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在建工程试生产财税处理以及在建工程试车形成的产品并未立即实现对外销售而转为库存商品的会计处理

在建工程试生产财税处理

以及未对外销售转入存货会计处理的看法

立信会计师事务所黄天生

《企业会计制度》及“两税”合一前的税法对在建工程试运行的处理均有具体规定且存在明显差异，而新《企业会计准则》及现行税法对此都无明确规范，因此，在实务中，对在建工程试运行收入应如何进行会计与税务处理，以及两者是否存在差异等存在诸多争议。本文举例分析如下。

某企业新建一条生产线，试运行期间形成产品2吨，发生成本180000元，销售后取得不含税价款200000元。

会计处理

《企业会计制度》第三十一条规定，企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。也就是说，在建工程试运行生产的产品不确认收入，也不确认成本。新《企业会计准则》对在建工程试运行形成的产品如何处理虽然并无明确规定，但《企业会计准则第14号——收入》中界定的“收入”是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。而在建工程达到预定可使用状态前的试运行并不属于日常活动，据此，新《企业会计准则》下对在建工程试运行生产的产品也是不应确认收入和成本的。这从《企业会计准则应用指南》中“在建工程”科目说明也可以看出，即在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）。实际上，在建工程达到预定可使用状态前的试运行一般是固定资产达到预定可使用状态前的必经环节，是为了使固定资产达到预定可使用状态所需的必要、合理支出，根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，试运行的净支出应计入固定资产的成本。因此，在新《企业会计准则》下，该企业新建生产线试生产产品的会计处理与《企业会计制度》基本一致，即生产产品发生成本时，借记“在建工程（待摊支出）”180000元，贷记“原材料”等180000元；对外销售时，借记“银行存款”234000元，贷记“在建工程（待摊支出）”200000元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”340000元。

如果在建工程试车形成的产品并未立即实现对外销售而转为库存商品，根据《企业会计准则应用指南》的规定，应根据预计售价，借记“库存商品”200000元，贷记“在建工程（待摊支出）”200000元。

税务处理

“两税”合一前，国家税务总局《关于企业所得税若干问题的通知》（国税发[1994]132号）规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。这一规定与会计制度显然存在差异。那么《企业所得税法》实施后，在建工程试运行

收入应如何处理呢？虽然目前尚无明确的文件规定，但笔者认为，《企业所得税法》实施后，在建工程试运行生产产品的收入和成本仍应计入当期应纳税所得额。首先，根据《企业所得税法》第五条的规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。在建工程试运行生产产品的收入既不属于不征税收入，又不属于免税收入，当然应该计入当期应纳税所得额，而相应的成本也应允许扣除。其次，根据《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发[2009]79号）第三条规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），均应按照《企业所得税法》及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。所以，在建工程试生产产品的收入和成本当然应计入当期应纳税所得额。

因此，新《企业会计准则》与现行税法对在建工程试运行的处理，实际上与《企业会计制度》及“两税”合一前的处理基本一致。本例中，企业试生产的产品实现销售时，税法上应确认收入200000元，成本180000元，即当期应调增应纳税所得额20000元。在建工程账面价值比计税基础少20000元，产生可抵扣暂时性差异，如该企业适用税率25%，未来期间很可能取得用来抵扣该差异的应纳税所得额，则应确认递延所得税资产5000元，借记“递延所得税资产”5000元，贷记“所得税费用”5000元。在建工程转为固定资产后计提折旧时，则相应调减应税所得额，同时转回以前期间确认的递延所得税资产。

未对外销售转入存货会计处理我的看法

新企业会计准则下如果在建工程试车形成的产品并未立即实现对外销售而转为库存商

品（形成一项独立待销售的资产），根据《企业会计准则应用指南》的规定，应根据预计售价结转，借记“库存商品”200000元，贷记“在建工程（待摊支出）”200000元。

如果预计售价很高或者很低，在建工程-待摊支出就不会按照实际发生成本余额转出，出现较大正数或者负数余额，增加或者减少了在建工程转固的的金额，增加或者减少这部分金额不能很准确分摊到具体资产项目，为以后的折旧摊销带来一定问题。

再者如果按照预计售价结转形成形成库存商品，违背了资产的初始计量原则——历史成本原则，存货的计价不真实。

同时存在虚增资产虚增损益的可能。举个例子，假如存货目前市价不是200000元，是50000元，那么在建工程-待摊支出余额就还有130000元，即固定资产转固增加了130000元；转入存货这部分假使在本年度或者下年度实现了销售，收入仍然是50000元，成本也是50000元（账面其他生产的存货不计提跌价的情况下成本可能还是180000元），就不会在损益表反映真实的跌价或者销售亏损，虚增了资产和损益。

