非流动负债

第9章非流动负债

9.1 非流动负债概述

9.2 长期借款

9.3 应付债券

9.4 长期应付款

9.5 借款费用及其资本化

9.6 债务重组

9.7 预计负债

9.1 非流动负债概述

9.1.1 非流动负债的性质

非流动负债是相对于流动负债而言的，会计准则规定流动负债以外的负债归类为非流动负债。非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。非流动负债除了具有负债的共同特点外，还具有债务金额较大，偿还期限较长，可以采用分期偿还方式等特点。

企业对外筹措用于生产经营的资金，有两种形态：长期资金和短期资金。而企业为了扩大经营规模，增加各种长期耐用的固定资产，如增添设备、扩建厂房等，这些所需的资金，不能仅仅依靠企业的正常经营资金，也不能以举借短期债务来满足，而要通过筹措长期资金来补足。

企业长期资金的来源主要有两个：

一是增发股票或由股东追加投资；

二是举借长期债务，即举债经营。

站在投资者的立场上来看，举债经营有以下几个优点：

1）举债经营不影响企业原有的股权结构，有利于股东保持对企业的控制权，避免股权分散。倘若采用增发股票的方式筹集长期资金，可能会影响原有股东的投资比例，从而削弱股东对企业的控制权。

2）举债经营的成本通常较低。由于举借长期债务，债权人除了具有按期取得本金和利息的权利外，不享有其他任何权利。不论企业经营状况如何，债务的本金和利息是固定的，对债权人而言，风险相对较低。因此，举债的成本通常会低于发行股票的成本。

3）举债经营有节税功效。在缴纳所得税时，非流动负债上的利息支出可以作为正常的经营费用从税前利润中扣除，从而减少所得税负担。但增发股票而增发的股利或分配的利润只能从税后利润中支付，不能起到节税功能。

4）在通货膨胀条件下，若实际通货膨胀率高于借款的名义利率，则意味着举债人能用较便宜的货币偿还借款，举债较为有利。

5）举债经营能使企业获得财务杠杆收益。由于提供长期资金的债权人只能按固定利率获得利息，若企业运用资金产生的投资报酬率高于长期债务的利率，则举债经营所获收益在支付利息后，剩余的净收益全部归股东所有，从而提高股东的投资报酬率，使企业获得财务杠杆收益。

但也不能忽视其不足之处，主要表现在：

1）长期债务的利息是企业必须定期支付的固定费用，数额较大的利息支出将成为企业沉重的财务负担。而且长期债务到期时，企业必须如数偿还本金。因此，举债经营通常会给企业带来较大的财务风险。

2）举债经营会制约企业筹资与经营的灵活性。长期债务借用过程中，需签订条件较为

苛刻的各种保护债权人的条款，这使企业未来在筹资方式、资金调度等方面都受到一定的约束，降低了企业经营的灵活性。

企业选择举债经营还是增加资本来筹集所需的长期资金，取决于不同的因素，应视企业的具体情况而论。企业应根据资金市场的供求关系,结合本身条件，权衡利弊得失，从而决定是否举债经营，如何筹集、运用和偿还长期债务等问题。

9.1.2 非流动负债的形式与计量

非流动负债的形式很多，主要有：

1）从金融机构和向其他单位的长期借款。

2）公司或企业发行的公司或企业债券。(应付债券）

3）融资租赁方式下的租入固定资产的长期应付款。

4）采用补偿贸易方式引进设备的长期应付款。

5）企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项专项应付款。

6）因或有事项而产生的预计负债。

根据我国目前实际情况，上述各项非流动负债的形式分别归纳为五个方面进行会计核算：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债。

非流动负债的计量，从理论上讲，应当考虑货币时间价值。但是目前在我国的会计实务中，通常不考虑时间价值，而按非流动负债的未来到期需偿还金额入账，不必将其在发生时，按未来偿还金额进行贴现。这与流动负债的计量方法是相同的。

9.2 长期借款

9.2.1 长期借款核算应设置的账户及应注意的问题

长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限超过1年的各种借款。

企业取得长期借款，必须按照规定的程序进行，一般要经过申请、审批、签订合同和划拨款项等四个步骤。

在借款的使用期间，应按期支付利息，到期偿还本金。为了核算长期借款的取得、计息和归还情况，企业应设置“长期借款” 账户，该账户的贷方登记取得的长期借款本金和定期计提的长期借款利息，借方登记归还的本金和利息，期末余额在贷方，反映尚未归还的本金和利息。该账户应按借款的种类或用途设置明细账户。

在进行长期借款核算时，需要注意以下几个问题：

1）长期借款所发生的利息支出，应分用途按照权责发生制的原则按期预提计入在建项目的成本或计入当期财务费用。

如果该项长期借款用于购建固定资产，应将利息支出按照借款费用处理原则分期预提计入所购建固定资产的价值或计入财务费用；若该项长期借款是固定资产已达到预定可使用状态后发生的，应按月预提计入当期损益。

2）外币借款所发生的外币折合差额，应按照外币业务核算的有关规定，按期计算汇兑损益，计入在建工程成本或当期损益。

3）长期借款的本金和利息以及外币折合差额，均应通过“长期借款” 账户核算（分期付息的长期借款，其利息通过应付利息核算)，这与短期借款不同，“短期借款”账户只核算借款的本金，利息一般通过应付利息账户进行核算。

9.2.2 长期借款的账务处理

企业从银行借入长期借款，应与银行签订借款合同，约定借款本金和利息的偿还方式，并在使用过程中正确核算借款的取得、使用和归还情况。由于还本付息方式的不同，在账务处理上也有所区别。

长期借款的还本付息方式有：

到期一次还本付息；分期付息、到期还本。

1）到期一次还本付息方式的账务处理

（一）、长期借款

１：定义长期借款是指企业从银行、其他金融机构或其他单位借入的、偿还期在一年以上的各种款项。企业必须按照有关规定办理借款的取得、使用和归还。

２、会计处理

①取得时借：银行存款

贷：长期借款

②计提利息借：财务费用(在建工程)

贷：应付利息（长期借款）

③偿还本息借：长期借款

贷：银行存款

（二）长期借款的会计核算

企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务

【例9—1】星海公司于2007年1月1日从中国工商银行借入人民币200万元，期限3年，用于固定资产建造。年利率8%，每年按复利计息一次，到期本息一次支付。固定资产建造工程在第二年末完成并投入使用,并办理了工程决算(假定工程建设过程中，该借款的利息均允许资本化).

根据上述资料，星海公司应做如下账务处理：

（1）取得借款，存入银行时：

借：银行存款 2 000 000

贷：长期借款——本金 2 000 000

（2）第一年末计提利息时：

应计利息=200×8%×1=16万

借：在建工程160 000

贷：长期借款——应计利息160 000

（3）第二年末计提利息时：

应计利息=（200+16）×8%×1=17.28万

借：在建工程172 800

贷：长期借款——应计利息172 800

（4）第三年末计提利息时：

应计利息=（200+16+17.28）×8%×1=18.66万

借：财务费用186 600

贷：长期借款——应计利息186 600

注：第三年计提利息应每月预提一次，这里加以简化。

（5）第三年末偿还本息时：

应偿还本息合计=200+16+17.28+18.66=251.94万

借：长期借款——本金 2 000 000

长期借款——应计利息519 400

贷：银行存款 2 519 400

2）分期付息、到期还本方式的账务处理

【例9—2】根据上例资料，假定该公司与银行约定本息的偿还方式为分期付息、到期还本，即每年年末归还借款利息，3年后一次还清本金。计息按单利计算。

星海公司应做如下账务处理：

（1）借款时，与上例相同。

（2）第一年计算年利息并偿还时：

应计利息=200×8%×1=16万

借：在建工程160 000

贷：应付利息160 000

借：应付利息160 000

贷：银行存款160 000

（3）第二年计算利息并偿还的账务处理与第一年相同。

（4）第三年1—12月每月计提利息时：

应计利息=200×8%×1/12=1.3333万

借：财务费用13 333

贷：应付利息13 333

第三年末偿还利息时：

借：应付利息160 000

贷：银行存款160 000

注：每个月计提13 333元利息，12个月合计为159 996元，计算尾数差4元。

（5）第三年末偿还本金时：

借：长期借款——本金 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

9.3 应付债券

9.3.1 应付债券概述

含义：应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。

债券发行方式有三种：平价发行、溢价发行、折价发行.

