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新企业所得税法特别纳税调整的解析

新企业所得税法“特别纳税调整”亮点解析

中国人民大学财政金融学院朱青

2008年开始实施的新企业所得税法有许多亮点，尤其是在“特别纳税调整”一章中加进了一些新的反避税条款。由于这些条款在“新法”中是“初次亮相”，所以特别引人关注。正确解读税法中这些新的条款，是当前税收征纳双方都需要做的一项工作。笔者在此谈谈自己对这些条款的看法，希望能起到抛砖引玉的作用。

一、关于反避税的一般性规定

《企业所得税法》第四十七条规定：“企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整”。我认为，这一条是反避税的一般性条款。为什么这么说呢？因为，纳税人避税行为的一个很重要的特点就是所谓的“非商业目的性”，即纳税人从事的避税活动并非是出于经营管理上的需要，其主要目的是要在税收上获得一些好处。正如美国学者丹尼尔?Ｎ?莎菲罗所指出的：“典型的公司税避税行为包括大量的纸面交易而很少有或根本没有经济效果，它只是创造了有利的税收结果”。①对于这一点，《企业所得税法实施条例》第一百二十条说得也很清楚，即不具有合理商业目的的安排是“以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”的行为。我们可以举个例子。假定某企业决定出售其在国内一家子公司的80%的控股权，但子公司账面上还有大量的未分配利润，在这种情况下，出于税收方面的考虑，该企业要求子公司马上作分配利润，随后再将这笔股权出售。实际上这就是一种没有真实商业目的的避税安排。因为如果子公司不作利润分配，其股权价格就会较高，企业出售这种股权就可能得到一笔财产转让所得；而根据企业所得税法，企业取得财产转让所得要缴纳企业所得税，而从居民企业取得股息、红利等权益性投资收益因属于免税收入而不必就其缴纳企业所得税。现在，有了企业所得税法第四十七条，税务机关就可以对企业的上述行为不予认可，并采取适当的调整措施②。过去，我国税法只规定纳税人从事关联交易如果“不按照独立企业之间的业务往来收取

① Daniel N. Shaviro, Corporate Tax Shelters in a Global Economy, The AEI Press, 2004, p1-2..

②美国就有过类似的反避税司法判例。见Daniel N. Shaviro, Corporate Tax Shelters in a Global Economy, The AEI Press, 2004, p7..

或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整”，但对纳税人从事的“不具有合理商业目的的安排”却没有明确赋予税务机关进行合理调整的权力。新企业所得税法加进了第四十七条的内容，实际上是扩大了税务机关反避税的权限，它对纳税人滥用转让定价以外的其他避税行为必将形成一定的威慑。

二、关于提供关联交易相关资料的规定

滥用转让定价是企业避税特别是国际避税所采用的最常见的手段之一。对付这种避税行为的方法就是让企业负有举证责任，如果企业拿不出充分的证据和资料来说明其转让定价方法的合理性，主管税务机关就可以对不合理的转让定价进行调整。我国原有的《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》中也有关联交易资料提供的条款。例如，上述《实施细则》第五十三条规定：“企业有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料”。另外，2004年10月国家税务总局颁发的《关联企业间业务往来税务管理规程》（国税发[2004]143号）也规定，“主管税务机关在立案审计调查企业与其关联企业间业务往来情况时，有权要求企业提供与其关联企业间业务往来有关交易的价格、费用标准等资料”；同时该《管理规程》还要求：“凡企业与另一企业构成关联关系的，均应在纳税年度终了后4个月内向主管税务机关报送《中华人民共和国国家税务总局外商投资企业和外国企业与其关联企业业务往来情况年度申报表》”。不过，这个申报表的内容十分简单，只包括关联类型、交易内容、交易金额等少量指标。

新的企业所得税法在企业关联交易资料提供方面有所突破。首先，有义务向税务机关提供关联交易资料的企业范围扩大了。《企业所得税法》第四十三条规定：“税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料”。这表明，在转让定价调查中，不仅被调查企业，而且与被调查企业发生关联交易的关联方，以及与关联业务调查有关的第三方企业（如与被调查企业产品品种相同或经营活动相同的其他企业），都有义务向税务机关提供相关资料。其次，企业所得税法首次要求企业提供关联交易的同期资料。所谓同期资料，是指纳税人在进行关联交易的当期就准备好的资料，它一般要求纳税人按纳税年度准备或提供，而不是事后当税务机关

对其进行转让定价调查时再准备的资料。而以往的税法都只要求企业在被转让定价调查时再提供转让定价的相关资料。另外，企业有义务向税务机关提供的资料范围也扩大了。过去企业只需提供“与其关联企业间业务往来有关的价格、费用标准等资料”，但根据《企业所得税法实施条例》第一百一十四条的规定，企业需要提供的相关资料包括“与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料”，如定价原则、定价方法、可比性、功能风险分析等。至于上述同期资料的具体范围，目前国家税务总局正在加紧制定《关联企业间业务往来相关资料管理办法》。