我的个人观点是，既然在建工程试车形成的产品并未立即实现对外销售而转为库存商品，实际上是承认资产的取得途径的，那么就应该按照历史成本计价原则处理，按账面核算的真实成本从在建工程—待摊支出转入库存商品，月末或者年末按照存货的后续计量原则——成本与可变现净值孰低处理，已达到真实反映资产和损益的情况。

或者出于谨慎性原则考虑，如果预计售价高于成本，可以选择按照预计售价从在建工程转入库存商品；如果预计售价低于成本，必须按照成本从在建工程转入库存商品。

工程施工企业会计分录

工程施工企业会计分录 1、建造合同结果可以可靠估计的会计分录（1）建造过程中发生的成本归集计入工程施工—合同成本科目：借：工程施工—合同成本贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等科目（2）登记已结算的合同价款：工程结算借：应收账款等贷：工程结算（3）实际收到的合同价款借：银行存款贷：应收账款等（4）确认收入和费用借：主营业务成本工程施工—合同毛利贷：主营业务收入当期确认的合同收入=合同总收入*完工进度-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=预计总成本*完工进度-以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利=（合同总收入-预计总成本）*完工进度-以前会计期间累计已确认的毛利完工进度的确认：

1，累计实际发生（不包括与未来活动相关的合同成本以及分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项）的合同成本占合同预计总成本的比例 2，已经完成的合同工作量占合同预计总完工量的比例 3，实际测量的完工进度（5）合同预计损失如果合同预计总成本超过合同预计总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认当期费用。合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同费用。合同预计损失=（合同预计总收入-合同预计总成本）*（1-完工百分比）（6）工程完工借：工程结算贷：工程施工—合同毛利工程施工—合同成本（7）未工程完工时，工程施工余额大于工程结算余额，其差额在资产负债表存货项目反映；工程施工余额小于工程结算余额，其差额在资产负债表预收账款项目反映。 2、结果不能可靠估计的建造合同（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认。合同成本再其发生的当期确认为合同费用；（2）合同成本不可能回收的，应在发生时确认为合同费用，不确认

建筑施工企业账务处理及流程Word版

建筑施工企业财务及相关业务流程

1、企业性质为建筑施工企业集团，管理层次分为集团公司、分公司、项目部三级。 2、本流程设计目的主要是让财务部门相关人员了解本岗位工作内容以及与相关业务部门的工作联系。 3、本流程的设计依据是企业会计制度、公司内部相关制度及规定，其中涉及税金交纳的部分内容，具有该企业的特点，其他企业恐不具有参照意义。 XX建筑施工企业财务及相关业务流程一、材料业务流程 1、申购：每月初，由各工程项目部根据施工进度估算每月需耗用的材料品种、规格、数量，向公司材料部提出申请。 2、供应商的选择和评价：材料部根据供应商的资质、供应能力、信誉等条件编制供应商名册，对达到要求的供应商评出相应等级，优先选择高等级的供应商，坚决杜绝不合格的供应商参加投标和供货。按材料供应商建立采购信息档案，并对已验收的材料做好相应的标识，保证各种材料的可追溯性。 3、采购：材料部收到项目部提出的材料申请后，按照交易额的大小采取招标、直接采购等方式，向在册供应商进行询价，按照同质低价的原则决定供货商和供货数量。 4、验收：供应商送货至项目部，项目部材料保管员按照提出申请的材料品种、规格、质量、数量逐一核对无误后，办理入库手续并在验收单上签字，同时报经各项目部材料员签字确认。材料验收单一式三联，一联留材料保管员处作为登记仓库材料账的依据，一联交供应商作为结账凭据，一联送公司财务部入账。 5、领用：项目部各班组，应严格按照相应施工进度的材料需用量领用，不得集中领用或领用与当前施工不相符的材料。领用时，应由仓库保管员填制领料单，由领用班组签字，同时应报经项目部负责人签字批准后，仓管员按领料单上的品名、规格、数量发料。 6、结存：每月月末（26日前），各项目部应对库存的各种材料（暂时对钢筋、钢材、水泥

化工建设项目试生产安全管理规定

化工建设项目试生产安全管理规定一、总则（一）为贯彻安全生产方针，加强对化工建设项目试生产的安全管理，保障人员安全及生产装置的正常运行，特制定本规定。（二）本规定适用于新建化学品生产企业和化学品生产企业改建、扩建项目生产装置的试生产。化学品生产企业原有生产装置、设备、设施未作改变，生产工艺、原料路线或产品品种有改变的试生产，适用本规定。（三）试生产包括单机试车、联动试车、投料试车以及相应的物料贮备。（四）与本规定相关的工程质量、职业卫生、消防安全、环境保护、特种设备及化学品管理，按现行的法规、标准、规范执行。二、术语和定义（一）单机试车：现场安装的驱动装置空负荷运转或单台机器、机组以水、空气等为介质进行的负荷试车，以检验其除介质影响外的机械性能和制造、安装质量。（二）联动试车：对规定范围内的机器、设备、管道、电气、仪表、自动控制系统等，在各自达到试车标准后，以水、空气等为介质所进行的模拟试运行，以检验其除介质影响外的全部性能和制造、安装质量。（三）投料试车：对规定范围的全部生产装置按设计文件规定的