平价发行：票面利率=市场利率

折价发行：票面利率<市场利率

溢价发行：票面利率>市场利率

1）债券的性质

债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证。

发行债券是企业筹集长期资金的重要方式之一，通过发行债券，企业将巨额借款分为若干等份，以公开募集的方式向社会举债，能吸收大量长期资金。

公司组织的企业发行的债券，称为公司债券。

债券持有人通过持有债券有权向债券发行人定期索取本息，这就构成了发行债券企业的一项债务。企业发行的超过1年的债券，属于企业的一项非流动负债，应作为“应付债券”核算。

企业发行的1年期或1年期以下的债券，则作为流动负债，通过交易性金融负债“应付短期债券”核算。

2）债券的基本要素

债券的发行有着严格的规定，包括债券票面上应载明的内容，称为债券要素。

如：企业名称；票面金额；票面利率；偿还期限；利息支付的方式等。其中，下列内容是基本的，也是会计处理中必须运用的内容，因此,称之为基本要素：

（1）债券面值

也称债券的到期值，即债券到期应偿还的本金。面值大小不等，企业可以根据需要设定。它包括票面的币种和票面金额两个方面。

票面的币种是指以何种货币作为债券价值的计量标准，取决于发行对象和需要。

票面金额是指票面所标明的金额。

（2）债券利率

也称名义利率或票面利率，是相对于债券发行时的市场利率而言的。债券利率一般用年利率表示，它可以高于、等于或低于市场利率。其高低主要受银行利率、发行者的资信、偿还期限、利息计算方式以及资本市场上资金供求关系的影响。

（3）利息支付方式

债券利息通常每半年或每年支付一次，支付的利息额等于债券面值乘以票面利率计算。债券的发行者应在票面上注明债券的付息日期。若在两个付息日之间编制财务报表时，应计提上一付息日至编表日的利息费用和相应的应计利息。

（4）到期日

也就是偿还债券本金的日期，取决于债券的偿还期限。

发行人在确定债券的偿还期限时，要考虑债券筹集资金的周转期、未来市场利率的发展趋势以及投资者的投资意向等。

3）债券的种类

（1）按债券发行有无担保分类

①担保债券，又称抵押债券，是指以特定的财产作为担保品，以保证其还本付息的债券。可以作为担保品的财产可以是企业拥有的不动产,如土地、房屋等，也可以是企业的动产，如设备等。一旦债券发行人违约，债券持有人有权将担保品变卖以补偿损失。

②信用债券，又称无担保债券，是指没有任何特定的财产作为担保品的债券。这种债券全凭发行企业的信用，一旦企业破产清算，债券持有人便成为企业的一般债权人。因此，投资者的投资风险较高，要求的报酬率也高。

（2）按是否记名分类

①记名债券，指企业在发行债券时，债券票面上记有债券持有人的姓名，并在每次发放利息时，由发行企业支付给债券持有人。

②无记名债券，指债券票面上不记载持有人的姓名。但这种债券通常附有息票，在债券的存续期限内，持有人可以凭息票领取到期债券的利息和取回到期债券的本金。

（3）按还本方式分类

①定期还本债券，是指规定在未来某一时日到期一次全部偿还本金的债券。

②分期还本债券，是指在未来日期内分期偿还本金的债券。

（4）按特殊偿还方式分类

①可赎回债券，是指债券发行企业有权在债券到期日以前，按预先特定的价格提前赎回的债券。

②可转换债券，是指债券发行一定期限后，持有人可以按一定价格转换成企业其他证券（比如普通股）的债券。

9.3.2 债券的发行

1）债券发行价格的确定

从理论上讲，债券的发行价格应等于债券的票面价值，但实际上债券的发行价格与其票面价值并不总是相同的。这是因为：

（1）资金时间价值的存在。债券是在若干年后按照债券面值偿还本金，由于资金具有不同的时间价值，同样数量的资金在不同时间具有不同的价值。

（2）债券的票面利率和发行债券时的市场利率不一致。由于债券的发行需要经过很长一段时间的准备过程，即使预先确定的发行利率与市场利率相同，但随着时间的推移，市场利

率随时发生着变化，因此，就会出现二者不一致的情况。企业债券的利率和发行方式：

（二）应付债券发行时的会计核算

1.平价发行债券的会计核算

2.溢价发行债券的会计核算

利息的支付方式

一是分期支付——应付利息，

二是到期一次还本付息——“应付债券—应计利息”主要账务处理

1．企业发行债券，

借：银行存款

贷：应付债券—（面值）

存在差额的，还应借记或贷记应付债券（利息调整）。

发行的可转换公司债券，

借：银行存款

贷：应付债券—可转换公司债券（面值）

资本公积—其他资本公积（权益成分的公允价值）

其差额，借记或贷记应付债券（利息调整）。

２、摊销方法有：实际利率法

３会计分录

借：制造费用（资本化）

研发支出（资本化）

在建工程（资本化）

财务费用

贷：应付债券－应计利息

（应付利息名义利息）

借贷之差－应付债券－利息调整

利息总额（实际利息）－资本化金额= 费用化金额

4 债券偿还

（１）．债券到期，支付债券本息

借：应付债券——面值

——应计利息

应付利息

贷：银行存款

（２）．可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，

借：应付债券——可转换公司债券（面值

－－－利息调整）

资本公积——其他资本公积

贷：股本

资本公积——股本溢价

发行债券的企业，在债券的有效持续期内，需要付出的代价包括：

●债券到期时按面值支付给投资者的本金；

●在有效期内按票面利率计算支付的利息。

债券的发行价格是由债券发行企业未来应偿还的面值和支付的利息两大部分按发行债券时通用的市场利率折算成现值来决定的，也就是考虑了资金的时间价值。

债券发行价格的计算公式是：

债券发行价格=债券面值的现值+应计利息的现值

= +

n ——债券期限

t ——付息期数

【例9—4】星海股份有限公司2007年1月1日发行面值为100元的债券1 000份，金额100 000元。票面利率8%，5年期。利息每半年支付一次，债券发行时的市场利率为6%。 要求：计算单份债券的发行价格。

分两个部分计算，计算时注意，该债券是每半年支付一次利息，因此，不论票面利率、市场利率，均需按一半计算：

（1）到期应偿还的债券面值按市场利率折现的现值为：

=100×0.7440=7 440（元）

（2）按债券票面利率支付各期利息按市场利率折现的现值为：

=4×8.5302=34.12（元）

两者相加，债券的发行价格为108.52元。

2）债券发行的价格形式

从上面计算债券的发行价格的例子中可以看出：

债券在按低于债券票面利率的市场利率发行时，发行价格高于债券的面值，我们称之为溢价发行。

若按高于债券票面利率的市场利率发行时，发行价格就会低于债券面值，我们称之为折价发行。

若两个利率相等，则债券的发行价格就会等于债券面值，我们称之为平价发行。

显而易见，债券的发行价格随市场利率的变动而呈反方向变动，当市场利率上升时，债券的价格下跌；当市场利率下降时，债券的价格则上升。

3）债券发行的账务处理

（1）应设置的账户

发行债券的企业，应设置“应付债券”账户，用来核算债券的发行、计息、偿还等情况。该账户下设三个明细账户：

①“应付债券——面值”明细账户。该明细账户专门核算债券票面价值的增减变动情况。 ②“应付债券——利息调整”明细账户。该账户专门核算债券溢价或折价的形成和摊销情况。

③“应付债券——应计利息”明细账户。该账户专门核算债券利息的计提和支付情况。 在三个账户中，债券的发行价格以及持续期间的实际价值或账面价值是通过 “应付债券——债券面值” 和 “应付债券——利息调整” 二个账户来体现的。

一般来说，“应付债券——债券面值” 的余额加上 “应付债券——利息调整” 的余额即为债券的实际价值或账面价值。

(2)按面值发行债券的核算

如果票面利率与市场利率相一致，则按面值发行债券。这时得到一笔与面值相等的现金，同时按面值确认应付债券的增加，账务处理比较简单。

【例9—5】星海公司2007年1月1日发行3年期债券1 000份，每份面值1 000元，票面利率8%，每年6月30日和12月31日各付息一次。发行时的市场利率为8％，发行收入已存入银行。

n 市场利率）票面价值+1(∑=+?n t t 11市场利率）（票面利率票面价值

根据上述资料，星海公司按面值发行该批债券，售出债券时应做账务处理如下：

借：银行存款 1 000 000

贷：应付债券——债券面值 1 000 000

(3)溢价发行债券的核算

若债券的票面利率高于市场利率，则债券可以溢价发行。溢价发行的收入要大于债券的面值，超出部分记入债券溢价中。

【例9—6】依上例，假定星海公司发行债券的票面利率为10%，其他条件不变。则：债券的发行价格=1 000×0.7903（通过查年金现值系数表得出，下

同）+1 000×10%×1/2×5.2421=1 052.405（元）

取得的总收入=1 052.405×1 000=1 052 405（元）

溢价收入=1 052 405-1 000 000=52 405（元）

账务处理如下：

借：银行存款 1 052 405

贷：应付债券——债券面值 1 000 000

——利息调整52 405

(4)折价发行债券的核算

若债券的票面利率低于市场利率，债券发行企业每期支付债权人利息均低于按市场利率计算的利息，这时，债券只能折价发行。折价发行取得的收入要小于面值，这部分记入债券折价中。

【例9—7】依例9—5，假定星海公司发行债券的票面利率为6%，其他条件不变。则：债券的发行价格=1 000×0.7903+1 000×6%×12×5.2421

=947.563（元）

取得的总收入=947.563×1 000=947 563（元）

债券折价=1 000 000-947 563=52 437（元）

账务处理为：

借：银行存款947 563

应付债券——利息调整52 437

贷：应付债券——债券面值 1 000 000

需要说明的是，无论是应付债券的溢价或折价，在资产负债表上均应列为应付债券的增项或减项。

(5)债券发行费用的核算

债券的发行，通常会发生一些相关的费用，如印刷费、律师费、手续费、广告费以及经纪人承销佣金等。这些费用可以称为债券的发行费用，应按照借款费用的原则处理。

如果企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，将发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），计入所购建固定资产的成本；将发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入当期财务费用。企业发行债券，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则予以资本化或费用化。

9.3.3 债券存续期间的核算

应付债券存续期间的核算内容包括债券利息的计提、利息调整的摊销和债券利息支付等。

可以分以下几种情况分别处理：

1）按面值发行的债券存续期间的核算

企业以面值发行债券时，应在债券存续期内按期计提利息，一般每半年或一年计提一次。每期计提利息时，按应计利息借记“财务费用”账户或“在建工程”账户，贷记“应付债券——应计利息”账户。如果是分期付息债券，通过“应付利息”核算。

