企业所得税会计审计的主要内容

第２００７年第５期（总第２９０期）商业经济

ＳＨＡＮＧＹＥＪＩＮＧＪＩ

Ｎｏ．５。２００７

ＴｏｔａｌＮｏ．２９０

【文章编号】１００９—６０４３（２００７）０５—００５１一０１

企业所得税会计审计的主要内容

司晓慧－，宫晓钧２，谭晓英３

。（１．黑龙江省农垦大兴农场，黑龙江大兴农场１５６３００；

２．黑龙江省农垦建三江，黑龙江建三江１５６３００；３．黑龙江省农垦胜利农场，黑龙江胜利农场１５６３００）

【摘要】企业所得税会计审计的内容包括：应纳税所得额核实确认、会计核算的审计以及账务处理的正确性与合理性。应该加强对纳税所得额收入总额的真实性、成本费用的准确性、产品销售成本、纳税调整的合法性进行检查，以确保纳税人在计算交纳所得税的过程中，按规定进行会计核算。没有偷税欠税等现象发生。企业在计算应纳税所得额时，其财务会计的处理方法与国家有关税收法规有抵触的应当依照税法规定进行调整。

【关键词】所得税；会计；审计；内容

【中图分类号１Ｆ８１０．４２３【文献标识码】Ｂ

企业所得税会计涉及的内容多、范围广，它贯穿于企业生产和经营的各个环节，加之各种人为因素的影响，使之变得较为复杂。对企业所得税会计的审计，应着重检查其账务处理的正确性与合法性，其包括应纳税所得额核实确认的审计和会计核算的审计。

一、应纳税所得额核实确认的审计

企业的应纳税所得额是企业每一纳税期间收入总额减除因期的收入而发生的成本、费用、损失以及其他允许扣除项目金额的余额。对应纳税所得额的审计应着重在以下方面进行：

１．收入总额真实性的审计。企业的收入总额是指纳税人在每一纳税人在每一纳税年度的收入之和，包括生产经营收入、财产转让收入、债权资金利息收入、租赁收入、特许权使用费收人、股息收入和其他收入。对企业收入总额真实性的检查，主要通过审阅有关的账簿凭证，看其有无漏记、错记的情况。对产品销售所取得的收入。审查其有无长期挂账不记“产品销售收入”账户的情况；有无作价处理既账外物资等不入账，作为“小金库”处理的情况；有无以物易物不记收入的情况；有无将材料销售技术转让、固定资产与包装物出租、运输等非工业性劳务作业所取得的收入，不计入“其他业务收入”账户的情况。

２．成本费用准确性的审计。产品成本与费用是指企业在一定时间内发生的耗费和支出。产品成本包括直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用；费用主要指期问费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。产品成本与费用是会计核算的重要内容，更是所得税会计审计的重点。

第一．是对材料进行检查。看企业对购人材料的成本核算是否正确；对企业在建工程以及福利部门等非生产单位领用的材料，是否记人了生产成本；对发生的材料盘盈、盘亏，有无长期挂账；有无随意削价或变相削价

【收稿日期】２００ｒ７－０４－０４处理库存材料的情况；有无随意改变低价易耗品摊销方法、人为调节生存成本的情况；有无将报废低值易耗品、包装物的残料作为账外物资不入账。而转作“小金库”的现象等。‘

第二，对工资、奖金、补贴进行检查。查阅企业有无超标准发放工资的情况；有无将在建工程施工人员及医务人员的福利费在“生产成本”或“管理费用”账户的情况；有无将非生产人员的福利费在“生产成本”中列支的情况；有无虚列人员，多报出勤，多算加班，作假工资表和奖金补贴表、虚报冒领奖金补贴等情况。

第三，对期间费用的检查。看企业有无利用待摊和预提费用调整成本的情况；有无将应在营业外支出开支的赔偿金、违约金、罚款支出、工艺救济性捐赠等列入期间费用的情况；有无超标准支付业务招待费的情况等。