介质打通生产流程，进行各装置之间首尾衔接的试运行，以检验其除经济指标外的全部性能，并生产出合格产品。（四）中间交接：单项工程或部分装置按设计文件所规定的范围全部完成，并经管道系统和设备的内部处理、电气和仪表调试及单机试车合格后，施工单位和建设单位所作的交接工作。（五）工程交接：工厂全部装置在联动试车完成后，施工单位和建设单位按规定内容所作的交接工作。三、一般规定（一）试生产前生产装置及现场环境必须具备的条件：１．已通过化工建设项目设立安全审查和安全设施设计审查；２．试车范围内的工程已按设计文件规定的内容和标准完成；３．试车范围内的设备和管道系统的内部处理及耐压试验、严密性试验合格；４．试车范围内的电器系统和仪表装置的检测、自动控制系统、联锁及报警系统等必须符合设计文件的规定；５．试生产所需的水、电、汽、气及各种原辅材物料满足试生产的需要；６．试车现场已清理干净，道路、照明等满足试生产的需要。（二）建设单位必须建立试生产安全管理机构，明确安全管理人员，建立健全各级、各部门岗位安全生产责任制和安全管理制度、操作规程；参加试生产人员必须进行专门的安全教育和技术培训，考核

一般纳税人简易计税全过程会计处理

一般纳税人简易计税全过程会计处理 1按照财会[2016]22号《增值税会计处理规定》的要求，增值税一般纳税人企业应设置“应交税费——简易计税”科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。同时，将“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。 1.采购等业务取得普通发票的账务处理。一般纳税人为简易计税项目购进货物、加工修理修配劳务、服务等，按价税合计数应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“工程施工”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。发生退货的，应将发票退回并做相反的会计分录。 2.采购等业务取得专用发票的账务处理。一般纳税人为简易计税项目购进货物、加工修理修配劳务、服务等，取得增值税专用发票并认证，应按照不含税采购价借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，同时，借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。 3.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关普通发票及账单后，按价税合计数计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按应付金额，贷记“应付账款” 等科目。若取得的发票为专用发票，参照前述方法进行账务处理。（二）销售等业务的账务处理。

工作底稿在建工程

上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD 被审计单，亠C公司审核员：张磊日期：索引号:位：审查项目："在建工題……""""会计期间厂.......... . .. 复核员："周正辉"日期/ ............... . 页次: 调整事项说明及调整分录 1、经查验，设备日常维护费15万元系收益性支出，应直接进当期损益（底稿见索引 C6-4-4）: ADJ 借：管理费用150, 贷：在建工程—生产线安装、维护150, 2、经查验和实地勘察，已完工工程予以结转入固定资产，尚未入账的设备尾款予以确认当期债务（底稿见索引C6-4-5 ）。 ADJ15%设备款借：在建工程-德国设备10,548, 贷：应付账款-德国设备款10,548, ADJ2结转入固定资产借：存货—产成品7,926, 固定资产-1#包装膜生产线146,071, 贷：在建工程—德国设备105,488, 在建工程-汇兑损益20,487, 在建工程—国产设备310, 在建工程-设备安装基础388, 在建工程-设备安装575, 在建工程—1#生产线试生产26,749, ADJ311-12 月折旧予以补提借：管理费用1,270, 贷：累计折旧1,270,C6-0 3、经查验，新建车间少计提ADJ 借：管理费用贷：累计折旧7个月折旧，应予补提（底稿见索引C6-4-2 ）。 370, 370, 审计结论：在建工程审定数127,074,元予以确认。

在建工程”问询记录被审计单位：C 公司编制人：张磊索引：C6-2-1 地点：C 公司508 会议室时间：2006年1月25日公司：财务总监、项目总负责人参加人员：A 会计师事务所：周正辉、张磊问询记录：张问：我们想了解一下贵公司有关今年在建工程的情况。项目总负责：车间的房屋去年底完工，今年1 月份验收合格；设备基础全部已经完成， 1#生产线已经在6 月份投入试生产；2# 生产线安装了一部分设备，主要是有2 台辅助设备型号错了，德国重新发货过来，前天刚刚运到。张问：请把进度报告给我们看看。项目总负责：可以。张问：那资金使用情况呢财务总监：上年你们已经审计过了，今年没什么变化。资金的划拨还是由项目总负责人核定进度和总工作量以后，再由总经理和董事长在募集资金总额度内审批。张问：有没有将募集资金用到其他用途财务总监：没有。每季度由财务汇总资金使用情况，经项目总负责人确认后，报总经理。还有独立董事签字确认的。张问：本年减少是结转到“固定资产”了吗财务总监： “房屋”是，“ 1#试生产”是1#生产线试生产按规定直接冲减“在建工程”。张问：工程决算审价报告出来了吗财务总监：车间房屋、设备基础的都已经有了，并且办理过工程价款结算了。张问：仓库修理是怎么回事财务总监：屋顶漏水，进行修补。周、张：好，非常感谢！参与谈话人（签名）： C公司项目总负责: 会计师事务所：周正辉 C公司财务总监：张磊 2006 年1月25 日2006 年1 月25 日

