注会CPA_审计_讲义

共23章：财务报表审计、内部控制审计、质量控制（21章）、职业道德（22-23章）

第一章审计概述

第一节审计的概念与保证程度

【考点一】审计的定义

（一）审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

预期使用者：管理层和公众

除管理层之外的预期使用者：指公众

（二）理解要点

1.审计的用户（为了谁？）：财务报表的预期使用者（A+C），即审计可以用来有效满足(即合理保证）财务报表预期使用者的需求。

2.审计的目的（为了什么？）：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者（C）对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

3.保证程度（能够到什么程度？）：应当合理保证，不能绝对保证。

合理保证是高水平的保证。审计存在固有限制，不能绝对保证。

4.独立性和专业性（凭什么？）：是审计的基础，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA 来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。(既应当独立于A和C)

5.审计报告（提交什么？）：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。

【例1单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ B ）。（审计定义-2016年）

A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表（财务报表是管理层的产品）

B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务

D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的（是说服性而非结论性）【考点二】保证程度

（一）CPA的专业服务划分

其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，

审阅属于有限保证的鉴证业务，

其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。

相关服务均不需要提供保证。

（二）财务报表审计是合理保证的鉴证业务

1.财务报表审计目标：在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。

2.收集审计证据的程序：CPA通过不断修正的、系统化的审计过程，获取充分、适当证据，证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。

3.所需审计证据的数量：在财务报表审计业务中，CPA应当在获取充分且适当的审计证据后才能形成结论。

【提示】审计证据的充分性和适当性

4.检查风险：CPA应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险，从而确保审计风险处在可接受的低水平。

5.财务报表的可信性:CPA作为独立的第三方，应当遵守职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，从而提高财务报表的可信性。

6.财务报表审计以“积极方式”提出审计结论，发表审计意见

Eg:一、审计意见

我们审计了ABC股份有限公司(以下简称“ABC公司”)财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，20X1年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。

我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司2016年12月31日的财务状况以及2016年度的经营成果和现金流量。

（三）合理保证与有限保证的区别

【考点三】CPA审计和政府审计（新增）

（一）审计监督体系

（二）政府审计和CPA审计的区别

第二节审计要素

【考点一】鉴证业务要素（新增）

（一）三方关系人

【例多选题】下列各项中，属于鉴证业务应当具备的特征的有（ABCD ）。

A.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准

B.CPA能够获取充分、适当的证据以支持其结论

C.CPA的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应

D.鉴证对象适当

（二）鉴证对象（鉴证对象信息）

针对财务报表审计的鉴证业务，鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表）所反映的内容（比如财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量）。

（三）标准：是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

2.标准的特征

（1）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；

（2）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；

（3）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的CPA在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；

（4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；

（5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。

（四）证据：是CPA提出鉴证结论的基础。

证据的特征

（1）审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。

（2）审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息(前提是CPA已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性)或事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。

（3）除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的（右）外，会计记录（左）也是重要的审计证据来源。同样，被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据。

（4）审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。

（5）在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供CPA要求的声明)本身也构成审计证据，可以被CPA利用。

（五）鉴证报告

针对财务报表审计，鉴证报告是CPA应当针对鉴证对象信息（比如，财务报表）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度（比如，财务报表审计的合理保证）的结论。

【考点二】审计业务要素

审计业务要素包括审计业务的三方关系人（A）、财务报表（B）、适用的财务报表编制基础（C）、审计证据（D）和审计报告（E）。

1.审计业务的三方关系人：分别指CPA、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者，其中，最核心的是CPA。

2.财务报表：“财务报表”属于CPA的“鉴证对象信息”。

3.适用的财务报表编制基础：在中国境内主板上市公司财务报表审计业务中，“适用的财务报表编制基础”即为“企业会计准则”。

4.审计证据：CPA依照“企业会计准则”这把“尺子”，结合被审计单位的实际情况，判断“财务报表”是否符合“企业会计准则”，从而获取财务报表是否不存在重大错报的审计证据。

5.审计报告（图1-5中的E）：CPA按照职业道德守则和审计准则的要求，设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，形成审计结论，发表审计意见，出具审计报告。

【考点三】审计业务的三方关系人

（一）审计业务三方关系人

1.三方关系人分别指CPA、管理层（责任方）和财务报表预期使用者

2.审计业务三方之间的关系

CPA对由被审计单位管理层（责任方）负责编制的财务报表实施审计工作，获取审计证据，形成审计结论，发表审计意见，以增强除管理层（责任方）之外的财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。

3.责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方

在审计业务三方关系人中，管理层（责任方）与财务报表预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。责任方和预期使用者虽然来自同一企业，但不是同一方。

又如，一家企业的高层管理人员（预期使用者）可能聘请CPA对该企业的全资子公司管理层（责任方）直接负责的特定经营管理活动进行审计，但高层管理人员对全资子公司承担最终责任。责任方与预期使用者是同一方。

（二）CPA

1.CPA的责任：按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见。

2.CPA确认其责任的方式：CPA通过签署审计报告确认其责任。

3.CPA利用专家协助其工作：CPA可以利用专家协助执行审计业务。在这种情况下，CPA应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。

（三）责任方

1.责任方：即被审计单位管理层。

2.与责任方（管理层和治理层）相关的责任

按照审计准则的规定，管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担的下列责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（3）向CPA提供必要的工作条件，包括允许CPA接触与编制财务报表相关的所有信息，向CPA 提供审计所需的其他信息，允许CPA在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

（四）预期使用者

1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。

2.预期使用者分为管理层和除管理层之外的预期使用者

CPA的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供，但客观上可能对管理层有用，因此，管理层也是预期使用者之一。

3.预期使用者可能是特定的使用者

如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，CPA可以很容易地识别预期使用者。例如，企业向银行贷款，银行要求企业提供一份能反映财务状况且经过CPA审计的财务报表，那么，银行就是该审计报告的预期使用者。

4.预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

CPA可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。CPA应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。例如，在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司股东。

5.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者

第三节审计目标

【考点一】审计的总体目标

1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得CPA能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

【考点二】认定

（一）认定：指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，CPA将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

【解读】

1.认定是管理层在财务报表中对财务报表各要素作出的表达。

2.管理层的表达有明确的，也有隐含的。

3.CPA识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达，如果管理层的认定存在不恰当的表达，CPA则根据管理层认定的“不恰当”的表达确定财务报表错报的类别。

【例单选题】与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（完整性）。

【考点三】具体审计目标

图1-7 认定、审计目标、审计程序与审计证据之间的关系（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标

（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标

（三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标

【例单选题】下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。

A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标（需要对长期借款重分类调整，违反“分类和可理解性”目标。）

B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标（属于成本核算错报，违反“准确性和计价”认定）

D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标

（四）认定、具体审计目标和审计程序之间的关系举例

第四节审计基本要求

【考点一】保持职业怀疑

（一）职业怀疑：是指CPA执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

（二）职业怀疑提出的要求

1.要求秉持一种质疑的理念

（1）CPA应当具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况；（2）CPA不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，也不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况。

2.要求保持警觉的情形

1）相互矛盾的审计证据；2）引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息（涂改）；（3）表明可能存在舞弊的情况；（4）其他审计程序的情形。

3.要求审慎评价审计证据

（1）质疑相互矛盾的审计证据；（2）审慎评价文件记录和对询问的答复，以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性；（3）在怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时，CPA需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。（4）审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