【例9—9】依例9—5，企业以面值发行债券，假定按每半年计提并支付利息。已知该批债券筹措的资金用于购建固定资产。

根据上述资料，星海公司每半年应计提并支付的利息金额为40000

(1 000 000×8%×1/2)元，账务处理如下：

借：在建工程40 000

贷：应付利息40 000

借：应付利息40 000

贷：银行存款40 000

2）溢价发行债券存续期间的核算

企业溢价发行债券时，应在债券存续期内按期计提利息并摊销溢价金额。每期计提利息并摊销溢价金额时，应按实际利息借记“财务费用”或“在建工程”账户，按溢价金额的摊销额借记“应付债券——利息调整”账户，按应计利息贷记“应付债券——应计利息”账户。若为分期付息债券，通过“应付利息”核算。

在举债期间，企业实际负担的各期利息费用，除每期支付的利息外,还应包括债券溢价或折价的摊销，即将债券溢价逐期在利息费用中扣除,将债券折价逐期转为利息费用。

发行债券企业每期的利息费用，可用公式表示如下：

利息费用=支付的利息-溢价的摊销

或=支付的利息+折价摊销

债券溢价、折价的摊销方法，有直线法和实际利率法两种。债券发行后，应编制“债券溢价（或折价）摊销表”，据以进行每期的摊销。我国会计准则规定，应当采用实际利率法摊销债券的溢价、折价。

实际利率法以债券发行时的市场利率，乘以每期期初债券的账面价值，求得该期的财务费用，财务费用与实际支付利息的差额，即为该期溢价、折价摊销额。

有关数据的计算公式表示为：

溢价摊销额=应支付的利息-当期财务费用

折价摊销额=当期财务费用-应支付的利息

其中：当期财务费用=债券该期期初账面价值×市场利率

在债券溢价发行时，由于每期的应付债券账面价值不相等，计算确定的每期实际利息就不相等，每期的溢价摊销额也不相等。债券的账面价值逐期递减，则每期的财务费用也逐期递减，而每期应计利息相等，所以每期摊销的溢价是递增的。

在债券折价发行时，债券的账面价值逐期递增，则每期的财务费用也逐期递增，而每期应计利息相等，所以每期摊销的折价也是递增的。

【例9—10】依例9—6，假定该批债券筹集的资金用于日常经营活动，该债券到期还本付息。

按实际利率法摊销债券溢价，债券发行后即应编制“债券溢价摊销表”，见表9—1。

根据债券溢价摊销表（实际利率法），在每一计息日都应按应计利息、溢价摊销额做相关的会计分录。

如：2007年6月30日：

借：财务费用42 096.20

应付债券——利息调整7 903.80

贷：应付债券——应计利息50 000

再如2008年12月31日：

借：财务费用41 109.30

应付债券——利息调整8 890.70

贷：应付债券——应计利息50 000

3）折价发行的债券存续期间的核算

企业折价发行债券时，应在债券的存续期内按期计提利息并摊销折价金额。每期计提利息并摊销折价金额时，应按实际利息借记“财务费用”账户或“在建工程”账户，按应计利息贷记“应付债券——应计利息”账户，按折价金额的摊销额贷记“应付债券——利息调整”账户。若为分期付息债券，通过“应付利息”核算。

根据债券折价摊销表（实际利率法），在每一计息日都应按应计利息、折价摊销额做相关的会计分录。

如2007年6月30日：

借：财务费用37 902.52

贷：应付债券——应计利息30 000.00

——利息调整7 902.52

再如2008年12月31日：

借：财务费用38 889.26

贷：应付债券——应计利息30 000.00

——利息调整8 889.26

4）在两个付息日之间发行债券的核算

上述内容所讲的债券发行，都是假定债券的发行日和起息日是一致的，但在实际工作中，债券有时是在两个付息日之间发行的。

从理论上可以按照债券发行日至债券到期日之间的票面利率和市场利率的差别计算债券的现值。

但这样做将需要为不同购买日期的债权人分别计算并支付不同的债券利息，为了简化核算，将上一付息日到发行日之间的应计利息包括在债券的售价中，也就是说，债券各购买者除了要付债券的买价外，还要加付从原发行日至债券实际发行日之间的应计利息。

当然，债券发行企业在下一付息日仍须按原来规定付足每期利息。这一部分预先收取的利息形成企业的一项负债，记入“应付债券——应计利息”账户的贷方，在下一付息日予以冲转。至于发行债券时的溢价或折价，则应在实际发行日期与债券到期日期之间的所有期间内摊销。

【例9—12】假定星海公司原定于2007年3月1日发行票面价值1 000元，每年3月1日和9月1日付息两次的3年期、年利率6%（市场利率也为6%）的债券1 000份，因故推迟至7月1日发行。

则该公司在发行时应做如下会计分录：

借：银行存款 1 020 000

贷：应付债券——债券面值 1 000 000

——应计利息20 000

到9月1日支付半年利息时：

借：应付债券——应计利息20 000

财务费用10 000

贷：银行存款30 000

9.3.4 债券的到期偿还

应付债券到期偿还时，无论债券发行价是按面值、折价或溢价，到期偿还的都是面值。因为此时债券的溢价或折价均已摊销完毕，债券的账面价值应等于其面值。若债券为到期一次支付利息，应支付全部利息。

企业应按债券面值借记“应付债券——债券面值”账户，按支付的利息借记“应付债券——应计利息”账户，按实际支付的款项贷记“银行存款”账户。

依上述所举例子，假定星海公司发行的债券为分期付息、到期还本债券。则到期应做会计分录如下：

借：应付债券——债券面值 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000

9.4 长期应付款

9.4.1 长期应付款的内容

企业除了通过银行借款和发行债券取得长期资金购建长期资产外，还可以采用补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产两种方式。

补偿贸易是指企业从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。特点：免收流通税

融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁，在租赁时，出租单位与承租单位约定，租赁的固定资产所有权，在承租单位付清最后一笔租金后，就可以转移给承租单位。

一般情况下，补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产有共同点，即固定资产使用在先，款项偿还在后。因此，补偿贸易引进设备和融资租入固定资产，在尚未偿还设备价款或尚未支付租赁费之前，形成了企业的一项非流动负债，分别称为补偿贸易引进设备应付款和融资租入固定资产应付款，统称为长期应付款。

长期应付款作为非流动负债的一部分，除具有非流动负债数额大，偿还期限长的特点外，还有两个特点：

一是具有分期付款的性质。如补偿贸易引进设备应付款是在合同期内逐期偿还，融资租入固定资产的租赁费是在整个租赁期内逐期偿还的。

二是长期应付款涉及的外币债务较多，其计价经常会和外币与人民币之间的汇率有关。如引进国外设备的价款是通过汇率将外币折算为人民币计算的，还款时汇率变动，会影响人民币的数额。

为了核算补偿贸易引进设备应付款和融资租入固定资产应付款，企业应设置“长期应付

款”账户，该账户应下设“长期应付款——应付补偿贸易引进设备款”和“长期应付款——应付融资租赁款”两个明细账户,分别核算两种不同的长期应付款。

9,4.2 补偿贸易引进设备应付款的核算

企业按补偿贸易方式引进设备时，应该按照引进设备、工具、零配件等的价款加上国外运杂费折合为人民币入账，需要安装的设备应先记入“在建工程”账户。设备引进时支付的进口关税、国内运杂费及安装费，要借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”或“长期借款”账户。

设备安装完毕交付使用时，应将“在建工程”借方发生额转入“固定资产”账户。（三）会计处理

（1）企业以补偿贸易引进国外设备时上具有融资性质的，

借：固定资产/在建工程/无形资产/研发支出

贷：长期应付款---应付引进国外设备款

（2）用其生产的产品分期抵付价款及利息时，

借：应收账款

贷：主营业务收入

同时：借：主营业务成本

贷：库存商品，

借：长期应付款---应付引进国外设备款

贷：应收账款

国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定开展补偿贸易的企业，补偿期内免交设备所生产的产品的流转税。因此，核算时不涉及税金。

补偿贸易是以生产的产品归还设备价款，一般情况下，设备的引进和偿还设备价款是没有现金流入和流出的。

同时，用产品归还设备价款时，视同产品销售进行处理，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户，并借记“长期应付款——应付补偿贸易引进设备款”账户，贷记“应收账款”账户。

【例9—13】星海公司开展补偿贸易业务，2007年3月10日从国外引进一套设备价值人民币300万元，用银行存款支付进口关税20万元和安装费5万元。安装完毕后，投入使用，第一批生产甲产品500件，每件销售价格1 200元，销售成本900元，这一批产品全部用于还款。

根据上述资料，星海公司应做如下账务处理：

（1）引进设备时：

借：在建工程 3 200 000

贷：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款 3 000 000

银行存款200 000

（2）安装过程中：

借：在建工程50 000

贷：银行存款50 000

（3）安装完毕，交付使用时：

借：固定资产 3 250 000

贷：银行存款 3 250 000

（4）第一批产品销售时：

借：应收账款600 000

贷：主营业务收入600 000

（5）结转发出产品的成本时：

借：主营业务成本450 000

贷：库存商品450 000

（6）用产品价款偿还引进设备款时：

借：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款600 000

贷：应收账款600 000

9.4.3 融资租入固定资产应付款的核算

1）租赁的定义与分类

根据我国租赁会计准则的规定，租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。

租赁至少涉及到的当事人包括：承租人和出租人。

双方应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

将租赁分为融资租赁和经营租赁是根据租赁的目的，以与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据。

如果实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁为融资租赁。反之，则为经营租赁。

所谓与资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置或技术陈旧而发生的损失等；

所谓与资产所有权相关的报酬，是指在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。

2）融资租赁的判断标准

企业应视租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类。

一项租赁应否认定为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人。

如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么无论租赁合同采用什么形式，都应将该项租赁认定为融资租赁。