三、关于受控外国企业的规定

居民企业进行国际避税还有一个重要手段，就是通过关联交易将一部分利润转移到设在避税地的受控外国公司（CFC）账上，并利用居住国的推迟课税规定将这笔利润长期滞留在境外不汇回或要求境外子公司不做利润分配，从而规避居住国的企业所得税。随着对外开放的不断深入，我国也有越来越多的企业“走出去”，其中很多企业走到了英属维尔京群岛、开曼群岛等一些无公司所得税或税率极低的国际著名避税地。显然，这些企业在国际避税地“安营扎寨”是有其税收方面考虑的。按照国家税务总局1997年下发的《境外所得计征所得税暂行办法（修订）》（财税[1997]116号）第八条的规定，居民企业“来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照条例和实施细则规定的纳税年度（公历1月1日至12月31日）计算申报并缴纳所得税”。显然，我国税法虽没有英、美等国“纳税人的境外所得不汇回则不对其征税”的推迟课税规定，但上述规定也表明，如果境外被投资企业不作利润分配（当然这时就谈不上我国居民企业有来源于境外的所得），那么作为投资方的我国居民企业也就不需要就其应分得的外国企业的保留利润在我国申报纳税。这就给居民企业向避税地企业转移利润并从中避税留下了一定的政策空间。新的企业所得税法对这一法律漏洞加以了弥补。

《企业所得税法》第四十五条规定，“由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家(地区)的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入”。根据上述条款，如果我国一家居民企业控制了设在避税地的某外国企业，并且出于避税

方面的考虑不让该外国企业作利润分配，那么这家居民企业也应将这笔应分未分的外国企业保留利润计入到当期收入总额中一并纳税。《企业所得税法实施条例》还对上述条款作了以下具体规定。

首先，《企业所得税法实施条例》第一百一十七条对企业所得税法第四十五条中的“控制”概念给出了两个具体的控股比例。一是，全体中国居民股东（包括居民企业和居民自然人）共同持有外国企业的股份比例要在50%以上。如果满足了这个条件，说明该外国企业确实受中国居民的实际控制，甚至可能受单个居民企业的控制，因为这些居民股东之间可能具有关联关系。二是，在满足上述第一个条件的前提下，居民企业直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权的股份。如果某居民企业满足了这第二个条件，说明它对外国企业的经营决策有较大的发言权，而且有可能影响外国企业的股利分配政策，而税法要“打击”的，正是这种有能力操纵外国企业利润分配决策的中国居民企业。

其次，《企业所得税法实施条例》第一百一十八条规定，适用企业所得税法第四十五条的受控外国企业必须是位于一个低税负的国家（地区），其实际税负应“低于企业所得税法第四条第一款规定税率的50%”。也就是说，只有当我国居民企业在实际税负低于12.5%的国家（地区）持有当地企业有表决权股份的10%以上，而且全体中国居民股东在该企业中拥有50%以上的股份时，这个居民企业才需要就应归属于它的该外国企业的保留利润申报纳税。企业所得税法之所以要限定受控外国企业的实际税负，主要是为了缩小受控外国企业条款的“打击”范围，只将那些在无所得税或税负极低的避税地设立受控外国公司的中国居民企业纳入到反避税的“打击”范围。

四、关于限制资本弱化的规定

所谓资本弱化，是指在企业的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资的比重。由于企业的债务利息可以税前扣除而股息、红利只能税后支付，因而资本弱化可以降低企业所得税的税负。为了对付企业利用资本弱化避税，许多国家的税法都对关联方借款的利息扣除进行一定的限制。我国原有的内资企业所得税法（国税发[2000]84号）对企业从关联方的借款规模也有限制，当时规定的债务／股本比例为0.5:1，即企业如果有100万元的股本金，最多可以从关联方借款50万元，超标借款的利息不能在税前扣除。但原有税法对外资企业则没有

资本弱化的限制。这次新的企业所得税法一视同仁，对内外资企业都规定了资本弱化的限制。《企业所得税法》第四十六条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除”。此外，《企业所得税法实施条例》第一百一十九条还规定，受限制的关联方借款（接受的债权性投资）不仅包括直接借款，而且还包括间接借款。而“企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资”。新企业所得税法之所以要有上述规定，主要是为了防止企业通过各种间接借款来绕过资本弱化的限制。而原有税法的资本弱化条款对这种间接借款并不加限制，可见新的企业所得税法在这个问题上更为完善。至于限制资本弱化的债务／股本比例，财政部和国家税务总局将另行发文公布，但根据国际经验，对一般工商企业定在3:1为宜。

五、关于纳税调整加收利息的规定

对于纳税人的避税行为，税务机关可以不予认可，这时纳税人就需要按税务机关的纳税调整额补缴税款。但由于纳税人所规避的纳税义务是在纳税调整之前发生的，有的甚至是几年前发生的，这样即使纳税人事后按税务机关的规定补缴了税款，其延迟纳税的结果也会给国家造成税收收入的损失。所以，各国对纳税人进行纳税调整时一般都有加收利息的措施。我们国家虽然很早就出台了税务机关对不合理的转让定价有权进行调整的法规，而且还规定在特殊情况下税务机关可以自关联业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整，但税法（国税发[2004]143号）除了规定被调整的纳税人在接到税务机关核发的《转让定价应税收入或应纳税所得额调整通知书》后无故不按规定期限缴清税款的要对其加收滞纳金之外，对纳税人从关联业务发生的纳税年度到转让定价调整年度期间滞纳的税款则没有加收利息的规定。这样，纳税人利用转让定价向境外转移利润进行避税不仅没有什么风险，而且还可以得到推迟纳税的利益。这次新的企业所得税法弥补了这一制度缺陷。《企业所得税法》第四十八条规定：“税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按国务院规定加收利息”。《企业所得税法实施条例》第一百二十一条和一百二十二条则对加收利息的期限

和利率确定作出了明确的规定：一是要对纳税人“自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息”；二是补税的利息“应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算”。

