企业所得税案例分析与计算
一、企业所得税案例分析题
1、某市一家化工生产企业，主要产品为高端墙体涂料，适用企业所得税税率25%?2×13年生产经营业务如下:
（1）全年直接销售涂料取得销售收入8000万元(不含用于对外投资的部分)，企业全年涂料销售成本4800万元(不含对外投资的部分)。
（2）2月，企业将自产的一批涂料用于投资，同期同类售价为200万元，货物成本为130万元。
（3）企业接受捐赠原材料一批，价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。
（4）1月1日，企业将闲置的办公室出租给B公司，全年收取租金120万元，企业将折旧费用计入了当期管理费用中进行扣除。
（5）企业2×13年度准予税前扣除的营业税金及附加为47.1万元；发生的销售费用为1800万元(其中广告费为1500万元)；管理费用为800万元(其中业务招待费为90万元)；
（6）财务费用为360万元，其中，由于生产经营需要，该公司向其母公司借款2000万元，且母公司为其担保向其他企业借款1000万元，使用期限均为6个月(2×13年6月1日-11月30日)，企业提供的金融机构同类同期贷款利率证明注明的年利率6%，共支付利息90万元。假设该公司2×13年全年各月的所有者权益为600万元。本年度该公司无其他关联方借款,企业不能提供相关资料证明交易活动符合独立交易原则。
（7）已计入成本?费用中的全年实发工资总额为400万元(属于合理范围)，实际发生的职工工会经费6万元?职工福利费60万元?职工教育经费15万元。
（8）对外转让涂料的专利技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本?费用为100万元(收入?成本?费用均独立核算)。
（9）6月，企业从国内购入2台环境净化监测设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款500万元，进项税额85万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%，相关折旧已经计入管理费用中，税法规定该设备直线法折旧年限为10年。
（10）全年发生的营业外支出包括:通过当地民政局向贫困山区捐款130万元，违反工商管理规定被工商处罚6万元。
（11）12月20日，取得到期的国债利息收入90万元。
（12）10月，该企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元?全部负债为3200万元?未超过弥补年限的亏损额为620万元?合并时该化工企业给股份公司的股权支付额为2500万元?该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行?假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%。
根据以上资料，回答下列问题:
（1）该企业2×13年度会计利润；
（2）销售费用应调整的应纳税所得额；
（3）管理费用应调整的应纳税所得额；
（4）财务费用应调整的应纳税所得额；
（5）营业外支出应调整的应纳税所得额；
（6）工资及三项经费应调整的应纳税所得额；
（7）技术转让所得应调整的应纳税所得额；
（8）环境保护设备折旧应调整的应纳税所得额；
（9）该企业可弥补的被合并企业亏损；
（10）2×13年度应纳所得税额?
【答案解析】
（1）会计利润：
8000+200+117+120+(700-100)+90-4800-130-47.1-1800-
800-360-130-6=1053.9(万元)
（2）销售费用应调增应纳税所得额252万元?
广告宣传费的计算基数=8000+200+120=8320(万元)
广告宣传费扣除限额=8320×15%=1248(万元)，实际发生广告费为1500万元，应该调增所得额252万元(1500-1248)。
（3）管理费用应调增应纳税所得额48.4万元?
招待费扣除限额=8320×5‰=41.6万元
实际发生额的60%=90×60%=54万元，二者取其较低者，税前允许扣除招待费就是41.6万元，应该调增所得额48.4万元(90-41.6)。
（4）财务费用应调增应纳税所得税18万元
不得税前扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例÷关联债资比例)
关联债资比例=(3000×6)÷(600×12)=2.5
因此，不得税前扣除利息支出=90×(1-2/2.5)=18万元
（5）营业外支出应调增应纳税所得额9.53万元（3.53+6）。
捐赠支出扣除限额=1053.9×12%=126.47(万元)
公益性捐赠130万元，税前允许扣除126.47万元，应该调增所得额为 3.53万元(130-126.47)。
工商行政罚款6万元，属于行政性罚款，不得在税前扣除?
（6）工资三项经费应调增应纳税所得额9万元（4+5）
税法允许扣的工会经费限额=400×2%=8(万元)，实际发生6万元，因此按发生额扣除，不需调整；
允许扣除的职工福利费限额=400×14%=56(万元)，实际发生额60万元，超标，所以职工福利费应调增应税所得额4万元；
允许扣除的职工教育经费限额=400×2.5%=10(万元)，实际发生额15万元，超标，所以职工教育经费应该调增应税所得额5万元?
（7）技术转让所得应调减应纳税所得额550万元?
技术所有权转让所得500万元以内的，免征所得税，超过500万元的部分，减半征税?调减所得额=500+100×50% =550(万元)
（8）环境保护设备折旧应调增的应纳税所得额为23万元
环境保护设备折旧应调整金额，当年会计上的折旧：
500×(1-8%)÷5÷2=46(万元)
当年所得税允许的折旧=500×(1-8%)÷10÷2=23(万元)
所以，环境保护设备折旧费影响所得额调增46-23=23(万元)。
（9）企业合并符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。(5700-3200)×6%=150(万元)
（10）2×13年度该企业应纳所得税额:105.96万元
1053.9+252+48.4+18+9.53+9+23-550-90-150=623.83(万元)
应纳企业所得税额=623.83×25%-500×10%=105.96(万元)
2、金派公司是一家药品生产企业，2008年1月成立，增值税一般纳税人?2010年被认定为国家重点扶持的高新技术企业，2012年度相关生产经营业务如下: （1）销售药品100万箱，不含税售价每箱120元，销售成本每箱60元?其中，以直接收款方式销售45万箱；以预收款方式销售50万箱；12月以支付手续费方式委托代销5万箱，未收到代销清单?以上药品均已发出。
（2）税前准予扣除的营业税金及附加是250万元?(各项业务中涉及的税前准予扣除的营业税金及附加不再单独计算)。
（3）发生销售费用3000万元，其中全年实际支出的广告费l500万元(注:上年结转未税前扣除广告费200万元)；支付给药品招标中介代理机构佣金80万元，通过银行转账支付，签订代理合同确认的收入为1250万元。
（4）发生管理费用1200万元，其中，1月1日以经营租赁方式租入办公设备使用，租期2年，一次性支付租金10万元，计入管理费用；依法提取环境保护专项资金40万元。
（5）发生财务费用300万元，其中1月1日向关联方A公司(非金融企业)借款1000万元，期限2年，2012年支付当年利息60万元，借款利率与同期银行利率一致?关联方债资比例为4:l，关联方的实际税负低于该公司实际税负，未能提供符合独立交易原则相关证明资料。
（6）7月1日以经营租赁方式出租机器设备一台，租期2年，一次性收取租金20万元，企业选择按租赁期限均匀计入收入。接受捐赠试验设备1台，市场价格为20万元，增值税 3.4万元，发生运费等支出5万元。
（7）4月向B公司提供一项制药专有技术使用权，取得收入100万元；
（8）向境内C公司转让一项经省级科技部门认定的制药专有技术权，取得收入1200万元，其中包含原材料一批，公允价值200万元，增值税34万元，成本140万元?该专有技术账面价值为400万元(与计税成本一致，不考虑其他相关税费)。技术转让的相关资料已报税务机关备案。
以上业务均已按企业会计准则进行账务处理。
针对上述资料，根据税法相关规定，回答下列问题:
（1）该企业2012年度企业所得税收入总额为多少万元？
（2）该企业2012年度作为计算广告费支出扣除限额的计算基数为多少万元？
（3）该企业2012年度企业所得税的纳税调增金额合计为多少万元？
（4）该企业2012年度企业所得税的纳税调减金额合计为多少万元？
（5）该企业2012年应补缴的企业所得税是多少万元？
【答案解析】
（1）该企业2012年度企业所得税收入总额为12328.4万元。
①销售货物收入=(45+50)×120=11400(万元)
根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008] 875号)第一条第(二)项规定:“销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入?”12月委托代销5万箱药品，因未收到代销清单不确认收入?
②让渡资产使用权收入为100万元?
4月向B公司提供一项制药专有技术使用权取得收入100万元，应计入让渡资产使用权收入?
③材料销售收入为200万元?
《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函[2009]212号)第二条第一款规定:“技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备?仪器?零部件?原材料等非技术性收入?”因此业务（8）中随专有技术一起转让的原材料应单独确认为其他业务收入?
④捐赠收入=20+3.4=23.4(万元)
接受捐赠确认的所得只包括货物的价款和增值税，不包括运费和保险费?
⑤出售无形资产收益=(1200-200)-400=600(万元)
《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函[2009]212号)第二条第一款规定:“技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让没备?仪器?零部件?原材料等非技术性收入?”
⑥其他收入为5万元?
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第一条规定:“根据《实施条倒》第十九条的规定，企业提供固定资
产?包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现?其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入?”
根据上述规定，企业可以一次性确认收入，也可以按照收入与费用配比原则，分期确认收入?企业选择在租赁期内分期均匀计入相关年度收入，应计入2012年收入的租金收入=20÷2×6÷12=5(万元)
⑦收入总额=11400+100+200+23.4+600+5=12328.4(万元)
（2）该企业2012年度作为计算广告费支出扣除限额的计算基数为11705万元。
根据税法规定，纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入?其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入，作为计算业务招待费?广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数?
广告费支出扣除限额的计算基数：
11400+100+200+5=11705(万元)
（3）该企业2012年度企业所得税的纳税调增金额合计为52.5万元
①《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税[2009]29号)第一条第二款规定:“其他企业:按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员?代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额?”
