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对我国会计职业道德建设的思考

山东财经大学成人高等教育本(专)科毕业论文对我国会计职业道德建设的思考

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办学形式函授

办学地点新疆会计干部培训中心

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成绩

中文内容提要

近年来,我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象,严重干扰了正常的社会经济秩序,损害了国家和社会公众利益。会计信息失真固然有社会环境和会计系统本身的诸多原因,但我认为会计职业道德失范是最重要原因之一。加强会计职业道德建设必须营造良好道德氛围,提高会计人员素质,完善会计人员职业道德规范,建立健全会计职业道德约束和监督机制,实行会计职业道德与健全法律法规相结合。会计职业道德缺失的原因主要是:会计失信的收益大于成本,现有体制使会计人员缺乏独立性,会计人员素质偏低,监督约束机制不健全,监管力度不强等。会计人员职业道德的主要要求是:爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、强化服务。加强会计诚信建设,应在思想上高度重视会计诚信建设,建立会计诚信激励约束机制,加强诚信教育、实施诚信工程,健全相关法律法规、加大执法力度,完善会计监督机制。会计人员职业道德水平的提升,是关系到国家财经法规制度的贯彻执行、经济秩序的维护、经济顺畅发展的重大问题,是会计风险防范的内在保证。本文对我国当前会计职业道德失范的成因进行了分析,并进一步探讨了提高会计人员思想素质,加强会计职业道德建设的途径。

关键词:会计职业道德职业道德失范监督机制诚信建设

Abstract

In recent years, China's economic life appeared a large area, continuous accounting information distortion, seriously interfere with the normal social and economic order, impair the state and the public interest. Accounting information distortion does have a social environment and accounting system itself for many reasons, but I think the accounting professional ethics of anomie is the most important reasons Strengthen the accounting profession and moral development must create a good moral environment, improve the quality of accounting personnel, improve the accountants code of ethics, establish and improve professional ethics of the accounting discipline and oversight mechanisms, the implementation of the accounting professional ethics and integrity of the combination of laws and regulations. Summing up, the accounting staff to enhance the level of professional ethics, is the country's financial laws and regulations related to the implementation of the economic order, maintain, smooth development of the economy the major issue is the inherent risk prevention to ensure the accounting. In this paper, China's current accounting professional ethics to conduct an analysis of the causes of anomie, and to further explore ideas for improving the quality of accounting personnel to strengthen the accounting profession and ethical building way.

Key words:accounting ethics the law accounting measures

目录

一、绪论…………………………………………………………………一、(一)课题背景及目的………………………………………………

一、(二)国内外研究状况………………………………………………

一、(三)课题研究方法…………………………………………………

一、(四)主要研究内容…………………………………………………

二、论文构成及研究内容…………………………………………………

二、(一)会计职业道德的涵义及其内容………………………………

二、(二)会计职业道德建设的涵义……………………………………

二、(三)会计职业道德建设的内容………………………………………

三、我国会计人员职业道德建设存在的问题……………………………

四、我国会计职业道德建设存在的原因…………………………………

五、加强会计职业道德建设的对策………………………………………

六、结论……………………………………………………………………参考文献……………………………………………………………………致谢…………………………………………………………………………

对我国会计职业道德建设的思考

一、绪论

一、(一)课题背景及目的课题背景

1.追求私利,监守自盗一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀,丧失了最起码的法制观念,会计职业道德沦丧,故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料,利用职务之便贪污、挪用公款,以身试法,走上了违法犯罪的道路。

2.违背准则,弄虚作假。一些注册会计师在执行独立审计业务时,没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则,出具了不恰当的审计报告,客观上认同了会计做假行为,充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为,却不予指明,并加以虚假的陈述,出具虚假的审计报告。

3.会计职业道德观念淡薄在现实中,一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时,不能够坚持准则,甚至通同作弊,为违法违纪活动出谋划策,直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。

研究目的:随着市场经济关系的日趋复杂,会计实践中的非理性行为越来越多。其最直接的后果就是导致会计信息失真。会计信息失真已经成为人们普遍关注的重大社会问题.要保证会计信息的真实可靠,会计机构和会计人员就必须具备良好的职业道德。

意义:(1) 加强会计职业道德建设是解决会计造假和会计信息失真的需要。

(2) 加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施。(3) 加强会计职业道德建设是树立会计行业良好社会形象的需要。

