生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批。 2.生产车间各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。 3.仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先编号的原材料出库单。 4.原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。 5.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账。（三）生产产品环节的控制程序 1.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务； 2.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库。 3.仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单。 4.产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。 5.经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。（四）核算产品成本环节的控制程序 1.生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与存货管理信息系统自动生成的连续编号的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息； 2.会计主管对存货管理信息系统审核无误后，授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。 3.存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分配公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表（包括人工费用分配表、制造费用分配表）。生产成本记账员编制生产成本结转凭证，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。 4.每月末，生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的销售订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。（五）储存产成品环节的控制程序 1.产成品入库时，须经仓库管理员检查产成品验收单，清点产成品数量，并填写预先连续编号的产成品入库单。 2.仓库部门签收产成品后，经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门。 3.仓库部门根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。

审计程序表(doc 175个)38

索引号：（审计机关名称）在建工程审计程序表被审计企业：页次：审计程序执行情况说明工作底稿索引号 1．取得或编制在建工程明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。 2．实施分析性复核。 3．实地观察在建工程，并询问被审计企业工程部门负责人，检查在建工程存在性和完整性，观察在建工程形象进度和待安装设备保管情况。 4．取得在建工程审批文件，检查在建工程的合法性：（1）检查项目建议书批复或可行性研究批复或初步设计批复等批准文件是否齐全。（2）检查固定资产投资许可证、土地使用许可证、规划许可证、建设许可证、开工许可证或其他有关证件是否齐全。（3）检查不附带土建的设备安装工程审批手续是否齐全，重点检查扩大（投资）生产规模和采购特种设备的批准文件。（4）对比审批文件和招投标文件、设计方案、采购合同或承包合同，检查实际建设规模、建设内容或设备规格是否与批准文件相符。 5．检查在建工程的土地征用合同、招投标文件、承包合同和贷款协议等文件，检查在建工程归被审计单位所有。 6．抽查在建工程明细账、记账凭证和原始凭证（1）检查在建工程增减的会计处理是否正确。（2）检查在建工程的利息支出，是否严格按会计制度规定记入在建工程价值；检查有无将生产经营的利息支出，列入在建工程。在建工程尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑损溢，应记入在建工程。（3）抽查在建工程领料的原始凭证，检查是否将生产经营成本记入在建工程；检查在建工程领用生产用原材料、本单位半成品或产成品，是否按售价进行结算并记销售，同时将增值税进项税转出。（4）对比形象进度，检查预付款、工程进度款支付的合理性；检查在建工程年

审计程序表(doc 175个)97

索引号: (审计机关名称) 应付账款审计程序表被审计企业:

审计程序。 5．函证的替代审计程序包括（1）检查资产负债表日后应付账款明细账和对应的银行存款，核实款项是否已经支付；检查资产负债表日后收到的购货发票，核实款项是否真实。（2）检查该笔债务发生时的购货合同、购货发票、验收单和入库单等原始凭证，核实交易事项的真实、合法性。（3）对重大款项可向对方单位进行调查。 6．抽查明细账、记账凭证及原始凭证（1）选取购货、货款支付记录，检查业务内容是否真实，核对其是否与合同、收货记录、购货发票和货款支付等原始资料相符，会计处理是否正确。（2）对照购货合同、购货发票和退货单，检查购货折让和购货退回业务的真实性，退货、折让金额是否准确，会计处理是否正确。（3）对照应付账款的账龄分析，检查有无长期挂帐的应付账款，相应的会计处理是否正确。（4）检查有无大额整数金额的应付账款和大额调整账项。通过检查有关原始凭证，核实这一类应付账款的真实、合法性。索引号: (审计机关名称) 应付账款审计程序表被审计企业: 审计程序执工作

