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银行存款零余额账户审计案例

晴涧公司审计案例——银行存款零余额账户审计案例

一、公司背景

晴涧建筑材料公司(以下简称晴涧公司)成立于2003年6月8日,经营范围是工程施工、涂料油漆生产。截至2008年12月31日,晴涧公司资产总额为12983万元,负债总额为9874万元,净资产为3109万元,2008年度主营业务收入为13028万元,净利润为829万元。

二、公司的经济事项与会计处理

晴涧公司为方便同客户和供应商的款项结算,在四家银行分别开设了一个账户。银行存款期末余额1289万元,分别为:A 账户593万元、B 账户676万元、C 账户0元和D 账户20万元。晴涧公司的大股东乙公司(持有晴涧公司60%的股权)主营工程建筑业务,乙公司资金回收期较长,资金紧张,银行贷款金额较大,且财务状况持续恶化。2008年,晴涧公司与银行签订贷款5000万元的协议,11月25日银行将贷款发放至晴涧公司C 账户。晴涧公司当日即将此笔款项转至乙公司,双方约定,贷款利息由乙公司承担。晴涧公司未对以上事项进行账务处理,公司贷款账户期初余额、期末余额、本期发生额均为零。在其他应收款科目中对大股东乙公司的往来期初期末余额也均为零,借、贷方发生额分别为25万元,为支付5000万元银行贷款利息。支付银行贷款利息时,借记其他应收款——乙公司,贷记银行存款;收到乙公司归还贷款利息时,借记银行存款,贷记其他应收款——乙公司。银行每月向晴涧公司寄发对账单,会计每月根据对账单和账簿记录编制银行存款余额调节表,并将对账单和银行存款余额调节表装订成册。

三、注册会计师对银行存款实施的审计程序

1. 当注册会计师要对银行存款实施函证时,晴涧公司财务人员提出,因C 账户余额为0,D 账户余额较小,为了节省函证费用,不同意对这两个账户进行函证,只提供对账单;对于A 账户和B 账户因金额较大可以函证,注册会计师同意了公司财务人员的要求。2. 注册会计师取得了晴涧公司2008年12月份四个银行账户的对账单,根据对账单余额对其中A 账户和B 账户进行函证,函证结果表明A 账户和B 账户金额与对账单金额和公司账面银行存款金额一致,不存在未达账项;公司提供的C 账户和D 账户对账单余额和公司账面银行存款金额一致,不存在未达账项。注册会计师得出银行存款余额可以确认的审计结论。3. 在对其他应收款项目进行函证样本选取时,因晴涧公司与其大股东乙公司的往来期初期末余额为零,且发生额较小,注册会计师未对乙公司进行函证,也未对发生额执行检查程序。

要求:请评价本案例中CPA 对银行存款实施的审计程序是否适当。

案例评析:

1. 注册会计师只取得了2008年12月份对账单,没有索取1-11月份对账单,未能将1-11月份对账单中大额的发生额与公司银行日记账进行核对。

在审计过程中,注册会计师应取得公司全年的银行对账单,并将对账单与大额发生额和公司银行日记账进行核对,以保证所有的大额资金收支已全部记录,对银行存款的完整性进行审核。

2. 银行函证应包括公司所有银行账户,账户余额的大小不能做为是否执行函证的依据,通过银行函证程序不仅可以确认企业期末银行存款账户余额的正确性,同时也可以获取公司的借款、担保、票据贴现等其他重要信息。

3. 对其他应收款函证选取样本时,不仅以客户的余额和发生的大小为依据,同时要考虑客户的性质。对于重要的关联方(如大股东或控股股东及其子公司)考虑到性质的重要性,都应进行函证,同时应当对发生额执行检查程序。

4. 通过银行函证,关联方往来函证或检查程序,发现未记账借款时,应当要求企业提供借款合同,同时为了证实借款的完整性,应当要求企业提供贷款卡,会计师事务所派审计人员由晴涧公司人员陪同到银行打印贷款卡信息,以确定应入账的借款。

5. 对于银行借款应当要求企业调整财务报表,如果晴涧公司拒绝调整,注册会计师应当出具非标准审计报告。

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