雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款个人所得税计算方法有新规

雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款个人所得税计算方法有新规

---《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（2011年第28号）解读

为公平税负,规范管理, 2011年4月28日国家税务总局下发《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（2011年第28号），就雇员取得全年一次性奖金并由雇主负担部分税款有关个人所得税计算方法问题做出了新的规定。

该公告最大的变化就是雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。

将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法有两种情况：

一、雇主为雇员定额负担税款的计算公式：

应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额

二、雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：

（一）查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣

除数

未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A （二）计算含税全年一次性奖金

应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）

对上述应纳税所得额，扣缴义务人应按照国税发〔2005〕9号文件规定的方法计算应扣缴税款。即:将应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式:

应纳税额=应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B

实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额

为了便于大家理解，下面通过一个例子来说明。假如中国公民王某2011年1月～12月，每月工资均为2 300元，12月31日取得本企业发放的不含税全年一次性奖金12 000元。请问：

1、企业为王某定额负担300元税款的情况下，王某取得的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税为多少元？个人实际负担的个人所得税为多少元？

2、假如王某每月工资均为1900元，企业为王某按30%的比例负担税款的情况下，王某取得的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税为多少元？个

人实际负担的个人所得税为多少元？企业代负担的个人所得税为多少元？

解析：1、解题思路是先将不含税转化为含税的全年一次性奖金，然后按含税的全年一次奖金加上企业为王某定额负担300元计算出应纳税所得额。这样就体现出2011年第28号公告中指出的企业为王某负担全年一次性奖金300元个人所得税款，属于王某又额外增加了300元收入，应将企业负担的这部分税款并入王某的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。这是28号公告的本意。本题王某每月工资均为2 300元，高于费用扣除标准2000元，不存在当月工资薪金低于费用扣除标准的差额问题。

（1）不含税奖金适用的税率和速算扣除数为：

按12个月分摊后，每月的奖金＝12 000÷12＝1 000（元），适用税率10%，速算扣除数25；

（2）含税的全年一次性奖金收入＝（12 000－25）÷（1－10%）＝13 305.56（元）；

（3）含税的全年一次性奖金收入13 305.56元，加上企业为王某定额负担300元，计算出应纳税所得额。

应纳税所得额=13 305.56+300=13605.56（元）；

（4）应纳税所得额适用的税率和速算扣除数为：

按照12个月分摊后，每月＝13 605.56÷12＝1 133.79（元），适用税率10%，速算扣除数25；

（5）王某应缴纳的个人所得税＝13 605.56×10%－25＝1335.56（元）。

（6）个人负担的个人所得税＝1335.56-300=1035.56（元）。

2、需要找两次税率：第一次找税率的目的是将不含税的奖金换算成

含税的数额，第二次找税率是为了计算应纳税额。本题王某每月工资均为1900元，费用扣除标准为2000元，当月工资薪金低于费用扣除标准的差额为100元。

（1）不含税奖金适用的税率和速算扣除数为：

按12个月分摊后，每月的奖金＝12 000÷12＝1 000（元），适用税率10%，速算扣除数25；

（2）应纳税所得额＝（12000－100-25×30%）÷（1－10%×30%）

=12260.31（元）。

按12个月分摊后，每月＝12260.31/12=1021.69（元），适用税率10%，速算扣除数25；

（3）王某应缴纳的个人所得税＝12260.31×10%－25＝1201.03（元）。

个人负担的个人所得税＝1201.03×（1-30%）=840.72（元）。

企业代负担的个人所得税税款=1201.03-840.72=360.31（元）。

安徽省五河县地税局稽查局李明泰

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邮编：233300

地址：安徽省五河县环城北路五河县地税局

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作者简介：李明泰，中共党员，会计学本科毕业，管理学学士学位，中国注册税务师（证书号：0064140）,公共管理硕士（MPA），多年从事税务稽查工作，具有一定的会计、税收理论和丰富的稽查实践经验。曾在《中国税

务报》上发表《如何正确计算企业所得税公益救济性捐赠扣除限额》和《半截子账何时了》，在《中国注册税务师》杂志上发表《新所得税申报表的特点及计算方面的变化》等财税专业文章6篇，在《安徽财会》上发表《增值税视同销售货物行为和进项税额转出业务的处理》，在《安徽地税》上发表《现行营业税余额计税面面观》等20余篇文章，在《安徽人民广播电台》上稿2篇，在《蚌埠人民广播电台》上稿4篇，在《蚌埠日报》刊登诗歌《希望》、《牧羊的早晨》等3篇。