行情况说明底稿索引号（5）审查外币应付账款的折算检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率是否适当，折算方法是否前后各期一致；折算差额的处理是否符合制度的规定。 7．核对关联方名单，检查有无与关联方进行的交易业务。取得有关购货合同、入库单和购货发票等原始凭证，核实关联方交易业务是否真实、定价是否合理。 8．测试应付账款的截止期（1）选取资产负债表日后若干天的购货发票，追踪到收货记录，检查其入账时间是否正确，有无提前截止期。（2）选取资产负债表日前若干天的应付账款记录，追踪到购货发票等有关原始凭证，检查其入账时间是否正确，有无推后截止期。（3）询问资产负债表日前后若干天的购货退回业务，选取相应的退货单，追踪到货运记录，检查其会计分期是否正确；选取相应的应付账款中的退货记录，追踪到有关原始凭证，检查其会计分期是否正确。（4）询问在资产负债表日有材料入库凭证但未收到购货发票的购货业务，取得材料入库单等原始凭证，追查至应付账款明细账，查明其是否按暂估价正确入账。 9．询问管理人员、抽查有关原始凭证如入库记录、购货发票并追踪到会计账

审计程序表(doc 175个)44

（审计机关名称）存货明细科目明细审计程序表被审计企业：页次：1 审计程序执行情况说明工作底稿索引号 1．抽查材料采购和原材料明细账、记账凭证及原始凭证（1）审阅购货发票和采购合同，检查购入价格的正确性，检查有关增值税进项税额的处理是否合规；审查购入材料采购成本的构成是否符合会计制度的规定，与采购有关的费用如运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等是否均已计入材料采购科目，检查这些费用是否属于当期费用。（2）取得原材料验收单、收料凭证和购货发票，抽查原材料入库成本是否正确，会计处理是否符合会计制度的规定。对于尚未收到发票账单的收料凭证，是否按照计划成本暂估入账，并于下月初以红字冲回。（3）对照原材料领用或发出汇总表，抽查是否按照发出材料的不同用途，将其计入生产成本、制造费用、产品销售费用、管理费用、其他业务支出、在建工程、委托加工材料等科目；应负担的材料成本差异是否正确，相应的增值税金处理是否合规。（4）抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、调换等事项，检查其是否真实、合规。对于采用实际成本进行材料日常核算，不设材料采购的，上述方法适用于对在途材料的检查。 2．抽查自制半成品和产成品明细账、记账凭证及原始凭证（1）抽查自制半成品、产成品入库单，检查入库成本是否正确；核对其品种、数量及实际成本是否与对应的生产成本结转数相符；生产成本在半成品和产成品之间的分摊是否正确。（2）抽查自制半成品、产成品的发出凭证，检查发出产品成本结转方法是否正确、前后各期是否一致；核对其品种、数量和实际成本是否分别与对应的生产成本、产品销售成本相符。 3．抽查低值易耗品明细账、记账凭证及原始凭证（1）对照低值易耗品购货发票和入库单，检查其购入价格是否正确，会计处理是否正确。核实是否按照财务制度的规定，根据用途、单位价值和使用年限正确划分固定资产和低值易耗品。（2）对照低值易耗品耗用汇总表，检查其摊销方法是否正确，会计处理是否正确。

存货实质性程序

存货实质性程序被审计单位：索引号：ZI 项目：存货财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露 A. 资产负债表中记录的存货是存在的。√ B. 所有应当记录的存货均已记录。√ C. 记录的存货由被审计单位拥有或控制。√ D. 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 √ E. 存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。 √ 二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号 ABD 1.获取存货明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。检查存货明细表中是否有异常或负余额（包括数量为负数或金额为负）的项目。 ZI2 ZI3 ABD 2.实施实质性分析程序：（1）考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率做出预期时使用使数据的可靠性。（2）对已记录的金额作出预期，评价预期值是否足够精确以识别重大错报。（3）确定已记录金额与预期值之间可接受的、无须作进一步调查的可接受的差异额。（4）将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异。（5）调查差异： ①询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审计证据； ②根据具体情况在必要时实施其他审计程序。 ABD 3. 实施存货监盘程序，编制存货监盘报告。 ABD 4.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，除实施存货监盘程序外，实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。