该企业支付给药品招标中介代理机构佣金，可在按所签订合同确认的收入金额的5%以内扣除?佣金扣除限额:1250×5%=62.5(万元)，实际支付佣金80万元，应当纳税调增=80-62.5=17.5(万元)?
②《企业所得税法实施条例》第四十七条第(一)项规定:“以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除?”该企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除?可扣除的租赁费为:10÷2=5(万元)，应纳税调增=10-5=5(万元)?
③《企业所得税法实施条例》第四十五条规定:“企业依照法律?行政法规有关规定提取的用于环境保护?生态恢复等方面的专项资金，准予扣除?上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除?”企业依法提取环境保护专项资金40万元，准予扣除，无需纳税调整?
④根据《企业所得税法》第四十六条，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除?
根据《特别纳税调整办法》第八十五条，不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例÷关联债资比例)?其中:标准比例为财税[2008]121号规定的比例，其他企业为2:l?根据第八十八条，不得扣除利息支出
分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除，但关联方A公司实际税负低于金派公司，因此超过规定标准的利息支出仍然不能扣除?
不得扣除利息支出=60×[1-2÷(4÷1)]=30(万元)，应当调增30万元
纳税调增合计=17.5+5+30=52.5(万元)
（4）该企业2012年度企业所得税的纳税调减金额合计为750万元。
①《财政部国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》(财税[2009]72号)第一条规定:“对化妆品制造?医药制造和饮料制造(不含酒类制造，下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除?”
广告费支出扣除限额=11705×30%=3511.5(万元)，实际支出1500万元，上年结转未税前扣除广告费200万元，应当纳税调减200万元。
②《企业所得税法实施条例》第九十条规定:“企业所得税法第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征?减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税?”
《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函[2009]212号)第二条第一款规定:“符合条件的技术转让所得应按以下方法计算:
技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费
技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备?仪器?零部件?原材料等非技术性收入?不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询?技术服务?技术培训等收入，不得计入技术转让收入?”
技术转让所得=(1200-200)-400=600(万元)
应当纳税调减=500+(600-500)×50%=550(万元)
纳税调减金额合计=200+550=750(万元)
（5）该企业2012年应补缴的企业所得税是161.14万元。
①会计利润：
=12328.4-60×(45+50)-140-250-3000-1200-300
=1738.4(万元)
应纳税所得额=1738.4+52.5-750=1040.9(万元)
②《企业所得税法》第二十八条第二款规定:“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税?”
③《企业所得税法实施条例》第九十条规定:“企业所得税法第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征?减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让
所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税?”
④《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题
的通知》(国税函[2010]157号)第一条第三款规定:“居民企业取得中华人民共和国《企业所得税法实施条例》第八十六条?第八十七条?第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税”
本题严格按照企业所得税年度纳税申报表的逻辑结构进行计算，申报表主表第26行应纳税所得额=1040.90万元，包括按照25%税率征税的纳税调减后技术转让所得=600-500-(600-500)×50%=50(万元)，因此，应享受高新技术企业减免税额优惠的应纳税所得额=990.9万元，减免的所得税额=990.90×10%=99.09(万元)?
应纳企业所得税=1040.9×25%-990.9×10%=161.14(万元)
4、税务人员依法对市区XX房地产开发公司2011年度企业缴纳企业所得税和土地增值税的情况进行税务检查?2011年度该企业的经营资料如下: （1）2011年开发新楼盘，目前公司在开发项目为A小区，A小区相关资料如下:2010年以出让方式取得市区某块土地用于开发，占地面积为4万平方米，地价款及相关税费5800万元?
（2）分为两期开发，其中第一期为住宅楼，占地面积为3万平方米，开发期为1年，已经在2011年取得预售许可证，截止2011年底已经销售90%并取得竣工证明，销售收入共计96000万元?
（3）税务人员在检查中发现与第一期住宅楼相关的如下信息:
① 2011年8月，该房地产企业以每套75万元的价格将第一期住宅楼中的10套两室一厅的住房销售给营销业绩突出的职工，每套房屋的建造成本价为85万元，同类房屋的市场售价为145万元，企业按照75万元/套的价格计入了当期的销售收入中?
上表中，借款从银行借入，利息支出865万元，其中超过贷款期限的利息支出为115万元，企业选择按照实际利息计算土地增值税扣除项目?
③期间费用:销售费用1200万元，其中广告费1000万元；管理费用1500万元(含印花税)，其中业务招待费890.5万元?
④ 2011年预缴的相关税金如下:
营业税：4800(万元)
城市维护建设税及教育费附加：480(万元)
土地增值税：1920(万元)
企业所得税：3600(万元)
此外，企业预售第二期住房，收到价款1200万元。土地增值税预征率2%，当地未完工开发产品的预计计税毛利率为20%。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）计算该房地产企业应该补缴的营业税金及附加(不考虑地方教育附加费)；
（2）计算该房地产企业在第一期住宅楼进行清算时需要补缴的土地增值税；
（3）计算该房地产企业2011年需要缴纳的企业所得税；
（4）计算每位低价购房员工应缴纳的个人所得税?(假设企业职工每月工资高于3500元，个人所得税按2011年9月1日后的最新政策计算) 【答案解析】
（1）计算该房地产企业应该补缴的相关税费
①该房地产企业低价向职工销售住房，应该按照同类产品的销售价格缴纳营业税；应该补缴营业税：
(145-75)×10×5%=35(万元)
补缴城建税及教育费附加＝35×（7%+3%）＝3.5（万元）②该企业以预售方式销售第二期住房时，应该在收到预收款的当天发生营业税的纳税义务，因此该企业2011年第二期住宅楼应该缴纳营业税60万元（1200×5%），应预缴土地增值税24万元（1200×2%），应缴纳城建税和教育费附加＝60×（7%+3%）＝6（万元）?
（2）计算该房地产企业在第一期住宅楼进行清算时需要补缴的土地增值税
①第一期住宅楼销售90%，应税收入=96000+(145-75)×10=96700(万元)
②扣除项目
③增值额=96700-59768.5=36931.5(万元)
④增值率=36931.5/59768.5=61.79%
⑤适用税率为40%，速算扣除系数为5%
⑥土地增值税=36931.5×40%-59768.5×5%= 11784.18(万元) 应补缴土地增值税=11784.18-1920=9864.18(万元)
（3）计算该房地产企业2011年需要缴纳的企业所得税
在企业所得税前扣除的成本：
3915+39105+865×90%=43798.5(万元)
在企业所得税前扣除的税金：
11784.18+4800+480+35+3.5+60+6+24=17192.68(万元)
期间费用纳税调整:
广告费限额=（96700+1200）×15%=14685(万元)，据实扣除。
业务招待费限额=（96700+1200）×0.5%=489.5(万元)，890.5×60%=534.3(万元)，纳税调增=890.5-489.5=401(万元)
可扣除的期间费用=1200+1500-401=2299(万元)
未完工开发产品预计计税毛利额：
1200×20%＝240（万元）
应纳税所得额=96700-43798.5-17192.68-2299+240 =33649.82(万元)
应补缴企业所得税：
33649.82×25%－3600=4812.46(万元)
（4）计算每位低价购房员工应缴纳的个人所得税
单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资?薪金所得”项目缴纳个人所得税，计算个税按照全年一次性奖金的方法计算?其中“差价部分”，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额?
85－75＝10（万元）
10×10000÷12=8333.33，适用于20%的税率?555的速算扣除数?
每位低价购房员工应纳个税=100000×20%-555= 19445(元)
5、某市煤矿联合企业为增值税一般纳税人，具有专业培训资质，主要生产开采原煤销售，注册登记地在市区，假定2012年度有关经营业务如下：（1）销售开采原煤13000吨，不含税收入15000万元，销售成本6580万元。
（2）转让开采专利技术所有权取得收入650万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用300万元。
（3）提供矿山开采技术培训取得收入300万元；
（4）取得国债利息收入130万元。
（5）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票。
（6）销售费用1650万元，其中广告费1400万元。
（7）管理费用1232万元，其中业务招待费120万元，技术研发费用280万元，计提环境保护专项资金100万元。
（8）财务费用280万元，其中含向非金融企业借款1000万元所支付的年利息120万元；从金融企业取得同类贷款800万元，支付年利息46.40万元（不考虑资本化问题）。
（9）计入成本?费用中的实发合理工资820万元；发生的工会经费16.4万元(取得工会专用收据)?职工福利费98万元?职工教育经费25万元。
（10）营业外支出500万元，其中含通过当地公益性社会团体向希望工程捐款100万元；因消防设施不合格，被处罚50万元；计提固定资产减值准备200万元?
其他相关资料:①上述销售费用?管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证；③原煤资源税5元/吨；④上年广告费用税前扣除余额380万元；⑤企业2012年应缴纳的增值税2026.96万元?
要求:根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数(计算金额单位万元，精确到小数点后两位):
（1）计算企业2012年应缴纳的资源税；
（2）计算企业2012年应缴纳的营业税?城市维护建设税和教育费附加(含地方教育附加费)；
（3）计算企业2012年度应缴纳的企业所得税?
