毕业论文
会计信息失真的原因分析与对策研究
【摘要】本文首先对会计信息失真的表现进行阐述，通过对会计失真案例的研究，看到会计信息失真的严重现状，然后分析了出会计失真的主要原因是由于中国企业普便的家族模式掩盖了企业真实财务状况和经营成果，加上我国内部控制失效监督体系不健全、惩处措施不到位这些原因造成。针对会计失真的危害问题，本文从企业经营者的舞弊和会计从业人员的假账造成企业破产倒闭出发，最后，分析了治理会计失真的对策，从内部治理防止会计失真关键是要完善董事会，从外部治理防止会计失真关键要完善法制建设加强道德规范。
【关键词】会计信息失真危害对策
一、绪言
随着市场经济的发展，会计信息受到越来越多的重视，其真实性也越来越多地受到关注。会计信息失真现象的普遍存在导致生产经营活动无法科学化、制度化，削弱了国家财经法纪的权威性，从而诱发经济犯罪，虚假的会计信息可以直接影响国家税收、导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，引起错误的社会经济政策出台，从而影响社会经济秩序和廉政建设。面对如此严重的危害，会计信息失真的治理刻不容缓，因此治理会计信息失真已成为中国市场经济急待解决的重要问题。
二、会计信息失真概述
会计信息失真，是指会计信息的输出与其输入不一致导致的信息虚假，会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带
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来不利影响的一种现象。我国目前经济运行中存在的一些严重的问题，如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业筹资困难等，在很大程度上都与企业会计信息失真有关。
（一）会计信息失真类型
由于在会计信息形成过程中，不可避免地由于一些主观因素导致会计信息真实性在一定程度上存在偏差。因而，企业提供会计信息的行为只要遵循现行的规则，偏差限于现行规则所允许的范围之内，就不应被认定为会计信息失真。反之，这种偏差是由于对规则的蓄意违反而造成的，则应被认定为会计信息失真。会计规则没有得到有效的执行，无外乎以下两种情形：一是会计规则执行人故意违背会计规则；二是会计规则执行人由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。基于此种原因，会计信息失真可以分为三类：规则性失真、技术性失真和违规性失真。
1、规则性失真：规则性失真，是指由会计规范的不科学而导致的失真。会计制度制定者所制定的一些会计规则与会计域秩序不相吻合，依据这些规则生成与披露的会计信息达不到“真实性”的最低标准而导致的会计信息失真。
2、技术性失真：技术性失真也称为行为性失真，是指会计人员素质不能满足会计工作的需要而导致的失真，其存在的根本原因是人类的有限理性。
3、违规性失真：违规性失真，主要是指有关部门单位和人员故意违反法律规章制度而导致的失真。它的成因是经营者的利己动机在信息
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不对称时就可能行为化，即利益驱动和物质诱惑是导致会计信息违规性失真的直接原因。
（二）会计信息失真的主要表现形式
1、从会计信息失真的操作手段上看，会计信息失真主要表现形式有以下几种：
（1）原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整,不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行"变通",使一些非法的收支变成"合法"的收支。
（2）原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。
（3）财务账目管理混乱,在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证,账账,账表,账实严重不符。
（4）会计报表虚假,具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,
甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。
（5）收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留,转移,坐支收入；成本,费用失真的表现是多列或少列成本,费用,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈；资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,
造成家底不清,账实不符。
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2、从会计信息失真的最终目的来看，其主要表现形式为：操纵利润，调节资产，偷逃税金。