4.要求客观评价管理层和治理层

（1）即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化，CPA不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断；（2）即使CPA认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

【例单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ D ）。

D.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关

（三）职业怀疑的作用

1.针对识别和评估重大错报风险(诊断）

在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于CPA设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于使CPA对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。

2.针对进一步审计程序（应对）

在设计和实施进一步审计程序以应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于CPA针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险；有助于CPA对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。

3.针对评价审计证据

在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于CPA评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于CPA审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。

4.针对舞弊

保持职业怀疑有助于使CPA认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响；使CPA对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕；使CPA在怀疑文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步调查。

四）可能阻碍CPA保持职业怀疑的情形

1.审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力，使CPA产生偏见，从而阻碍CPA恰当保持职业怀疑。

例如，建立或保持长期审计业务关系，避免与管理层产生重大冲突，在被审计单位发布财务报表期限之前出具审计报告，应被审计单位的要求出具无保留意见的审计报告，达到被审计单位的高满意度，降低审计成本，或搭售其他服务等。

2.随着审计业务关系的延续，CPA可能对管理层产生不恰当的信任，导致其轻易认可被审计单位作出的不恰当会计处理。在某些情况下，CPA可能会迫于压力，避免与管理层产生分歧或对管理层造成不良后果，而未能保持恰当的职业怀疑。

3.其他情况。

如，审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力，促使他们过快完成审计业务，导致他们仅获取容易取得的审计证据而非相关、可靠的审计证据，获取并不充分的审计证据，或过分倚重能够证实财务报表认定的证据而没有充分考虑反面证据（五）在事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑

1.在事务所层面营造保持职业怀疑的环境

（1）培育以质量为导向的文化（2）建立重视质量的机制：事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行。（3）加强培训

2.在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性

（1）项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论

讨论内容包括财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域，包括舞弊可能如何发生。在讨论过程中，项目组成员不应假定管理层和治理层是正直和诚信的。这种讨论可以为项目组成员交流和分享新信息提供平台，其本身是强化职业怀疑的一种体现。

（2）项目合伙人和项目组其他关键成员及时进行指导、监督与复核

（3）就疑难问题进行咨询

对于疑难问题和争议事项，项目组应当进行适当咨询，并恰当执行咨询形成的结论。对于意见分歧，只有问题得到解决，才可以签署报告。

（4）对重要审计项目或高风险审计项目实施项目质量控制复核

【考点二】合理运用职业判断

（一）职业判断：是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，CPA综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。

（二）需要运用职业判断的重要领域

1.确定重要性，识别和评估重大错报风险；

2.为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；

3.为实现审计准则规定的目标和CPA的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；

4.评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断；

5.根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层作出的会计估计的合理性；

6.运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。

（三）衡量职业判断质量

1.准确性或意见一致性，即不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。

2.决策一贯性和稳定性。

3.可辩护性，即CPA是否能够证明自己的工作。

第五节审计风险

【考点一】与审计风险模型相关的风险

（一）审计风险模型

审计风险取决于重大错报风险（A）和检查风险（B）。其中：

重大错报风险与被审计单位的风险（固有风险、控制风险）相关，且独立于财务报表审计而存在。

（二）审计风险

审计风险是指当财务报表存在重大错报时，CPA发表不恰当审计意见的可能性。

（三）重大错报风险（两个层次：报表层和认定层，CPA只能评估，不能控制）

1.重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在（即独立于右手）。

2.评估两个层次的重大错报风险

在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，CPA应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。

3.财务报表层次重大错报风险（整体层面）

（1）与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。（2）通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。（3）难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定；相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性，CPA考虑由舞弊引起的风险尤其相关。

4.认定层次重大错报风险

（1）CPA应当同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于CPA确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

（2）CPA在各类交易、账户余额和披露认定层次获取审计证据，以便能够在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。

【例多选题】下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（ CD ）。

A.重大错报风险包括固有风险和检查风险（教材P18/1.5）

B.CPA应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系

C.在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，CPA不应考虑控制对风险的抵消作用

D.CPA对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化

【解析】认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险，选项A错误；财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系，选项B错误。

（四）固有风险（认定层次，CPA只能评估，不能控制）

某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。例如：

1.复杂的计算比简单计算更可能出错；

2.受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大；

3.产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报(计价和分摊认定)；

4.维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等，可能影响多个认定的固有风险。

（五）控制风险（认定层次，CPA只能评估，不能控制）

1.控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性；

2.由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。

（六）检查风险（认定层次，CPA能够控制）

检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，CPA为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

1.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

2.由于CPA通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，检查风险不可能降低为零。

3.CPA可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论，因此，检查风险不可能降低为零。

4.CPA可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑，对审计项目组成员执行的工作进行指导、监督和复核，尽可能降低检查风险。

【考点二】审计风险模型分析

（一）检查风险与重大错报风险的反向关系

根据审计风险模型（审计风险＝重大错报风险×检查风险），CPA通过风险评估程序，了解被审计单位及其环境，评估的重大错报风险(用x表示)，在既定的审计风险水平（用k表示）下，则检查风险(用y表示)＝审计风险/重大错报风险，三者之间关系如图1-8所示：审计风险（k）=重大错报风险（x）×检查风险（y）

可见，检查风险(y)是由重大错报风险(x)确定的，检查风险与重大错报风险呈反向关系。

（二）检查风险的控制

根据审计风险模型（y＝k/x），CPA应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。

【考点三】审计的固有限制

（一）理解要点

1.由于审计存在固有限制，CPA据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

2.CPA不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。

3.由于审计存在固有限制，CPA不可能将审计风险降至零。

4.审计的固有限制并不能作为CPA满足于说服力不足的审计证据的理由。

（二）影响审计固有限制的因素

审计的固有限制源于：

1.财务报告的性质；

2.审计程序的性质；

3.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

【例多选题】下列有关审计固有限制的说法中，正确的有（ AD ）。

A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制

B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制

C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制

D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

第六节审计过程（略）

第二章审计计划

第一节初步业务活动

【考点一】计划审计工作

（一）计划审计工作：是一项持续的过程，CPA通常在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作，并直到本期审计工作结束为止。

（二）计划审计工作的内容框架

图2-1：计划审计工作

1.初步业务活动:解决的是CPA能否保持客户关系和承接具体审计业务的问题，是CPA控制及降低审计风险的第一道、也是非常重要的屏障。

2.制定总体审计策略:CPA在确定保持客户关系和承接具体审计业务后，需要通过了解被审计单位及其环境，识别并评估财务报表重大错报风险，制定总体审计策略和具体审计计划

3.制定具体审计计划:CPA针对识别和评估的认定层次重大错报风险，设计进一步审计程序。

【考点二】初步业务活动

（一）初步业务活动的目的

1.具备执行业务所需的独立性和能力（考虑CPA角度）；

2.不存在因管理层诚信问题而可能影响CPA保持该项业务的意愿的事项（考虑管理层角度）；

3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解（考虑CPA和管理层二者之间）。

（二）初步业务活动内容

1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；

2.评价遵守相关职业道德要求的情况；

3.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。

【考点三】审计的前提条件

（一）执行审计工作的前提:是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其对财务报表的责任。

（二）审计的前提条件:是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对CPA执行审计工作的前提的认同。

1.CPA在确定财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，应当考虑的因素包括：（1）被审计单位的性质（商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；

（2）财务报表的目的（通用目的和特殊目的）；（3）财务报表的性质（整套财务报表还是单一财务报表）；（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