【答案解析】
（1）企业2012年应缴纳的资源税：13000×5/10000=6.50(万元)
（2）企业2012年应缴纳的营业税：300×3%=9(万元)
（3）企业2012年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加(含地方)：
(2026.96+9)×(7%+3%+2%)=244.32(万元)
（4）企业2012年实现的会计利润：5278.18万元
15000-6580+650-300+300+130-244.32-9-
6.50-1650-1232-280-500=5278.18(万元)
（5）广告费用应调整的应纳税所得额：
广告宣传费扣除限额=(15000+300)×15%=2295(万元)，本期实际发生广告费用1400万元，可以据实扣除，同时结余2295-1400=895(万元)
上年结余广告费用380万元，可以在本年税前扣除?广告费用应调减应纳税所得额380万元。
（6）业务招待费应调整的应纳税所得额：48万元
扣除限额：(15000+300)×5‰=76.5万元>120×60%=72(万元)
应调整增加的应纳税所得额=120-72=48(万元)
（7）财务费用应调整的应纳税所得额：62万元
金融机构年利率=46.40÷800×100%=5.8%
非金融机构借款税前扣除利息=1000×5.8%=58(万元)
财务费用应调整增加的应纳税所得额=120-58=62(万元)
（8）职工工会经费?职工福利费?职工教育经费应调整的应纳税所得额：
税前扣除限额:
工会经费=820×2%=16.4(万元)和实际发生16.4万元一致，所以，工会经费不调整；
教育经费=820×2.5%=20.50(万元)小于实际发生25万元，所以，教育费调整增加25-20.5=4.5(万元)；
福利费用=820×14%=114.8(万元)大于实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除；
综上，应调整增加的应纳税所得额 4.5万元?
（9）营业外支出应调整的应纳税所得额：
捐赠限额=5278.18×12%=633.38(万元)
向灾区捐款100万元，小于限额，所以，据实扣除，不用调整；
行政罚款50万元不得税前扣除，要全额调整；
计提的固定资产减值准备200万元不得税前扣除，要全额调整；
营业外支出应调整增加的应纳税所得额250万元?
（10）企业2012年度企业所得税的应纳税所得额
计提的环境保护专项资金可以在税前扣除，无须调整?
本期产品研发费用发生280万元，按规定加计50%扣除。
企业2012年度企业所得税的应纳税所得额:
5278.18-380+48+62+4.5+250-130-280×50%-(650-300) =4642.68(万元) （11）企业2012年度应缴纳的企业所得税：1160.67万元
应纳所得税额=4642.68×25%=1160.67(万元)?
6、市区某房地产企业,2012年相关业务如下:
（1）2012年1月购买一块25000平方米的土地使用权进行房地产开发,合同注明转让价款700万元。
（2）取得土地后,为开发上述土地,共支付土地征用费500万元,前期工程费400万元,三通一平费用200万元。开始进行房地产开发,建造普通标准住宅占全部土地的50%,其余土地开发钢结构为主体的写字楼。
（3）普通标准住宅其他开发成本240万元,同时为建造普通标准住宅支付借款利息50万元,能提供金融机构的证明。写字楼的其他开发成本为1200万元,写
【普通标准住宅开发成本及写字楼的开发成本均不字楼借款的利息没有办法分摊。
包括业务（2）的费用】
（4）普通标准住宅11月开发完成后当年12月销售80%,取得收入1400万元,20%分配给10名股东(假定同类型),写字楼当年7月底完工销售了50%,取得销售收入5000万元。已经销售部分全部签订了销售合同。
（5）当年由于国家对房产调控,写字楼销售受阻,公司决定将剩余的写字楼从8月1日开始转售为租,租赁合同明确,8-12月租金为300万元,将去年按规定购置的节能节水专用设备一并出租,取得收入100万元(去年购入该设备时取得增值税普通发票注明价款100万元,已按规定办理相关手续)。出租的写字楼和专用设备,按规定使用年限计提折旧120万元,企业记入“其他业务成本”账户。
（6）企业当年发生管理费用(不含相关税金〉440万元,其中业务招待费60万元。销售费用820万元,其中广告费用600万元,业务宣传费50万元。税务机关核定的财务费用为180万元。
（7）当年发生工资费用800万元,实际发生工会经费、职工教育经费和福利费16万元、15万元、115万元,已经计入相关的成本费用中，工会经费已实际拨付并取得工会组织开具的收款收据。
(地方政府规定房地产开发费用的计算均取最高比例,当地税务机关认为工资是合理的,企业所得税中只考虑土地增值税、营业税、城建税和教育费附加) 要求:根据上述资料和税法有关规定,回答下列问题。
（1）计算2012年企业应缴纳的营业税金及附加。
（2）计算2012年企业当年应缴纳土地增值税。
（3）计算企业所得税时准予扣除的业务招待费和广告费、业务宣传费。
（4）计算企业所得税时工资和三项经费准予扣除的金额。
（5）计算该企业2012年应缴纳的企业所得税。
【答案解析】
（1）2012年企业应缴纳的营业税金及附加
①
普通住宅转让收入：1400÷80%＝1750（万元）
普通住宅转让的营业税金及附加＝1750×5%×（1+7%+3%）＝96.25（万元）写字楼的营业税金及附加=5O00×5%×(1+7%+3%) =275(万元)
②租赁业务的营业税金及附加
（300+100）×5%×（1+7%+3%）＝22（万元）
2012年企业应缴纳的营业税金及附加：
96.25+275+22＝393.25（万元）
（2）计算2012年企业当年应缴纳土地增值税。
①普通住宅：
转让收入=1750(万元)
注：分配给股东应视同销售
地价款=700×50%＝350（万元）
开发成本＝(500+400+200）×50%+240=790 (万元)
开发费用=5O+(350+790)×5%＝lO7(万元) _
转让税金：96.25万元
加计扣除＝(350+790)×20%＝228（万元）
扣除项目金额＝350+790+lO7+96.25+228＝1571.25（万元）
增值额=1750-1571.25＝178.75（万元）
增值率＝178.75÷1571.25×100%＝11.38%
增值率未超过20%，不缴纳土地增值税。
②写字楼
地价款=7O0×5O%×5O%=175（万元）
开发成本=[(500+400+200）×5O%+1200]×5O%=875（万元)
开发费用＝(175+875)×10%＝l05(万元）
转让税金：275万元
加计扣除＝(175+875）×20%＝210(万元)
扣除项目金额=175十875+lO5+275+2lO=164O(万元)
增值额＝5000－1640＝3360(万元)
增值率＝336O÷1640×100%=204.88%（万元）
土地增值税＝336O×60%－1640×35%＝1442（万元）
（3）计算企业所得税时准予扣除的业务招待费和广告费、业务宣传费。
销售收入＝1750+5000+(300+100)＝7150（万元)
业务招待费扣除限额=7150×5‰=35.75（万元）
＜6O×6O%＝36(万元)；所以招待费税前扣除35.75万元。
广告费和业务宣传费扣除限额=7150×15%=1072.5（万元），实际发生额650万元，据实扣除。
合计可以扣除的业务招待费、广告费和宣传费＝35.75 +650=685.75(万元) （4）计算企业所得税时工资和三项经费准予扣除的金额。
职工福利费扣除限额=8O0×14%＝112（万元),小于实际发生额的115万元，按照限额扣除。职工教育经费扣除限额=8O0×2.5%＝20（万元），实际发生15万元，准予扣除15万元。
工会经费扣除限额=8O0×2%＝16（万元），实际发生16万元，据实扣除。
工资、工会经费、职工福利费和职工教育经费扣除额＝800+112+15+16＝943（万元）
（5）计算该企业2012年应缴纳的企业所得税。
自建出租的写字楼,产权未发生转移,仅就租赁收入计算企业所得税;
应纳税所得额＝7150－（350+790+175+875)(地价款和开发成本）－120（折旧）－（96.25+275+1442+22）（税金）－（440+820+l80）(期间费用）+（60－35.75）（招待费调增)+3(工资和三项经费调增)=1592（万元）
应纳企业所得税额＝1592×25%＝398（万元）
7、某市居民企业2O12年度发生以下经营业务:
（1）承担建筑安装劳务,取得建筑收入800万元、装修收入308万元,发生建筑安装劳务的直接成本费用(不含职工工资和三项经费)552.4万元;
（2）企业拥有房产原值355万元,1月1日将原值65万元的房屋出租,按照市场价格取得月租金6万元,租期1年；4月1日以原值100万元的房产对外投资（会计上作为转让财产处理）,协议作价160万元（计税基础为60万元），共担风险,根据投资收益进行利润分配，当年未取得投资收益;
（3）将一个大型建筑设备自2012年1月1日至12月31日出租给乙公司使用1年,收取租金收入40万元;
（4）全年发生管理费用共8O万元(含业务招待费50万元），发生销售费用共220万元(含广告费184.6万元）;上述期间费用均未含工资和三项经费。
（5）实发工资总额（合理的）共48万元,实际发生福利费8万元，实际拨缴工会经费0.96万元并取得专用收据，实际发生职工教育经费l万元;
（6）营业外支出中列支通过境内非营利机构向湖南贫困山区捐款30万元;
（7）已预缴企业所得税35万元。
(其中计算房产余值的扣除比例是20%,房产税已经按照企业会计准则的规定计入了管理费用;城建税税率7%,教育费附加3%，不考虑地方教育附加费) 根据上述资料和税法有关规定,回答下列问题:
（1）计算该企业2O12年应纳的房产税。
（2）计算该企业2012年所得税前可以扣除的营业税金及附加。
（3）计算该企业2012年业务招待费和广告费的纳税调整额。
（4）计算该企业2012年所得税前可以扣除的工资以及工会经费、职工福利费、职工教育经费。
（5）计算该企业2012年所得税前可以扣除的捐赠。
（6）计算该企业2012年应补缴的企业所得税。
【答案解析】
（1）该企业2O12年应纳的房产税
从租计征的房产税=6×12×12%=8.64(万元)
4月1日以100万元的房产对外投资，共担风险，由被投资企业缴纳房产税；从价计征的房产税：
(355-65-100)×(1-20%)×1.2%+100×(1-20%)×1.2%×3÷12=2.06（万元）合计应纳的房产税=8.64+2.06=10.7(万元)
（2）该企业2012年所得税前可以扣除的营业税金及附加。
准予扣除的营业税=(8O0+308)×3%+(6×12+40)×5%=38.84(万元)
居民企业2O12年所得税前准予扣除的营业税金及附加:
38.84×（1+7%+3%）=42.72(万元)
（3）该企业2012年业务招待费和广告费的纳税调整额。
营业收入总额=800+3O8+6×12+40=122O(万元〉
业务招待费扣除限额=1220×5‰=6.1(万元)
实际发生额的60%=50×60%=30(万元),准予扣除 6.1万元。
业务招待费纳税调整额=50-6.1=43.9(万元)
广告费扣除标准=1220×15%=183(万元),实际发生额184.6万元,准予扣除183万元。
广告费纳税调整额=184.6-183=1.6(万元)
2012年业务招待费和广告费纳税调整额合计=43.9+1.6= 45.5(万元)
（4）该企业2012年所得税前可以扣除的工资以及工会经费、职工福利费、职工教育经费。
企业发生的实发工资可以据实扣除;福利费扣除限额=48×14%=6.72(万元),实际发生8万元,准予扣除 6.72万元;
工会经费扣除限额=48×2%=0.96(万元),实际发生0.96万元,据实扣除;
职工教育经费扣除限额=48×2.5%=1.2(万元),实际发生额1万元,准予扣除1万元;
2013年所得税前可以扣除的工资以及工会经费、职工福利费、职工教育经费合计=48+6.72+0.96+1=56.68(万元)
实际发生：48+8+0.96+1＝57.96（万元）
纳税调整增加：57.96－56.68＝1.28（万元）
（5）该企业2012年所得税前可以扣除的捐赠。
会计利润总额=1220-552.4+160－60-42.72-80-220-48-8- 0.96-1-30=336.92(万元)
捐赠扣除限额额=336.92×12%=40.43〈万元),
实际发生30万元,准予全额扣除。
（6）该企业2012年应补缴的企业所得税。
应纳税所得额=336.92+45.5+1.28=383.7(万元）
应补缴所得税=383.7×25%-35=95.93(万元）
8、某市一家汽车生产企业，为增值税一般纳税人，采用企业会计准则进行账务处理，适用企业所得税税率25%?2012年生产经营业务如下:
（1）全年直接销售小汽车取得销售收入8000万元(不含对外投资)，全年购进原材料，取得增值税专用发票，注明税款850万元(已通过主管税务机关认证)?