建设项目试生产

建设项目试生产（使用）试生产（使用）方案应当包括下列有关安全生产的内容：（一）建设项目设备及管道试压、吹扫、气密、单机试车、仪表调校、联动试车等生产准备的完成情况；（二）投料试车方案；（三）试生产（使用）过程中可能出现的安全问题、对策及应急预案；（四）建设项目周边环境与建设项目安全试生产（使用）相互影响的确认情况；（五）危险化学品重大危险源监控措施的落实情况；（六）人力资源配置情况；（七）试生产（使用）起止日期。建设单位在采取有效安全生产措施后，方可将建设项目安全设施与生产、储存、使用的主体装置、设施同时进行试生产（使用）。试生产（使用）前，建设单位应当组织专家对试生产（使用）方案进行审查。试生产（使用）时，建设单位应当组织专家对试生产（使用）条件进行确认，对试生产（使用）过程进行技术指导。建设单位应当在试生产（使用）前，将试生产（使用）方案，报送出具安全设施设计审查意见书的安全生产监督管理部门备案，提交下列文件、资料，并对其真实性负责：（一）试生产（使用）方案备案表；（二）试生产（使用）方案；（三）设计、施工、监理单位对试生产（使用）方案以及是否具备试生产（使用）条件的意见；（四）专家对试生产（使用）方案的审查意见；（五）安全设施设计重大变更情况的报告；（六）施工过程中安全设施设计落实情况的报告；（七）组织设计漏项、工程质量、工程隐患的检查情况，以及整改措施的落实情况报告；（八）建设项目施工、监理单位资质证书（复制件）；（九）建设项目质量监督手续（复制件）；（十）主要负责人、安全生产管理人员、注册安全工程师资格证书（复制件），以及特种作业人员名单；（十一）从业人员安全教育、培训合格的证明材料；（十二）劳动防护用品配备情况说明；（十三）安全生产责任制文件，安全生产规章制度清单、岗位操作安全规程清单；（十四）设置安全生产管理机构和配备专职安全生产管理人员的文件（复制件）。

建筑工程费用表明细

建设工程费用组成一、直接费由直接工程费和措施费组成。（一）直接工程费：是指施工过程中耗用的构成工程实体和有助于工程形成的各项费用，包括人工费、材料费、施工机械使用费。１．人工费：是指直接从事建筑工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：（１）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。（２）工资性补贴：是指按规定发放的各项补贴、津贴。

（３）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业期间的应发给生产工人的工资。（４）职工福利费：是指按规定标准计提的职工福利费。（５）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，职工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。（６）住房公积金：是指企业和个人按标准交纳的住房公积金。（７）劳保基金：是指由职工工资中支付的养老金、企业支付离退休职工的易地安家补助费、职工六个月以上的病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费，按规定支付给离休干部的各项经费。（８）医疗保险费：是指由职工工资中支付的基本医疗保险费。２．材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转使用材料的摊销（或租赁）费用，包括材料预算价格及检验试验费。（１）材料预算价格包括：ａ．材料原价（或供应价格）；ｂ．材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用；ｃ．运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗；ｄ．采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程所需要的各项费用，包括采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。（２）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费

工程施工会计核算

工程施工成本费用的归集和分配工程施工过程所发生的直接成本费用通过“工程施工——合同成本”科目核算。该科目根据施工项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算。一般以独立的工程合同所确定的项目为成本核算对象；在同一施工现场、同一项目部管理、工程开、竣工时间相差不大的条件下，也可将两个或多个工程项目合并确定为成本核算对象。成本项目主要包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用、分包工程费用。工程施工过程中所发生的间接费用通过“施工间接费用”科目核算。如有多个项目，应在项目间进行分配。主要会计分录： 1．材料费领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本中的材料费借：工程施工—合同成本——材料费贷：原材料 2．人工费根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等费用计入合同成本中的人工费借：工程施工—合同成本——人工费贷：应付工资贷：应付福利费 3．分包工程费用（1）预付工程款根据合同协议约定支付的预付款应计入“应付账款——应付分包款”科目借：应付账款——应付分包款贷：银行存款（2）工程款结算根据与分包企业确认的结算通知单，确认应付的工程款借：工程施工——合同成本——分包工程费用贷：应付账款——应付分包款（3）支付进度款：支付已经办理结算的款项时，