2.确认的形式（提供书面声明）

CPA需要获取针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据（用以支持财务报表或者一项或多项具体认定）的书面声明。CPA 需要使管理层意识到这一点。

3.如果管理层不认可其责任，CPA应当如何处理？

（1）如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，CPA将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，CPA承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。

（2）如果法律法规要求承接此类审计业务，CPA可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。

（四）管理层责任

1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

3.向CPA提供必要的工作条件，包括允许CPA接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向CPA提供审计所需要的其他信息，允许CPA在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

【考点四】审计业务约定条款变更

（一）变更审计业务约定条款的要求

在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，CPA应当确定是否存在合理理由予以变更。可能导致被审计单位变更业务的原因包括：

1.环境变化对审计服务的需求产生影响；

2.对原来要求的审计业务的性质存在误解；

3.无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。

【提示】上述第1、第2的两种情形通常被认为是变更业务的合理理由，第3种情形则不属于通常认为的变更业务的合理理由。

（二）变更为审阅业务或相关服务业务的要求

1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的CPA，除考虑上述变更理由外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响；

2.如果CPA认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，CPA需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务；

3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；

4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，CPA才可在报告中提及已执行的程序。

第二节总体审计策略和具体审计计划

图2-2审计计划的两个层次

【考点一】总体审计策略

（二）审计范围

CPA应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。如下表所示：

表2-1：审计工作范围的记录模式范例

（三）报告目标、时间安排及所需沟通的性质

包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。

1.被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段：

2.与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围：

3.与管理层和治理层讨论CPA拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；

4.与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通；

5.与组成部分CPA沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项；

6.项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；

7.预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。

（四）审计方向

总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向：

1.重要性方面。具体包括：

（1）为计划目的确定重要性；

（2）为组成部分确定重要性且与组成部分的CPA沟通；

（3）在审计过程中重新考虑重要性；（4）识别重要的组成部分和账户余额。

2.重大错报风险较高的审计领域。

3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。

4.项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。

5.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。

6.如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性。

7.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。

8.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。

9.业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。

10.对内部控制重要性的重视程度。

11.影响审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。

12.重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。

13.会计准则及会计制度的变化。

14.其他重大变化，如法律环境的变化。

（五）审计资源

CPA应当在总体审计策略中说明审计资源的规划和调配、包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。

【考点二】具体审计计划

（一）总体审计策略与具体审计计划的关系

1.总体审计策略指导具体审计计划。

2.具体审计计划的变化影响总体审计策略的调整。

3.CPA应当根据实施风险评估程序的结果（注：风险评估程序属于具体审计计划），对总体审计策略的内容予以调整。

（二）具体审计计划的内容

1.为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，CPA计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；

2.针对评估的认定层次的重大错报风险，CPA计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；

3.对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。

【考点三】审计过程中对计划的更改

（一）总体要求

计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

（二）导致审计计划更改的特别事项

以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致对审计工作作出适时调整：

1.对重要性水平的修改；

2.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改；

3.对进一步审计程序的更新和修改等。

第三节重要性

【考点一】重要性的含义

1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；

2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；

3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

（二）运用重要性概念的审计工作环节

（一）确定财务报表整体的重要性的总体要求

CPA在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。

（三）确定财务报表整体的重要性的方法

CPA通常先选定一个基准，再乘以某一经验百分比（得到一个恰当的金额），作为“财务报表整体的重要性”。如图2-4所示：

CPA需要运用职业判断

2.选择基准

CPA在选择基准时需要考虑以下因素：

（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；

（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；

（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；

（5）基准的相对波动性。

3.审计实务中较为常用的基准举例（如表2-3）

4.选择经验百分比时应考虑的因素

除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，这些因素包括但不限于：

（1）财务报表使用者的范围；（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；

（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表的使用者）。

基准可以是本期财务数据的预算和预测结果

，在确定重要性基准时，不需要考虑重大错报风险；

【考点三】实际执行的重要性（A的50%-75%）

（一）实际执行的重要性：指CPA确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。

如果适用，实际执行的重要性还指CPA确定的低于特定类别交易（即B）、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。

（二）确定实际执行的重要性应考虑的因素

1.对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新）；

2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；

3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

（三）确定实际执行的重要性的经验值

1.CPA在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；

（1）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），CPA需要考虑汇总后的潜在错报风险；

（2）对于存在低估风险的财务报表项目（如应付账款）。

（3）对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目。

2.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

例如，在实施实质性分析程序时，CPA确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；（如固定资产折旧）

又如，在运用审计抽样实施细节测试时，CPA可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。

（1）CPA实施实质性分析程序，如果错报超过“可接受差异额”，说明被审计事项存在重大错报，CPA应当考虑扩大审计范围或修改审计程序。

（2）在运用审计抽样实施细节测试时，以样本的错报推断出的总体错报如果大于（含等于）实际执行的重要性，则说明被测试项目中存在重大错报，CPA应当拒绝接受总体。

【考点四】特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（B）

（一）确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的要求

合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，CPA还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。（这里的“B”从金额上，一定低于“A”）。

如果CPA根据职业判断评估了一个或多个“B”，则对应的还有一个或多个实际执行的重要性，即“杯子”右下方的“b”。

（二）确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的影响因素

1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；

2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；

3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。【考点五】明显微小的错报临界值（D=Ax3%-5%）

（一）确定明显微小错报的临界值的要求

CPA在制定总体审计策略和审计计划时，需要确定一个D，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。

（二）确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素

1.以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；

2.重大错报风险的评估结果；

3.被审计单位治理层和管理层对CPA与其沟通错报的期望；

4.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

（三）“明显微小错报”不等同于“不重大错报”

1.明显微小错报的临界值可能是A的3%～5%，一般不超过财务报表整体重要性的10%。

2.“不重大错报”有两种情形

如针对某一交易、账户余额或披露认定层次，“不重大错报”指低于对应的“实际执行的重要性”的错报。如针对判断审计意见类型时，“不重大错报”指低于“财务报表整体的重要性”的错报。

【考点六】错报

（一）错报：指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的之间存在的差异。或根据CPA的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

（二）可能导致错报的事项

1.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；

2.遗漏某项金额或披露；

3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；

4.CPA认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。

（三）错报类别

（四）对审计过程识别出的错报的考虑

1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。

2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。

3.CPA可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解CPA识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。CPA应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报

第三章审计证据

第一节审计证据的性质

【考点一】审计证据的含义

（一）审计证据：指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。

（二）审计证据的分类

1.构成财务报表基础的会计记录所含有的信息（传统意义上的是审计证据的基础）

（1）CPA应当测试会计记录以获取审计证据。

（2）根据财务报表审计的总体目标，CPA对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，“错报”主要是CPA通过实质性程序所获取的“会计记录所含有的信息”，强调“错报”在哪里。

2.其他信息（风险导向审计准则）

根据风险导向审计准则要求，CPA通过实施风险评估程序，识别、评估以获取“重大错报风险”的审计证据、了解内部控制时以获取“预期控制有效”的审计证据、控制测试以获取“控制运行有效性”的审计证据等。其他信息的审计证据强调如何识别“错报”。