如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么应将该项租赁认定为经营租赁。

由于承租人和出租人的权利和义务是以双方签订的租赁合同为基础确定的，因此，通常情况下承租人和出租人对同一项租赁所认定的类型应当一致。即如果承租人将其认定为融资租赁，原则上出租人一般也应将其认定为融资租赁，而不应认定为经营租赁，从而避免同一项资产在承租人和出租人之间作不同的认定。

企业对租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等各种因素。

租赁准则第7条详细规定了判定为融资租赁的5条具体标准，只要符合5条标准中的一条，即应当认定为融资租赁。

这是从承租人角度规定的一个概念，其中“最低”一词是相对或有租金、履约成本等而言的。最低租赁付款额是在租赁开始日就可确定的、承租人将必须向出租人支付的最小金额，或者说是承租人在租赁开始日对出租人的最小负债。租赁合同规定的内容不同，最低租赁付款额的构成内容也不相同。

如果租赁合同没有规定优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括：

(1)租赁期内承租人每期支付的租金；

(2)租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;

(3)租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。

如果租赁合同规定有优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括：

（1）自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止即整个租赁期内每期的租金；

（2）行使优惠购买选择权而支付的任何款项。

与承租人的最低租赁付款额相对应，这里所指最低租赁收款额是从出租人角度规定的一个概念，是指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。

其中“最低”一词也是相对或有租金、履约成本等而言的。

最低租赁收款额是在租赁开始日就可确定的、出租人将能够向承租人等收取的最小金额，或者说是出租人在租赁开始日对承租人等的最小债权。出租人除了根据租赁合同规定要求承租人支付最低租赁付款额外,如果还存在与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人的资产余值提供担保，则表明租赁期届满时能够保证出租人实现这一确定的金额，这一担保的资产余值也应包括在出租人的最低租赁收款额之中。

第五，租赁资产性质特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。

3）承租人对融资租赁的会计处理

承租人在采用融资租赁方式租入固定资产时会涉及“长期应付款”。

（1）租赁开始日的会计处理

在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。

承租人在计算最低租赁付款额的现值时:

如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。

如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

（7）租赁合同规定的利率为7％（6个月利率）。

（8）该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。

（9）租赁期届满时，星海公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为1 600元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。

本例不考虑初始直接费用计入固定资产价值的问题。

根据上述资料，承租人（星海公司）的会计处理如下：

第一步，判断租赁类型

本例存在优惠购买选择权，优惠购买价1600元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000元；因此在2008年1月1日就可合理确定星海公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为1 43 165.6元（计算过程见后）几乎相当于租赁资产公允价值，符合第4条判断标准。因此这项租赁应当认定为融资租赁。

其中，租赁内含利率是指，在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保金值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

【例9-14】假设2007年12月31日，星海公司与万达公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：起重机。

（2）起租日：2008年1月1日。

（3）租赁期：2008年1月1日～2010年12月31日，共36个月。

（4）租金支付：自租赁开始每隔6个月于月末支付租金300 000元。

（5）该机器的保险、维护等费用均由星海公司负担，估计每年约20 000元。

（6）该机器在2008年1月1日的原账面价值为1 400 000元，公允价值为1 500 000元。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值

最低租赁付款额=各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额

=300 000×6＋1 600

=1 800 000＋1 600

=1 801 600（元）

计算现值的过程如下：

每期租金300 000元的年金现值=300 000×PA（6期，7％）

优惠购买选择权行使价1 600元的复利现值=100×PV（6期，7％）

查表得知

PA（6期，7％）=4.767

PV（6期，7％）=0.666

现值合计=300 000×4.767＋1 600×O.666

=1 430 100＋1 065.6

=1 431 165.60（元）＜1 500 000元

根据准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值1 431 165.60元。

第三步，计算未确认融资费用

未确认融资费用=最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的入账价值

=1 801 600－1 431 165.60

=370 434.40（元）

第四步，会计分录

2008年1月1日

借：固定资产——融资租入固定资产 1 431 165.60

未确认融资费用370 434.40

贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 801 600

（2）初始直接费用的会计处理

初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。

承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师资、差旅费、谈判费等。根据准则规定，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。

其账务处理为：借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。

（3）未确认融资费用的分摊

在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。

承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。

在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用实际利率法。

承租人对每期支付的租金，应按支付的租金金额，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。同时，根据当期应确认的融资费用金额，借记“财

务费用”科目（如果符合资本化条件,允许计入固定资产价值），贷记“未确认融资费用”科目。

【例9-15】资料同例【9-14】，未确认融资费用分摊的处理。假定按照合同规定利率分摊。

首先，编制未确认融资费用分摊表，见表9-3。

其次，编制会计分录

2008年6月30日，支付第一期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款300 000

贷：银行存款300 000

同时：

借：财务费用100 181.59

贷：未确认融资费用100 181.59

以后每期支付租金和分摊融资费用均做类似的会计分录。

（4）租赁资产折旧的计提

承租人应对融资租入的固定资产计提折旧，主要应解决两个问题：

①折旧政策

计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有直线法（即年限平均法）、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。

根据准则规定的标准，在租赁开始日（2008年1月1日）可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该项资产的所有权，因此在采用平均年限法计提折旧时，应按租赁开始日租赁资产使用寿命5年（估计使用年限8年－已使用年限3年）计提折旧。本例中租赁资产不存在担保余值,应全额计提折旧。

会计分录为：

2008年12月31日，计提本年折旧：

借：制造费用——折旧费286 233.12

贷：累计折旧286 233.12

2009、2010、2011、2012年各年分录同上。

（5）履约成本的会计处理

履约成本名目较多，承租人在实际中可根据其内容进行处理。

例如，对于融资租入固定资产的改良支出、技术咨询和服务费、人员培训费等应予递延分摊计入各期费用或直接计入当期费用，借记“长期待摊费用”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。对于固定资产的经常性修理费、保险费等可直接计入当期费用，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

【例9-17】资料同例【9-14】，假设2008年12月31日，星海公司支付该机器发生的保险费、维护费，会计分录为：

借：制造费用20 000

贷：银行存款20 000

（6）或有租金的会计处理

由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此，或有租金在实际发生时，根据权责发生制原则要求，确认为当期费用。其账务处理为：借记“财务费用”、“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；

如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。

②折旧期间

确定租赁资产的折旧期间时，应视租赁合同的规定而论。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部尚可使用年限，因此应以租赁开始日租赁资产使用寿命作为折旧期间；

如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。

【例9-16】资料同例【9-14】，假设采用平均年限法计提融资租入固定资产折旧。

（7）租赁期届满时的会计处理

租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：

①返还租赁资产

租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款——应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。

②优惠续租租赁资产

如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直在存在而作出相应的账务处理。

如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

③留购租赁资产

在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

【例9-18】资料同例【9-14】，假设2010年12月31日，星海公司向万达公司支付购买价款1 600元。

会计分录为：

借：长期应付款——应付融资租赁款 1 600

贷：银行存款 1 600

同时：

借：固定资产——起重机 1 431 165.60

贷：固定资产——融资租入固定资产 1 431 165.60

9.5 借款费用及其资本化

9.5.1 借款费用的定义与内容

我国在《企业会计准则——借款费用》中的定义是：

借款费用指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

1）因借款而发生的利息

因借款而发生的利息，包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及承担带息债务应计的利息等。

2）因借款而发生的折价或溢价的摊销

因借款而发生的折价或溢价主要是发行债券发生的折价或溢价。

折价或溢价的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销。

折价或溢价采用实际利率法摊销。

3）因借款而发生的辅助费用

因借款而发生的辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。

由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价,因而这些费用构成了借款费用的组成部分。

4）因外币借款而发生的汇兑差额

因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额。

由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的，因而也构成借款费用的组成部分。

9.5.2 借款费用的确认

1）借款费用的确认原则

借款的分类

企业的借款活动分为专门长期借款和一般借款。

专门长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各项借款。主要用于购建固定资产、无形资产、生产大型机械设施和满足企业营运资金的需要

一般借款：是指除专门长期借款以外的其他借款。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等

复习笔记非流动负债

复习笔记非流动负债 【例11—2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9%。每年付息一次，期满后一次还清本金。20x7年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，20x8年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于20x8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下： (1)20X7年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 （2）20x7年初，支付工程款时： 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000 （3）20x7年12月31日，计算20x7年应计入工程成本的利息时：1 000 000 000×9%=90 000借：在建工程 90 000 （4）20x7年12月31日支付借款利息时： 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 （5）20x8年初支付工程款时： 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000 （6）20x8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1 000 000×9%÷12) ×8=60 000（元） 借：在建工程 60 000 贷：应付利息 60 000 同时：借：固定资产 1 150 000 贷：在建工程 1 150 000 （7）20x8年12月31日，计算20x8年9-12月应计入财务费用的利息：（1 000 000×9%÷12) ×3=30 000 借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000 （8）20x8年支付利息时 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 （9）20x9年1月1日到期还本时： 借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 【例11—2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为三年的长期专门借款5 000 000元，款项已存入银行。借款利率为8%。每年年初付息，期满后一次还清本金。发生借款手续费5万元。 20X7年12月31日达到预定可使用状态。根据上述业务编制有关会计分录如下： (1)20X7年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 4 950 000 长期借款—利息调整 50 000