一、(二)国内外研究现状研究现状

随着人们对会计职业道德的日益关注,关于会计职业道德的研究和探讨也越来越丰富,相关的管理部门和学者都对会计职业道德进行了研究,如国家以会计法, 会计基础工作规范等形式从实务上制定了会计职业道德的基本要求,广大的学者也以专著,论文等形式对会计职业道德进行了研究.研究发现会计工作人员道德失范少数会计人员会计职业道德败坏,主动违法犯罪,违反实事求是、客观公正的道德规范,不熟悉法规,遵纪守法的意识淡薄,部分公司受利益驱使,在会计信息披露中弄虚作假成为了阻碍会计职业发展的一大障碍。

一、(三)课题研究方法

通过对一些实例及其数据的判断,利用了逻辑判断分析研究法;还有对部分文献的分析,利用了文献研究法;利用事物的发展、原因研究,利用了系统科学法等方法,对会计人员职业道德丧失的原因进行分析,得到相应的结论。

一、(四)主要研究内容

本文通过客观论述的方法研究了会计职业道德的概念,特征和要求,会计职业道德的必要性,而且分析了现在我国会计职业道德方面存在的问题及其原因,并提出我国加强会计职业道德建设的对策建议。得出我国会计职业道德建设需要法制的束缚人民大众的监督以及加强自身的约束。

二、会计职业道德的涵义及其内容

二、(一)会计职业道德的涵义

会计工作人员应具有一下品质:(1) 会计职业理想。人员的择业目标,或维持生计,或发展个性,或承担社会义务,或兼而有之。它是会计职业道德的灵魂。

(2) 会计工作态度。会计工作的职业特征要求会计人员在从事会计活动时,既认真负债,精益求精,又积极主动,富有创造性。这是会计人员履行职责义务的基础。

(3) 会计职业责任,即会计人员担任某项职务或从事某项工作后就应承担(或被赋予)的相应义务。职责与职权相互关联。会计职责是会计职业道德规范的核心,也是评价会计行为的主要标准。

(4) 会计职业技能,包括完成会计工作所必要的知识以及所需要的工作能力与经验。它是会计人员圆满完成会计工作的技术条件。

(5) 会计工作纪律。保密性、廉正性(正直、诚实、廉洁)与超然性既是维护和贯彻会计职业道德的保证,也是评价会计行为的一种标准。

(6) 会计工作作风。它是会计人员在长期工作实践中形成的习惯力量,是职业道德在会计工作中连续贯彻的体现。在工作中严谨仔细,一丝不苟,勤俭理财,严格按会计规范办事,自觉抵制非首先因素的侵袭等等,均是良好的会计工作作风。综合以上因素我们可以得出会计职业道德是指会计人员在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德正是引导与制约会计行为,调整会计界各成员之间,以及每个成员与相关当事人之间的社会规范。国际会计师联合会职业道德委员会提出了“正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力和道德自律”的道德准则原则。

二、(二)会计职业道德的内容

按照财政部 1996 年发布的《会计基础工作规范》会计职业道德主要包括以下几方面的内容:

第一:爱岗敬业。会计人员应该热爱本职工作,努力钻研业务。使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。

第二:熟悉法规。会计人员应该熟悉财经法律法规和国际统一的会计制度。

第三:依法办事。会计人员应当按照财经法律法规和国际统—会计制度规定的程序和要求进行会计工作,保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。

第四:客观公正。会计人员办理会计事务应当实事求是,客观公正。

第五:搞好服务。会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况,运用掌握的会计信息和方法为改善单位内部管理,提高经济效益做好服务工作。会计人员要正确处理监督和服务的关系,将二者统一起来。

第六:保守秘密。会计人员应当保守本单位的商业秘密,除法律法规和本单位领导人同意外,不能私自向外界提供或泄露本单位的会计信息。关于会计人员的职业道德,笔者认为最基本的应该是“实事求是,廉洁奉公”。因为“实事求是”是保证会计信息真实完整的需要;“廉洁奉公”是保证会汁执法的需要。这两条应该作为每一个会计人员的座右铭。

三、我国会计人员职业道德建设存在的问题

1.未形成比较规范的会计职业道德体系。通常情况下,会计职业活动包括政府会计活动、企业会计活动、税务会计活动、管理会计活动和审计会计活动。我国目前的会计职业道德建设实际上只有审计的注册会计师方面比较规范。企业会计及内部审计等方面的职业道德建设依然是以法律、法规的方式表述的,并没有得到有效的遵守和执行。