3.两类审计证据缺一不可

（1）如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行。

（2）如果没有其他信息，可能无法识别重大错报风险。

（3）只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为CPA发表审计意见提供合理基础。

【考点二】审计证据的充分性与适当性

（一）审计证据的充分性

1.审计证据充分性：是对审计证据数量的衡量。

2.影响审计证据充分性的因素

（1）样本量；（2）CPA对重大错报风险的评估。评估风险越高，需要的证据可能越多；

（3）CPA获取的审计证据质量。

（二）审计证据的适当性：是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。

【考点三】审计证据的相关性

（一）审计证据的相关性：指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。

【解读】用作审计证据的信息的相关性可能受到控制测试和细节测试方向的影响。

如，在对现金支付授权控制测试中，如为了测试授权控制是否有效运行，则获取的审计证据与控制测试的方向相关。如从已得到授权的项目中抽取样本，则不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未得到授权的项目。

（二）确定审计证据相关性时应当考虑的因素

1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；

2.有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据；

3.不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。

【考点四】审计证据的可靠性

审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境，不受充分性的影响：

1.从外部独立来源获取的比从其他来源更可靠；

2.内部控制有效时内部生成的比内部控制薄弱更可靠；

3.直接获取的比间接获取或推论得出的更可靠；

4.以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的更可靠；

5.从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的更可靠。

【例1单选题】下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（D）。

A.可靠的审计证据是高质量的审计证据

B.审计证据的充分性影响审计证据的可靠性

C.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的

D.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的

【解析】选项A，相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的；选项C，内部控制薄弱时生成的审计证据可能是可靠的。

【考点五】审计证据充分性与适当性的关系

（一）对审计证据的充分性与适当性的基本要求：两者缺一不可。

（二）审计证据越适当（质量），需要的审计证据数量越少

（三）审计证据的质量存在缺陷无法通过数量弥补

【考点六】评价审计证据充分性和适当性的特殊考虑

（一）对文件记录可靠性的考虑

1.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性；

2.如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，CPA应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

（二）使用被审计单位生成信息时的考虑

1.实施审计程序时使用的被审计单位生成的信息需要足够完整和准确；

2.可以与对这些信息实施的审计程序同时进行；

3.CPA可能打算将被审计单位生成的信息用于其他审计目的。这种情况下，获取的审计证据的适当性受到该信息对于审计目的而言是否足够精确和详细的影响。

（三）审计证据相互矛盾时：表明某项审计证据可能不可靠，CPA应当追加必要的审计程序。（四）获取审计证据时对成本的考虑

1.CPA可以考虑获取审计证据的成本与信息的有用性之间的关系，但不应以困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

2.在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是无可厚非的。

第二节审计程序

【考点】审计程序

图3-2总体审计程序与具体审计程序

（一）总体审计程序：可以分为风险评估程序（识别重大错报风险）、控制测试（可以不，确认控制是否有效）和实质性程序（错报）。

（二）具体审计程序

1.检查：检查程序具有方向性，即控制测试或细节测试中的“顺查”或“逆查”。

2.观察：观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。

3.询问：是指CPA以书面或口头方式，并对答复进行评价的过程。

4.函证：书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

函证可以针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定，不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证；还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。

5.重新计算:对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。

6.重新执行

7.分析程序

（三）总体审计程序与具体审计程序的关系:CPA将具体审计程序单独或组合起来用于总体审计程序。

第三节函证

【考点一】函证决策的考虑因素

（一）评估的认定层次的重大错报风险的高低

（二）函证程序针对的认定

【解读】

1.函证程序针对不同的认定，所获取审计证据的证明力是不同的。

如，对应收账款实施函证，可能为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，不能为应收账款的计价和分摊认定提供证据。

2.对特定认定，函证的相关性受CPA选择函证信息的影响。

例：（2）甲公司应付账款年末余额为550万元，审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。

【答案】不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险／还应选取小额或零余额账户。

（三）实施除函证以外的其他审计程序

如采用函证以外的程序能够获取更有效的审计证据，则没有必要实施函证。

（四）被询证者对函证事项的了解：如具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高。

（五）预期被询证者回复询证函的能力或意愿

（1）被询证者可能不愿承担责任；（2）可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间；

（4）可能以不同币种核算交易；（5）回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。

（六）预期被询证者的客观性：如被询者是关联方，则其回复的可靠性会降低。

【考点二】函证的内容

（一）函证的对象

1.对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证（包括零余额账户和在本期内注销的账户）。除非有充分证据表明不重要且与之相关的重大错报风险很低。

2.对应收账款的函证：除非有充分证据表明不重要，或函证很可能无效。

3.对存货的函证

（二）函证的范围：可以采用审计抽样或其他方法选择函证样本。选取的样本应当足以代表总体。

1.金额较大的项目；

2.账龄较长的项目；

3.交易频繁但期末余额较小的项目；

4.重大的关联方交易；

5.重大或异常的交易；

6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

（三）函证的时间

CPA通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如重大错报风险评估为低水平，CPA可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

【考点三】管理层要求不实施函证时的处理

（一）考虑管理层要求是否合理

要询问原因，并对其理由的恰当性和合理性获取审计证据。

（二）如果管理层要求合理

CPA应当实施替代审计程序

对未回函项目实施替代程序。如果未收到被询证方的回函，CPA应当实施替代审计程序，（三）如果管理层要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证

1.视为审计范围受到限制

CPA应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

2.CPA应当保持职业怀疑，并考虑：

（1）管理层是否诚信；（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；

（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

2018年注册会计师审计笔记整理资料：审计计划

https://www.wendangku.net/doc/269754750.html, 2018年注册会计师审计笔记整理资料：审计计划 2018年注册会计师考试在10月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些注册会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！ 审计计划 第二章审计计划 第一部分本章考情分析 1.本章是审计基本原理的重要内容，初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划和重要性的基本概念较难理解，重要性是注册会计师审计理论的基石，它们贯穿于注册会计师审计的全过程。本章是一个分值较高且稳定的章，不仅考客观题，也可以考简答题，更重要的是只要考审计报告的综合题就会涉及到重要性原则的应用来判断审计意见。本章考试分值5分左右。 2.2017年教材主要变化：第一节初步业务活动”删除“法律法规规定的财务报告编制基础”。 第二部分本章精讲 第一节初步业务活动 一、初步业务活动的目的和内容 第一节初步业务活动 二、审计的前提条件

https://www.wendangku.net/doc/269754750.html, 【例题1·单选题】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有()。 A.确定被审计是否存在违反法律法规行为 B.确定被审计单位的内部控制是否有效 C.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受的 D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任 答案：CD 解析：为确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以下工作：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的(选项C正确)；(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，即审计业务能不能承接(选项D正确)。选项A、B不正确，二者均属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作，与注册会计师“确定审计的前提条件是否存在”不相关。 三、审计业务约定书 审计业务约定书是指①会计师事务所与被审计单位(注严格来说应为委托人)签订的，用以记录和确认②审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的③书面协议(本质为合同)。 (一)审计业务约定书的基本内容