此外，《企业所得税法实施条例》还规定，如果企业按照税法规定提供了转让定价的同期资料，则在计算补税利息时可以不加点计算。这次新的企业所得税法将加收利息与提供转让定价同期资料联系起来，主要有以下考虑，即如果不将提供同期资料与加收利息的利率挂钩，则很难使纳税人做到依法提供同期资料。因为根据《税收征管法》第六十二条的规定，纳税人如果拒不提供转让定价的同期资料，税务机关最多对其处一万元以下的罚款，而这相对于纳税人准备同期资料的成本费用来说显然是微不足道。所以，如果没有其它措施，税法中要求纳税人提供同期资料的规定就会形同虚设。国外的做法是对转让定价调整的纳税人要进行罚款，但只要其提供了同期资料就可以免于处罚。我国的税收征管法中没有对纳税人滥用转让定价进行处罚的规定，所以不能照搬国外的经验。因此，解决这个问题只能从加收利息的利率上做文章。但这里仍面临的“加点”还是“减点”的问题。如果对不提供同期资料的纳税人采用利率加点的办法进行处罚，则实际上也跟税收征管法有一定冲突。所以，这次《企业所得税法实施条例》采取“减点”的做法，即一般的补税利息按贷款基准利率加5个百分点确定，而对提供了同期资料的纳税人采取减5个百分点、只按贷款基准利率计算利息，这样就绕过了目前的法律约束，同时也达到了鼓励纳税人依法提供转让定价同期资料的目的。

新企业所得税法单选题(doc 83页)

1、根据《中华人民共和国企业所得税法》企业分为（A） A．居民企业和非居民企业 B．内资企业和外资企业 C．中国企业和外国企业 D．法人企业和非法人企业 2、下列依照中国法律、行政法规成立的企业中哪个企业不适用企业所得税法（A） A．个人独资企业 B．事业单位 C．个人独资有限公司 D．民办非企业单位

3、下列依照中国法律、行政法规成立的企业中哪个企业不适用企业所得税法（C） A．民办非企业单位 B．基金会 C．合伙企业 D．社会团体 4、在中华人民共和国境内，依照企业所得税法规定缴纳企业所得税的企业不包括（C）。 A．依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业 B．依照中国法律、行政法规在中国境内成立的事业单位 C．依照中国法律、行政法规在中国境内成立的个人独资企业D．依照中国法律、行政法规在中国境内成立的社会团体 5、在中华人民共和国境内，依照企业所得税法规定缴纳企业所得税的企业不包括（B）。 A．依照中国法律、行政法规在中国境内成立的民办非企业单位B．依照中国法律、行政法规在中国境内成立的合伙企业 C．依照中国法律、行政法规在中国境内成立的基金会 D．依照中国法律、行政法规在中国境内成立的商会 6、在中华人民共和国境内，依照企业所得税法规定缴纳企业所得税

的企业不包括（B）。 A．依照中国法律、行政法规在中国境内成立的个人独资有限公司B．依照中国法律、行政法规在中国境内成立的个人独资企业C．依照外国法律、行政法规在中国境外成立的实际管理机构在中国境内的个人独资企业 D．依照外国法律、行政法规在中国境外成立的有来源于中国境内所得的个人独资企业 7、企业所得税法及其实施条例规定的税率不包括（C）。A．25% B．20% C．18% D．15% 8、居民企业应当就其来源于（C）的所得缴纳企业所得税。A．中国境内 B．中国境外 C．中国境内、境外 D．国内各地 9、居民企业，是指（C）。 A．中国境内成立的企业。

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在新企业所得税法出台之后，其实施条例也于2007年岁末由国务院颁布。本期财务监管的主题即为新企业所得税法及其实施条例的解读，分析了新税法的重大变化、税收优惠方面的新政策，同时分析了股权转让收入的征税问题。国务院2007年12月6日颁布的企业所得税法实施条例将新企业所得税法的很多原则性规定进行了细化，增强了新税法的可操作性，并于2008年1月1日与企业所得税法同步施行。新企业所得税法及其实施条例在企业所得税的纳税主体、税率、税前扣除、税收优惠以及税收征管等方面都有较大程度的变化和创新，也给内资企业产生了积极和深远的影响。变化一：税率降低、税负减轻、食品饮料、银行等多数行业将受益对于内资企业而言，目前的企业所得税率一般为33%，新税法实施以后所得税税率统一为25%，税率的降低将明显降低其税收负担，提高了内资企业的税后净利，绝大多数内资企业将从中受益。就行业而言，食品饮料、银行、通信运营、煤炭、钢铁、石油化工、商业贸易、房地产等行业将受益较大，特别是银行业和白酒行业，过去由于没有税收优惠，部分费用不能据实在税前予以扣除，导致实际税率远高于目前33%的所得税税率，因此这两个行业受惠最大。变化二：统一了工资薪金、研发费、捐赠、广告费等税前扣除标准，体现了公平税负原则合理工薪支出均可税前扣除。内资企业的计税工资制度将取消，老个税中规定了内资企业税前工资扣除标准即每人每月为1600元，超过部分不能在税前扣除，相应的职工教育经费、工会经费和职工福利费等都统一实行计税工资扣除。新所得税法取消了计税工资制度，企业真实合理的工资支出都可在税前据实扣除，并且规定对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出调整为按照“工资薪金总额”的14%、2%、2.5%扣除，从而减少了所得税的税基，提高企业的税后净利，特别是对高收入行业的净利润影响很大，如银行业、房地产业等。研发费用可以加计50%扣除。新企业所得税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除，具体可按实际发生额的150%抵扣当年度的应纳税所得额，这对研发投入较大的企业较为有利。公益性捐赠在利润总额的12%以内准予扣除。新企业所得税提高了公益性捐赠的扣除标准，规定企业的公益性捐赠，即企业向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等的捐赠，在其年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。同时规定不得扣除公益性捐赠以外的捐赠支出。广告费和业务宣传费不超过收入15%准予扣除。企业广告费的扣除标准从老法的2%、8%、25%以及特定期间全额扣除的多标准变成了投入可按销售