借：应付账款——应付分包款贷：银行存款 4．机械作业和机械使用费（1）使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等各项费用，计入“机械作业—承包工程”明细科目。机械作业科目应遵循“工程施工—合同成本”科目核算原则。借：机械作业—承包工程贷：银行存款应付账款累计折旧….. 月份终了，分配至工程施工科目借：工程施工—合同成本—机械使用费贷：机械作业—承包工程（2）上述对本单位承包工程所发生的各项机械作业费用如果金额较小，也可以直接计入工程施工科目中的机械使用费科目。借：工程施工—合同成本—机械使用费贷：银行存款应付账款应付工资累计折旧…. （3）从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，支付或负担的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目。借：工程施工—合同成本—机械使用费贷：银行存款应付账款（与外部单位往来用）其他应收款—公司内部往来（业务结算）（与独立核算单位业务用） 5．其他直接费如设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等，计入其他直接费科目。借：工程施工—合同成本—其他直接费

PPP项目全流程中的会计处理研究

P P P项目全流程中的会计处理研究 Company Document number：WUUT-WUUY-WBBGB-BWYTT-1982GT

PPP项目全流程中的会计处理研究 (一)项目公司设立时的处理：资的核算《关于印发政府和社会资本合作模式操作指南（试行）》（财金〔2014〕113号）第二十三条社会资本可依法设立项目公司。政府可指定相关机构依法参股项目公司。项目实施机构和门（政府和社会资本合作中心）应监督社会资本按照采购文件和项目约定，按时足额出资设立项目公司。根据此条规定，PPP模式设立的项目公司的必须采用实缴制而不能采用认缴制。因此，项目公司设立时的会计处理要根据项目公司的股权结构进行会计核算。 1、项目公司股权结构《政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引》（财金〔2015〕21号）第十五条股权支出应当依据项目资本金要求以及项目公司股权结构合理确定。支出责任中的土地等实物投入或无形投入，应依法进行评估，合理确定价值。计算公式为：股权投资支出=项目资本金×政府占项目公司股权比例由此可知：项目公司中政府方股权投资金额=项目资本金×政府占项目公司股权比例项目公司中社会资本方股权金额=项目资本金×社会资本方占项目公司股权比例根据《基础设施和公用事业特许办法》第二十四条的规定，国家鼓励通过设立产业等形式入股提供特许经营项目资本金。鼓励特许经营项目公司进行结构化融资，发行项目和资产支持票据等。国家鼓励特许经营项目采用成立，引入投资者，发行企业、项目、、非企业债务融资工具等方式拓宽投融资渠道。基于此规定，社会资本方资本金有两个来源：社会资本方自有资金投入，产业基金参股。 2、项目公司的资本金比率要求 PPP项目公司的项目资本金主要用于前期的支付及等需求，在PPP项目具体实施过程中，各地招标文件要求的PPP项目公司资本金比率一般在项目总投资额的20%——30%之间。 3、项目公司的股东组成根据《关于规范政府和社会资本合作合同工作的通知》(财金〔2014〕156号)的规定，（项目公司）项目公司是依法设立的自主运营、自负盈亏的具有独立法人资格的经营。项目公司可以由社会资本(可以是一家企业，也可以是多家企业组成的联合体)出资设立，也可以由政府和社会资本共同出资设立。但政府在项目公司中的持股比例应当低于50%、且不具有实际力及管理权。

在建工程试生产财税处理以及在建工程试车形成的产品并未立即实现对外销售而转为库存商品的会计处理

在建工程试生产财税处理以及未对外销售转入存货会计处理的看法立信会计师事务所黄天生《企业会计制度》及“两税”合一前的税法对在建工程试运行的处理均有具体规定且存在明显差异，而新《企业会计准则》及现行税法对此都无明确规范，因此，在实务中，对在建工程试运行收入应如何进行会计与税务处理，以及两者是否存在差异等存在诸多争议。本文举例分析如下。某企业新建一条生产线，试运行期间形成产品2吨，发生成本180000元，销售后取得不含税价款200000元。会计处理《企业会计制度》第三十一条规定，企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。也就是说，在建工程试运行生产的产品不确认收入，也不确认成本。新《企业会计准则》对在建工程试运行形成的产品如何处理虽然并无明确规定，但《企业会计准则第14号——收入》中界定的“收入”是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。而在建工程达到预定可使用状态前的试运行并不属于日常活动，据此，新《企业会计准则》下对在建工程试运行生产的产品也是不应确认收入和成本的。这从《企业会计准则应用指南》中“在建工程”科目说明也可以看出，即在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）。实际上，在建工程达到预定可使用状态前的试运行一般是固定资产达到预定可使用状态前的必经环节，是为了使固定资产达到预定可使用状态所需的必要、合理支出，根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，试运行的净支出应计入固定资产的成本。因此，在新《企业会计准则》下，该企业新建生产线试生产产品的会计处理与《企业会计制度》基本一致，即生产产品发生成本时，借记“在建工程（待摊支出）”180000元，贷记“原材料”等180000元；对外销售时，借记“银行存款”234000元，贷记“在建工程（待摊支出）”200000元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”340000元。如果在建工程试车形成的产品并未立即实现对外销售而转为库存商品，根据《企业会计准则应用指南》的规定，应根据预计售价，借记“库存商品”200000元，贷记“在建工程（待摊支出）”200000元。税务处理 “两税”合一前，国家税务总局《关于企业所得税若干问题的通知》（国税发[1994]132号）规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。这一规定与会计制度显然存在差异。那么《企业所得税法》实施后，在建工程试运行