（1）利用会计信息失真来操纵利润：企业操纵利润的常用手法是虚计收入、少计成本、提前确认收入或滞后确认成本的方法来虚增利润，或通过相反的操作手法来虚减利润，或通过关联交易转移利润。具体有以下几种：
一是直接恶意造假来达到操纵利润的目的：恶意造假操纵利润是指会计活动中当事人(包括企业股东、经营管理者及其它相关人员)为了局部或个人利益，事前经过周密的计划、安排，故意以欺诈、隐瞒、舞弊等手段，使会计信息不能正确反映企业的实际经济活动，或是通过故意制造虚假的会计事项等手段，人为操纵营业利润。这种做法就是会计实务中通常所说的“假账真算”、“假账假算”。
二是利用会计制度本身的不完善和财务会计本身所具有的不确定
性来造假。随着我国经济环境的不断变化，新的经济事项、新的经济业务不断涌现，在新旧会计制度交替之际，会计制度难免有漏洞和不完善之处。一些上市公司为了自身的小集团利益，钻会计制度的空子，或利用会计准则的界限，把一些本应在报表内的信息放在表外披露，以图保牌摘帽。
三是利用关联交易造假：关联交易一直是我国证券市场的一个颇受关注的话题。大量事实证明，非公允的关联交易会扰乱市场秩序，影响证券市场的健康、平稳发展。
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四是利用“利润截期”造假：利用销售截期来调节利润也是上市公司会计舞弊的常用手法之一。《企业会计准则》明确指出，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，将实质重于形式作为会计核算基本原则纳入到企业会计准则。
（2）利用会计信息失真调节资产：上市公司通过会计造假来调节资产的手法通常有：通过对虚拟的并不存在的资产作虚假的资产评估来虚增企业资产，通过加速折旧、隐瞒债权的方法虚减资产等。
（3）利用会计信息失真偷逃税金：
一是利用销售截期偷漏生产流通环节应交纳的税金。由于国家实行统一的税率，因此企业实际应交多少税金就取决于税基的多少，即营业收入的多少。而有的上市公司为了达到少交或延后交纳税金的目的，故意将应计入当前期间的营业收入延期确认，或是将应视同销售的部分直接以成本价转入相关科目但不作纳税认定，从而达到偷逃生产流通环节应交纳的税金。
二是将本应在税后列支的各种罚款、超过规定限额的捐助、非正常损失等混入成本费用中，以此达到降低应税所得额、偷逃应交的所得税。
（三）会计信息失真在我国的现状
目前，企业会计信息失真的现状有目共睹，国内有“琼民源”、“银广夏”等，国外有“安然”“阳光”等，其造假金额巨大，造假手段也五花八门，从会计确认、计量到会计报表编制，都存在不规范、不合理甚至不合法的行为，对市场经济秩序和企业规范管理构成了严重威胁，
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损害了社会和公众利益，引起全社会的广泛关注。
上市公司会计信息失真以大族激光(002008)为例，2010年2月26日，公司刊登2009年度业绩快报，披露的归属于上市公司股东的净利润为7099.08万元；2010年4月20日，公司刊登了业绩快报修正公告，修正后的净利润为302.45万元，比预计净利润减少了6796.63万元。对于一些根据公告信息来进行投资判断的普通股民来说，遭受的损失却无处申冤获赔。
三、会计信息失真的危害
（一）危害市场经济秩序
资本市场是对资本资源进行再分配的场所，从而对社会资源进行再配置。不同的资源配置则意味着不同的经济效率。当资本市场有效率时，就会优化社会资源的配置，促进社会经济良性发展；当资本市场是无效率或低效率时，则阻碍社会经济进步。但若资本市场的主体上市公司以假账面对公众时，就会给公司的投资者尤其是中小投资者带来利益侵害，产生严重的不良经济后果和社会资源配置的无序化，搅混了资本市场，进而扰乱了社会主义市场经济。失真的会计信息是传递错误信息，误导经济行为的导火索。从微观角度看，会计信息的影响渗透于各项管理工作和生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等；失真的会计信息，直接影响国家税收、导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，引起错误的社会经济政策出台，并带来严重的社会经济矛盾。
（二）损害各方利益，诱发经济犯罪
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会计信息失真，其实质关系到经济利益的分配。此外，对产品销售收入与成本的确认，有的单位受隐瞒收入、降低利润、减少税金的利益驱动，可能减少收入确认数额，增加成本费用数额；推迟确认时间，反之，若经营者想夸大经营业绩，也会相应歪曲这一信息。假造会计票据、乱摊成本、设“两本账”、偷逃国家税收、转移国家资金搞“小金库”等，这些行为会导致生产经营活动无法科学化、制度化，削弱了国家财经法纪的权威性。造成秩序混乱，从而诱发经济犯罪。
（三）引发会计信任危机