注册会计师审计案例分析三

注册会计师审计案例分析（三） 一、案例线索及分析 (二)长期股权投资审计案例 案例一：注册会计师李文审计华朕公司2001年度会计报表，发现华联公司2001年1月以库存商品一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资，华朕公司持股10万股，所占比例为10％。上述资产的有关资料如下： 库存商品账面价值为20万元，计税价格为30万元，增值税率为17％，消费税率为10％；专利权账面价值为10万元，已提减值准备为1万元，计税价格为12万元，营业税率为5％；设备的账面价为20万元，已提折旧2万元，已计提减值准备1万元。 华联公司采用成本法核算，其具体会计处理如下： 1.4月1日投资时： 借：长期股权投资——红光公司 547 000 借：累计折旧 20 000 借：固定资产减值准备 10 000 借：无形资产减值准备 10 000 贷：固定资产 200 000 贷：无形资产 100 000 贷：库存商品 200 000 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) (30万×17%)51 000 ——应交消费税 (30万×10%)30 000 ——应交营业税 (12万×5%)6 000 2.5月2日，华联公司宣告分红，每股红利为1元时： 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资——华联公司 10 000 5月15日收到红利时： 借：银行存款 10 000 货：应收股利 10 000 3.2001年12月31日，该股的市值为42万元，长期股权投资与市值的差额为547 000-10 000-420 000=117 000(元)，华联公司提取长期投资减值准备的会计处理为：借：投资收益 117 000 贷：长期投资减值准备 117 000 案例一分析：《企业会计制度》第二十二条规定：以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为出资时的投资成本。 《企业会计准则——投资》第十五条规定：长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。第十六条规定：投资企业对被审计单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资采用成本法核算。第十七条规定：采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的份额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现全股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 据此，注册会计师李文可以认可华联公司的会计处理。

审计(CPA)复习资料

1、（简答）中国CPA审计发展新阶段—五大战略 人才培养战略、国际准则趋同战略、做大做强战略、新业务拓展战略、信息化建设战略 2、（简答）实质性分析程序步骤 识别需要运用分析程序的账户余额或交易—确定期望值—确定可接受的差异额—识别需要进一步调查的差异—调查异常数据关系—评估分析程序的结果 3、（简答）业务循环市场：对于制造业企业可以划分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环等 4、（计算P157）总体偏差率上限=风险系数R/样本量n=X% 当总体偏差率小于7%（大于7%）时结论 1 总体实际偏差率超过X%的风险为10% 2 总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小（很大），总体可以（不能）接受 3 样本结果证实（不支持）注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的 5、（应收账款案例分析P303） 6、具体审计目标（P95） 7、（多选）审计流程：接受业务委托—计划审计工作—实施风险评估程序—实施控制测试和实质性程序—完成审计工作和编制审计报告 8、（多选）审计总体策略：审计范围、报告目标/时间、审计方向、审计资源 具体审计计划：风险评估计划、应对评估的风险的措施、审计程序的性质、时 间安排和范围 9、（多选）注册会计师需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问限制等四个方面（自动系统控制和信息处理都要考虑） 10、（单选）审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的60天内 11、（单选）注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年；如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料应当从被替换的年度起至少保存10年 12、（单选）控制测试采取用的审计程序类型为：询问、观察、检查和重新执行

香港注册会计师考师审计笔记试卷_Sep1999

SECTION A: SHORT ANSWER QUESTIONS (Total: 30 marks) Short Question 1 James Wong, a CPA with several years experience, has been selected by his firm to be the in-charge auditor of a continuing client. James will supervise three junior auditors, and be responsible for all phases of the audit. The client has a 31 December year end. James intends to do audit planning in September and conduct interim control tests in October. (a) What are the most important uses of the results of the October control tests? (b) What are the issues involved in performing procedures prior to the end of the year? (3 marks) Short Question 2 In auditing the XYZ company cash accounts, you are instructed to obtain bank statements with twelve monthly bank reconciliations, and an independently obtained bank confirmation. Explain the possible uses of both of these types of evidence and indicate whether each constitutes a control test or a substantive procedure. (3 marks) Short Question 3 The use of automated processes in accounting systems have both the potential for increasing as well as decreasing the possibility of errors and irregularities. Discuss briefly reasons why computerised accounting may increase the possibility of errors and irregularities, and reasons why computerised accounting may decrease the possibility of errors. (3 marks) Short Question 4 The PQR Company hired a new accounting controller to replace the former controller who retired in August. The new controller has experience in the industry, but is not yet familiar with the PQR Company procedures. As the long-time auditor for PQR, you evaluate internal control during October and November. (a) How will having a new controller change your perception of control risk? (b) What actions will you as the auditor need to take as a result of this change in a key client employee? (3 marks) Short Question 5 In your audit of the XYZ Company Ltd., you substantively tested the accounts receivable balance by sending out positive confirmations for approximately 30% of the total accounts receivable balance. Upon their return from customers of XYZ, some of the confirmations revealed certain discrepancies.

函证程序--注册会计师辅导《审计》第七章讲义3

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.wendangku.net/doc/269754750.html, 注册会计师考试辅导《审计》第七章讲义3 函证程序 知识点3：函证程序 一、函证决策 注册会计师应当确定是否有必要实施函证。在作出决策时，应当考虑以下三个因素： （一）评估的认定层次重大错报风险 （1）评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。 （2）评估的认定层次重大错报风险水平越低，注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。 （3）如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。 与简单的交易相比，异常或复杂的交易可能导致更高的错报风险。如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易，除检查被审计单位持有的文件凭证外，注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款。 （二）函证程序所审计的认定 （1）函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。 【例】在委托代销时，函证可能为存在性和权利与义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价认定提供证据。 （2）对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。 【例】在审计应付账款完整性认定时，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据，相应的，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。 （三）实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平 （1）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。这里的其他审计程序是指除函证程序以外的其他审计程序。 【例】对应收账款期末余额存在性认定，注册会计师可能实施对形成应收账款余额的销售交易和收款交易的细节进行测试，实施实质性分析程序。 如果实施其他审计程序获取的审计证据能将检查风险降至可接受的水平，注册会计师可不实施函证；如果不能，则注册会计师需要运用函证程序。 （2）如果被审计单位与应收账款存在性有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量。 二、函证的内容 （一）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 （二）应收账款 注册会计师应当对应收账款实施函证，除非存在下列两种情形之一， （1）有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。 （2）注册会计师认为函证很可能无效。 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。

2018年注册会计师审计笔记(超详细表格版)

第一章注册会计师审计职业特点 审计发展16世纪意大利，第三方对合伙企业进行查账公证 1844-20世纪初英国，审计法规化，股份有限公司差错防弊，账目详细审计保证资产安全完整20世纪初美国，银行关注债务人信用状况，进行详细审计，关注资产负债表 1929-1933年经济危机，法律规定必须审计，强调利润表，进行制度基础审计 二战之后，强调全部财报，进行风险导向审计 我国审计北洋政府第一部注会法规——1949计划经济不审计——1980外资审计——1994注册会计师法——2006国际审计准则趋同 审计系统化过程：客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实认定与标准的符合程度 审计种类财报审计，经营审计（评价经营活动效率效果的内审），合规性审计（政府审计） 审计方法账项基础审计（凭证账簿详查）-制度基础审计（内审与抽样）-风险导向审计 财务报告编制 基础 (鉴证标准)1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。 2.针对中国境内上市公司财务报表审计业务，财务报告编制基础通常是通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。 3.适当的标准应当具备下列所有特征； 相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性【考】2 基本观点审计可以改善财务报表的质量和内涵，但不对如何利用信息提供建议。审计可以除管理层的其他预期使用者对财务报表信赖的程度。 审计的基础是独立性和专业性。 审计要素三方关系{当三方关系变成两方关系时，该业务不构成审计业务} 财务报表 财务报表编制基础[标准] 审计证据 审计报告【考】 【2015新变化】鉴证对象信息（钱包、载体、财报）VS鉴证对象（里面的钱、内容、） 第二章注册会计师的法律责任 审计风险财务报表存在重大错报，CPA发表不恰当审计意见的可能性审计失败CPA没有遵守审计准则的要求发表了错误的审计意见 法律责任认定违约【考】 过失（普通过失：没有完全遵循专业准则; 重大过失：起码的职业谨慎都没有）【考】欺诈（推定欺诈）【考】 法律责任种类行政责任：警告、暂停执业、罚款、吊销证书；警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任：赔偿 刑事责任：罚金、有期徒刑、限制人身自由 不实报告违反法律法规、执业准则和诚信公允原则，出具虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告【考】 利害关系人合理信赖使用不实报告，从事股票债券等交易遭受损失【考】 利害关系人有过错减轻事务所赔偿责任【考】 当事人列置只起诉事务所，事务所与被审计单位一并诉讼；【考】 只起诉分支机构，事务所列为共同被告【考】 被审计单位出资人抽逃出资，列为第三人参加诉讼【考】 过错推定原则与举证责任倒事务所出具不实报告给利害关系人带来损失的，应当承担侵权赔偿责任，能证明自己没有过错的除外【考】