（2）2月，企业将自产的一批小汽车对外投资，该批产品市场不含税价格200万元，企业已作账务处理，该批汽车的库存成本为110万元?
（3）企业接受捐赠原材料一批，价值100万元取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算?
（4）8月1日，企业将一块土地使用权转让给B公司，转让收入1000万元，该土地使用权原购进价格380万元，已经摊销220万元?
（5）企业全年小汽车销售成本4800万元(不含对外投资的部分)；发生的销售费用为1800万元(其中广告费为1000万元，宣传费用500万元)，管理费用为800万元(其中业务招待费为90万元，新产品开发费为120万元，安置残疾人支付工资28万元)，财务费用为350万元?
（6）已计入成本?费用中的全年实发工资总额为400万元(属于合理限度的范围)，实际发生的职工工会经费6万元?职工福利费60万元?职工教育经费5万元（以前年度教育经费超标未扣3万元）?
（7）对外转让小汽车的专利技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本?费用为100万元(收入?成本?费用均独立核算)?
（8）6月8日，从证券投资基金分配中取得收入300万元；6月10日，取得直接投资非上市境内居民企业分配的股息收入830万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%?
（9）全年发生的营业外支出包括:通过当地民政局向贫困山区捐款300万元，违反工商管理规定被工商部门处罚6万元。
上述租金收入不考虑房产税和印花税，小汽车消费税税率为9%（应纳增值税和消费税分别是527万元和738万元）。
根据上述资料及相关规定，回答下列问题:
（1）请计算该企业2012年度企业计算应纳税所得额时可直接扣除的税费金额。（不考虑地方教育附加费）?
（2）计算该企业2012年度实现的会计利润总额?
（3）计算该企业2012年度工资及三项经费可税前扣除的金额（不包括加计扣除）。
（4）计算该企业2012年度业务招待费可税前扣除的金额。
（5）计算该企业2012年度广告宣传费可税前扣除的金额。
（6）计算该企业2012年度公益性捐赠可税前扣除的金额。
（7）计算该企业2012年度企业所得税应纳税额?
【答案解析】
（1）该企业2012年度企业计算应纳税所得额时可直接扣除的税费金额
①土地使用权转让应纳营业税=(1000-380)×5%=31(万元)
②消费税：738万元
③城市维护建设税和教育费附加：
(527+738+31)×(7%+3%)=129.6(万元)
④可直接扣除的税费金额：
738+31+129.6＝898.6(万元)
（2）该企业2012年度实现的会计利润总额?
会计利润:1822.4万元
(8000+200)+117+1000-(380+220)-898.60+(700-100)-4800-110-1800-800-350+300+830-300-6=1822.40(万元)
（3）该企业2012年度工资及三项经费可税前扣除的金额。
工资总额400万元，实际发生职工工会经费6万元?职工福利费60万元?职工教育经费15万元?
税法允许扣除的工会经费限额=400×2%=8(万元)，实际发生6万元，因此按发生额扣除，不需调整；
允许扣除的职工福利费限额=400×14%=56(万元)，实际发生额60万元，超标，所以职工福利费应调增应税所得额4万元；允许扣除的职工教育经费限额=400×2.5%=10(万元)，实际发生额5万元，以前年度超标未扣3万元可以转入2012年进行扣除，职工教育经费应该调减应税所得额3万元?
2012年度工资及三项经费可税前扣除的金额：
400+8+56+5+3＝472（万元）
工资及三项经费纳税调整增加：4－3＝1（万元）
（4）该企业2012年度业务招待费可税前扣除的金额
业务招待费扣除的计算基数=8000+200=8200(万元)
业务招待费销售收入扣除限额=8200×5%＝41(万元)，招待费发生额扣除限额=90×60%=54(万元)，二者取其低数，税前允许扣除招待费41万元，应该调增所得额49万元(90-41)。
（5）该企业2012年度广告宣传费可税前扣除的金额
广告宣传费的计算基数=8000+200=8200(万元)
广告宣传费扣除限额=8200×15%=1230万元，实际发生广告宣传费为1500万元，超限额，应该调增所得额270万元(1500-1230)?
（6）该企业2012年度公益性捐赠可税前扣除的金额
捐赠支出扣除限额=1822.40×12%=218.69(万元)?
公益捐赠300万元，税前允许扣除218.69万元，应该调增所得额为81.31万元(300-218.69)?
（7）该企业2012年度企业所得税应纳税额
①新产品开发费用加计扣除，调减应税所得额120×50%=60(万元)；
②残疾人工资加计扣除100%，即应调减应税所得额=28×100%=28(万元)，合计调减应税所得=60+28=88(万元)。
③专利技术转让应调减应纳税所得额550万元?
④证券基金分配收入暂不征税，应调减应纳税所得额300万元?
⑤境内居民企业之间的投资收益免税，应调减应纳税所得额830万元?
⑥违反工商管理规定被工商部门处罚6万元，应调增应纳税所得额。
应纳税所得额=1822.40+1+270+49+81.31-88-550(专利技术转让免税所得)-300(证券基金分配收入暂不征税)一830(境内居民企业之间的投资收益免税)+6=461.71(万元)
应纳企业所得税=461.71×25%=115.43(万元)
9、某居民企业企业所得税适用税率25%。2013年生产经营业务如下:
（1）取得商品销售收入5500万元，包装物租金收入200万元?
（2）转让一项专利技术所有权，取得转让所得700万元。
（3）当年6月4日购买了境内甲上市公司的流通股股票，12月20日，收到甲公司发放的现金股利20万元?
（4）全年发生销售成本2200万元，营业税金及附加320万元?
（5）发生销售费用1040万元?
（6）全年发生管理费用790万元，其中含业务招待费90万元，企业按上年职工工资总额的10%，为全体职工支付的补充养老保险费28万元?
（7）营业外支出100万元，包括因违约延期支付供货方货款，支付违约金20万元?
（8）12月20日，发现2012年度实际发生的一项资产损失，未在当年税前扣除，企业向税务机关进行专项申报扣除，申报的损失金额为10万元?已知该企业2012年应纳税所得额为80万元，实际缴纳企业所得税20万元?
（9）12月31日归还关联企业一年期借款本金1800万元，另支付全年利息费用150万元(注:权益投资为500万元；该项借款不符合独立交易原则，且本企业的实际税负高于关联企业；能提供的金融企业同期同类贷款利率为6%，当年企业未发生其他财务费用，不考虑资本化问题)
（10）全年计入成本?费用的实发合理工资总额320万元，实际发生职工福利费48万元?职工教育经费10万元?拨缴的工会经费7万元?
企业自行计算的企业所得税应纳税所得额和应纳税额如下:
5500+200+700+20-2200-320-1040-790+(90×60%-5500×5‰)-(100-20)-1800×6%-320-48-10-7-10－20=1473.5(万元)
应缴纳企业所得税=1473.5×25%=368.38(万元)
根据上述资料，分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算正确的企业所得税税额?
【答案解析】
（1）计入应纳税所得额的技术转让所得有误?一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税?应计入应纳税所得额的技术转让所得=(700-500)×50%=100(万元)?
（2）从甲公司取得的股息20万元未计入应纳税所得额?连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，不免征企业所得税，因此从甲公司取得的20万元股息收入应并入应纳税所得额征收企业所得税?