2.未形成以行业协会颁布的非强制性的职业道德规范。从本质上讲,会计职业道德应该是非强制性的,但是目前企业会计的职业道德依然还是通过法律或法规的形式强制规定的。可喜的是,注册会计师职业道德是由中国注册会计师协会颁布,是一种行业自律、非强制性的职业道德规范,这是一个长足的进步。但应当看到,其他方面的职业道德要求是通过法律和法规的形式强制规定的。极具重要性的企业会计目前尚无一个行业自律性质的职业道德规范。

3.迫于单位领导的压力,被迫造假。在当前的会计从业环境中,单位主管领导、财务负责人与会计人员在地位上属于上下级关系。为了保证个人生活的不断改善及日后的升迁,会计人员的职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和发挥多大的作用,也就不可避免地打了折扣。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背《企业会计准则》及相关的法律法规,在会计工作中作假瞒报。因为这种上下级关系往往不以会计人员的主观意愿为转移,所以,要恪守职业道德,不少会计人员很难做得到。调查显示,当前普遍发生的作假问题,大部分会计人员是没有主观故意的,如果他们没有被授意、指使、强令,那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因欠缺职业道德而造假,但究其根源还是上级领导强迫所造成的。如中国证监会认定的科龙电器属于领导授意、指使、强令会计人员编制虚假销售收入,骗取金融机构的贷款现象。

4.法律监督机制执行不到位。在经济工作中,经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象,造成企业会计人员法律意识淡薄,削弱了自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时,往往片面强调搞活经济,而放纵了违纪违规的行为。况且目前财政监督、税务监督、审计监督等监督标准又不统一,各部门在管理上各自为政,功能上相互交叉,造成各种监督不能有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大,使得非诚信行为的成本低廉却能给失信者带来巨大的利益,这在一定程度上也助长了造假的气焰。

5.会计人员职业道德意识薄弱。在市场经济日趋完善的条件下,社会不良风气使会计人员的职业道德受到前所未有的影响。人们在追求物质利益时,攀比主义、个人主义、享乐主义等不良思想逐步抬头,少数素质较低的会计人员把会计行业诚信为本、实事求是、客观公正的道德规范抛在脑后。在私欲的驱动下,抵挡不住各种物质诱惑,不能坚持原则,大肆变造、伪造会计事项、会计凭证,以达到侵占、侵吞国有资产的目的;更有甚者对于检查机关的正常审计,故意隐匿、毁损会计资料,最终以身试法。2002年4月,中国证监会正式发布的关于银广夏处罚公告明确说明:“由于银广夏主要控股子公司天津广夏1998年及以前年度的财务资料丢失,银广夏1998年度利润的真实性无法确定”。也就是说,中国证监会已经查实并确证银广夏天津公司存在销毁会计档案的现象。

我国已处在社会主义市场经济快速发展和完善时期,但市场经济尚未真正替代以往的计划经济,真正的现代企业制度并没有完全建立,绝大多数企业都存在着所谓的“内部人控制”现象,使单位负责人和会计人员的利益在公司的决策中得到充分体现,势必损害社会公众利益。只要“内部人控制”现象得不到根除,会计职业道德就难以发挥应有的作用。因此,净化会计行为环境对会计人员职业道德建设意义重大。

四、我国会计人员职业道德建设存在问题的原因

1.会计人员自身因素内部监督制约机制缺乏,单位规章制度不健全,为会计人员犯罪和发生会计职业道德不当行为提供了条件。在我国会计人员管理体制中,绝大部分会计人员是在本单位领导的具体领导下进行工作的,这种不完善的管理体制,难以让会计人员独立履行职责。有些会计人员迫于来自领导层的压力,不得不为。

2.企业内部因素会计人员不注重自身业务素质和道德素质的提高,受利益驱动时,只看到经济利益,个人利益;法制观念淡薄,不学法,不懂法,使其难做到依法办事;个人自律性差,不能按照法律法规中的有关规定来严格要求自己,是最直接的原因。

3.法律法规不健全且打击不力目前,我国的会计制度法规还不够完善,许多会计行为在法规中没有明确的定义,有些规定存在责任主体不明确或者责任主体过多,发生责任人之间相互推委的现象,造成无法追究责任,使得某些不法分子有了可趁之机。