３．产品销售成本的检查。产品销售成本是企业出售产品、商品过程中，计算出的产品、商品的全部成本，它是计算企业经营性成果的主要环节。也是企业所得税检查的重要内容。对这一内容的检查主要看企业完工产品入库，有无转移产品成本的现象；有无虚报产品盘亏数量、金额或少报罕品盘盈的情况；产成品成本有无忽高忽低，认为多转或少转的情况；有无为实现销售，而提前结转成本的情况。

４．纳税调整合法性的检查。企业所得税的计税依据是应纳税所得额。企业在计算应纳税所得额时，其财务会计的处理方法应与国家有关税收法规有抵触的应当依照税法规定进行调整。

在计算应纳税所得额时．下列各项目应依据标准、范围进行扣除：（１）企业在生产经营中向金融机构借款的利息支出．可按实际发行数扣除；向非金融机构借款的利息支出，高于按金融机构同类、同期贷款利率的数额部分则不准扣除。（２）企业支付给职工的工资，按照财政

（下转１０９页）

一５１－

　万方数据

程蔷：浅析网络环境下的教学设计

运用ＷＥＢ教学，充分利用网页的超文本链接功能，可以使学生用多种方式探索同一专题，有利于实现认知的灵活性，同时给予学生较大的自由度，学生可以完全控制自己的学习，可以任意选择学习内容、学习方式以及各种工具，最大程度地支持学生的主动学习，可以充分利用在线讨论、在线答疑等实时交互，照顾个别学生的需要．增强学生学习兴趣，同时使学生可以协作学习，实现个别化学习。这种学习使学生获得的不仅仅是知识，还有自己主动建构知识的意义和能力，这也是传统教学所不能比拟的。

三、两种教学设计方法的比较

网络环境下的教学设计，教师在教学当中不可能或不应该被计算机或计算机网络所取代，相反教师在这种模式下的重要性更大了，计算机只是一种信息加工和呈现的工具，教师惟一选择是需要不断地更新知识和扩大知识面，教学组织者需要跨学科的知识结构，需要教师的群体协作，网络的教学设计需要解决的重大课题是如何制作教学课件、搜索资源，如何把它们整合成符合教学要求的教学资源形式。

传统教学模式下的教学设计，采用白下而上的设计方法，即教学是从基本子概念、从子辈的学习出发，逐级向上，逐渐学习到高级的知识技能。因而进行教学设计时，首先要进行任务分析，逐级找到应该提前掌握的知识．而后分析学生既有的水平，确定合适的起点、设计出向学生传递知识的文案。

建构主义的教学设计是采用自上而下的设计路线，即首先呈现整体性的任务，让学生尝试解决问题，在此过程中，学生要自己发现完成整体任务所需首先完成的子任务，以及完成各级任务所需的各级知识技能。实际上两种方法各有所长。前者系统性强，知识结构清晰，对于某些学生或学习内容学习效率可能会较高，而后者可以促进学生的主动学习，提高学生的学习能力，有利于巩固和扩展基础知识，有利于培养创造性思维。

四、结束语

在教学设计中教学目标与学习目标的区别也是两种教学设计的区分点，教学目标代表教师期望学生在学习环境中掌握的知识，学习目标则是学生在自主学习过程中自定的目标。传统的教育中主要关心预定教学目标，而现代教育的设计思想认为学生目标是第一位的。因此，网络环境下的教学设计，学生学习环境的设计较灵活，能够支持和帮助学生达到他们的学习目标。在现代生活中网络是一种现实的生存空间，运用网络的能力也就意味着现实生活的一种能力。网络教学可以培养学生的自学能力、运用网络能力、对外交流能力、创新思维能力、能更全面地体现代教育的实质和内涵。

【责任编辑：董润萍】

．．．＿ｐ．＿?．?．．．＋＿．．．?——．．—．＋．．．＋?＿．—－＋一—一－．—．?．．．．＿＿．?—．．．．＿．＋－，＋?扣．．－．．＿一．＋—．．．—．＋?．．＿－?．．——卜?．．．＋?．．＿＿－．．—．．叫ｈ＋一——－．＿?－．—－．＿－．．—－＿．＿＿．．?．?一