审计工作底稿编制案例介绍之营业费用、管理费用

1 审计工作底稿编制案例介绍—营业费用、管理费用一、会计记录概况被审计单位上海 BD 公司本年度营业费用（未审数）4,597.70 万元，管理费用（未审数） ,035.7 万元。具体数据详见“营业费用明细项目分月发生汇总表”和“管理费用明细项目分月 3 发生汇总表”（索引 I6-2、I7-2）二、审计目标（（（一）确定营业费用、管理费用的记录是否真实、完整；二）确定营业费用、管理费用的计算是否正确；三）确定营业费用、管理费用的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）获取或编制营业费用明细表、管理费用明细表，复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符审计人员根据上海 BD 公司营业费用、管理费用明细账的记录，编制了“营业费用（管理费用）审定表”（索引：I6-1、I7-1）、“营业费用（管理费用）明细项目分月发生汇总表” （索引：I6-2、I7-2）与“营业费用（管理费用）年度比较表”（索引：I6-3、I7-3），经“三相符” 核对一致，未发现问题。（二）检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围审计人员浏览了营业费用、管理费用明细账中各明细项目的设置，发现“管理费用－其他”项目金额较大，内容繁杂，报表使用人难以理解，需要提请 BD 公司财务人员进一步归类与细分。经细分后再行检查，又发现该公司将进口料件的关税费用列入了管理费用，不符合管理费用科目核算内容与范围，因此作了审计调整。（索引：I7-4-2）提示： 1 、营业费用（销售费用）是指企业在销售商品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用；管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，营业费用和管理费用都属于企业的期间费用，具有内容广、名目多的特点，重要的是要划清成本支出、资本性支出、营业外支出的界限。 2 、营业费用和管理费用，其具体项目很多名称均相同，二者主要依据费用的发生环节来划分。属于销售（营业）部门发生的，计入营业费用；属于管理部门发生的，计入管理费用；公共性的、不易划分的费用，一般也列入管理费用。 3 、应重点检查是否有其他科目不能列入、而随意列于营业费用、管理费用“其他”子目的情况，从中往往可以发现被审计单位的“难言之隐”。（三）进行总体分析性复核，包括对本年度营业费用（管理费用）与上年度的营业费用（管

审计程序表(doc 175个)227

索引号：（审计机关名称）现金流量表明细审计程序表被审计企业: 页次：1

审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：索引号：

（审计机关名称）现金流量表明细审计程序表被审计企业: 页次：3 审计程序执行情况说明工作底稿索引号的该项目进行核对，检查两者是否一致。（6）审查购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。企业为购建固定资产而支付的款项包括购买机器设备所支付现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。购买的无形资产包括企业购入或自创取得各种无形资产的实际支出。审计人员应审阅固定资产、在建工程、无形资产等明细账，分析调整购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，并与被审计企业编制的现金流量表中的该项目进行核对，检查两者是否一致。（7）审查权益性投资所支付的现金。审阅短期投资——股票投资、长期投资——股票投资、其他应收款——应收股利等明细账，分析调整权益性投资所支付的现金，并与被审计企业编制的现金流量表中的该项目进行核对，检查两者是否一致。（8）审查债权性投资所支付的现金。该项目反映企业购买的除现金等价物以外的债券而支付的现金。审计人员应审阅短期投资——债券投资、长期投资——债券投资、长期投资——应计利息等明细账，检查购买现金等价物以外的债券而支付的现金，并与被审计企业编制的现金流量表中的该项目进行核对，检查两者是否一致。（9）审查其他与投资活动有关的现金支出。审阅与其他投资活动有关的账簿资料，分析调整其他与投资活动有关的现金支出，并与被审计企业编制的现金流量表中的该项目进行核对，检查两者是否一致。 3．检查筹资活动产生的现金流量。筹资活动产生的现金流量可以帮助投资者和债权人预计对企业未来现金流量的要求权，以及获得前期现金流入而付出的代价。（1）审查吸收权益性投资所收到的现金。该项目反映企业通过发行股票等方式筹集资本所收到的现金，其中股份有限公司公开募集股份，须委托金融企业进行公开发行，由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票取得的现金收入中扣除，以净额列示。审计人员应审阅实收资本、资本公积等明细账，分析调整吸收权益性投资所收到的现金，并与被审计企业编制的现金流量表中的该项目进行核对，