企业所得税实施条例释义-总则

企业所得税法实施条例释义－－总则第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）的规定，制定本条例。「释义」本条是关于制定本实施条例的法律依据的规定。新的企业所得税法于2007年3月16日由第十届全国人民代表大会第五次会议通过，并将于2008年1月1日起实施。统一的企业所得税法结束了内资、外资企业适用不同税法的历史，统一了有关纳税人的规定，统一并适当降低了企业所得税税率，统一并规范了税前扣除办法和标准，统一了税收优惠政策。为了保证这部重要法律在2008年1月1日以后能够顺利实施，使这部重要法律的有关规定能够真正得以贯彻落实，企业所得税法第五十九条规定：“国务院根据本法制定实施条例。”国务院及时发布了本实施条例，对企业所得税法的有关规定进行了必要的细化，并与企业所得税法同时于2008年1月1日起生效。因此，本条明确规定，本实施条例，是根据企业所得税法的规定制定的。根据《中华人民共和国立法法》第五十六条规定，国务院为执行法律的规定，可以制定行政法规。本实施条例就属于这一类行政法规，通常冠以“XXX法实施条例”等名称。本实施条例作为企业所得税法的下位法，目的是将企业所得税法的内容进行细化，对企业所得税法所确立的基本原则和制度作出具体规定，以增强企业所得税法的可操作性，便于税务机关和纳税人理解和执行。因此，本实施条例的规定必须与企业所得税法保持一致，不得与企业所得税法的规定相抵触，也不得违背企业所得税法的精神和基本原则，否则将被视为无效。第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。「释义」本条是关于对不缴纳企业所得税的个人独资企业、合伙企业进行界定的规定。本条是对企业所得税法第一条第二款所称“个人独资企业”、“合伙企业”的具体解释。企业所得税法第一条第二款规定：“个人独资企业、合伙企业不适用本法。”但是，到底哪些企业属于不适用企业所得税法的个人独资企业和合伙企业呢？企业所得税法并没有具体明确，这正是本条规定要解决的问题。本条的规定主要包含以下两层含义：一、排除在境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业依照本条的规定，不适用企业所得税法的个人独资企业和合伙企业，不包括依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业。境外的个人独资企业和合伙企业可能会成为企业所得税法规定的我国非居民企业纳税人（比如在中国境内取得收入，也可能会在中国境内设立机构、场所并取得收入），也可能会成为企业所得税法规定的我国居民企业纳税人（比如其实际管理机构在中国境内）。但是不论其为居民企业还是非居民企业，都必须严格依照企业所得税法和本条例的有关规定缴纳企业所得税，也就是说都适用企业所得税法，不属于企业所得税法第一条第二款规定的不适用企业所得税法的个人独资企业和合伙企业。本实施条例之所以要把外国的个人独资企业和合伙企业排除在外，主要是考虑到，企业所得税法的立法原意是为了解决重复征税问题，因为个人独资企业和合伙企业的出资人对外承担无限责任，企业的财产与出资人的财产密不可分，生产经营收入也即出资人个人的收入，并由出资人缴纳个人所得税。因此，为避免重复征税，企业所得税法才规定个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法。而依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业，其境外投资人没有在境内缴纳个人所得税，不存在重复征税的问题；而且，如不对这些企业

新企业所得税法试题含答案解析

新企业所得税法试题单位XX成绩一、单项选择题（本类题共30分，每小题2分） 1、企业应当自月份或季度终了之日起（）日内，向税务机关报送预缴企业所得税申报表，预缴税款。 A、10 B、15 C、7 D、5 2、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，应当依照（）的规定计算。 A、按企业财务、会计处理办法 B、按有资质的中介机构 C、按上级机关的指示 D、按税收法律、法规 3、按照企业所得税法和实施条例规定，下列表叙中不正确的是（）。 A、发生的与生产经营活动有关的业务招待费，不超过销售（营业）收入5‰的部分准予扣除 B、发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予税前扣除 C、为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费在规定标准内准予扣除 D、为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除 4、某企业于2008年7月5日开业，该企业第一年的纳税年度时间为（）。 A、2008年1月1日至2008年12月31日 B、2008年7月5日至2009年7月4日 C、2008年7月5日至2008年12月31日 D、以上三种由纳税人选择 5、按照企业所得税法和实施条例规定，下列固定资产可以提取折旧的是（）。 A、经营租赁方式租出的固定资产 B、以融资租赁方式租出的固定资产 C、未使用的机器设备 D、单独估价作为固定资产入账的土地 6、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额（）以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 A、3％ B、10％ C、12％ D、20％ 7、企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起（）年内，进行纳税调整。