4.社会风气的不良影响随着经济体制的转变,社会上人们的思想意识、价值观念也在发生变化,个人主义、利己主义、享乐主义等有所抬头。社会上不良风气的影响,也会波及会计人员,使一些会计人员追求个人私利,看到别人的违规行为一时没有被查处,便存在侥幸心理,利用职务之便,挪用公款,贪污公款,致使社会经济遭受巨大损失造成经济混乱。

5. 缺乏有效监督处罚力度不强的因素

五、加强会计职业道德建设的对策

1.制定一套切实可行的会计职业道德规范体系。这是完善会计职业道德建设中必不可少的一环。笔者认为,会计职业道德规范主要应包括政府审计道德规范、财务会计道德规范、注册会计师道德规范和内部审计会计道德规范四个方面的内容,具体包含职业精神、职业修养、职业责任以及职业公正四个方面的要素。其中,政府审计道德规范应包括的内容有依法审计、廉洁自律、服务企业、保守秘密;注册会计师道德规范应包括的内容有客观独立、履行责任、竭力服务、资料保密、职业技能等;财务会计道德规范主要应包括遵守法规、公平公正、真实客观、充分披露、恪守信用等内容;而内部审计会计道德规范则应当包括勤俭廉洁、严格监督、协调合作、信息保密等内容。

2.实行会计职业自律机制为主、行政管理为辅的模式。会计职业道德的实施主要依靠会计人员道德感和思想觉悟,而非受制于外力。因此,会计职业道德不应由政府直接出面制定,而应由注册会计师协会、会计协会等民间组织来制定、颁布与监督实施,实现会计行业自律。相应地,可在注册会计师协会、会计协会等会计组织内成立道德委员会来履行会计职业道德的监测评价职能,对道德评价结果应使用奖罚手段,对违反法律和会计职业道德评价严重不合格的会计人员,可依法追究刑事责任和吊销会计从业资格证书,或让他们重新接受会计职业道德

再教育。评价对广大会计职业界来说,是一种无形的精神力量和十分重要的行为约束方式,它是道德规范付诸实施的必要方式,是促使道德力量发挥作用的必要环节。

3.改善现有的会计人员录用制度。可以采用会计人员下派制度和录用制度相结合的方式。由各地的财政部门组织成立会计公司,作为培训、再培训和输送会计人员的基地。针对不同的公司形成不同的下派方式。对国有大中型公司、上市公司及关系国计民生的公司,采取直接委派优秀会计人员。其他公司,采用推荐委派与公司录用相结合的方式。一般来说,会计人员在单位中的地位越高其独立性越强,则有利于提高会计人员的职业道德。否则,会计人员及其工作不仅受单位主要领导的制约,而且受其他部门主管和人员的制约,会计人员的独立性就受到重大的制约,就不利于提高会计人员的职业道德。另外,还应提高单位主管领导、财务负责人的业务知识和法律意识,使其切实履行《会计法》所赋予的职责。单位主管领导、财务负责人具有企业会计政策选择与会计信息生成的控制权,企业的会计造假几乎都与他们的授意、指使或强令有关。因此,必须提高单位主管领导、财务负责人的职业道德水平。

4.加强法律监督,实现监督信息共享。只有加强有效监督,使法律的尊严得到保证,让违法者受到应有的惩罚,才能保证会计信息的真实可靠。重要的是财政审计、税务审计、政府审计的资料能共享。这样,一方面,使审计人员缩短了审计时间,降低了审计费用,同时减轻了企业的压力,在企业心中也提升了政府形象;另一方面,虽然三方审计目的不同,但对于违法行为处理却是一致的。这样可以使违法者在短时间内被发现和处理,避免不必要损失的发生。

5.大力加强会计人员职业道德教育。要全面提高会计人员素质,就要对会计人员进行定期培训。其中重要的是职业道德教育,提高每个会计人员的道德素质,特别是提高道德自律能力,使会计人员以立足本职、讲求实效、以诚待人的热情来体现会计人员信誉。对会计人员的职业道德教育,可分为两个阶段:一是在校阶段的教育。教育对象是会计专业在校就读的学生。二是会计人员的在职教育。

对会计人员进行职业道德教育内容主要包括:

(1)思想品德教育。旨在引导会计人员树立正确的人生观和价值观,引导会计人员正确处理公与私、个人与集体、奉献与索取之间的关系,培养会计人员的原则性、坚韧性和战胜困难的勇气。

(2)法制教育。是让会计人员知法守法,培养会计人员学习和执行有关法规政策的自觉性,树立遵纪守法的良好会计职业道德。

(3)专业教育。会计是一个技术性很强的职业,会计职业技能主要包括两个方面的内容:

一是完成专业工作所需要的知识,

二是完成专业工作所需要的技能和经验。

6.强化会计人员职业道德自律会计人员的职业道德自律性不强是发生会计人员的不良职业道德行为的根本原因。因此加强会计人员职业道德自律是最直接、最有效的措施。职业道德自律是会计人员在财务工作中自我约束的集中体现,这种自我约束是靠人们道德观念的充实和习惯自觉进行的。会计人员在工作、生活中要不断修炼自我,提高自控、自律能力,这样才能始终抵制不良风气的影响,

提高个人职业道德素养。

7.加强职业道德教育和政治学习会计人员应当加强职业道德教育,通过有目的、有组织、有计划地进行职业道德教育,形成对会计人员的外在影响,使会计个人对道德原则和规范有充分认识,才能在工作中自觉按照会计职业道德原则和规范的要求去履行职责,转化为会计人员自身的良好职业行为。会计人员应当不断加强政治学习,提高思想水平,树立正确的价值观和社会责任感,视国家利益高于一切,严格遵守和执行国家有关财会法规,严格按制度办事,自觉抵制不良风气。

8.建立有效的监督机制良好的职业道德,要依靠会计人员的自我觉悟,还要有有效的监督措施。首先,要建立有效的内部监督机制。加强内部审计是内部监督机制的重要组成部分,通过内部审计,及时发现和纠正错误,还可以有效地对企业内部的制度执行情况做出评估,监督和约束董事会、经营者的经济行为。其次,要加强国家监督。工商、税务、财政、审计等执法机关,要各司其职、密切合作,对发现的违法违纪问题要坚决依法处理。

9.净化会计人员从业环境会计人员不仅工作在会计领域,更生活在企业小环境和社会大环境中,其职业道德不可避免地要受到周围大小因素的影响和干扰。从企业小环境来讲,会计人员职业道德状况在很大程度上取决于企业领导职业道德的高低;就社会大环境来看,在一个道德意识淡泊,公共意识低下,自我中心突出的社会环境下,不可能营造出高品质的会计职业道德。因此,净化会计从业环境,是加强会计职业道德建设不可缺少的环节。净化环境,一方面要靠会计职业界的努力,另一方面,更要要依托于社会各方面的变革与协调,尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步,才能建设好会计职业道德。

六、结论

从以上论述的内容我们可以看出,会计职业道德是会计人员在从事会计工作时,应当遵守的道德规范,是社会诚信体系的一个重要组成部分,是会计诚信的一个热点问题。会计职业道德的规范将有助于会计人员更好的提供服务质量,提高工作效益,提升职业形象。以道德为基础的会计职业道德的建设不仅具有紧迫性和艰巨性还具有长期性,因为道德修养非一日之功。会计职业道德建设是一项艰巨的任务和一个长期的过程,每一位会计人员要具备良好的职业道德,也需要一个完善的修养、环境与建设过程。在会计职业道德建设过程中,内因起决定作用,外因是重要的条件,二者缺一不可。因此,会计人员职业道德建设途径主要包括积极组织教育、完善职业保障,加强职业道德检查与奖惩。

随着市场经济的发展,会计职能不断丰富,会计工作也变得日趋复杂。会计人员不仅要面对企业经营中不断涌现的新的经济事项,依据有关规定,做出专业判断,并对该事项进行记录和反映,而且还要向企业决策者提供决策的备选方案。精通专业知识与技能,是会计职业道德得以存在的前提。

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[6] 于海彪.略论我国会计职业道德[J].会计研究,1996·10:69

致谢

首先要感谢我的指导老,老师知识渊博,治学认真而严谨,感谢您从本文研究开始一路指导至本论文的完成,从论文题目的选定到论文写的指导,经由您悉心的点拨,再经思考后的领悟,常常让我有“山重水复疑无路,柳暗花明又一村”的豁然开朗!由衷感谢您在论文上倾注的大量心血,您宽厚待人的学者风范令我无比感动。另外我还要感谢我周围的同学要不是他们的帮助我不可能完成我的学业感谢他们一直以来的支持,另外还要感谢学校的领导为我们提供了优越的学习环境为我们以后走向社会打下了坚实的基础,这些时光会慢慢的沉淀下来,但无论何时,我想到这段岁月,都如同是看到一枚珍藏已久的夹在书里发黄的书签,永远都是那么璀璨、那么绚烂。

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