由于企业经营者的舞弊和会计从业人员的假账造成企业破产倒闭，使得投资者和债权人蒙受巨大经济损失。人们对会计工作的真实性和有效性产生更为深重的疑虑，从而引发了对会计的信任危机。如证券市场上的“红光实业”“琼民源”“银广夏”等会计失真成为笼罩证券市场的浓重阴影，挥之不去。18.75%的调查对象认为，多数公司的多数项目存在会计失真现象。68.75%的调查对象认为多数公司的个别项目存在会计失真现象。两项合计，总计有88%的调查对象认为多数上市公司存在会计失真现象。某些企业的经营者为了避免他所经营的企业被兼并以至自身被淘汰而寻机粉饰财务报表，达到夸大经营业绩的效果。这样一来，会造成所有企业的平均业绩虚假上浮，从而使得会计质量下降。原本经营业绩良好且提供真实完整会计的企业经营者，其账面业绩很可能低于平均业绩而遭到出局；而经营业绩差但经过粉饰的会计的企业经营者，其表面业绩很可能会高于平均业绩而得以“生存”。这样，如果“机会收益”远大于“败露成本”时，便出现了假会计驱逐真会计的现象。
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四、会计信息失真的原因
（一）普便家族模式的企业容易导致会计失真
家族企业是全球最普遍的组织形式。世界上有80%以上的企业是家族企业。近几年，我国家族企业在国民经济地位与作用不断提升。然而，在家族企业辉煌的背后却陷藏着企业内部控制薄弱的一面。我国的创维集团董事局主席黄宏生及其胞弟执行董事黄培生被控窃取公司资金达4800万元同样令国人感到不可思议。可见，探讨家族企业的内部控制是可以看出会计失真的原因的重要方面。
1、缺乏优越的内部控制环境。我国家族企业从整体上讲，经营者的素质不是很高，而约束员工行为的大多是非正式制度或者是以亲属关系维系的工作关系，缺乏良好的道德行为标准及行为准则。管理者缺乏培训员工、提高员工素质的长远考虑，员工也多着眼于短期利益。董事长往往兼任总经理，关键管理人员由董事长任命，基本上由家族成员担任，以控制各关键职能部门。
2、监控体系失效和缺位问题较为明显。由于缺乏社会审计监督，再加上政府约束的失败，政策制度的不完善，导致家族企业对自身的监控十分薄弱。在大多数家族企业中，监事会成员来自家族的内部或管理层，监事会形同虚设。对内部控制的缺陷往往不能及时发现并向上级报告，内控系统有效性的评价也基本流于形式。
（二）我国内部控制失效
建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的：保证业务活动按
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照适当的授权来进行；保证所有交易和事项以正确的金额，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证帐面资产与实存资产定期核对相符等。所以从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。同时，对企业内部控制制度的建立和实施有重大影响的控制环境的好坏也直接地影响着内部控制制度是否发挥作用。舞弊信息之所有能通过会计系统最终形成财务报告，一个很重要的原因就是这些企业的内部控制环境已极不正常，这才使得会计舞弊行为有机可乘。
（三）监督体系不健全
监督机制不完善，也会导致会计信息的失真。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济还不相适应。从会计监督来看，改革赋予了企业自主权和会计核算的灵活性，但错误的思想认识造成会计核算失真等问题日益严重。审计监督由于覆盖面广人员知识老化等问题，因而与承担的任务和需要达到的目标不相适应，未能很好地保证会计信息的质量。有法不依、执法不严也是会计信息失真的重要因素。我国为规范会计核算，制定了一系列的法律、法规，基本上已与国际接轨。但有些企业的经营者和会计人员对法律孰视无睹，法律观念极为淡薄，部分执法机构有章不循，执法时随意性大，从而助长了经营者的违法行为，对会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，从而减弱了法律的效力。
（四）会计人员职业道德和外部监督不力
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会计人员本身素质、职业判断与会计信息质量的可靠性有很大的关系。一方面，业务素质不高，职业道德观念不强，导致会计人员缺乏科学的理论指导和严格的业务训练。另一方面，会计人员的管理日常化程度低。日常考核和继续学习、知识更新成为薄弱环节，使会计人员的实际业务水平大打折扣。会计人员出于自我保护,屈服于单位领导,会计核算缺乏独立性,内部监督职能没有发挥出来。根据《会计法》的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。按理说，我们的监管应该是有效的，能防止会计信息失真的泛滥。但是，实际上监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。证券监管、财政、审计、税务等部门都有权监管会计信息的真实性和可靠性。但是，各个监管部门缺乏配合，各自进行监管，没有达到各家齐抓共管，形成有效的和相互补充的监管机制。特别是审计缺乏独立性，如长期负责对一个部门的审计工作有可能会使审计双方产生私人感情，或者由于过于熟悉业务而产生疏忽和懈怠，这两种情况都会影响审计人员独立、客观、公正的执行审计任务。