（3）业务招待费的纳税调整金额计算有误?
业务招待费实际发生额的60%=90×60%=54(万元)，销售(营业)收入的5‰=(5500+200)×5‰=28.5(万元)。
应调增应纳税所得额=90-28.5=61.5(万元)?
（4）企业为职工缴纳的补充养老保险费未进行纳税调整?企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费?补充医疗保险费，在国务院财政?税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除?补充养老保险费应调增应纳税所得额14万元[28÷10%×（10%－5%）]?
（5）在企业所得税前扣除的利息费用金额计算有误?企业实际支付给关联方的利息支出，除了要满足一般条件不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额外，还要符合债资比的要求?准予在企业所得税前扣除的利息支出=500×2×6%=60(万元)?
（6）向供货方支付的违约金20万元准予在企业所得税前扣除，不需要进行纳税调整?向供货方支付的违约金属于经济性质的罚款，不属于行政性质的罚款，可以在税前据实扣除。
（7）工资总额320万元和职工福利费?职工教育经费和工会经费已经包括在成本?费用中扣除，不能再重复扣除，职工福利费?职工教育经费和工会经费未进行纳税调整?企业发生的合理的工资?薪金支出准予据实扣除；发生的职工福利费
支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除；发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分准予扣除；拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除?
职工福利费税前扣除限额=320×14%=44.8(万元)，实际发生48万元，应调增应纳税所得额=48-44.8=3.2(万元)；
职工教育经费税前扣除限额=320×2.5%=8(万元)，实际发生10万元，应调增应纳税所得额=10-8=2(万元)；
工会经费税前扣除限额=320×2%=6.4(万元)，实际发生7万元，应调增应纳税所得额=7-6.4=0.6(万元)?
（8）2012年度实际发生的资产损失，不得在2013年度的应纳税所得额计算中扣除?企业以前年度发生的未在当年企业所得税前扣除的实际资产损失，向税务机关进行专项申报后，应追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过5年，该项损失不得在申报年度扣除?企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣?2012年度发生的损失追补扣除后，2012年度应纳税所得额=80-10=70(万元)，2012年应缴纳企业所得税=70×25%=17.5(万元)，实际缴纳企业所得税20万元，多缴纳税款=20-17.5=2.5(万元)?在2012年多缴纳的 2.5万元税款可以在2013年度的应纳所得税额中抵扣。
该居民企业2013年度应纳税所得额: 1391.3万元
5500+200+700-600+20-2200-320-1040-790+61.5+14-100-60+3.2+2+0.6=13 91.3(万元)
该居民企业2013年度应缴纳企业所得税：345.33万元
1391.3×25%-2.5=345.33(万元)?
10、某股份公司于2011年4月注册成立并进行生产经营，执行《企业会计准则》，系增值税一般纳税人，从事橄榄油?调和油?花生油生产销售，企业所得税适用税率25%。其中，花生油产品所得免征企业所得税。2011年纳税调整后所得为-52万元（花生油产品所得为100万元）?2012年度有关资料如下 : （1）销售橄榄油?调和油取得不含税收入12000万元；销售花生油取得不含税收入3000万元?
（2）橄榄油?调和油销售成本4000万元；花生油成本为1000万元?
（3）橄榄油?调和油销售税金及附加200万元；花生油税金及附加50万元.
（4）销售费用3000万元，其中广告及宣传费2600万元。
（5）财务费用200万元?
（6）管理费用1190万元，其中业务招待费100万元?调和油新产品研究开发费30万?
（7）取得投资收益40万元，其中，投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益30万元，国债持有期间的利息收入10万元?
个人所得税案例分析与计算
一、个人所得税综合分析题 1、中国公民孙某系自由职业者，在绘画方面很有造诣。 2013年发生个人所得税的相关事项如下： （1）在A国讲学取得收入30000元，在B国进行书画展卖，现场作画取得收人70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元。是否回国后还需要申报缴纳个人所得税，何时、何地申报，须在我国缴纳多少个人所得税？（2）孙某在年初独立出版了一本绘画技巧教材，已取得稿酬收入50000元，出版社年初从中扣缴其个人所得税，10月出版社又进行加印，《绘画周刊》也对绘画技巧的内容进行了连载，加印和连载稿酬分别是1000元和3800元。加印和连载需要如何缴纳个人所得税，税额是多少。 （3）接受一电影公司委托，对一部描写画家的电影剧本进行专业审核，约定审稿收入15000元。需要如何缴纳个人所得税，税额是多少。 （4）接受邻省美术馆邀请为该馆的一个国际画展的开幕式担任即席翻译，该美术馆一次性支付孙某6000元税前报酬，孙某自负往来交通、住宿费用。孙某应如何缴纳个人所得税，税额是多少。 【解析】： （1）境外收入应在年度终了后30日内，在我国的境内户籍所在地主管税务机关申报补税。纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同所得项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同所得项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。 ①A国讲学收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）＝30000×（1-20%）×30%-2000＝5200（元），其实际境外纳税5000元,未超限额，可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税＝5200-5000＝200（元） ②B国现场作画收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）＝70000×（1-20%）×40%-7000＝15400（元），因其实际境外纳税18000元，超过限额，并不需在我国补税，超限额部分的2600元不得影响A国计算，也不得在本年度应纳税额中抵扣，只能在以后5个纳税年度内，从来自B国所得的未超限额的部分中补扣。 （2）加印和报刊连载的稿酬收入，由出版社和杂志社分别扣缴其个人
企业所得税计算与例题
企业所得税税款计算 企业所得税，是对我国境内的内资企业（包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其它所得的其它组织），就其生产经营所得和其它所得征收的一种税。根据企业所得税暂行条例规定，企业所得税的计算，首先应正确计算出应纳税所得额，再以应纳税所得额乘以适用税率，即得出应当缴纳的税款。 目前，企业所得税由国税机关和地税机关共同征收管理。国税机关征收的范围是，中央各部门、各总公司、各行业协会、总会、社团组织、基金会所属的企事业单位，以及上述企事业单位兴办的预算内（外）国有企业所得税、金融保险企业的所得税、军队（包括武警部队）所办的国有企业的所得税和中央所属的企事业单位、中央与地方所属的企事业单位组成的联营企业、股份制企业所得税。 一、应纳税所得额的确定 应纳税所得额是计算所得税的依据。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额的计算公式是： 应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额 （一）收入总额 纳税人的收入总额包括： 1、生产、经营收入，指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其它业务收入。 2、财产转让收入，指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其它财产而取得的收入。 3、利息收入，指纳税人购买各种债券、有价证券的利息，外单位欠款付给的利息以及其它利息收入。 4.租赁收入，指纳税人出租固定资产、包装物，以及其它财产而取得的租金收入。 5.特许权使用费收入，指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其它特许权的使用权而取得的收入。 6.股息收入，指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。 7.其他收入，指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。
个人所得税计算方法
个人所得税计算方法 及企业个人所得税业务操作手册
某公司职员在扣除三险一金后的月收入为10000元，位于上表中的第3档。 对应的税率为20%，速算扣除数为525， 则应纳税额为（10000元-个税起征点3500元）＝6500元 个税＝6500×20%-525元=775元。 大家的看法： 1、个税法将免征额由2000提高到3500；社会保障部说了，调整后，工薪所得纳税比例将由原来的28%下降到12%。原来中国人的工资收入有72%的人不到2000，有88%的人不到3500啊！ 2、“月收入1万，要交14%个税，12%公积金，8%养老保险，4%医疗失业险=3800元，剩6200元；如果你拿出6200全部消费，需要为你消费的商品埋单17%增值税，28%各种杂税=2800元，所以，一个月赚1万的人，你相当于要拿出6600元来(缴税)。” 3、生产企业把税收计入生产成本，最后买单的还不是老百姓。 4、关于个税免征额拟调至3500，其实我认为还是低了。国家征收个税的目的在于什么？在于调节缩短贫富差距。现在的贫富差距非常大，如何更好的发挥这个杠杆的作用呢？我认为，要进一步的调高起征额，但也要提高税率。
企业个人所得税业务操作手册 【本书简介】 21世纪什么最贵？人才！ 企业为了留住人才，提高工资福利待遇是很重要的一个方面，但是，如果对员工的工资福利未进行合理的税务安排，就会出现这样的局面：企业发得多，员工拿到手的没有增多。因此，企业要留住人才，需要对员工的工资福利进行个人所得税筹划，才能出现企业与员工个人双赢的局面。 2011年6月30日，全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议审议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，对《个人所得税法》部分内容修订如下： 1、“工资、薪金所得”减除费用标准从2000元提高到3500元。 2、调整工资薪金所得税率、级次、级距：由原来的9级调整为7级，取消15%和40%两档税率。 3、工资薪金所得第一级次的适用税率由原来的5%下降至3%。 新修订的《个人所得税法》实施之后，员工工资薪金所得个人所得税负担有升有降，以税前工资薪金（扣除免税的五险一金、补贴等）3.86万元（应纳税所得3.51万）为临界点，高于3.86万元的，个税负担上升，最大升幅1195元；
新个税最常见最大变化：计算案例(完整版)