企业所得税法实施条例释义第八十三条

企业所得税法实施条例释义第八十三条 2011-01-24 16:42 第八十三条企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益【条例释义】本条是关于企业所得税法规定享受免税优惠的“权益性投资收益”的具体范围的规定。原《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十八条也规定了这方面的免税优惠政策：即“外商投资企业在中国境内投资于其他企业，从接受投资的企业取得的利润(股息)，可以不计入本企业应纳税所得额;但其上述投资所发生的费用和损失，不得冲减本企业应纳税所得额。”本条在总结实践经验的基础上，按照居民企业和非居民企业的不同，对企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项的规定进行了细化。一个企业对另一企业进行权益性投资时，投资企业要从被投资企业取得股息、红利等权益性投资收益。由于股息、红利是从被投资企业税后利润中分配的，如果将股息、红利全额并入投资企业的应税收入中征收企业所得税，会出现对同一经济来源所得的重复征税。因此，消除企业间股息、红利的重复征税是防止税收政策扭曲、保持税收中性的必然要求，也是各国的普遍做法。为此，企业所得税法第二十六条第(二)项规定，“符合条件的”居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为企业的免税收入。第(三)项规定，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。企业所得税法的上述规定，有两个方面的内容需要实施条例予以明确：一是居民企业之间股息、红利等权益性投资收益免税，到底需要符合什么条件?二是对非居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益免税，需符合什么条件?本条从以下两个方面回答了企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项涉及的问题：一、居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税的条件依照本条规定，可以享受免税优惠的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，需要具备两个条件：第一，仅限于居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。这一条件限制既排除了居民企业之间的非直接投资所取得的权益性收益，又排除了居民企业对非居民企业的权益性投资收益。直接投资一般是指投资者将货币资金直接投入投资项目，形成实物资产或者购买现有企业的投资。通过直接投资，投资者便可以拥有全部或一定数量的被投资企业的资产及经营所有权，直接进行或参与对被投资企业的经营管理。直接投资的主要形式包括：( l)投资者开办独资企业，并独自经营;( 2)与其他企业合

新企业所得税法及实施条例试题

新企业所得税法及实施条例试题一、单选题１、根据企业所得税法规定，依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，是（ D ）。 A．本国企业 B．外国企业 C．居民企业 D．非居民企业２、《中华人民共和国企业所得税法》规定的企业所得税的税率为（ B ）。 A.20% B.25% C.30% D.33% ３、长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于（ B ）。 A、2 B、3 C、5 D、10 ４、企业应当自年度终了之日起（ C ）个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 A.三 B.四 C.五 D.六５、某企业2008年度有注册资本500万元，当年1月1日向其无关联企业借入经营性资金400万元，借款期1年，支付利息费用28万元。假定当年银行同期贷款年利息率为6％，该企业在计算应纳税所得额时可以扣除的利息费用为（ C ）万元。 A.30 B.28 C.24 D.15 ６、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后（ B ）以内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 A．三年 B．五年 C．七年 D．十年７、某企业在2008年的年终核算时，出现了经营亏损600万。如果该企业用以后年度的所得弥补亏损，应当在哪年之前弥补亏损？（ D ）A．2010年 B．2011年 C．2012年 D．2013年８、企业应当自月份或者季度终了之日起（ B ）内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 A．10日 B．15日 C．30日 D．60日９、企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起（D）内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 A．10日 B．15日 C．30日 D．60日 10、企业所得税纳税人在计算应纳税额时，其财务、会计处理方法与国家有关税收法规相抵触的应当执行（B）。 A、国家有关财务规定 B、国家有关税收规定 C、国家有关会计规定 D、国家有关财务、会计规定 11、某企业经主管税务机关核定，2006年度亏损500万元，2007年度

新企业所得税的变化

新企业所得税的变化【最新资料，WORD文档，可编辑】

新企业所得税法试题-(含答案解析)

新企业所得税法试题单位姓名成绩一、单项选择题（本类题共30分，每小题2分） 1、企业应当自月份或季度终了之日起（）日内，向税务机关报送预缴企业所得税申报表，预缴税款。 A、10 B、15 C、7 D、5 2、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，应当依照（）的规定计算。 A、按企业财务、会计处理办法 B、按有资质的中介机构 C、按上级机关的指示 D、按税收法律、法规 3、按照企业所得税法和实施条例规定，下列表叙中不正确的是（）。 A、发生的与生产经营活动有关的业务招待费，不超过销售（营业）收入5‰的部分准予扣除 B、发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予税前扣除 C、为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费在规定标准内准予扣除 D、为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除 4、某企业于2008年7月5日开业，该企业第一年的纳税年度时间为（）。 A、2008年1月1日至2008年12月31日 B、2008年7月5日至2009年7月4日 C、2008年7月5日至2008年12月31日 D、以上三种由纳税人选择 5、按照企业所得税法和实施条例规定，下列固定资产可以提取折旧的是（）。 A、经营租赁方式租出的固定资产 B、以融资租赁方式租出的固定资产 C、未使用的机器设备 D、单独估价作为固定资产入账的土地 6、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额（）以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 A、3％ B、10％ C、12％ D、20％ 7、企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起（）年内，进行纳税调整。 A、三 B、五

新企业所得税法练习题库附答案(306题)