工程施工会计处理

工程施工会计处理对于工程施工会计或劳务收入会计处理，其实日常业务处理与工业大致一样，只是对收入和成本的确认有些难，（可参阅附件附后）就此咱们共同探讨一下; 一、收入、成本的组成 1. 首先，应知道此项劳务完工的大概或预计时间，这样既就可以采用完工百分比法来确认收入和成本，例该工程预计（或合同约定）03 个月完成，则月末可按30%（1/3）确认收入及相应的成本。 2.收入指合同规定的合同总金额基因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。成本指为建造某项合同而发生的相关费用，分为直接费用、间接费用（合同执行中发生的零星收入如处理残余物资收入不计收入应冲减成本）（1）直接费用:材料费用、人工费用、机械使用费、其他 A 材料费用核算包括施工过程中使用的各种材料如沙子、水泥等；周转材料的摊销及费用如模板、挡板、脚手架等的摊销。 B 人工费用核算包括从事工程建造的人员的工资、奖金、福利费、津贴。 C 机械使用费核算包括施工生产过程中使用自由施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械所支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费 D 其他核算包括以上三项以外的可直接计入成本中的费用，如有关的设计及技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、实验检验、工程定为复测费、工程点交费用、场地清理费用等。（2）间接费用:包括临时设施谈笑费用及管理施工生产活动所发生的费用如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等二、收入、成本的确认 1.可根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用（三种办法） A、根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定（最常用）合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本*100% B、根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。（市用于道路工程、土石方挖掘、砌筑工程）合同完工进度=已经完成的合同工作量/预计总工作量*100% C、根据实际测定的完工进度确定（市用于水下施工工程等特殊的建造合同） 2. 完工百分比法运用当期确认的合同收入=合同总收入*完工进度-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=合同预计总成本*完工进度-以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用

建筑施工企业账务处理及流程

建筑施工企业财务及相关业务流程 1、企业性质为建筑施工企业集团，管理层次分为集团公司、分公司、项目部三级。 2、本流程设计目的主要是让财务部门相关人员了解本岗位工作内容以及与相关业务部门的工作联系。 3、本流程的设计依据是企业会计制度、公司内部相关制度及规定，其中涉及税金交纳的部分内容，具有该企业的特点，其他企业恐不具有参照意义。 XX建筑施工企业财务及相关业务流程一、材料业务流程 1、申购：每月初，由各工程项目部根据施工进度估算每月需耗用的材料品种、规格、数量，向公司材料部提出申请。 2、供应商的选择和评价：材料部根据供应商的资质、供应能力、信誉等条件编制供应商名册，对达到要求的供应商评出相应等级，优先选择高等级的供应商，坚决杜绝不合格的供应商参加投标和供货。按材料供应商建立采购信息档案，并对已验收的材料做好相应的标识，保证各种材料的可追溯性。 3、采购：材料部收到项目部提出的材料申请后，按照交易额的大小采取招标、直接采购等方式，向在册供应商进行询价，按照同质低价的原则决定供货商和供货数量。 4、验收：供应商送货至项目部，项目部材料保管员按照提出申请的材料品种、规格、质量、数量逐一核对无误后，办理入库手续并在验收单上签字，同时报经各项目部材料员签字确认。材料验收单一式三联，一联留材料保管员处作为登记仓库材料账的依据，一联交供应商作为结账凭据，一联送公司财务部入账。 5、领用：项目部各班组，应严格按照相应施工进度的材料需用量领用，不得集中领用或领用与当前施工不相符的材料。领用时，应由仓库保管员填制领料单，由领用班组签字，同时应报经项目部负责人签字批准