（上接５１页）

等部门规定计税工资标准扣除。（３）企业的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的２％、１４％、１．５％计算扣除；企业用于公益、救济性质的捐赠，在年度应纳所得税额３％以内的部分准予扣除。在计算应纳所得税时，下列项目不得扣除：（１）资本性支出；（２）无形资产受让、开发支出；（３）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（４）各项税收滞纳金、罚金和罚款；（５）自然灾害或意外事故损失由保险赔偿的部分；（６）超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠以及非公益救济性的捐赠；（７）各种赞助支出；（８）业务招待费超支部分；（９）与取得收入无关的其他各项支出。此外，需要做纳税调整的还有为超过５年的应弥补亏损，准予用应纳税所得额弥补。

二、会计核算的审计

对企业所得税会计核算的检查，主要是通过审查与核对“本年利润”、“应交税金—应交所得税”、“所得税”等账户和“所得税纳税申报表”、“所得税专用缴款书”等资料来检查企业在计算交纳所得税的过程中，是否按规定进行会计核算，有无偷税欠税等现象。具体检查的内容如下：

１．有无将不属于所得税税前列支的支出，如职工集体福利设施建设的支出，与本企业生产经营活动无关的各项费用和国家税法规定不准列入列支的其他支出等，转入“本年利润”账户借方，减少计税所得额，有无将不属于所得税的支出。又如企业拖欠税款应交纳的滞纳金，违法税法规定的各种税收的罚款等，即如“所得税”科目借方和“应交税金一应交所得税”科目贷方。

２１１６产品销售收入”、“其他业务收入”、“投资收益”“营业外收入”等科目期末余额是否全部转入“本年利润”科目的贷方，与收入相对应的出处和期间费用是否也全部转入“本年利润”的借方，利润总额的计算是否完整准确。

３．在计算企业应交所得税时，是否借记“所得税”，贷记“应交税金一应交所得税”；实际上交时，是否借记“应交税金一应交所得税”，贷记“银行存款”；期末结转时，是否借记“本年利润”，贷记“所得税”。

４．“所得税计算表”上的应交属于“所得税”账户的借方发生额以及“应交税金一应交所得税”贷方发生额，企业已纳所得税数额与“应交税金—应交所得税”明细账户的借方发生额，在无时间性差异的情况下，它们应该是相互一致的。如不一致，则存在欠税现象。应按账载情况，调阅原始凭证，查清原因。

５．将“应交税金一应交所得税”明细账户借方发生额，逐笔与“所得税专用缴款书”核对，审查“应交税金一应交所得税”明细账，看有无不根据“所得税专用缴款书”登记入账的情况，再查看原始凭证，即可确定欠交的数额。

【责任编辑：刘玉梅１

一１０９—

　万方数据

企业所得税会计审计的主要内容

作者：司晓慧， 宫晓钧， 谭晓英

作者单位：司晓慧(黑龙江省农垦大兴农场,黑龙江,大兴农场,156300)， 宫晓钧(黑龙江省农垦建三江,黑龙江,建三江,156300)， 谭晓英(黑龙江省农垦胜利农场,黑龙江,胜利农场,156300)

刊名：

商业经济

英文刊名：BUSINESS ECONOMY

年，卷(期)：2007，""(5)

被引用次数：0次

相似文献(10条)

1.期刊论文詹二妹.Zhang Ermei会计政策变更、会计差错更正对所得税影响的处理-福建金融管理干部学院学报2003,""(1)

企业发生会计政策变更及进行会计差错更正时,如涉及前期损益,需要考虑其对所得税的影响,并编制调整分录.其中关于所得税的会计处理比较复杂,是会计实务工作者面对的主要难题.本文通过对会计政策变更、会计差错更正而产生的前期损益调整事项的性质进行分析,探讨其对所得税影响的情况及会计处理.

2.期刊论文侯荣新试论重大会计差错更正中有关所得税的会计处理-中国科技信息2005,""(14)

在纳税影响会计法下,如果企业在所得税申报中也发生差错,则应将重大会计差错更正的所得税影响数计入"递延税款"科目,如果企业在所得税申报中未发生差错,则应将重大会计差错更正的所得税影响数计入"应交税金--应交所得税"科目;在应付税款法下,如果企业在所得税申报中也发生差错,则应将重大会计差错更正的所得税影响数计入"应交税金--应交所得税"科目,如果企业在所得税申报中未发生差错,则重大会计差错更正的所得税影响数为零,无需调整"递延税款"或"应交税金--应交所得税"科目.