《审计案例分析》历年试题答案汇总

一、判断并说明理由题 1．注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。 答案：错误 理由：独立原则是对注册会计师执行鉴证时提出的要求，如果注册会计师执行非鉴证业务则不必要保持独立性。 2．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。 答案：错误 理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重要性水平。 3．如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：错误 理由：注册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 4．对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。 答案：正确 理由：无法进行实地盘点，则必须函证证实代管的投资债券的存在性。 5．注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。 答案：正确 理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。 6．编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平做出初步判断，以确定可容忍误差。 答案：错误 理由：主要是为了确定所需审计证据的数量。 7．同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。 答案：错误 理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。 8．出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。 答案：正确 理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 9．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案：错误 理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。 10．一般来说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。 答案：错误 理由：应当是在审计终结阶段进行的。 11．在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。 答案：错误 理由：按照注册会计师的职业道德规范的要求，在我国，注册会计师不得以个人名义承接审计业务。 12．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。 答案：正确 理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。 13．对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案：错误 理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。 14．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 答案：错误 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。 15．短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。 答案：错误

注会审计学习心得

注会审计学习心得 我的复习方法是，每章先听一遍课，自己把重点难点归纳总结一遍，再把《应试指南》上的题做一遍，就算完成了第一轮的复习。差不多到7月中旬，第一轮复习结束，说实话，除了实际工作中碰到过的一些内容，其他的理论知识没能记住多少，对审计仍然有种云里雾里的感觉。7月中旬开始第二轮复习，我采用的方式是“看书+背诵”，或许有些学员会认为这时候开始背似乎太早了点，到考试的时候肯定会忘记，但我要说，考试真正考到背诵的其实很少，多数题目还是靠理解和灵活运用，我所说的背诵，目的不在于要一字一句记住书上的原文，而是通过背诵这样一种方式把重要的知识点连贯地串连起来，在脑中留下较为深刻的印象，将标准的审计语言变得能脱口而出。个人认为这一点很重要，因为在考试的时候时间还是较为紧张的，对于简答题和综合题，如果明知道答案，但无法在第一时间用标准的审计语言表达出来会是很吃亏的，而对重要知识点的背诵很好地解决了这一问题。应该说，第二阶段是整个复习过程中最枯燥最痛苦的一个阶段，但一定要坚持，一旦有所松懈或想要放弃，复习进度就会来不及，一切都前功尽弃。8月中旬第二轮复习基本结束，这时候对于审计已经有了大致的概念，对教材的思路已经有了较为深刻的认识，只是熟练度还不够，一些细节的把握还没到位。所以，第三阶段我采用的复习方式是把以前做错的题目再拿来重做一遍。差不多到8月底9月初，网校就会陆续推出模拟卷和考前串讲，对于模拟卷，我认为不宜做太多，3套就差不多了，做多了发现也只是大同小异，考前串讲值得认真听一下，把老师提到的知识点再在脑中过一遍，不清楚的再翻书复习一下，这个就是冲刺阶段了，在这一阶段，千万不能做一些很难很偏的题，否则会大大影响备考的信心。在考前一两天，建议把审计报告等必须要牢记的知识点再仔细背诵一遍，不要再做新题了，把之前做错的题再拿来温习一遍就可以了。 财务成本管理 总体上来说，财管的复习计划包括三轮。第一轮是5、6月的时候，将课本看了一遍，理解并记忆书上的知识点，记下看不懂的地方，带着问题听网校的课。我当时听的是徐经长老师的基础班，个人还是很崇拜徐老师的，自己看不懂的地方，基本上听过他的课都能弄懂了。同时，根据课件的笔记和自己的判断在课本上对重要的知识点做记录，争取将书本读薄。我看完一章书后，都会做相应章节的练习，并对做错的或不会做的题目做特别记录。第一轮复习的时间较长，断断续续地大约持续了两个月的时间。 第二轮是7、8月的时候，这一轮复习主要是温故而知新。我重新看了一遍书，看的重点是在第一轮复习时做过记录的地方，然后再将第一轮复习时碰到的错题重新做一遍，这一次还是做错的再做特别记录。 第三轮是9月的时候，这一轮复习是考试前的冲刺。还是要重新看一遍书，查缺补漏，加强对知识点的记忆。再将前两轮都做错的题目再做一次，正所谓事不过三，通常第三次都能做对的。在这一阶段，我还会将一些疑点在网上提问，我觉得这个功能还是非常有用的，老师解答问题的速度很快。另外，我还做了4、5套模拟题，都是掐着时间做的，尽量模拟考试的环境。 经过三轮复习，就差不多上考场了。当然，这是在复习时间较长的情况下的复习计划，如果时间不允许，也只能根据实际情况进行调整了。经过财管的备考，我归纳以下两点心得。 第一、 做题很重要。有些科目要多看书，有些科目要多做题，财管属于后者。看书看明白了，不代表会做题，只有踏踏实实地去做题，才能检验自己是否掌握了那些理论。而且做题做多了，才会有题感。多做题不是说不断地找新题目做，而是要把做过的题目弄明白，将错题做多几次，直到做对。 第二、 考试时要注意取舍。考试时间是很紧迫的，大部分人都是做不完题目的，所以要注意取舍。试卷在编排上没有从易到难的顺序，所以在考试中遇到很费时间且没把握的题目时要跳过，先攻下简单的题目。这个经

注册会计师审计案例

问答题 1. 北京岳华会计师事务所于2009年2月6日接受了东方股份有限公司2008年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为2 000万元，2008年12月31日未经审计的资产总额为1 0 000万元。岳华会计师事务所委派注册会计师王华、李明执行东方公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为80万元，在完成阶段确定的重要性水平为100万元，并于200 9年3月12日完成了审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但东方公司管理层于3月16日正式答复王华、李明拒绝接受他们的处理建议。 （1）由于东方公司一座建于l982年（1981年12月完工）、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧104万元的办公大楼因不明原因出现裂缝（采用直线法计提折旧），经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2008年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但东方公司拒绝在2008年报表中作任何披露； （2）东方公司在国外一家联营企业内据称有95万元的投资，当年取得投资收益为40万元，这些金额已列入2008年的净收益中，但王华、李明未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于东方公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，王华、李明也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性； （3）东方公司全部存货总额为3 200万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； （4）由于东方公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2009年4月12日即将到期的120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露，东方公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响，并且注册会计师也表示认可； （5）2008年11月，东方公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取东方公司