后，仓管员按领料单上的品名、规格、数量发料。 6、结存：每月月末（26日前），各项目部应对库存的各种材料（暂时对钢筋、钢材、水泥三种材料）进行盘点，编制材料收发存月报表，填清结存材料的数量、单价、金额，经盘点人员和仓管员签字后于当月29日前报送至公司财务部。 7、库存管理：材料仓库应按照库存材料的品种、属性分别采取有效的保管措施，以保证库存物资的完好无损。材料仓库应建立库存材料台账，严格按收料单、领料单登记，月末及时计算出各种材料的账面结存数，定期盘点库存。如有差额，应即使查找原因，并按实际盘点数调整账面数，做到账实相符。 8、废旧物资的处理： 9、检查与督导：公司材料部对各项目部库存材料的使用、管理负有检查、督导的责任。材料部应定期不定期地对各项目部库存材料的管理进行检查，发现问题及时予以指出。二、产值申报流程 1、确认形象进度：每月月末由经营部根据各在建工程的形象进度计算出完工百分比。 2、确认当月产值：经营部按各在建工程的总造价乘以完工百分比，计算出当月完工产值。 3、申报产值：经营部将各项目的当月产值，报财务部入账。 4、财务部根据经营部经理签字的产值确认单，作为当月收入入账，同时确认各在建工程相应建设单位的应收账款。三、报表编制、报送流程本帖隐藏的内容需要回复才可以浏览 1、结账：各单位总账会计于每月末收入、成本、费用、资产、负债、权益等相关业务处理完毕后，先对固定资产、工资等相关系统进行结账，最后对总账系统进行结账。 2、报表编制：总账会计按照集团公司的要求，按月编制资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表等9表及按季撰写财务分析。 3、分公司确认：报表编制完成由分公司财务负责人签字后，报至分公司负责人签字确认。 4、上报：每月5号下午5：00前，各分公司财务部应将经分公司总经理签字确认后的上月报表的电子

工程会计处理流程

工程施工的财务处理流程工程施工过程所发生的直接成本费用通过“工程施工——合同成本”科目核算。该科目根据施工项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算。工程施工过程中所发生的间接费用通过“间接费用”科目核算。如有多个项目，应在项目间进行分配。 1、材料费:领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本中的材料费借：工程施工—合同成本——材料费贷：原材料 2、人工费:根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等费用计入合同成本中的人工费借：工程施工—合同成本——人工费贷：应付职工薪酬支付职工薪酬时借：应付职工薪酬贷：现金 3、分包工程费用（1）预付工程款根据合同协议约定支付的预付款时借：预付账款——预付分包款——xxx分包单位贷：银行存款（2）分包工程验收结算时根据与分包企业确认的结算通知单，首先根据合同协议约定扣减预付账款，其差额确认应付的工程款借：工程施工——合同成本——分包工程费用贷：应付账款——应付分包款——xxx分包单位预付账款——预付分包款——xxx分包单位（3）支付进度款：支付已经办理结算的款项时借：应付账款——应付分包款（扣除代扣税款）贷：银行存款 4、机械作业和机械使用费（1）使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等各项费用，计入“机械作业—承包工程”明细科目。机械作业科目应遵循“工程施工—合同成本”科目核算原则。借：机械作业—承包工程贷：银行存款应付账款累计折旧

月份终了，分配至工程施工科目借：工程施工——合同成本—机械使用费贷：机械作业——承包工程（2）上述对本单位承包工程所发生的各项机械作业费用如果金额较小，也可以直接计入工程施工科目中的机械使用费科目。借：工程施工—合同成本—机械使用费贷：银行存款应付账款应付职工薪酬累计折旧（3）从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，支付或负担的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目。借：工程施工—合同成本—机械使用费贷：银行存款应付账款（与外部单位往来用）其他应收款—公司内部往来（业务结算）（与独立核算单位业务用） 5、其他直接费如设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等，计入其他直接费科目。借：工程施工—合同成本—其他直接费贷：银行存款应付账款—应付工程款、应付购货款等临时设施摊销 6、间接费用（1）项目部的管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等费用，应首先计入“间接费用”科目借：间接费用贷：银行存款累计折旧应付职工薪酬（2）月末，施工间接费用应转入施工成本中的间接费科目，如果是多个项目，应按照一定比例进行分配。借：工程施工—合同成本—施工间接费贷：间接费用

工程会计全套做账流程

2017-02-22?建筑业营改增中心一、基本流程：凭证制单——凭证审核——记账——对账——其他系统结账——总账系统结账二、支付社会保险费： 1.划出社保费用时借：管理费用——员工保险（公司缴付部分）其他应收款——员工保险（个人缴付部分）内部往来——XX分公司（按全额）贷：银行存款 2.发放工资时借：应付工资（按未扣除社保费金额）贷：其他应收款——员工保险（个人部分）银行存款或现金（按其差额）三、确认收入：

1.开具工程款发票时借：应收账款——建设单位预收账款（之前如有预收款项）贷：工程结算收入——各项目应交税费——应交增值税（销项11%的税率） 2.购进工程材料时借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 3.缴纳税金时借：应交税费-各种税金(销项减进项) 贷：银行存款全面营改增后建筑业增值税税率为11%(征收率3%)四、固定资产：