3.期刊论文魏桂梅浅谈新《企业会计准则》实施对长期股权投资业务的影响——基于会计及所得税处理的分析-科技经济市场2007,""(9)

实施新的《企业会计准则》,"长期(股权)投资"科目核算的业务内容发生了变化,会计及税务处理也有所不同.本文从实用性与可操作性的角度,重点分析基于新《企业会计准则》实施后,在"长期股权投资"科目核算的投资业务,其投资成本、减值及收益事项所涉及的会计及所得税处理方法,并与实施前的相关处理进行差异比较.

4.期刊论文管庆军论我国所得税会计制度-科协论坛（下半月）2007,""(9)

所得税在我国经济生活中正发挥着越来越重要的作用,随着会计和税制改革的不断深入,所得税会计再次成为人们讨论的热点.本文对所得税会计处理方法进行了详细分析,对我国所得税会计制度提出了建议.

5.期刊论文刘浩会计数据对实证研究结论的影响--基于所得税返还会计处理的分析-上海财经大学学报

2004,6(5)

从20世纪90年代中期开始,国内利用中国证券市场的资料对国外资本市场中的发现进行了广泛的讨论.实证研究严重依赖于所使用的数据,一旦会计数据并非如研究者所想象的具有可比性和一贯性,以往获得的不少结论就要打上折扣.本文在一般讨论的基础上,以补贴收入中的所得税返还的会计处理为例进行了分析.基本的结论是:在"新兴+转型"的资本市场制度背景下,伴随着中国会计制度改革和各利益方既有权力的影响,上市公司的会计数据并不一定具有可以信任的可比性和一贯性,需要我们在实证会计研究中对所使用的数据进行甄别和筛选,注意对企业会计数据形成过程的分析,将企业的经营活动和会计方法改变的影响区分开来,以增加研究结论的可信度.

6.学位论文顾涛所得税准则视角下会计与税法差异协调研究2007

2006年2月15日财政部在北京正式发布了企业会计准则，标志着我国会计准则体系的全面建成。新的会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成，除在长期资产减值转回、关联方关系及交易的披露和企业合并等少数方面存在差异外，我国会计准则与国际财务报告准则有关规定基本一致，实现了我国会计准则的国际趋同。新准则更多地采用公允价值计量，侧重于体现资产负债观，同时相对弱化了收入费用观，使得会计利润与应税利润的分离进一步增大。市场经济环境中会计与税法有着不同的目标，两者间存在差异是一个必然趋势。随着市场经济体制的逐步完善和全球经济一体化进程的不断加快，我国的会计准则、税收法规体系正在逐渐与国际接轨，会计与税法之间的差异也日益显现出来。会计与税法之间差异的存在给会计和税收工作者们带来了很大的困扰，如果两者不加以协调，必将造成税法与新会计准则之间的磨擦成本，同时也加大企业的守法成本和相关的涉税风险。因此正视会计与税法之间存在的差异，科学合理地进行协调是当前摆在我们面前的一个富有现实意义的课题。

所得税会计是处理会计利润和应纳税所得之间差异的一种会计处理方法，在新的会计准则体系下，所得税会计处理方法发生了实质性的变化。《企业会计准则第18号—所得税》废止了原先适用的应付税款法、递延法和损益表债务法等所得税会计处理方法，引入暂时性差异的概念，取代以往的时间性差异，要求所得税会计采用资产负债表债务法，根据资产和负债的账面价值和计税基础确认递延所得税资产和负债，进而根据其变动来确定当期所得税费用。本文从新颁布的会计准则出发，根据我国税会分离的现状，结合我国现行的税收法律法规，从实务上提出了我国会计准则和税收法规协作的原则和主要思路。本文主要从以下几方面进行了研究和论述：

第一，对所得税会计的理论结构和历史变革进行具体阐述，通过对各种所得税会计处理方法的比较和分析指出在我国当前资本市场迅猛发展，企业重组、合并现象大量发生，资产重估也越来越频繁的情况下，新准则中规定的资产负债表债务法所采用的暂时性差异概念能充分反映并核算税会之间的差异，优于其他各种方法。