注册会计师与审计

审计由厚变薄努力版 1-14章要紧依照联信范永亮老师语音课件整理，参考了网校、上国会审计讲义及网友GCH笔记 第一章注册会计师审计概论 (平均1.5-2分，03年未考，04年应当会考) 一、西方注册会计师审计的起源与进展(简单了解) 1、注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度；形成于英国股 份制企业制度；进展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的进展而产生和进展起来的。 2、启发： ①注册会计师审计是商品经济进展到一定时期的产物，其产生的直接缘故是

财产所有权与经营权的分离 ②注册会计师审计随着商品经济的进展而进展。 ③注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征 二、中国注册会计师审计的演进与进展(简单了解，从来不考时刻) 1、1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》，谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”； 2、1980年12月，财政部公布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的“上海会计师事务所”成立； 3、1988年11月，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立； 4、1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，1997年5月，加入国际会计师联合会(IFAC) 三、审计的差不多概念 1、审计：审计是由独立的专门机构或人员同意托付或依照授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。 2、审计的目的(重点了解，极有可能考) ①一般目的(考了5次，其中01年1次，02年1次) Ⅰ。合法性：是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定 Ⅱ。公允性：是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

XXXX年最新注会审计学习笔记

第一章审计概述 ①、鉴证业务：审计、审阅、其他鉴证业务 ②、相关服务（非鉴证业务）：税务代理、编报表、执行商定程序 （1）、审计业务的三方关系（注师、管理层、使用者） ①、标的业务没有责任方外“预期使用者”，不构成“审计业务” ②、与管理层治理层责任相关的（审计工作前提），要求，管理层认可下列责任 ③、管理层有责任“编报表、建立内控、为注师提供工作条件” （2）、财务报表、财务报表编制基础、审计报告（出非无保留意见情形） ①、有证据表明，财务报告整体存在重大错报（正向） ②、没有证据证明，财务报告整体不存在重大错报（反向）

①、内部信息、外部信息，信息的缺乏本身也构成审计证据（押题，实践化） ②、审计证据充分性、适当性的关联性（应当运用职业判断、保持职业怀疑） ③、同一认定（不同来源证据加以证明），可以考虑“成本”“有用性”关系 ①、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 ②、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 ①、评价通过遵守其他审计准则是否将获取“进一步相关证据” ②、扩大审计工作范围 ③、实施注册会计师认定的的其他必要程序 ①、发生（关注高估），发生的交易是真实的 ②、完整性（关注低估），发生的交易都计入了

③、准确，计算准确 ④、截止，接近财务报表日，本期特定收入计入下期 ⑤、分类，主营业务收入PK营业外收入（记混了） ①、存在，已记录的金额是存在的（虚构应收账款，应收账款／存在） ②、完整性，已存在的金额均记录（漏记应收账款，应收账款／完整性） ③、计价和分摊，恰当金额列表报表（漏提折旧、准备，固定资产／计价和分摊） ④、权利和义务，标的归被审计单位（保管存货入账，存货／权利和义务） 教材举例非常重要（解题直接指引） 1、遵守职业道德（专门学习，一般都要出个简答题会计师PK事务所）

2017年注会审计笔记

审计定义：财务报表不存在重大错报合理保证积极方式除管理层之外的预期使用者； 审计的目的：改善增强不涉及审计的基础是独立性和专业性； 财务报表审计目标：可接受的低积极方式高水平； 收集审计证据的程序：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序； 政府审计和注册会计师审计的区别：目标和对象不同标准不同经费和收入来源不同取证权限不同对发现问题的处理方式不同； 鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系人、鉴证对象（鉴证对象信息）、标准、证据和报告； 鉴证对象：针对财务报表审计的鉴证业务，鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表）所反映的内容（比如财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量）； 标准的特征：相关完整可靠中立可理解； 证据的特征：性质上具有累积性实施审计程序获取的；包括从其他来源获取的信息；会计记录也是重要的审计证据来源；既包括支持和佐证也包括矛盾；信息的缺乏本身也构成； 责任方及预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方； 注册会计师的责任：按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任；通过签署审计报告确认其责任； 管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担的下列责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必

要的工作条件，包括允许注册会计师接触及编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供，但客观上可能对管理层有用，因此，管理层也是预期使用者之一。可能是特定的；有重要和共同利益的；收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者； 总体目标：1. 是否不存在重大错报合理保证能够在所有重大方面编制2. 审计结果出具审计报告沟通 管理层的表达有明确的，也有隐含的 各类交易和事项：发生完整性准确性截止分类 期末账户余额：存在权利和义务完整性计价和分摊 列报和披露：发生以及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价 职业怀疑提出的要求：质疑的理念保持警觉审慎评价客观评价职业怀疑的作用：识别和评估重大错报风险；进一步审计程序；评价审计证据；舞弊； 需要运用职业判断的重要领域：1.确定重要性，识别和评估重大错报风险；2.确定审计程序的性质、时间安排和范围；3.评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；4.评价管理层判断；5.得出结论；6. 识别、评估和应对不利的影响；

审计案例分析题(广州学院)08681

审计案例分析题 二、审计准则、职业道德与法律责任 1、分析下列事项中注册会计师为保持独立性是否应当回避，为什么？（1）注册会计师海拥有华兴公司超过5%的股权，华兴公司聘请海审计其2008年度的财务报表。 （2）注册会计师海长期为华兴公司代理记账和代编财务报表，华兴公司聘请海审计其2008年的财务报表。 （3）华兴公司聘请注册会计师海审计其2008年度的财务报表，海妻子的弟弟担任华兴公司的董事。 （4）华兴公司聘请注册会计师海审计其2008年度的财务报表，海还为华兴公司提供资产评估服务。 （5）注册会计师已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理7年了，2009年华兴公司仍然聘请海是其财务报表。 2、会计师事务所接受委托，承办商业银行2008年度财务报表审计业务。会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。假定操作一下情况： （1）商业银行以2007年度经营亏损为由，要求会计师事务所降低一定数额的审计费用，但许诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。会计师事务所同意商业银行的要求，并与之签订补充协议。

（2）A注册会计师持有该商业银行的股票100股，市值约为600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予以回避。 要求：针对各种情况，判断会计师事务所及A注册会计师是否违反了中国注册会计师职业道德规的相关规定，简要说明理由。 3、红光公司是一会计师事务所的常年客户。2008年11月，会计师事务所与红光公司续签了审计业务约定书，审计红光公司2008年度财务报告。假定存在下列情况： （1）红光公司由于财务困难，应付会计师事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。经双双协商，会计师事务所同意红光公司延期至2009年底支付。在此期间，红光公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）红光公司由于财务人员短缺，2008年向会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。会计师事务所未将该注册会计师包括在红光公司2008年度财务报表审计项目组。 （3）会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向红光公司提出了调整建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德规有关独立性的规定，分别判断上述情况是否对会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

注册会计师审计管理培训资料(16个doc)1

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第四章注册会计师的法律责任 第一节注册会计师法律责任 一、会计责任与审计责任 会计责任审计责任 内容 建立和健全本单 位的内部控制制度； 保护本单位的资产安 全和完整；保证提交 审计的会计资料真 实、合法和完整。 注册会计师 应在审计报告中 清楚地表达对会 计报表整体的意 见，并对出具的审 计报告负责。 关注 被审计单位的会计责任和注册会计师的审计责任一般要写入审计业务约定书中予以明确。 二、错误与舞弊 错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。错误主要包括：①原始记录和会计数据的计算、抄写错误；②对事实的疏忽和误解；③对会计政策的误用。 舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。舞弊主要包括：①伪造、编造记录或凭证； ②侵占资产；③隐瞒或删除交易或事项；④记录虚假的交易或事项；⑤蓄意使用不当的会计政