收到购进单据——在固定资产系统“日常处理——资产增加——固定资产卡片”——在固定资产系统中生成凭证——月末计提折旧——与总账系统核对无误——对固定资产系统进行结账。 1.固定资产增加时借：固定资产——各部门贷：银行存款（或应付账款） 2.计提折旧时借：管理费用——折旧费（管理部门用）工程施工——项目部（生产用、项目部管理用）贷：累计折旧五、低值易耗品：对按相关规定应作为低值易耗品核算的，先计入低值易耗品科目——按九一摊销法摊销90%计入相关项目成本——另10%在该低值易耗品报废时予以核销，转入相关成本。 1.购进时借：低值易耗品——具体名称贷：银行存款（或应付账款）

公司化工建设项目试生产安全管理规定(通用版)

公司化工建设项目试生产安全管理规定(通用版) Safety management is an important part of enterprise production management. The object is the state management and control of all people, objects and environments in production. ( 安全管理 ) 单位：______________________ 姓名：______________________ 日期：______________________ 编号：AQ-SN-0083

公司化工建设项目试生产安全管理规定 (通用版) 第一章指导思想、适用范围（一）为贯彻安全生产方针，加强对**化学股份有限公司（以下简称：本公司）化工建设项目试生产的安全管理，保障人员安全及生产装置的正常运行，特制定本规定。（二）本规定适用于本公司新建化学品和化学品改建、扩建项目生产装置的试生产。本公司原有化学品生产装置、设备、设施未作改变，生产工艺、原料路线或产品品种有改变的试生产，适用本规定。（三）试生产包括单机试车、联动试车、投料试车以及相应的物料贮备。

（四）与本规定相关的工程质量、职业卫生、消防安全、环境保护、特种设备及化学品管理，按现行的法规、标准、规范执行。第二章术语和定义（一）单机试车：现场安装的驱动装置空负荷运转或单台机器、机组以水、空气等为介质进行的负荷试车，以检验其除介质影响外的机械性能和制造、安装质量。（二）联动试车：对规定范围内的机器、设备、管道、电气、仪表、自动控制系统等，在各自达到试车标准后，以水、空气等为介质所进行的模拟试运行，以检验其除介质影响外的全部性能和制造、安装质量。（三）投料试车：对规定范围的全部生产装置按设计文件规定的介质打通生产流程，进行各装置之间首尾衔接的试运行，以检验其除经济指标外的全部性能，并生产出合格产品。（四）中间交接：单项工程或部分装置按设计文件所规定的范围全部完成，并经管道系统和设备的内部处理、电气和仪表调试及单机试车合格后，施工单位（本规定中施工单位指：外包施工单位

工程施工会计分录

（一）工程未竣工结算前的工程价款结算的会计核算《施工企业会计核算办法》规定：“如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。” 1、工程施工合同的结果能够可靠地估计时合同收入和合同费用的确认（1）判断工程施工合同的结果能够可靠地估计的条件固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益能够流入企业；在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：合同相关的经济利益能够流人企业；实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。（2）按完工百分比法确认合同收入和合同费用的步骤按照上述规定，在工程施工合同结果能够可靠估计的情况下，企业应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。其步骤为：首先，确定施工合同的完工进度，计算出完工百分比；然后根据完工百分比计算和确认当期的合同收入和费用。其计算公式如下：当期确认的合同收入＝(合同总收入×完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利＝(合同总收入—合同预计总成本)×完工进度—以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用＝当期确认的合同总收入—当期确认的合同毛利—以前会计年度预计损失准备在运用上述公式计算确认相关的收入、毛利和费用时，应当关注：(1)在当年开工当年未完工的建造合同的情况下，企业在运用上述公式时，以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零； (2)在以前年度开工本年度完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期确认和计量的毛利，等于合同总收入减去实际合同总成本和以前会计年度累计已确认的毛利后的余额； (3)在当年开工当年完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于该项合同的总收入，当期确认和计量的合同费用，等于该项合同的实际总成本。具体的会计核算方法如下：第一步：工程开工后，每月根据实际发生的合同费用，作会计分录：借：工程施工—合同成本--**工程贷：应付工资或原材料或周转材料等第二步：每月根据合同收取工程款时，作会计分录：

在建工程试生产财税处理以及在建工程试车形成的产品并未立即实现对外销售而转为库存商品的会计处理

工程施工企业会计分录

建筑施工企业账务处理及流程Word版

化工建设项目试生产安全管理规定

一般纳税人简易计税全过程会计处理

工作底稿在建工程

最新工程施工企业会计科目

建设项目试生产

建筑工程费用表明细

工程施工会计核算

PPP项目全流程中的会计处理研究

在建工程试生产财税处理以及在建工程试车形成的产品并未立即实现对外销售而转为库存商品的会计处理

工程施工会计处理

建筑施工企业账务处理及流程

工程会计处理流程

工程会计全套做账流程

公司化工建设项目试生产安全管理规定(通用版)

工程施工会计分录

最新施工项目一般纳税人会计核算流程