五、会计信息失真治理对策
（一）完善董事会和监事会
从内部治理防止会计失真关键是要完善董事会，进一步完善法人治理结构,建立健全了一系列内部管理制度,董事会决策程序更加规范,决策能力增强。会议的召开及审议程序均严格执行了证监会、证交所的相关规章制度,确保了投资人的知情权、参与权、决策权、收益权的落实。
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每次董事会召开之前,对各位参会董事做到了会议资料事先送达、议题内容事先了解、重大事项事先沟通,确保了董事会审议决策的质量与效能。完善监事会，监事会主要是检查检查公司的业，财务状况，查阅账簿和其它会计资料，并有权要求执行公司业务的董事和总经理报告公司的业务情况，核对董事会拟提交股东大会的会计报告、营业报告和利润分配方案等财务资料。随着社会的发展，股票的分布越来越分散，交易越来越频繁，股东大会对董事会的监督越来越少，加强监事会对董事会的监督显得尤为重要。应该细化公司董事和高级管理人员的职权，明确监事会的具体监督事项，例如，定期审阅公司财务报表和会计账目，视情况与公司董事、高级管理人员谈话，聘请会计师事务所审计和出具监事会专项报告；监督公司董事、高级管理人员有无利用职务损害公司利益，查实后向股东大会报告，以提案形式明确有关责任人对其行为的纠正方式，以及对其行为后果的处分意见。如停止侵害、撤换、予以赔偿、追究刑事责任等。
（二）完善法制建设加强道德规范
外部治理防止会计失真首先要完善法制建设加强道德规范、加强法律约束，杜绝弄虚作假和粉饰舞弊。加大政府对公司管理权的改革力度，形成以市场机制为核心的管理体系。塑造良好的外部制度环境，发挥中介机构和自律组织的作用。
（三）建立健全内部控制制度
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内部控制是一套完整的体系，是一项与实践联系相当紧密的管理手段，应从分析自身的控制环境开始，真正建立一套符合企业发展实际的内部控制制度。
一是要加强法律法规等强制性约束和准则规范。尽快加强有关企业内部控制方面的法制建设，以及内部审计和独立审计等相关方面的行业准则的制定，为提高企业内控提供外部监督和指导。
二是应建立健全内控框架。从控制环境入手，建立符合现代企业制度的组织结构，鼓励塑造企业文化，加强管理者和员工激励，明晰权责。
三是加强风险评估。在经营过程中加强风险评估和风险管理，要加强董事会各专业委员会的作用，及早进行风险评价，确定风险领域，防患于未然。
四是建立内控信息的披露机制。企业在进行内部控制自我评估后，向社会公开披露其内控信息。
五是建立内部控制制度评价体系。根据情况的变化和出现的问题对相应的内部控制制度作出及时修正或建立新的内部控制制度，只有不断进行内部控制自我评价和改进，才能建立起行之有效的内部控制体系。
（四）全面提升会计人员素质
由于会计人员的专业技术水平、执业道德水平对会计信息质量有着直接的影响，所以对会计人员的控制主要包括起预防作用的职业道德教育，以及事后起警戒作用的惩罚机制。提高会计人员的法制观念和职业道德水平只是最基本的环节，关键还在于提高会计人员的业务素质。目前新会计准则已与国际会计惯例接轨，我们必须加强会计人员的培训工
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作，及时更新会计知识，提高会计人员职业判断能力，并加强对组织负责人等相关人员进行全面整体教育。
六、结论
近些年来，会计信息失真已经引起极大的关注，面对这些情况人们也分析揭示了企业会计失真的原因，阐述了根治的措施和方法，特别是家族式民营企业必须不断加强企业内部财务管理，建立起一套完整、科学的会计核算体系，作为企业科学管理、良好运行的基础，以促进民营企业快速、健康发展。朱镕基总理于2001年4月16日在视察上海国家会计学院时，题写了“不做假帐”的四字校训。因此，我们应以高度的责任感、使命感和紧迫感，通过以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐，保证会计信息的真实、可靠。尽快建设一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所，并加强注册会计师的执业监督，使社会会计监督机构真正成为社会主义市场经济的“经济警察”。要进一步明确社会会计监督机制对会计审查的结论所承担的法律责任，充分发挥其作用，维护信息的真实性、合法性和严肃性。
参考文献：
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