财务报表分析报告(案例分析)35875

财务报表分析 -、资产负债表分析 （一）资产规模和资产结构分析 单位：万元

1、资产规模分析: 从上表可以看出，公司本年的非流动资产的比重 2.35%远远低于流动资产比重97.65%,说明该企业变现能力极强，企业的应变能力强，企业近期的经营风险不大。 与上年相比，流动资产的比重，由88.46%上升到97.65%,非流动资产的比重由11.54%下降到2.35%,主要是由于公司分立，将公司原有的安盛购物广场、联营商场、旧物市场等非超市业态独立出去，报表结果显示企业的变现能力提高了。 2、资产结构分析 从上表可以看出，流动资产占总资产比重为97.65%,非流动资产占总资产的比重为，2.35%,说明企业灵活性较强，但底子比较薄弱，企业近期经营不存在风险，但长期经营风险较大。 流动负债占总负债的比重为57.44%,说明企业对短期资金的依赖性很强，企业近期偿债的压力较大。 非流动资产的负债为42.56%,说明企业在经营过程中对长期资金的依赖性也较强。企业的长期的偿债压力较大。 （二）短期偿债能力指标分析

营运资本=流动资产-流动负债 流动比率=流动资产/流动负债 速动比率=速动资产/流动负债 现金比率=（货币资金+交易性金融资产）/流动负债 1、营运资本分析 营运资本越多，说明偿债越有保障企业的短期偿债能力越强。债权人收回债权的机率就越高。因此，营运资金的多少可以反映偿还短期债务的能力。 对该企业而言，年初的营运资本为20014万元，年末营运资本为33272万元，表明企业短期偿债能力较强，短期不能偿债的风险较低，与年初数相比营运资本增加了13258万元，表明企业营运资本状况继续上升，进一步降低了不能偿债的风险。 2、流动比率分析 流动比率是评价企业偿债能力较为常用的比率。它可以衡量企业短期偿债能力的大小。 对债权人来讲，此项比率越高越好，比率高说明偿还短期债务的能力就强，债权 就有保障。对所有者来讲，此项比率不宜过高，比率 过高说明企业的资金大量积压在持有的流动资产形态上，影响到企业 生产经营过程中的高速运转，影响资金使用效率。若比率过低，说明偿还短期债务的能力低，影响企业筹资能力，势必影响生产经营活动顺利开展。

财务流动比率是如何计算的

流动比率是如何计算的 它的计算公式是：流动比率＝流动资产／流动负债×１００％。 各项财务指标的计算公式 1．资产负债率＝期末负债总额/期末资产总额×100%. 2．股东权益比率＝期末负债总额/（期末少数股东权益+股东权益）×100% 3．长期负债比率＝期末长期负债/期末负债总额×100% 4．资本化比率=期末长期负债总额/（期末长期负债+期末少数股东权益+期末股东权益）×100% 5．流动比率＝期末流动资产总额/期末流动负债总额×100% 6．速动比率＝（期末流动资产总额－存货净额－预付账款－待摊费用－待处理流动资产损益）/期末流动负债总额×100% 7．现金比率＝[期末货币资金+短期投资（有价证券）]/期末流动负债总额×100% 8．利息保障倍数＝（报告期税前利润+报告期列入财务费用利息支出）/报告期利息支出×100% 9．有形净值债务率＝期末负债总额/（期末股东权益-期末无形资产净值-长期待摊费用）×100% 10．营运资金与长期负债比率＝（期末流动资产总额－期末流动负债总额）/期末长期负债总额×100% 11．担保比率＝期末未清担保余额/（期末净资产+期末少数股东权益）×100% 12．应收账款周转速度＝报告期主营业务收入/[（期初应收账款余额+期末应收账款余额）/2] 13．固定资产周转速度＝报告期主营业务收入/[（期初固定资产净额+期末固定资产净额）/2] 14．总资产周转速度＝报告期主营业务收入/[（期初资产总额+期末资产总额）/2] 15．毛利率＝1－报告期主营业务成本/报告期主营业务收入×100% 16．营业利润率＝报告期营业利润/报告期主营业务收入×100% 17．股东权益报酬率＝报告期税后利润/[（期初股东权益余额+期末股东权益余额）/2]×100% 18．总资产利润率＝（报告期利润总额+报告期列入财务费用的利息支出）/[（期初资产总额+期末资产总额）/2]×100% 19．主营收入现金率＝报告期主营业务活动现金流入/报告期主营业务收入×100% 20．每股经营性现金流量净额＝报告期经营性现金流量净额/总股本 21．经营性现金净流入与流动负债比率＝报告期经营性现金流量净额/[（期初流动负债+期末流动负债）/2]×100% 22．经营性现金净流入与负债总额比率＝报告期经营性现金流量净额/[（期初负债总额+期末负债总额）/2]×100% 23．非筹资性现金净流入与流动负债比率＝报告期非筹资性现金流量净额/[（期初流动负债+期末流动负债）/2]×100% 24．非筹资性现金净流入与负债总额比率＝报告期非筹资性现金流量净额/[（期初负债总额+期末负债总额）/2]×100%. 注：（1）上述指标计算以合并报表数据为准 （2）报告期利息支出＝列入财务费用的利息支出+资本化利息支出 （3）非筹资性现金流量净额＝经营性现金流量净额+投资性现金流量净额. 税负一般应该保证在％％之间 税负＝应缴税金÷实际销售额 实际销售额＝税额÷17％ 在每次计算应缴税额前应该先用实际销售额×％这样是标准的缴税方法！

【会计知识点】非流动负债

第二节非流动负债 二、公司债券 （二）可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 【板书】 假定债券面值1000元，按面值发行，4年期，按年付息。 （1）若票面利率5%，实际利率5%，则： P=50×（P/A，5%，4）+1000×（P/F，5%，4）=1000（元） （2）若票面利率2%，实际利率5%，则： P=20×（P/A，5%，4）+1000×（P/F，5%，4）=70.92+822.7=893.62（元）（负债成分初始确认金额）权益成分初始确认金额=1000-893.62=106.38（元） 具体会计处理如下：企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成分的公允价值，贷记“其他权益工具”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。 借：银行存款 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 其他权益工具 【教材例9-9】甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%（注：假定于次年起每年1月5日支付上年利息）。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定20×2年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下： （1）20×1年1月1日发行可转换公司债券时： 【板书】 可转换公司债券负债成份的公允价值为：200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：200000000-176656400=23343600（元） 借：银行存款 200000000 应付债券——可转换公司债券（利息调整）23343600 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200000000 其他权益工具23343600 （2）20×1年12月31日确认利息费用时： 借：财务费用等（176656400×9%）15899076 贷：应付利息12000000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3899076 （3）20×2年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）： 转换的股份数为：（200000000+12000000）/10=21200000（股） 【提示】转股数量的计算

负债结构分析

1.1）资产负债率＝负债总额/资产总额×100％（也叫债权人投资安全系数，一般60％ 左右） A、比例下降或较低时： a、企业经济实力增强，潜力有待发挥； b、企业资金来源充足，获利能力是否增强要看企业自有资金利润率的变化情况： Ⅰ、如果企业自有资金利润率（企业实现净利润与所有者权益之比）较高，高于银行 长期贷款利率，说明企业产品的盈利能力较高。 Ⅱ、如果企业自有资金利润率提高，说明企业通过自我积累降低了资产负债率，并提 高了企业的盈利能力。 Ⅲ、如果企业的自有资金利润率与过去相比反而有所下降，则说明企业资产负债率的 降低并没有减轻企业的负担，并没有提高企业的经济效益。 c、也可能是企业产品利润率较低，企业承受不了借款利息负担，企业用未分配 利润或生 产经营资金偿还了部分负债，从而使企业的生产经营规模同时缩小。 B、比例升高或较高时： a、企业独立性降低，企业发展受外部筹集资金的制约增强； b、企业债务压力上升，结构稳定性降低，破产风险增加； c、企业总资产和经营规模扩大。 注意：对其升高的分析，也要与资金利润率的变化相结合： Ⅰ、自有资金利润率升高，且大于银行长期借款利率，说明负债经营正确，企业 通过举债发展扩大了生产经营规模，新增生产能力所创造的利润在支付银行 利息之后增加了企业的实现利润。 Ⅱ、自有资金利润降低，说明负债经营不理想，企业新增的利润不但没有随投入 的增加而增加，反而有所降低。 Ⅲ、另外，负债经营通常会使企业的破产风险增大，但如果负债经营使企业收益 能力增强，反过来又会提高企业的偿债能力并降低破产风险。 （2）负债经营率＝长期负债总额/所有者权益总额×100％（一般在25％～35％之间较合理） 注：负债经营率一般与银行长期贷款利率成反比，与企业盈利能力成正比。 A、比率升高或较高时： 优点： a、企业生产经营资金增多，企业资金来源增大； b、企业自有资金利用外部资金水平提高，自有资金潜力得到进一步发挥。 缺点： a、资金成本提高，长期负债增大，利息支出提高； b、企业风险增大，一旦企业陷入经营困境，如货款收不回，流动资金不足等情 况，长期 负债就变成了企业的包袱。 B、比率降低或较低时：

财务报表分析报告案例分析

财务报表分析一、资产负债表分析 （一）资产规模和资产结构分析 单位：万元 从上表可以看出，公司本年的非流动资产的比重 2.35%远远低于流动资产比重97.65%，说明该企业变现能力极强，企业的应变能力强，企业近期的经营风险不大。 与上年相比，流动资产的比重，由88.46%上升到97.65%，非流动资产的比重由11.54%下降到2.35%，主要是由于公司分立，将公司原有的安盛购物广场、联营商场、旧物市场等非超市业态独立出去，报表结果显示企业的变现能力提高了。 2、资产结构分析 从上表可以看出，流动资产占总资产比重为97.65%，非流动资产占总资产的比重