新个税最常见最大变化：计算案例（完整版） 居民个人取得综合所得先预扣预缴后汇算清缴 1.综合所得概念和计算原则 居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。其中综合所得包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。 2.先预扣预缴后汇算清缴 居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。 居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。 3.其他事项 （1）居民个人取得工资、薪金所得时，可以向扣缴义务人提供专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人扣缴税款时减除专项附加扣除。纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人减除专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目，在一个纳税年度内只能选择从一处取得的所得中减除。 居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，应当在汇算清缴时向税务机关提供有关信息，减除专项附加扣除 （2）纳税人办理汇算清缴退税或者扣缴义务人为纳税人办理汇算清缴，其中纳税人可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人办理汇算清缴。
居民个人取得综合所得预扣预缴汇算清缴案例 【例】李先生在甲企业任职，2019年1月-12月每月在甲企业取得工资薪金收入16000元，无免税收入；每月缴纳三险一金2500元，从1月份开始享受子女教育和赡养老人专项附加扣除共计为3000元，无其他扣除。另外，2019年3月取得劳务报酬收入3000元，稿酬收入2000元，6月取得劳务报酬收入30000元，特许权使用费收入2000元。 一、工资薪金预扣预缴 依据国家税务总局公告2018年第61号规定，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报，适用个人所得税预扣率表一。
个人所得税计算方法
个人所得税计算方法 1.工资、薪金所得部分的个人所得税额=应税所得金额×适用税率-速算扣除数 2.个体工商户的生产、经营所得的个人所得税税额=应税所得金额×适用税率-速算扣除数 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人的所得税额=应税所得金额×适用税率-速算扣除数 4.劳动报酬所得(4000元以下)的个人所得税额=(每次所得收入-800元)×20% 劳动报酬所得(4000元以上)的个人所得税额=[每次所得收入×(1-20%)]×适用税率-速算扣除数。 收入不超过20000元的，税率20%，速算扣除数为0; 收入超过20000元至50000元的部分，税率30%，速算扣除数为2000元; 收入超过50000元的部分，税率40%，速算扣除数为7000元. 5.稿酬的所得(每次收入不超过4000元)的个人所得税税额=(每次所得收入-800元)×20%×(1-30%) 稿酬的所得(每次收入超过4000元)的个人所得税税额=[每次所得收入×(1-20%)]×20%×(1-30%)" 6.特许权使用费所得，财产租赁所得(每次收入不超过4000元)的个人所得税税额=(每次所得收入-800)×20% 特许权使用费所得，财产租赁所得(每次收入超过4000元)的个人所得税税额=[每次所得收入×(1-20%)]×20% 7.利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得的个人所得额=每次所得收入×20% 8.2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税
税率表一：工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表 注：1、本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额; 2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。 税率表二：个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用 注： 1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额;
累计个税计算方式及案例
关于新个税实施后个税浮动说明《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》中指出，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。2019年个税按年累计预扣预缴，计算方式如下：本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额 其中，累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确 定的其他扣除 因为是预缴，次年的3-6月，再进行“汇算清缴”，如果个税交多了，就退给纳税人；当然，如果纳税人交少了，还要补交的（多退少补）。 举例说明：小李月薪2万元，一个小孩满三周岁，扣除子女教育费1000元专项扣除，并且有住房贷款要还，还可以扣除1000元贷款利息，所以他每月的专项扣除费用为2000元。 按照累计预扣法计算，他每个月的应预扣预缴税额为：（假定按照上饶五险扣除318元/月计算） 1月份：（20000-318-5000-2000）*3%=380.46 2月份：（20000*2-318*2-5000*2-2000*2）*3%-380.46=380.46 3月份：（20000*3-318*3-5000*3-2000*3） *10%-2520-380.46-380.46=523.68
由于3月份的累计预扣预缴应纳税所得额为38046，已经适用于10%的税率，所以3月份的应预扣预缴的个税金额有所增加。继续计算全年的，4-11月个税均为1268.2元。小李在第12个月的时候的应纳税金额为152184元，将按照20%的税率计税，12月的个税为2086.6元。 按照这一计税方式，纳税人当年度初始月份的预扣税金额较少，越往后可能出现扣税的金额增加。只要年收入出现跨税率的情况，就会面临年初时交税金额减少，但越往年末月交税金额会增加的情况。而年收入在36000元以内的，由于税率始终保持在3%的水平，所以不会出现月交税金额增加的情况。虽然看起来交税金额出现增加，但与全年应缴税金额相比是一样的，并没有多交税。 这一情况请各位纳税人知悉，对个税有兴趣的可在个税网搜索查看，后期人力资源中心会举办一些关于个税培训。
企业所得税纳税筹划案例分析
A公司企业所得税纳税筹划 一、公司概况 公司主要从事新型公路养护机械的技术开发与制造,公司经营范围:公路筑路养护设备、除雪设备、市政环卫设备、港口设备、铁路养护设备、机场养护设备、特种设备的开发、制造及销售;公路养护施工。经营货物及技术进出口;设备租赁。公司发展至今年产值仅50-100亿元,市场保有量600-700亿元,预计2020年养护机械市场规模将达到10,095亿元-12,975亿元,未来十年平均每年新增配置量将达到近1,000亿元。目前公司正在进行冷吹式机场除雪车、机场跑道除冰液洒布车、机械式综合除雪车等行业高端产品的研发。 二、A公司财务状况及涉税情况分析 A公司2011年度的财务状况及涉税情况如下: (一)收入及利润 2011年度实现营业收入202,890,132、77元,比上年增加69,637,942、72元,同比增长52、26个百分点。此外,2011年,A公司在营业外收入方面共盈利10,004,544、57元(主要为政府补助)。2011年全年实现利润76,927,135、78元,比上年同期增加44,960,325、91元,降幅71、1%。 (二)费用水平 A公司2011年发生销售成本99,812,049、59元,销售费用18,388,472、57元,管理费用17,198,476、76元,财务费用一3,148,719、35元。2011年列支工资薪金3,802,905、23元,列支工会经费14,185、92元,职工福利费68,679、64元,职工教育经费10,355、00元;列支业务招待费2,104,552、57元,折旧摊销支出875,848、44元。 (三)其她涉税财务指标 2011年,应收账款年初金额为43,199,192、5元,年末余额为63,461,696、12元;其她应收款年初金额为5,881,719、03元,年末金额为6,212,883、27元元,计提坏账准备1,687,505、49元。 (四)企业所得税纳税现状及分析 公司涉及的主要税种有增值税17%、营业税5%、城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%、企业所得税25%、个人所得税。2008年1月1日实施
案例解读个人所得税计算
案例解读个人所得税计算 2018年8月31日公布的《个人所得税法修正案》将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动性所得（以下称综合所得）纳入综合征税范围，适用统一的超额累进税率，居民个人按年合并计算个人所得税，非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税，上述综合所得的基本减除费用标准提高到5000元/月（6万元/年）。 1.差旅费津贴、误餐补助是否需要缴纳个人所得税？ 差旅费津贴、误餐补助是不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。 前述不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。 例： 某单位职工孙某月工资4500元。2018年7月份共出差10天，差旅费津贴250元。9月份，单位为提高全体职工的中秋节福利，以误餐补助名义发给每个职工500元。 解析： 孙某7月应税收入为4500元，10月应税收入为5000元。其在7月取得的差旅费津贴250元是按实际出差的情况计算发
放的，是名副其实的差旅费津贴，按规定不征税，但对单位10月份以误餐补助名义发放的500元福利，应并入取得该项所得的职工当月工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。 2.住房补贴、医疗补助费是否需要缴纳个人所得税？ 企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。 例： 某单位按规定对职工按月发放住房补贴，但未按规定参加医疗保险，而是对职工按月发放医疗补助费。职工赵某每月取得工资4000元、住房补贴300元、医疗补助费100元。 解析： 赵某每月应税收入为4000+300+100=4400（元）。 3.防暑降温费、职工食堂经费补贴是否需要缴纳个人所得税？ 企业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、薪金所得中的津贴或补贴，应当全额计入工资、薪金所得中计征个人所得税。 例：企业按规定对从事室外作业和高温作业人员按每人每月200元的标准发放了4个月的防暑降温费。此外，为方便职工，该企业还以就餐卡的形式向职工发放食堂经费补贴，每人每月100元，由职工在单位食堂刷卡消费。
企业所得税案例分析
利用小型微利企业低税率的纳税筹划P144 相关规定：企业所得税法规定，企业所得税税率为25%，考虑到许多利润水平较低的小型企业的实际情况，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业; 1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万； 2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万。 筹划思路：企业所得税税率的差异，为纳税人提供了充分的筹划空间，在纳税人可以预测到应纳所得额刚好超过临界点30万时，可以事先增加一些合理的费用支出，从而使得应纳税所得额不超过30万，从而减轻纳税人的税收负担。 案例：某公司企业资产总额2800万元，有职工80人。该公司在今年12月前预测今年实现应纳税所得额为30.5万元。请对其进行纳税筹划。 方案一：不做任何调整，则企业 本年应纳企业所得税=30.5×25%=7.625（万元）方案二：企业在今年12月31日前安排支付一笔0.6万的费用。