新企业所得税法练习题库附答案(306题) 一、单项选择题 1．根据企业所得税法规定，依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，是（）。A本国企业B外国企业C居民企业D非居民企业答案：D 2．根据企业所得税法规定，依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，是（）。A本国企业B外国企业 C居民企业D非居民企业答案：C 3．《中华人民共和国企业所得税法》规定的企业所得税的税率为（）。A20% B25% C30% D33% 答案：B 4．国家需要重点扶持的高新技术企业，减按（）的税率征收企业所得税。A10% B12% C15% D20% 答案：C 5．企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额（）以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。A10% B12% C15% D20% 答案：B 6．美国微软公司在中国设立分支机构，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的税率是（）。A20% B25% C30% D33% 答案：B 7．企业应当自年度终了之日起（）个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。A三B四C五D 六答案：C 8．扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起（）内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。A三日B五日C七日 D十日答案：C 9．某企业于2008年销售了2006年积压的一批货物，如何对这批货物计税，有以下

不同意见，你认为哪种意见是正确的？（）A按照规定不计算存货成本，也不准予在计算应纳税所得额时扣除。B按照规定计算存货成本，但不准予在计算应纳税所得额时扣除C按照规定计算存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除D以上意见都不正确答案：C 10．某企业是生产电机的企业，在境外设有营业机构。2008年该企业的境内营业机构盈利1000万，境外营业机构亏损100万。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，对境外营业机构的亏损能否抵减境内营业机构的盈利，有不同意见，你认为哪种意见正确？（）A根据规定，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利B 根据规定，境外营业机构的亏损可以抵减境内营业机构的盈利C根据规定，境外营业机构的亏损是否抵减境内营业机构的盈利，适用境外机构的营业地国的法律D以上意见都不正确答案：A 11．按照新企业所得税法的规定，下列企业不缴纳企业所得税的是（）A国有企业B私营企业C合伙企业D外商投资企业答案：C 12．A公司2008年度取得以下收入：销售商品收入200万元，其他企业使用A企业可循环使用的包装物支付100万元，获得股息收入100万元，其他企业租用A公司的固定资产支付200万元，转让无形资产收入100万元，A公司2008年度取得的租金收入总额是多少（）A100 B200 C300 D400 答案：C 13．企业所得税法所称企业以非货币形式取得的收入,应当按照（）确定收入额。A公允价值B重置价值C历史价值D原始价值答案：A 14．以下哪个是企业所得税纳税人（）。A个人独资企业B合伙企业C 一人有限责任公司D居民个人答案：C 15．下面哪个不是企业所得税纳税人（）。A国有企业B外商投资企业C 私营有限责任公司D私营合伙企业答案：D 16．下面哪项收入应该征收企业所得税（）。A股息、红利等权益性投资收益

新企业所得税法单选题(doc83页)

新企业所得税法单选题（doc 83 页） 1、根据《中华人民共和国企业所得税法》企业分为(A) A.居民企业和非居民企业 B.内资企业和外资企业 C.中国企业和外国企业 D.法人企业和非法人企业 2、下列依照中国法律、行政法规成立的企业中哪个企业不适用企业所得税法(A) A.个人独资企业

B.事业单位 C.个人独资有限公司 D.民办非企业单位

3、下列依照中国法律、行政法规成立的企业中哪个企业不适用企业所得税法(C) A.民办非企业单位 B.基金会 C.合伙企业 D.社会团体 4、在中华人民共和国境内，依照企业所得税法规定缴纳企业所得税的企业不包括(C)o A.依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业 B.依照中国法律、行政法规在中国境内成立的事业单位 C.依照中国法律、行政法规在中国境内成立的个人独资企业 D.依照中国法律、行政法规在中国境内成立的社会团体 5、在中华人民共和国境内，依照企业所得税法规定缴纳企业所得税的企业不包括(B)o A.依照中国法律、行政法规在中国境内成立的民办非企业单位 B.依照中国法律、行政法规在中国境内成立的合伙企业 C.依照中国法律、行政法规在中国境内成立的基金会 D.依照中国法律、行政法规在中国境内咸立的商会

6、在中华人民共和国境内，依照企业所得税法规定缴纳企业所得税的企业不包括(B)。 A.依照中国法律、行政法规在中国境内成立的个人独资有限公司 B.依照中国法律、行政法规在中国境内成立的个人独资企业 C.依照外国法律、行政法规在中国境外成立的实际管理机构在中国境内的个人独资企业 D.依照外国法律、行政法规在中国境外成立的有来源于中国境内所得的个人独资企业 7、企业所得税法及其实滋条例规定的税率不包括(C)o A.25% B? 20% C.18% D.15% 8、居民企业应当就其来源于(C)的所得缴纳企业所得税。 A.中国境内 B.中国境外 C.中国境内、境外 D.国内各地 9、居民企业，是指(C)o

解析对《企业所得税法》的解读

对《企业所得税法》的解读对《企业所得税法》的解读作者浙江泽大律师事务所胡明远【摘要】本文从立法背景、立法原则、新旧税制的变化、新税法的主要内容及影响等方面，对《企业所得税法》作了全面解读。【关键词】企业所得税法；解读《企业所得税法》于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，并将于2008年1月1日起施行。因为涉及作为主要市场经济主体的各种类型的企业的直接利益，该法在立法过程中即受到极大关注。本文从立法背景、立法原则、新税法的主要内容、新税制的变化及影响等方面，对《企业所得税法》作粗浅的解读，以方便关注企业所得税的人士了解和运用该法。一、《企业所得税法》的立法背景在《企业所得税法》通过以前，我国企业所得税制度伴随着社会结构和经济体制的重大调整而经历了两个阶段。第一个阶段，区分企业所有制形式，对不同所有制形式的企业所得税分别规定，分别立法。全国人民代表大会于1980年9月通过了《中外合资经营企业所得税法》、1981年12月通过了《外国企业所得税法》。国务院于1984年9月发布了《国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》、1985年 4月发布了《集体企业所得税暂行条例》、1988年6月发布了《私营企业所得税暂行条例》。分别对中外合资经营企业、外国企业、国营企业、集体企业和私营企业开征企业所得税。第二个阶段，随着经济体制改革的深入和扩大对外开放的需要，企业所得税制度改变了区分所有制的模式，改以