为,2.35%，说明企业灵活性较强，但底子比较薄弱，企业近期经营不存在风险，但长期经营风险较大。 流动负债占总负债的比重为57.44%，说明企业对短期资金的依赖性很强，企业近期偿债的压力较大。 非流动资产的负债为42.56%，说明企业在经营过程中对长期资金的依赖性也较强。企业的长期的偿债压力较大。 （二）短期偿债能力指标分析 流动比率=流动资产/流动负债 速动比率=速动资产/流动负债 现金比率=（货币资金+交易性金融资产）/流动负债 1、营运资本分析 营运资本越多，说明偿债越有保障企业的短期偿债能力越强。债权人收回债权的机率就越高。因此，营运资金的多少可以反映偿还短期债务的能力。 对该企业而言，年初的营运资本为20014万元，年末营运资本为33272万元，表明企业短期偿债能力较强，短期不能偿债的风险较低，与年初数相比营运资本增加了13258万元，表明企业营运资本状况继续上升，进一步降低了不能偿债的风险。 2、流动比率分析 流动比率是评价企业偿债能力较为常用的比率。它可以衡量企业短期偿债能力的大小。 对债权人来讲，此项比率越高越好，比率高说明偿还短期债务的能力就强，债权就有保障。对所有者来讲，此项比率不宜过高，比率过高说明企业的资金大量积压在持有的流动资产形态上，影响到企业生产经营过程中的高速运转，影响资金使用效率。若比率过低，说明偿还短期债务的能力低，影响企业筹资能力，势必影响生产经营活动顺利开展。 当流动比率大于2时，说明企业的偿债能力比较强，当流动比率小于2时，说明企业的偿债能力比较弱，当流动比率等于1时，说明企业的偿债能力比较危险，当流动比率小于1时，说明企业的偿债能力非常困难。 我公司，期初流动比率为1.52，期末流动比率为2.11，按一般公认标准来说，说明企业的偿债能力较强，且短期偿债能力较上年进一步增强。 3、速动比率分析 流动比率虽然可以用来评价流动资产总体的变现能力，但人们还希望，特别是短期债权人，希望获得比流动比率更进一步的有关变现能力的比率指标。这就是速动比率。 通常认为正常的速动比率为1，低于1的速动比率被认为企业面临着很大的偿债风险。 影响速度比率可信性的重要因素是应收帐款的变现能力。帐面上的应收帐款不一定都能变成现金，实际坏帐可能比计提的准备要多；因此评价速动比率应与应收账款周转率相结合。速动比率同流动比率一样，反映的是期末状况，不代表企业长期的债务状况。 企业期初速动比率为1.42，期末速动比率为2.04，就公认标准来说，该企业的短期

如何分析资产负债表

如何分析资产负债表 资产负债表是企业财务报告三大主要财务报表之一，选用适当的方法和指标来阅读，分析企业的资产负债表，以正确评价企业的财务状况、偿债能力，对于一个理性的或潜在的投资者而言是极为重要的。 一、资产负债表的作用： 1、资产负债表向人们揭示了企业拥有或控制的能用货币表现的经济资源，即资产的总规模及具体的分布形态。由于不同形态的资产对企业的经营活动有不同的影响，因而对企业资产结构的分析可以对企业的资产质量作出一定的判断。 2、把流动资产（一年内可以或准备转化为现金的资产）、速动资产（流动资产中变现能力较强的货币资金、债权、短期投资等）与流动负债（一年内应清偿的债务责任）联系起来分析，可以评价企业的短期偿债能力。这种能力对企业的短期债权人尤为重要。 3、通过对企业债务规模、债务结构及与所有者权益的对比，可以对企业的长期偿债能力及举债能力（潜力）作出评价。一般而言，企业的所有者权益占负债与所有者权益的比重越大，企业清偿长期债务的能力越强，企业进一步举借债务的潜力也就越大。 4、通过对企业不同时点资产负债表的比较，可以对企业财务状况的发展趋势作出判断。可以肯定地说，企业某一特定日期（时点）的资产负债表对信息使用者的作用极其有限。只有把不同时点的资产负债表结合起来分析，才能把握企业财务状况的发展趋势。同样，将不同企业同一时点的资产负债表进行对比，还可对不同企业的相对财务状况作出评价。 5、通过对资产负债表与损益表有关项目的比较，可以对企业各种资源的利用情况作出评价。如可以考察资产利润率，运用资本报酬率、存货周转率、债权周转率等。 二、阅读资产负债表的几个要点： （一）游览一下资产负债表主要内容，由此，你就会对企业的资产、负债及股东权益的总额及其内部各项目的构成和增减变化有一个初步的认识。由于企业总资产在一定程度上反映了企业的经营规模，而它的增减变化与企业负债与股东权益的变化有极大的关系，当企业股东权益的增长幅度高于资产总额的增长时，说明企业的资金实力有了相对的提高；反之则说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债的大规模上升，进而说明企业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全性亦在下降。 （二）对资产负债表的一些重要项目，尤其是期初与期末数据变化很大，或出现大额红字的项目进行进一步分析，如流动资产、流动负债、固定资产、有代价或有息的负债（如短期银行借款、长期银行借款、应付票据等）、应收帐款、货币资金以及股东权益中的具体项目等。例如，企业应收帐款过多占总资产的比重过高，说明该企业资金被占用的情况较为严重，而其增长速度过快，说明该企业可能因产品的市场竞争能力较弱或受经济环境的影响，企业结算工作的质量有所降低。此外，还应对报表附注说明中的应收帐款帐龄进行分析，应收帐款的帐龄越长，其收回的可能性就越小。又如，企业年初及年末的负债较多，说明企业每股的利息负担较重，但如果企业在这种情况下仍然有较好的盈利水平，说明企业产品的获利能力较佳、经营能力较强，管理者经营的风险意识较强，魄力较大。再如，在企业股东权益中，如法定的资本公积金大大超过企业的股本总额，这预示着企业将有良好的股利分配政策。但在此同时，如果企业没有充足的货币资金作保证，预计该企业将会选择送配股增资的分配方案而非采用发放现金股利的分配方案。另外，在对一些项目进行分析评价时，还要结合行业的特点进行。就房地产企业而言，如该企业拥有较多的存货，意味着企业有可能存在着较多的、正在开发的商品房基地和项目，一旦这些项目完工，将会给企业带来很高的经济效益。

财务报表分析报告案例分析

财务报表分析 一、资产负债表分析 （一）资产规模和资产结构分析

1、资产规模分析： 从上表可以看出，公司本年的非流动资产的比重2.35%远远低于流动资产比重97.65%，说明该企业变现能力极强，企业的应变能力强，企业近期的经营风险不大。 与上年相比，流动资产的比重，由88.46%上升到97.65%，非流动资产的比重由11.54%下降到2.35%，主要是由于公司分立，将公司原有的安盛购物广场、联营商场、旧物市场等非超市业态独立出去，报表结果显示企业的变现能力提高了。 2、资产结构分析 从上表可以看出，流动资产占总资产比重为97.65%，非流动资产占总资产的比重为,2.35%，说明企业灵活性较强，但底子比较薄弱，企业近期经营不存在风险，但长期经营风险较大。 流动负债占总负债的比重为45.19%，说明企业对短期资金的依赖性较强，企业近期偿债的压力较大。 非流动资产的负债为54.81%，说明企业在经营过程中对长期资金的依赖性很强。企业的长期的偿债压力很大。 （二）短期偿债能力指标分析

营运资本=流动资产-流动负债 流动比率=流动资产/流动负债 速动比率=速动资产/流动负债 现金比率=（货币资金+交易性金融资产）/流动负债 1、营运资本分析 营运资本越多，说明偿债越有保障企业的短期偿债能力越强。债权人收回债权的机率就越高。因此，营运资金的多少可以反映偿还短期债务的能力。 对该企业而言，年初的营运资本为20014万元，年末营运资本为33272万元，表明企业短期偿债能力较强，短期不能偿债的风险较低，与年初数相比营运资本增加了13258万元，表明企业营运资本状况继续上升，进一步降低了不能偿债的风险。 2、流动比率分析 流动比率是评价企业偿债能力较为常用的比率。它可以衡量企业短期偿债能力的大小。 对债权人来讲，此项比率越高越好，比率高说明偿还短期债务的能力就强，债权就有保障。对所有者来讲，此项比率不宜过高，比率过高说明企业的资金大量积压在持有的流动资产形态上，影响到企业生产经营过程中的高速运转，影响资金使用效率。若比率过低，说明偿还短期债务的能力低，影响企业筹资能力，势必影响生产经营活动顺利开展。 当流动比率大于2时，说明企业的偿债能力比较强，当流动比率

房地产行业流动负债比率平均水平77% 海建设高达95%

房地产行业流动负债比率平均水平77% 海建设高达95% 752家公司流动负债单：90％负债经营会不会是压垮骆驼的最后稻草 135家公司的流动负债占负债总额的比率高达100%，所有的债务压力全部集中在眼前 一家盈利的公司，也会破产吗？ 答案是肯定的。试想一家公司当年有一定的盈利，但资产结构中流动负债要远远超过流动资本，如果盈利不足以弥补当期净负债额，公司将由于当期无法偿付流动负债而破产。不同于资产小于负债的技术性破产，业内人士称之为“黑字破产”。 流动负债有如此之大的杀伤力，那么，为什么公司偏偏又对流动负债不设防呢？原因很简单，因为流动负债在公司的所有负债中属于成本最低的筹资方式。于是，在低成本与稳健经营的抉择中，更多的公司甚至甘于冒着巨大的风险，选择较高的流动负债比率。 50%的上市公司流动负债占负债总额在90%以上 2007年上市公司已公布的1401家非金融类公司的年报充分印证了公司对于流动负债的偏爱。其中，135家公司的流动负债占负债总额的比率高达100%，也就是说，这些公司选择的是完全采用流动负债的方式，因此，所有的债务压