本年应纳说所得额=30.5-0.6=29.9（万元） 本年应纳企业所得税=29.9×20%=5.98（万元）∵7.625-5.98=1.645（万元） 方案二比方案一少缴企业所得税1.645万元。 ∴应当选择方案二。 总结：现实生活中，应纳税所得额正好在30万元左右的情况毕竟是少数。但本案例提供的纳税筹划思路值得借鉴。 企业捐赠的纳税筹划P148 相关依据：纳税人直接向受赠人的捐赠不允许在计算应纳税所得额时扣除。 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳是所得额时扣除。年度利润总额是企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。其中，公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 企业通过非营利性的社会团体和政府部门，对红十字事业等机构的捐赠准予在企业所得税税前100%（全额）扣除。
2016年个人所得税9种特殊计算方法
2016年个人所得税税率表，9种特殊计算方法及案例 个人所得税计算公式 应纳税所得额=工资收入金额－各项社会保险费－起征点(3500元) 应纳税额=应纳税所得额x税率－速算扣除数 说明：如果计算的是外籍人士（包括港、澳、台），则个税起征点应设为4800元。 个人所得税计算方法 个税起征点是3500，使用超额累进税率的计算方法如下： 缴税=全月应纳税所得额*税率-速算扣除数 实发工资=应发工资-四金-缴税。 全月应纳税所得额=(应发工资-四金)-3500 【举例】扣除标准：个税按3500元/月的起征标准算 如果某人的工资收入为5000元，他应纳个人所得税为：(5000—3500)×3%—0=45(元) 2016年个人所得税税率表
税率表一：工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表 注： 1、本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额； 2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。 税率表二：个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承 租经营所得适用 注： 1、本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额； 2、含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。
税率表三：（劳务报酬所得适用） 注： 1、表中含税级距为按照税法规定减除有关费用后的所得额。 2、含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税劳务报酬收入额适用于由他人（单位）代付税款的劳务报酬所得。 普通案例分享 小明在2016年一月份税前工资10000元，他需要缴纳各项社会保险金1100元，那么他的税后工资是多少呢? 应纳税所得额==(应发工资-社保金)-3500 =10000 - 1100 - 3500 = 5400元，参照上面的工资税率表不含税部分，超过4,155元至7,755元的部分，则适用税率20%，速算扣除数为555。 缴费= 应纳税所得额*税率- 速算扣除数= 5400*20% -555= 525元。 实发工资=应发工资-社保金-缴税= 10000 -1100-525 = 8375元 9种特殊计算方法及案例 1.全年一次性奖金 （1）全年一次性奖金的界定。全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益和对职工全年工作业绩的综合考核情况，向职工个人发放的一次性奖金。该项奖励也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
个人所得税计算例子
个人所得税计算例子 【篇一：个人所得税计算例子】 个人所得税税率是多少?怎么计算呢?下面小编带来了个人所得税税率举例，欢迎阅读! 【工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表】 级数全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（不含税级距）税率（%）速算扣除数1不超过1,500元不超过1455元的302超过1,500元至4,500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分超过7755元至27255元的部分251,0055超过35,000元至55,000元的部分超过27255 元至41255元的部分302,7556超过55,000元至80,000元的部分超过41255元至57505元的部分355,5057超过80,000元的部分超过57505元的部分4513,505【如何计算】 个税起征点是3500，使用超额累进税率的计算方法如下： 全月应纳税所得额=(应发工资-五险一金)-3500 实发工资=应发工资-五险一金-缴税。 举例： 假设您的月工资为6000元，工作地点是广州(这个城市的五险一金标准是个人缴纳养老保险8%、医疗保险2%、失业保险1%、住房公积金8%)。 那么： 应纳税额=6000 - 6000 x (8% + 2% + 1% + 8%) - 3500 = 1360(元)
查上表可知，和1360元对应的税率和速算扣除数分别为3%和0， 因此： 个税=1360 x 3% - 0 = 40.8(元) 也就是说，在广州月工资6000元需要缴纳个人所得税40.8元。虽 然最后实际到手只有4000多元，但至少现在知道了，“少了的钱”几 乎都用来缴纳五险一金了，只有极少一部分用来缴纳个税而已。 拓展阅读：2015年个人所得税速算扣除数 个人所得税速算扣除数 在个人所得税计算中，如果采用的是超额累进税率表计算个税时， 为了简化计算过程，通常就会涉及到个人所得税速算扣除数，它的 作用只是为了简化计算过程，让个税计算更加简便。 当前我国最新个人所得税法规定，用到超额累进税率表的收入分类有，工资、薪金所得(包括年终奖)，劳务报酬所得，个体工商户经营 所得，对企事来单位的承包承租所得，他们的个税计算过程中都涉 及到个税速算扣除数。 如工资、薪金所得的税率表，每一个级距后面都附有相应的速算扣 除数，且是一个固定的常数，计算个税时，只要将把应纳税所得额 和税率表对照，找到相应的税率和速算扣除数，带入公式计算即可。全月应纳税所得额 税率 速算扣除数(元) 全月应纳税额不超过1500元 3% 全月应纳税额超过1500元至4500元 10%
[企业所得税计算公式]企业所得税计算方法举例
[企业所得税计算公式]企业所得税计算方法举例 直接法:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 间接法:应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 应纳税所得额=收入总额*应税所得率或=成本费用支出额/(1-应税所得率)*应税所得率 应纳税所得额=应纳税所得额*适用税率 1、主营业务收入=销售货物+提供劳务+让渡资产使用权+建造合同 2、其他业务收入=材料销售收入+代购代销手续费收入+包装物出租收入+其他 非货币性交易视同销售收入+货物、财产、劳务视同销售收入+其他视同销售收入 会计利润=所有收入项-所有支出项(不包括增值税) 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 净利润=利润总额-所得税费用 某汽车制造公司为增值税一般纳税人，2009年度发生以下业务: (1)从国内购进原材料，取得增值税专用发票，注明价款5000万元，增值税进项税额850万元。另支付购货运输费200万元，装卸费20万元，保险费30万。
(2)销售X型小轿车1000辆，每辆含税(增值税)价17.55万元。另支付运输费300万元，保险费和装卸费共160万元。 (3)销售X型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额共计400万元。 (4)试生产新设计的B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，转为自用。市场上无同类小轿车销售价格。 (5)对外出租仓库取得租金收入120万元，有关成本10万元。 (6)转让一项专利技术所有权取得收入1000万元，有关成本200万元。 (7)支出管理费用1420万元，其中，业务招待费140万元，技术开发费280万元。 (8)支出的销售费用为:广告费700万元，业务宣传费140万元，展览费90万元。 (9)支出财务费用1200万元，其中包括以年利率6%向一非金融企业借款支付利息600万元(金融机构同期贷款利率为5%)。 (10)在成本费用中列支的实发工资总额为500万元，并按实际发生数列支了福利经费105万元，工会经费10万元，职工教育经费20万元。 【注:(1)小轿车消费税税率为9%。(2)B型小轿车成本利润率为8%。(3)本题不考虑印花税。】 【答案】 ①【外销1000】17.55×1000÷(1+17%)×9%=1350 ②【内销40】17.55×40÷(1+17%)×9%=54 ③【自用B5】组成计税价格×消费税税率 【12×5×(1+8%成本利润率)÷(1-9%)】×9%=6.4
2020年个人所得税计算方法
2017年个人所得税计算方法 发布时间：2017-03-10编辑：健聪手机版 奖金包括：稿酬的所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得等，对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人的所得税额=应税所得金额×适用税率-速算扣除数。下面是小编给大家带来的2017年个人所得税计算方法，希望对大家有所帮助! 应纳税所得额= 工资收入金额- 各项社会保险费- 起征点(3500元) 应纳税额= 应纳税所得额x 税率- 速算扣除数 说明：如果计算的是外籍人士(包括港、澳、台)，则个税起征点应设为4800元。 个人所得税税率表计算方法 征缴个人所得税的计算方法：工资、薪金所得减除费用标准从2000元提高至3500元的规定，同时将个人所得税第1级税率由5%修改为3%。使用超额累进税率的计算方法如下： 缴税=全月应纳税所得额*税率-速算扣除数 全月应纳税所得额=(应发工资-四金)-3500 实发工资=应发工资-四金-缴税 个人所得税税率表 2017年最新个人所得税税率表，个税税率表，3500元起征点，包括工资税率表、年终奖税率表、劳务税率表，个体户税率表等等，简单实用的表格，让您更容易看懂税率表。 一、工资、薪金所得 工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为百分之三(3%)至百分之四
说明：1、本表含税级距中应纳税所得额，是指每月收入金额- 各项社会保险金(五险一金) - 起征点3500元(外籍4800元)的余额。 2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。 说明：1、本表平均每月收入为年终奖所得金额除以12个月后的平均值。 2、税率表与工资、薪金所得税率表相同。 说明：1、表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。 2、含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。
个人所得税综合计算题及参考答案