区分内外资企业立法，分别统一了外资企业所得税和内资企业所得税。全国人民代表大会于1991年4月制定了《外商投资企业和外国企业所得税法》，并于同年7月1日起施行。国务院于1993年12月13日制定了《企业所得税暂行条例》，并于1994年1月1日施行。这两部法律法规构成了现行的企业所得税制度。这种内外有别的企业所得税制度，在对外开放、吸引外资、发展经济方面发挥了重要作用，但也暴露出一些问题。一是税制不统一造成了内外资企业之间、区域之间的不公平竞争。根据全国企业所得税税源调查资料测算，内资企业平均实际税负为25％左右，外资企业平均实际税负为15％左右，内资企业高出外资企业近10个百分点；特定区域的税收优惠，也造成企业不公平竞争和地区发展不平衡。二是税收优惠漏洞造成税款流失：“离岸公司”“、返程投资” 现象等“假外资”真避税情况较多。三是企业所得税制度散乱，法规阶位低，不适应税收法定原则的确立。由于现行税制存在的问题，加上我国加入WTO后形势的发展，进行企业所得税改革，统一内外资企业所得税的呼声高涨。2001年财政部着手起草新的企业所得税法，2004年财政部、国税总局向国务院提交草案。但是，因为涉及各利益主体的直接利益，新的企业所得税法的立法进程却是一波三折。2005年54家在华投资的世界500强企业向财政部、商务部、国家税务总局提交书面意见，要求延长外资企业税收优惠期。商务部和沿海地区地方政府官员也表达了对内外资企业所得税合并后影响外资引进的担忧。这些意见在一定程度上延缓了立法进程。毕竟统一内外资企业所得税是大势，2006年9月，国务院将《企业所得税法（草案）》提请全国人大常委会审议，2007年3月全国人民代表大会通过了《企业所得税法》。二、《企业所得税法》的立法原则 1、公平税负原则，解决现行税制内外资企业税收待遇不同及区域差别待遇问题，统一税率和税收优惠措施。体现了“四个统一”：内外资统一适用《企业所得税法》；统一税率；统一税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策 2、落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环保，强调和谐与可持续发展。比如第二十八条对高新技术企业的低税率规定，第二十九条民族自治地方的减征或免征规定，第三十条对安置残疾人员工资的加

新企业所得税法解析

解析新企业所得税法之变化《中华人民国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）由中华人民国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，并将于2008年1月1日起施行。与《中华人民国企业所得税暂行条例》（以下简称《企业企业所得税暂行条例》）相比，《中华人民国企业所得税法》发生了的变化： 1、法位之变《企业所得税暂行条例》由国务院制定，属于行政法规的畴。而《企业所得税法》则由全国人民代表大会制定，属于法律畴。后者法律地位上要高于前者。《企业所得税法》也成为继《个人所得税法》《外商投资企业和外国企业所得税法》以及《税收征管法》之后的由全国人大及其常委会制定的第四部法律。 2、结构之变《企业所得税暂行条例》全篇共二十条，而没有章节结构，只有条款之分。《企业所得税法》全篇共六十条，并且按照一般的法律体例，设总则等章节。 3、纳税人之变《企业所得税暂行条例》只适用于资企业，而不适用于外商投资企业与外国企业。《企业所得税法》则对所有企业适用，既包括资企业，也包括外商投资企业和外国企业。因此，《企业所得税法》的制定与施行标志着在中国并行了二十多年的外资两套所得税法的合并，同时也宣告了外商投资企业与外国企业在中国享受超国民待遇的终结。 4、税率之变《企业所得税暂行条例》所规定的法定税率为33%.《企业所得税法》规定的税率为25%.同时明确对非居民企业取得的应税所得适用20%的税率。除此之外，还规定对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。 5、应纳税所得额概念之变《企业所得税暂行条例》对应纳税所得额的解释是：纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除基础上后的余额为应纳税所得额。《企业所得税法》的界定则是“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。”对照税收征管实际，

企业所得税讲解大全(第一讲)

企业所得税讲解大全（2010年11月26日更新）第一节、企业所得税纳税人《法》第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 ※个人独资企业、合伙企业不适用本法。一、居民企业------是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。名词解释： 1、所称：“依法在中国境内成立的企业”，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 2、所称：“依照外国（地区）法律成立的企业”，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。 3、所称：“实际管理机构”，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 ※哪些企业或组织是企业所得税纳税人： A、不管是依照中国法律还是外国法律在中国境内设立的企业包括：内资企业、外资企业、中外合资企业、各类公司（包括一人有限公司） B、不管是依照中国法律还是外国法律在中国境内设立的取得收入的组织：事业单位、社会团体、民办非企业；

C、其他依法设立的组织：基金会、外国商会、农民专业合作社、农场、林场、学校、医院、二、非居民企业-----是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 [非居民企业有两种: A. 在中国境内设立机构、场所的-------- 就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。(税率为25%) B. 在中国境内未设立机构、场所的--------或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。(税率为20%；减按10%征收)] 例如：外国企业在中国有一处房产出租取得的收入，投资所得的收益、存款取得的利息等外国企业为中国境内企业提供设计图纸。药厂支付给外国企业的佣金。名词解释： 1、所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；