力全部集中在眼前。 接下来的数字更让人捏了把汗，虽然未达到100%，但有163家公司的流动负债占总负债的99%以上，73家在98%以上，194家在95%以上，而达到90%以上的总共居然有752家。 1401家上市公司中，752家的流动负债超过负债总额的90%，即50%以上的公司有90%以上的债务都是流动负债，在2007年1401家非金融类上市公司的4.86万亿元的债务中，流动负债较高的前50%就有2.19万亿元的流动债务。虽然不同行业以及同一行业中不同发展阶段的公司，并没有统一的标准。然而，至少对于这752家流动负债占负债总额90%以上的公司，未来的财务压力不容忽视。 钟情于流动负债由来已久 当然，上市公司也不仅在2007年对流动负债情有独钟。从某种意义上来说，目前我国企业偿债能力较弱，主要是短期的负债过度所致。在1401家上市公司中，2006年短期负债率为100%的就有147家，2005年这一数字更是达到了228家。同时，流动负债比率超过90%的公司在2006年和2005年分别为759家和821家。由此可见，这个习惯由来已久。记者进一步分析了3年来的平均水平，发现2005年到2007年间这1401家公司流动负债率的算术平均值分别为84.7%、85.3%和86.6%。虽然80%以上的流动负债率让人触目惊心，

资产负债表的各项指标分析

资产负债表的各项指标分析 一：做好资产负债表的各项指标分析（配比分析） 通过资产负债表中的“应收账款”与存货中的“库存商品”两个科目比较，如果两者余额较大，且与当期销售收入不相匹配，则可能有滞留销售收入的情况。 理由：这种情况一般规模较大的企业(包括民用家电，日用品)都会出现，因为应收账款余额增加，表明销售已经成立，但现款回收困难，为了维持经营，企业往往会出现产品照发，但销售滞留或发票滞开，久而久之库存商品余额也就会增加。 .通过资产负债表中的“预收账款”与存货中“库存商品”两个科目比较，如果企业的“预收账款”出现余额，且库存商品余额较大，则可能有滞留销售收入或偷税的情况。理由：采取预收货款结算方式的企业，一般其主导产品多为市场紧俏产品或特种产品，而且库存商品均系完工产品。 二、主要涉税指标分析 1、流动比率 流动比率=流动资产÷流动负债×100% 2、资产负债率 资产负债率=负债总额÷资产总额×100% 分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。 3、总资产周转率 总资产周转率=(利润总额+利息支出)÷平均总资产×100% *总资产周转率=销售收入净额÷平均总资产×100%。 表示企业的总资产在一定时期内(通常一年)周转的次数，它是反映企业的总资产在一定时期内创造了多少销售收入或周转额的指标。 4、存货周转率

存货周转率=主营业务成本÷〔(期初存货成本+期末存货成本)÷2〕×100%一般情况下，存货的周转率越高越好，存货周转率越高，周转次数就越多，表明企业存货变现速度越快，企业的经营管理的效率越高，资产流动性越强。 分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 5、存货变动率 存货变动率=(期末存货-期初存货)÷期初存货×100% 6、资产利润率 资产利润率=利润÷平均资产总额×100% 该指标用于反映平均资产的获利能力，表明了企业资产利用的综合效果。另有资产净利润率(资金报酬率)。 7、销售利润率 销售利润率=利润÷销售收入净额×100% 该指标表示每百元销售收入带来的利润的多少，用以衡量企业销售收入的收益水平。另有销售净利润率。 8、应收(付)账款变动率 应收(付)账款变动率=(期末应收(付)账款-期初应收(付)账款)÷期初应收(付)账款×100% 分析纳税人应收(付)账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收(付)账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 (二)配比分析 1、资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析

洋河股份资产负债分析案例

洋河股份有限公司2014年和2015年的资产负债表和利润表如表1、表2所示。 表1 资产负债表

表2 利润表

营运能力分析 营运能力是指企业的资金周转能力。营运能力分析包括的指标有应收账款周转率、存货周转率和全部流动资产周转率共三个指标。 应收账款周转率 这是反映应收账款周转速度的指标，有两种表示方法： 1、应收账款周转率。反映年度内应收账款平均变现的次数； 2014年应收账款周转率=1,326.22 2015年应收账款周转率=206.23 2、应收账款周转天数。反映年度内应收账款平均变现一次所需要的天数， 2014年应收账款周转天数=360/1,326.22=0.27 2015年应收账款周转天数=360/206.23=1.75 应收账款周转率、应收账款周转天数两个指标反映了企业资金的周转状况，对此指标进行分析，可以了解企业的营业状况及经营管理水平。应收账款周转效果好，可以降低应收账款的机会成本，降低应收账款的管理成本。提高企业的资金运作水平。 存货周转率 是反映存货周转速度的比率，有两种表示方法： 1、存货周转率。反映年度内存货平均周转的次数； 2014年存货周转率=1.86 2015年存货周转率=1.39 2、存货周转天数。反应年度存货平均周转的一次所需要的天数 2014年存货周转天数=360/1.86=193.17 2015年存货周转天数=360/1.39=258.94 全部流动资产周转率 这是反映企业拥有全部流动资产的周转速度的指标。同样有两种表示方法： 1、全部流动资产周转次数。反映年度内全部流动资产平均周转的次数 2014年全部流动资产周转次数=1.04 2015年全部流动资产周转次数=1.01 2、全部流动资产周转天数。 2014年全部流动资产周转天数=360/1.04=346

财务会计教案：第九章非流动负债.

第八章流动负债 第一节流动负债概述 教学内容： 1、流动负债的概念和内容。 2、流动负债的特点。 3、流动负债的初始计量。 教学目标： 1、明确流动负债包括的基本内容和有关的基本概念。 2、了解流动负债特点和初始计量。 教学重点： 1、流动负债的概念。 2、流动负债的特点。 教学难点： 无 教学方法： 以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排： 2课时。 讲稿：第一节流动负债概述 一、流动负债的概念和内容： （一）负债的概念 根据《企业财务会计准则》，负债的定义为：“负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 定义包括三层含义：第一，负债产生的原因：过去的交易、事项；第二，负债的表现形式：现时应承担的义务；第三，负债解除的结果：未来的经济利益流出企业。 从定义中可以看出，负债具有以下基本特征： 1、负债是过去的交易或事项产生的。过去的交易或事项是指已经完成的经济业务，负债只与已经发生的交易或事项相关，而与尚未发生的交易或事项无关。 2、负债是企业承担的现时义务。它意味着负债是企业必须履行的经济责任。 3、负债的清偿会导致企业未来经济利益的流出。负债的清偿就是企业履行其经济责任，一般是以向债权人支付资产或提供劳务方式，解除企业对债权人的经济责任。不论是哪种方式都表明负债的偿还是以牺牲企业的经济利益为代价。 负债按其流动性分为流动负债和长期负债。通常以1年为限，但不是必须。 负债还可按其偿还方式的不同分为货币性负债和非货币性负债。

（二）流动负债的概念和内容 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预收账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬、其他应付款、预提费用、以及一年内到期的长期负债；或有负债包括：已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债、产品质量保证形成的或有负债、未决讼诉和未决仲裁形成的或有负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债。 二、流动负债的特点 （一）偿还期短。这是与长期负债最主要的区别。 （二）未来主要以流动资产、提供劳务或举借新流动负债偿还。 三、流动负债的初始计量 各项流动负债应当按实际发生数额记账，其余额应当在会计报表中分项列示。在确定入账金额时，有三种不同的情况：一是按合同、协议上规定的金额入账，例如应付账款；二是期末按经营情况确定的金额入账，例如应交税费；三是需运用职业判断估计的金额入账，例如预计负债。 教学后记： 概念讲解比较枯燥，结合实例学生比较容易接受。 第二节短期借款和应付款项 教学内容： 1、短期借款。 2、应付账款。 3、预收账款。 4、应付票据。 5、其他应付款。 教学目标： 1、明确短期借款和应付款项包括的基本内容和有关的基本概念。 2、了解短期借款和应付款项在管理与核算过程中应遵循的各项规定。 3、掌握短期借款和应付款项的核算方法。 教学重点及难点： 1、短期借款和应付款项的核算。 2、短期借款和应付款项贴现。 3、典型分录的分析。 教学方法： 以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。

资产负债表分析案例

资产负债表分析案例资料中给出的表格为公司2011年12月31日的合并资产负债表。本文从以下三个方面进行分析，并对企业的管理给出几点建议。 一、资产负债表结构分析 1.资产结构分析 表1：资产结构表 从表1我们可以看出，公司流动资产合计占资产总计的比例为68.86%，非流动资产总计占资产总计的比例为31.41%，公司流动资产比重较高，非流动资产比重较低。流动资产比重较高会占用大量资金，降低流动资产周转率，从而影响企业的资金利用效率。非流动资产比例过低会影响企业的获利能力，从而影响企业未来的发展。 2.负债与权益结构分析 表2：负债与权益结构表 从表2中我们可以看出公司流动负债占资本总计的18.02%，长期负债占资本总计的18.44%，所有者权益占资本总计的63.54%。由此我们得出，公司的债务资本比例为36.46%，权益资本比例为63.54%，公司负债资本较低，权益资本较高。低负债资本、高权益资本可以降低企业财务风险，减少企业发生债务危机的比率，但是会增加企业资本成本，不能有效发挥债务资本的财务杠杆效益。 3.资产与负债匹配分析 表3：资产与负债匹配结构图