第二，会计与税法之间是否存在差异以及差异的大小取决于一个国家所奉行的财务会计目标与税法目标是否背离，二者目标的背离程度决定该国所采用的税会模式。本文通过对世界各国税会模式的比较分析，指出由于我国是以大陆法系为主，实行国家宏观管理和市场调节相结合的经济管理体制的国家，目前我国资本市场的发展规模与完善程度与英美等国相比还有较大的差距，要求税收和会计完全一致或完全分离均不符合我国目前实际，因此我国税会关系的最优模式应当采取多元化税会模式：在上市公司和大中型企业中实施税会适当分离模式，在小企业中实施税会合一模式。

第三，我国新会计准则的颁布，使会计与税法之间的差异呈扩大的趋势，调整项目的增加会增大广大纳税人的纳税成本和涉税风险，同时加大的税务机关的监管难度，因此客观上需要会计准则和税收法规的相互协作。本文对新会计准则会计与税法的差异和财务报告信息披露进行全面系统的研究

，指出两者之间的协调应该在税基保全、系统性、成本效益、规范性和中性原则的基础下，实行双向的协调。一方面，从税收法规看，应该修改有关规定，缩小会计与税法的差异，实现税法向会计准则靠拢；另一方面，会计的发展和资本市场的发展密切相关，而会计的国际协调则是国际资本流动的必然结果。由于新会计准则与国际趋同，会计准则主动趋近于税法较为困难，应主要在信息披露方面进行与税收法规的协作，实现信息披露对税收监管的支持作用。

7.期刊论文黄海静.李彤浅谈《新企业所得税法》下所得税的核算-中国新技术新产品2009,""(4)

2008年开始实施新的<企业所得税法>(以下简称税法)要求企业在年终起5个月内汇算清缴.如此紧锣密鼓的所得税核算变化要求会计人员把尚在消化中的所得税会计理论及其核算方法直接用于新的职业判断.这对会计工作者是一个不小的挑战.因此不管是出于应试需要还是实务运用,所得税核算都是会

计必须掌握的内容.所以,如何在较短时间内建立起所得税核算的整体思路并掌握其核算方法具有一定的现实指导意义.

8.期刊论文赵颖浅议《企业会计准则第18号——所得税》特点-现代经济（现代物业下半月刊）2008,7(9)

2006年2月15日,财政部印发了新的企业会计准则.颁布了39个会计准则、包括1个基本准则和38个具体准则.此次颁布的<企业会计准则第18号--所得税>既进一步完善了原来的暂行规定,又本着与国际惯例趋同的原则,充分借鉴了<国际会计准则第12号--所得税>的相关精神.本文从新旧制度变化对比及新准则对会计的影响进行了简要的分析,以期企业能更好地运用该项准则.

9.期刊论文张兆新新旧所得税会计准则比较分析-科技创业月刊2008,21(10)

文章对<企业会计准则第18号-所得税>与企业之前适用的旧准则进行对比分析,回顾我国所得税会计的历史沿革,从所得税会计差异的分类、所得税会计的核算方法、财务报表列报与披露等方面进行了比较,认为新准则实施能够最大限度地满足外部财务信息使用者对财务报表的需求,同时使企业能够更好地适应现代社会日益激烈的商业竞争环境.

10.期刊论文谢瑞峰.XIE Rui-feng所得税会计理论探讨——兼论《企业会计准则第18号"所得税"》的主要内容及

改革-石家庄经济学院学报2006,29(6)

所得税会计的基本理论问题是进行所得税会计处理的前提,也是正确理解和运用所得税会计的基础.详细阐述了所得税会计涉及的基本理论概念以及基本处理方法,并在此基础上对我国<企业会计准则第18号"所得税">的主要内容及改革进行了评述.

本文链接：https://www.wendangku.net/doc/252774746.html,/Periodical_shangyyj200705023.aspx

授权使用：首都经济贸易大学(sdjjmydx)，授权号：e9c10985-7de3-4add-be35-9e1b0181071f

下载时间：2010年10月26日