中华人民共和国企业所得税法(新法)-2008年1月1日起施行

《中华人民共和国企业所得税法》中华人民共和国主席令第六十三号《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于20年3月16日通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。中华人民共和国主席胡锦涛 2007年3月16日中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过）目录第一章总则第二章应纳税所得额第三章应纳税额第四章税收优惠第五章源泉扣缴第六章特别纳税调整第七章征收管理第八章附则第一章总则

第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。第二条企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第四条企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。第二章应纳税所得额第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。

企业所得税法讲解

第十四章企业所得税法打印本页第一节纳税义务人及征税对象（了解）一、纳税义务人：在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。二、征税对象：来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其他所得第二节企业所得税税率（熟悉）法定税率：33%比例税率，还有两档照顾税率补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。第三节应纳税所得额的计算（全面掌握）一、收入总额（一）《企业所得税暂行条例》中规定的一般收入－－共7项（二）特殊计税收入－－共18项，主要有： 1．对企业返还流转税的税务处理企业减税或返还的流转税（含即征即退、先征后退），一般情况下都应并入企

业利润，照章征收企业所得税。 2．资产评估增值的税务处理（1）纳税人接受捐赠的实物资产，不计入应纳税所得额；（2）纳税人出售该资产或进行清算时，以出售或清算价格与接受捐赠的实物价格相比较，谁价高以谁计入应纳税所得额。如果售价高，还可扣除清理费用关注新增内容：【例题】某企业将一年前接受捐赠的一台设备出售（原入账价值12万元），售价12.5万元，另支付出售运输装卸费0.8万元，此项业务应纳企业所得税为（）。 A．3.696万元 B．3.86万元 C．3.96万元 D．4.125万元【答案】C 应纳所得税＝12×33%＝3.96（万元） 4．销售货物给购货方的折扣销售。在应纳税所得额中扣除的折扣有：销售折扣的折扣额、折扣销售的折扣额（销售额与折扣额同在一张发票） 5．企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入。 6至18 项中重点： 11．纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务，按合同约定留归企业的剩余材料也作为收入处理； 17．金融企业逾期贷款利息处理（变化内容）：自2002年10月7日起，金融企业发放的贷款逾期90天（含90天）尚未收回的应收未收利息，应按规定计入当期应纳税所得额；超过90天（不含90天）的应收未收利息，不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。以前已按原有规定处理的不再退税，尚未处理的按本规定执行。 18．新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定（新增内容）。股份公司取得申购新股成功，申购冻结资金的存款利息收入不征收企业所得税；申购新股未成功，申购冻结资金的存款利息收入应并入公司利润总额，征收企业所得税。【例题】下列各项中，应计入企业当期所得税应纳税所得额的是（）。 A．股份公司新股发行期间冻结资金的利息收入（发行未成功）

新企业所得税法的变化及其筹划3600字

新企业所得税法的变化及其筹划3600字一、新企业所得税法的主要变化（一）首次引入“居民企业”和“非居民企业”概念国际上大多数国家对个人以外的组织或实体课税，是以法人作为标准认定纳税人的。实行法人税制是企业所得税制发展的方向，也是企业所得税改革的内在要求，有利于更加规范、科学、合理地确定企业的纳税义务。按照国际的通行做法，新企业所得税法在界定纳税人身份时采用了规范的“居民企业”和“非居民企业”概念，以法人主体为标准纳税。居民企业要承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税，而非居民企业则承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。（二）收入总额的口径有变化旧企业所得税法对收入总额的规定是纳税人在一个纳税年度内取得的各项收入，包括生产、经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入，采用的是列举法；而新企业所得税法则采用宽口径的收入总额概念，将企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入作为收入总额，然后剔除如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等，从而新企业所得税法的收入总额口径比原来要大，虽然实际计算结果没有太大的差异，但新规定有利于税务部门掌握企业所有的收入来源，从而避免企业漏记收入。

（三）“两税合并”新企业所得税法最大的变化就是将内外资企业所得税率统一为25%。旧企业所得法下内资企业和外资企业的所得税税率均为33%，但对设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业等减按15%的税率征收企业所得税；对设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业减按24%的税率征收企业所得税；对企业年度应纳税所得额在3万元至10万元和3万元以下的分别实行27%和18%的优惠税率，从而内资企业平均实际税负为25%左右，外资企业平均实际税负为15%左右。同时，旧企业所得法税率档次多，使不同类型企业的名义税率和实际税负差距较大，因此，有必要统一内资、外资企业所得税税率。另外，新企业所得税法规定居民企业的所得税税率为25%，非居民企业的所得税税率为20%。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。新企业所得税法实施后，内外资企业的税负趋于公平，可以避免“假外资”企业造成的国家税源流失现象。（四）准予扣除的项目不同首先，对于工资支出，旧企业所得税法下，内资企业原只能按照计税工资扣除，而外资企业则可以据实扣除。新企业所得税法规定，企业均可以按照工资的实际支出据实扣除，从而缩小了内外资企业的差距，但新企业所得税法同时也规定，工资支出应做到真实、合理，否则税务机关有权

企业所得税法及实施条例里面的名词解释

企业所得税法及实施条例里面的名词解释 1.居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 2.非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 3.个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。 4.企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 5.企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 6.企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

7.企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。 8.企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 9.企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 10.企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 11.企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 12.企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税