通过公司资产与负债匹配结构图我们可以看出，公司资产与负债的匹配方式为稳健型的匹配结构，在这一结构形式中，企业长期资产的资金需要依靠长期资金来解决，短期资产的资金需要则使用长期资金和短期资金共同解决（见表3）。在稳健型的匹配结构下，公司融资风险相对较小，融资成本较高，因此股东的收益水平也就不高。 二、资产构成要素分析 企业总资产为65089万元，其中流动性资产为44820万元，占资产总额的比例为68.86%；非流动资产为20269万元，占据的资产份额为31.14%。具体构成情况见表4： 表4：资产构成表 单位：万元 通过对企业资产各要素的数据仔细分析可以发现，企业的资产构成要素存在以下问题： 1.现金金额较大 企业货币资金的金额为8437万元，占资产总额的12.96%。这个表明企业的货币资金持有规模偏大。过高的货币资金持有量会浪费企业的投资机会，增加企业的筹资资本、企业持有现金的机会成本和管理成本。 2.应收账款、坏账准备比例较高 公司2011年应收账款为5424万元，占资产总额的8.33%。应收账款高于应付账款数倍，全部应收款也高于全部应付款的数倍，表明其对外融资（短期借款）获得的资金完全被外部占用。此外，企业的坏账准备为1425万元，坏账准备占应收账款的比例为26.27%，坏账损失比例相当高，这说明企业应收账款的

流动比例和速动比例及负债率

1、这两个数据是根据资产负债表计算得来的： A、流动比率＝流动资产/流动负债 这个标准值为：2：1 2、B、速动比率＝速动资产/流动负债=（流动资产-存货）/流动负债（注：速动资产=流动资产-存货） 这个标准值为：1：1 注：这两个比率都是反映企业短期偿债能力的！ 3、资产负债率=负债总额/资产总额(尽量小) 在阅读财务报表的过程中，经常会碰到流动比率和速动比率这两个名词，它们分别代表意思，在财务报表分析中又有什么意义？ 1、流动比率：代表企业以流动资产偿还流动负债的综合能力。流动比率=流动资产÷流动负债，流动比率越低，则意味着企业短期偿债能力不强，但如果比率过高，说明企业可能不善举债经营，经营者过于保守，将导致企业短期资金的利用效率较差。 2、速动比率代表企业以速动资产偿还流动负债的综合能力。速动比率通常以（流动资产一存货）÷流动负债表示，速动资产是指从流动资产中扣除变现速度最慢的存货等资产后，可以直接用于偿还流动负债的那部分流动资产。但也有观点认为，应以（流动资产一待摊费用一存货一预付账款）÷流动负债表示。这种观点比较稳健。由于流动资产中，存货变现能力较差；待摊费用是已经发生的支出，应由本期和以后各期分担的分摊期限在一年以内的各项费用，根本没有变现能力；而预付账款意义与存货等同，因此，这三项不包括在速动资产之内。由此可见，速动比率比流动比率更能表现一个企业的短期偿债能力。一般经验认为：流动比率在2：1比较适当，而速动比率则为1：1。

3、这两项指标都是从静态分析的角度反映了企业短期的偿债能力。对于企业经营者来说，分析企业短期偿债能力是非常重要的。因为企业只有具备足够的流动资产来偿还债务，才能够保证债权人的资金安全，使企业的信贷管理步入良性循环的轨道。企业的投资者则可以通过这些指标来识别企业财务状况的好坏，进一步判断企业在市场中具有的竞争力和可持续发展能力。当然，在使用该指标时还要注意，速动比率和流动比率只是反映企业某一时点的状态，孤立地分析静态指标，会片面理解企业财务状况，影响对企业短期偿债能力的正确评价。分析企业短期偿债能力同时还应结合其它相关因素综合分析，如非筹资性现金流入与流动负债的比率、利息支付倍数等。

第9章非流动负债习题及答案(1)

第九章非流动负债习题及答案 一、不定项选择题 1、甲公司于 2017年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值1 000 000元，票面年利率5%，发行价格 950 520元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为6%。该债券2017年度应确认的利息费用为（）元。 A.50 000 B.60 000 C.47 526 D.57 031.2 【答案】D 【解析】实际利息费用＝应付债券期初的摊余成本×实际利率＝950 520×6%＝57031.2（元）。 2、某股份有限公司于2016年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2017年度确认的利息费用为( )万元。A．11.78 B．12 C．10 D．11.68 【答案】A 【解析】该债券2016年度确认的利息费用＝194.65×6%=11.68万元，2017年1月日应付债券的账面余额=194.65+（11.68-200×5%）=196.33万元，2017年度确认的利=196.33×6%=11.78万元。 3、甲公司于2017年1月1日发行面值总额为1000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6％，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。2017年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。 A.1000 B.1060 C. 1035.43 D. 1095.43 【答案】C 4、下列项目中,属于或有事项基本特征的有（）。 A.或有事项是过去的交易或事项形成的潜在义务 B.或有事项具有不确定性 C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 D.影响或有事项结果的不确定因素基本上可由企业控制 E.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 【正确答案】BCE 5、对与或有事项相关的义务要确认为一项负债，应同时符合的条件有（）。 A.该项义务为企业承担的潜在义务 B.该项义务为企业承担的现时义务 C.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 D.该义务的金额能够可靠计量 E.该义务的履行可能导致经济利益流出企业 【正确答案】BCD 6、下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。 A.预计负债是企业承担的潜在义务 B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响 D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

资产负债表水平分析表_参考

中国石油天然气股份公司

总资产的变动状况： 可以看到，流动资产增加了1444.01亿元人民币，增长的幅度为49.81%，而非流动资产增加了84.87 亿元，增长幅度仅为0.62%，本期中石油的资产流动性显著提高。 一、总资产变动情况 1、流动资产本期增加68257百万元，增长的幅度为30.01%，使总资产规模增长了5.07%。非流动资产本期增加了185523百万元，增长的幅度为19.14%，使总资产规模增长了15.50%，两者合计使总资产增长了253780百万元，增长幅度为21.20%。 2、本期总资产的增长主要体现在非流动资产的增长上，原因是投资的增加。主要体现在三个方面：一是固定资产的增长。固定资产本期增长75,276百万元，增长幅度为29.38%，对总资产的影响为6.29%。固定资产的增加主要由在建工程转入所致，计提折旧主要导致了固定资产的减少，总体看该公司的生产能力有增加。二是在建工程的增长。在建工程本期增长52,243百万元，增长的幅度32.55%，对总资产的影响为4.36%。在建工程的增加一方面可加强企业的生产能力，一方面会增加企业的负债。三是油气资产的增长。油气资产本期增长46,369百万元，增长幅度为9.80%，对总资产的影响为3.87%。该项目的减少主要是因为计提的折耗，这部分的增长对中国石油的未来经营有积极作用。 3、流动资产的变动主要体现在三个方面：一是货币资金的增长。货币资金本期增长42,199百万元，增长幅度为91.57%，对总资产的影响为3.53%。二是存货的增长。该项目本期增长24,096百万元，增长幅度为26.57%，对总资产的影响为 2.01%。由于固定资产的增长，提高了企业的生产能力，导致存货增加。三是应收账款的增加。应收账款本期增长11,975百万元，增长的幅度为71.24%，对总资产的影响为1.00%。在2008年度及2009年度，该企业未发生重大的应收账款坏账准备核销，说明该企业资金周转良好。可得出，流动资产增加主要是现金及现金等价物的增长。 二、权益总额的变动情况

财务报表分析第五版习题答案

《新编财务报表分析》（第五版）练习题 参考答案 项目一认知财务报表分析 一、单项选择题 1．A 2．C 3．C 4．C 5．B 6．C 7．D 8．C 9．B 10．C 二、多项选择题 1．ABCD 2．ABD 3．AC 4．ABD 5．ABD 6．ABC 三、判断题 1．正确。 2．错误。财务报表分析的第一个阶段是收集与整理分析信息。第一个步骤是明确财务分析目的。 3．错误。财务指标分析包括财务比率分析和其他非比率指标的分析，如比较分析法对利润额增减情况进行分析属于非比率指标分析。 4．正确。 5．错误。在财务报表分析中，将通过对比两期或连续数期财务报表中的相同指标，以说明企业财务状况或经营成果变动趋势的方法称为趋势分析法。 6．错误。比率分析法一般不能综合反映比率与计算它的会计报表之间的联系，因为比率通常只反映两个指标之间的关系。 7．正确。 8．正确。 9．正确。 10．错误。差额计算法是连环替代法的简化形式。连环替代法应用中应注意的问题，差额计算法都应考虑，包括替代顺序问题。 11．错误。因素分析法的替代顺序必须依次进行，不能交换顺序。 12．错误。环比动态比率，是以每一分析期的数据与上期数据相比较计算出来的动态比率。 四、计算分析题 1．（1）确定分析对象 产品销售收入实际数－产品销售收入计划数=1056－1000=56（万元）（2）建立分析模型 产品销售收入=销售数量×销售单价 （3）进行因素分析 销售数量变动的影响值=（220－200）×5=100（万元） 销售单价变动的影响值=220×（－5）=-44（万元） 两个因素共同影响的结果：100－44=56（万元）