策。 1．几个观点： （1）注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎态度，根据审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在的严重失实的错误与舞弊揭露出来。这就是说，注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来应负审计责任。 （2）由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊。所谓合理确信就是注册会计师不对会计报表的正确性负责。 （3）注册会计师是否对未能查出的重大错弊负责，关键要看未能查出的原因是否源于注册会计师本身的过错。 2．计划、实施审计时对错误与舞弊的处理及对报告的影响 ①计划审计时 注册会计师在编制计划时，应考虑采用适当

2019年CPA审计重点知识复习总结(完整版)

2019年CPA审计重点知识复习总结(完整版) 第一章注册会计师审计职业特点 第一节注册会计师审计的起源与发展（略） 第二节注册会计师审计的性质 一、注册会计师审计含义 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 图1-1 审计是一个系统化过程

对“审计”含义的各要素，请从以下方面理解： 1．审计主体，是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求（请链接教材第六章）。 2．审计对象，是“经济活动与经济事项认定”（如上图1-1），认定的定义和分类（请链接教材第七章）。 3．审计标准，这里的“既定标准”，比如，对中国境内的上市公司财务报表审计中，“既定标准”就是“企业会计准则”，但是如果抽象的说，今年教材按照修订后的审计准则第1101号，所说的“既定标准”就是“某一财务报告框架”，“适用的财务报告编制基础”等表达。 4．审计目标，是审计人员获取和评价审计证据的方法（请链接审计教材第9章第2节）。 5．审计报告，如图1－1，就是审计人员把审计结果传递给审计报告使用者（审计报告的内容请链接教材第二十七章第三、四节）。 6．审计本质，如图1－1，是一个系统化的过程，这个系统化过程中涉及审计主体、审计对象、审计依据、审计目标和审计结论。 请务必结合图示理解审计的内涵以及审计的几个要素。 二、注册会计师审计的作用 1．注册会计师审计是注册会计师提供的一种鉴证服务，这种鉴证服务是可以提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险。 2．注册会计师发表的审计意见可以提高信息的可靠性或可信度。

东北财经 审计习题与案例

第一章 (一)判断题 1.财产所有权和经营权的分离是注册会计师审计产生的直接原因。( ) 2.资产负债表审计阶段，审计报告的使用者是社会公众。( ) 3.注册会计师审计是经济发展到一定阶段的产物，我国计划经济时代没有注册会计师审计。( ) 4.审计是就有关经济活动和经济事项的一些说法加以验证。( ) 5．政府审计在审计监督体系中起主导作用，内部审计是政府审计的基础，独立审计是政府审计的辅助形式。( ) 6．经营审计的独立性要求比财务报表审计的独立性要求要低。( ) 7．内部审计人员、政府审计人员和注册会计师都可以从事经营审计。( ) 8．我国审计机关只能发表审计意见，对违反财经纪律的单位及个人无权予以经济制裁。( ) 9.经营审计的报告形式与内容随着约定任务的情况不同而有着非常大的差别。( ) 10.注册会计师审计就是注册会计师接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见。( ) 11.政府审计是独立性最强的一种审计。( ) 12.审计与企业财务会计的目的均是提高企业的经济效益。( ) 13.注册会计师审计的依据是财政部制定的会计准则。( ) 14.注册会计师审计发展到资产负债表审计时期，审计抽样方法得到了广泛应用。 15.鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议。 1 6·在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的意见段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。 17·合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 18．在历史财务信息审阅业务中，注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对历史财务信息进行审阅并以积极方式发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。( ) 19．其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务，如预测性财务信息审核、内部控制审核、风险管理鉴证、网域认证等。 (二)单项选择题 1．注册会计师审计最早萌芽于16世纪的欧洲，其原因是适应一种企业形式的需要，这种企业形式是( )。 A．独资企业B．合作企业C．公司制企业D．合伙企业2．最早以《公司法》的形式规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目的国家是( )。 A．美国B．英国C．德国D．意大利 3．在注册会计师审计发展的过程中，审计报告使用人从股东、债权人扩大到整个社会公众是在( )。 A．详细审计阶段B．资产负债表审计阶段 c．财务报表审计阶段D．抽样审计阶段 4．在注册会计师审计的形成和发展过程中，以会计账簿为审计对象，以查错防弊为目标的详细审计应当属于( )。 A．财务报表审计B．内部控制导向审计 C.20 世纪初的美国式审计 D.早期的英国注册会计师审计5·我国注册会计师审计最早的法规《会计师暂行章程》出自于( )。 A·宋朝B．北洋政府 C·国民党政府 D.新中国改革开放以后 6·下列事项中，标志着注册会计师审计职业诞生的是( )。 C．美国注册会计师协会的成立D．爱丁堡会计师协会的成立 7．编制财务报表的责任在于( )。 A．公司管理当局B．审计委员会 C．注册会计师D．内部审计人员 8．下列关于注册会计师审计的提法中，不正确的是( )。 A．注册会计师审计的产生早于政府审计 B．注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 C．注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计 D．注册会计师审计在经济活动中的特殊作用是提高财务信息的可靠性和可信性 9．财务报表审计的判断标准是( )。 A．企业内部会计制度B．会计准则 c．审计准则D．有关法律规定 10．经营审计的判断标准是( )。 A．会计准则 B．审计准则 C．管理当局或法令设立的目标 D．政府颁布的政策、法规、规定或第三者的要求 11．经营审计的审计报告的使用者主要是( )。 A企业投资者、债权人B．企业潜在的投资者、债权人C·被审计单位D．企业股东 12．在抽样审计阶段，注册会计师在进行审计时首先要审查和评价被审计单位的（） A.内部审计制度B．内部管理制度 C.内部控制制度D．企业财务会计制度 13．下列各项中，属于合规审计的是( )． A·环境审计B．上市公司年度财务报表审计 C．经济效益审计D．财经法纪审计 14·从独立性的角度来看，在我国审计监督体系中，政府审计( )。 A．仅与委托者独立，不与被审计单位独立 B．与审计委托者和被审计单位均独立 C．与审计委托者和被审计单位均不独立 D．仅与被审计单位独立，不与委托者独立 15．下列各类审计中，起源、发展最早的应当是( )。 A．内部审计B．政府审计 C．注册会计师审计D．国际审计 16．下列各项中，不属于注册会计师审计特点的是( )。A．强制审计B．有偿审计 c．受托审计D．双向注册会计师审计 17．下列各项中，不能作为审计存在原因的是( )。 A．管理部门和审计师之间存在利益冲突 B．财产所有权和财产管理权的分离 c．信息不对称情况的存在 D．财务报表的复杂性，需要专业知识才能判断 18．鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。对于鉴证业务的理解，不恰当的观点是( )。 A．鉴证业务的用户是“预期使用者” B．鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度 c．鉴证业务的基础是独立性和专业性 D．鉴证业务的“产品”是鉴证意见 19．财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表发表审计意见。其不应包括的内容是( )。 A·财务报表是否按照适用的会计准则的规定编制 B·财务报表是否按照适用的相关会计制度的规定编制 C．财务报表是否在所有方面公允反映被审计单位的财务状