个人所得税综合计算题及答 1、李某1999年12月取得以下几笔收入： ⑴李某为某一企业董事会成员，本月实际取得工资收入1128元（已扣除按国家规定比例提取上缴的住房公积金72元），独生子女补贴100元，年终奖金3000元，又取得董事会收入2000元。 ⑵因投保财产遭损失，取得保险赔款5000元；本月还取得国库券利息收入200元，集资利息1800元。 ⑶李某共有两套住房，本月将另一城市的一套住房出售，取得转让收入150000元，该房屋原值8000 0元，卖房时支付有关税费8500元，广告费1500元。 ⑷李某因在国外某公司投资，本月取得该国净股息所得3000美元（折合人民币24600元），已被扣缴所得税700美元（折合人民币5637.50元）。 ⑸本某与他人共同编写一本30万字的著作《现企管理》，得稿酬20000元，各分10000元。 ⑹本月接受邀请给一个单位讲学2次，第一次取得报酬20000元，第二次取得报酬15000元。要求：根据以上资料，计算李某1999年12月份应纳的个人所得税额。 答案：⑴工资收入应纳税额=（1128-800）×5%=16.40（元）年终奖金应纳税额=3000×15%-125=325（元）个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，应按劳务报酬所得项目征税。董事会收入应纳税额=（2000-800）×20%=240（元） ⑵国库券利息收入及保险赔偿收入免税。利息收入应纳税额=1800×20%=360（元） ⑶转让房产应按财产转让项目征税应纳税所得额=150000-80000-8500-1500=60000（元）应纳所得税额=60000×20%=12000（元） ⑷来自该国所得有抵免限额=（24600+5637.50）×20%=6047.50（元）由于李某在该国已被扣缴个人所得税额不超抵免限额，故来自该国所得的允许抵免额为5637.50元。应纳税额=6047.50-5637.50=410（元） ⑸李某应纳个人所得税额=10000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1120（元）⑹李某本月给同一单位讲学，属于同一连续性收入，以一个月取得的收入为一次。应纳税所得额=（20000+15000）×20%=28000（元）应纳所得税额=28000×30%-2000=6400（元）综上，李某1999年12月份应纳个人所得税额=1604+325+240 +360+12000+410+1120+6400=20871.40元 2、张某1999年10月份取得以下几笔收入： ⑴张某于1999年10月发表一部长篇小说，获得稿酬10000元（已纳个人所得税），因该小说畅销，本月又加印该小说取得稿酬2000元。并且，该小说在本月获得国家文学奖，取得奖金5000元。 ⑵张月本月将一篇短篇小说文稿拍卖，取得收入30000元。 ⑶张某本月初将其于市中心自有两间120平方米的门面房，出租给陈经营服装。协议规定，租用期一年，年租金96000元，本月取得租金收入8000元。另外，本月支付该出租房发生的修缮费用500元，取得普通发票，本月允许扣除的税费合计1496元均已缴纳，并取得税票。 ⑷张某因购买体育彩票中奖取得奖金100000元，其中40000元通过民政部门捐赠给灾区。 ⑸张某在自己本单位取得本月工资收入8800元（现金）。按照该单位内部的规定，员工工资收入应纳税额的30%由单位负担，其余70%的应纳税额由员工自己负担。 要求：根据上述资料，计算张某1999年10月本人实际负担的个人所得税额。 答案：⑴张某获得的国家级文学奖免税。取得的稿酬所得按规定应属于一次收入，须合并计算应纳税额。应纳税额=（10000+2000）×（1-20%）×20%×（1-30%）-10000×（1-20%）×20%×（1-30%）=134 4-1120=224（元） ⑵作者将自己的文字作品手稿或复印件公开竟价拍卖，属提供著作权的使用所得，应按特许权使用费所得项目计征个人所得税。应纳税额=30000×（1-20%）×20%=4800（元） ⑶财产租赁收入应纳税额=（8000-1496-500-）×（1-20%）×20%=960.64（元） ⑷许扣公益捐赠额=100000×30%=30000（元）应纳税额=（100000-30000）×20%=14000（元）
企业所得税的税务筹划案例分析
企业所得税的税务筹划案例分析 利用企业所得税减免税政策筹划 现行的鼓励科技发展的税收优惠政策 1.对科研单位和大专院校的技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务、技术承包、技术出口的所得，暂免征收所得税；其他企事业单位技术转让及有关的技术咨询服务、技术服务和技术培训收入，年所得不超过30万元的部分，暂免征收所得税。 2.为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用，在征收所得税之前列支，不受比例限制。 3.对经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按15％的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。 4.税法规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。税法同时规定，高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”为主要原料生产的企业、“老、少、边、穷”地区新办企业、新办的劳动就业服务企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。 如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退库，亏损年度应计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补。 企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当彻底了解各项减免税政策法规，在组建、注册、经营方式上充分参考所得税优惠政策，以达总体税负的优化。 例如，某公司于1999年9月中旬开业，属于科技开发企业。该公司1999年并没有享受企业所得税优惠，缴纳了1999年9月～12月四个月的企业所得税6万元。而是把享受税收优惠的期限选择在2000年。按照公司预测，2000年实现的利润将突破100万元，如果把减免税年度选择在2000年，享受的税收优惠会更多。2000年1～6月，该公司已累计实现利润54万元，按公司现有业务水平计算，全年可实现利润超过100万元，这样，公司今年享受减免的企业所得税将达到33万元，与1999年的企业所得税额6万元相比，两种方案税负差额高达27万元。 利用纳税年度筹划 企业的生产、经营是续存的，一般都是一个延续进行的长过程。但企业的核算是划分阶段进行的，以考核每一期间的经营成果。
[企业所得税计算公式]企业所得税计算方法举例
[企业所得税计算公式]企业所得税计算方法举例直接法:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 间接法:应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 应纳税所得额=收入总额*应税所得率或=成本费用支出额/(1-应税所得率)*应税所得率 应纳税所得额=应纳税所得额*适用税率 1、主营业务收入=销售货物+提供劳务+让渡资产使用权+建造合同 2、其他业务收入=材料销售收入+代购代销手续费收入+包装物出租收入+其他 非货币性交易视同销售收入+货物、财产、劳务视同销售收入+其他视同销售收入 会计利润=所有收入项-所有支出项(不包括增值税)
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 净利润=利润总额-所得税费用 某汽车制造公司为增值税一般纳税人，xx年度发生以下业务: (1)从国内购进原材料，取得增值税专用发票，注明价款5000万元，增值税进项税额850万元。另支付购货运输费200万元，装卸费20万元，保险费30万。 (2)销售X型小轿车1000辆，每辆含税(增值税)价17.55万元。另支付运输费300万元，保险费和装卸费共160万元。 (3)销售X型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额共计400万元。 (4)试生产新设计的B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，转为自用。市场上无同类小轿车销售价格。
(5)对外出租仓库取得租金收入120万元，有关成本10万元。 (6)转让一项专利技术所有权取得收入1000万元，有关成本200万元。 (7)支出管理费用1420万元，其中，业务招待费140万元，技术开发费280万元。 (8)支出的销售费用为:广告费700万元，业务宣传费140万元，展览费90万元。 (9)支出财务费用1200万元，其中包括以年利率6%向一非金融企业借款支付利息600万元(金融机构同期贷款利率为5%)。 (10)在成本费用中列支的实发工资总额为500万元，并按实际发生数列支了福利经费105万元，工会经费10万元，职工教育经费20万元。 【注:(1)小轿车消费税税率为9%。(2)B型小轿车成本利润率为8%。(3)本题不考虑印花税。】
企业清算所得税业务案例分析
企业清算所得税业务案例分析 蓝星化工有限公司（以下简称蓝星公司）于2005年6月成立，注册资本1000万元（其中中星集团出资600万元，占60%；自然人王某出资400万元，占40%），截至2009年9月30日，累计留存收益8100万元。由于公司生产环节污染严重，环保部门要求该企业关停，股东会于2009年9月30日决定解散并注销蓝星公司。 2009年9月30日，蓝星公司资产负债表如下： 单位：万元资产金额负债金额 货币资金550 短期借款100 应收账款350 应付账款200 其他应收款100 应付职工薪酬50 存货 2 600 应交税费150 固定资产 6 000 其他应付款100 可供出售金融 400 负债总额600 资产 所有者权益9400 实收资本1000 资本公积300 留存收益8100 资产总额10000 负债及所有者权益10000 公司于2009年10月8日，成立清算组，并对外公告，同时向税务机关书面报告。 10月15日，公司向主管税务机关提交2009年度所得税汇算清缴申报表，现金补交所
得税20万元。 主管国、地税分局于10月18日到蓝星公司进行税务检查，检查期限为2005年6月至2009年9月。10月20日检查结束，国税查补税款200万元、加收滞纳金20万元、罚款40万元；地税查补税款300万元、加收滞纳金30万元、罚款30万元。企业会计处理为：借：利润分配——未分配利润 6 200 000 贷：应交税费——应交增值税 2 000 000 ——应交营业税等 3 000 000 其他应交款——滞纳金、罚款 1 200 000 清算期间共发生清算费用（不含相关税费）80万元。资产账面价值、计税基础、处置收入、应纳税费如下表列示： 单位：万元 资产账面 价值计税 基础 处置 收入 应纳 税费 备注 货币资金550 550 550 0 应收账款350 320 300 0 发生坏账损失50万元，符合税前扣除条件。其他应收款100 100 0 0 不符合坏账损失税前扣除条件 存货 2 600 2 590 3 200 598.4 增值税544万元，地税54.4万元。 固定资产 6 000 5 950 9 000 600 增值税30万元，地税570万元。 可供出售金 融资产 400 100 500 0 合计10000 9 610 13 550 1 198.4
个人所得税计算方法及公式
个人所得税计算方法及公式 一、工资、薪金所得 应纳税额=应纳税所得额×税率?速算扣除数 工资、薪金所得税起征额为2000元，即小于2000元时不需要纳税，超过2000元部分为应纳税所得额。 税率及速算扣除数如下表1： 二、全年一次性奖金 全年一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 应纳税额=应纳税所得额×税率?速算扣除数 取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数计算适用5%至
45%的超额累进税率（详见表1）。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于起征额2000元，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与2000的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率、速算扣除数和应纳税所得额。 在一个纳税年度内该计税办法只允许采用一次。 例：某员工年终获得一次性奖金6000元，其月薪为3000元，年终一次性奖金6000元。其年终奖部分应纳多少税？ 应纳税额=6000×5%-0＝300(元)。 注：6000除以12后为500元，适用税率5%，速算扣除数为0。 如果该员工月薪为1600元(低于起征额2000元)，则： 应纳税额=5600X5%-0=280(元) 注：应纳税所得额=6000-(2000-1600)=5600元，除以12后为466.7元，适用税率5%，速算扣除数为0。 三、偶然所得 应纳税额=应纳税所得额×20% 偶然所得以每次收入额为应纳税所得额。适用20%的比例税率。 偶然所得以每次取得该项收入为一次。 四、劳务报酬所得 应纳税额=应纳税所得额×适用税率?速算扣除数 收入不超过4000元的，减除费用800；4000元以上的，减除20%的费用，其余为应纳税所得额。