CEO权力_CFO背景特征与会计信息质量_何凡
２０１５年第５期
双月刊总第２１２期
中南财经政法大学学报
ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＺＨＯＮＧＮＡＮ ＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹ ＯＦ ＥＣＯＮＯＭＩＣＳ ＡＮＤ
ＬＡＷ№．５．２０１５
ＢｉｍｏｎｔｈｌｙＳｅｒｉａｌ№．２１２
ＣＥＯ权力、ＣＦＯ背景特征与会计信息质量
何 凡 张欣哲 郑 珺
（四川师范大学会计系，四川成都６１００６６
）摘要：本文选取沪深两市２００９～２０１３年的上市公司为研究样本，以高层梯队理论为研究视角，在分别研究ＣＦＯ背景特征和ＣＥＯ权力与会计信息质量之间关系的基础上，重点研究了ＣＥＯ权力对ＣＦＯ背景特征与会计信息质量之间关系的影响，研究发现：如果不具备对ＣＥＯ权力的有效控制手段，ＣＥＯ权力越大，会计信息质量越差；ＣＦＯ财务专业能力越强、任职期限越长、年龄越大对会计信息质量的提升作用越显著；ＣＥＯ权力对ＣＦＯ财务专长与会计信息质量之间的关系无法产生明显的影响，ＣＦＯ财务专长对会计信息质量的影响相对独立于ＣＥＯ权力；ＣＥＯ权力对ＣＦＯ任期与会计信息质量之间的关系产生了抑制效应；ＣＥＯ权力对ＣＦＯ年龄和性别与会计信息质量之间的关系产生了显著的提升效应。
关键词：ＣＥＯ权力；ＣＦＯ背景特征；
盈余管理；会计信息质量中图分类号：Ｆ２３４ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００３－５２３０（２０１５）０５－０１０８－
０９收稿日期：２０１５－０５－
１３基金项目：四川省教育厅重点项目“ＣＥＯ权力、ＣＦＯ背景特征与会计信息质量”（１４ＳＡ００１８）
；四川师范大学校级重点项目“高管层权力类型、股权薪酬差距与企业绩效研究”（０３７３３９
）作者简介：何 凡（１９８０—）
，男，四川南部人，四川师范大学会计系副教授，博士；张欣哲（１９８２—），男，陕西韩城人，四川师范大学会计系讲师，博士；郑 珺（１９７９—）
，女，四川成都人，四川师范大学会计系副教授，博士。一、引言
会计信息质量水平从微观层面看关系到利益相关者的决策质量，从宏观层面看关系到社会资源的合理配置，从会计信息产生到对外披露，ＣＦＯ都具有极其关键的作用和责任①，Ｍｉａｎ（２００１）
甚至将此称为财务体制管理的终极责任［１］
。近年来国内外学者针对ＣＦＯ与会计信息质量关系的研究逐步
增多。这些主要以高层梯队理论为基础的研究提供的证据表明，ＣＦＯ个人背景特征会对会计信息质量产生显著的影响，公司在ＣＦＯ任命过程中关注ＣＦＯ的背景特征有助于提高公司会计信息质量水平。实践中监管部门和企业对构建ＣＦＯ制度也越来越重视，但会计信息质量水平较低的问题依然严重。以我国为例，虽然主管部门已经在较长的一段时间内重视ＣＦＯ制度的建设，并且在２００８年颁布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引中也明确强调财务负责人在企业财务内部控制方面的职责，可是与会计信息质量相关的违规行为并未明显减少。这表明会计信息质量的提升是一项综合性的制度工程，ＣＦＯ制度之外的其他配套制度亦会影响ＣＦＯ与会计信息质量之间的关系。
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０１
根据高层梯队理论，公司高管团队中另外一个与会计信息质量水平有紧密关系的主体是ＣＥＯ。姜付秀等（２０１３）发现会计信息的质量更多地是由ＣＥＯ和ＣＦＯ共同决定［２］；Ｇｒａｈａｍ等（２００５）指出ＣＦＯ同时是股东和ＣＥＯ的代理人［３］。上述结果表明ＣＥＯ权力会对ＣＦＯ与会计信息质量的关系产生合乎逻辑且不可忽视的影响，但现有研究在探讨ＣＦＯ与会计信息质量的关系时，都未考虑ＣＥＯ权力对两者关系产生的影响。基于此，本文以《企业内部控制基本规范》实施后中国上市公司为对象，研究ＣＥＯ权力、ＣＦＯ背景特征与会计信息质量的关系无疑具有重要的理论和实践意义。
本文可能的贡献在于：（１）揭示了ＣＥＯ权力对ＣＦＯ背景特征与会计信息质量之间关系的影响，深化了已有关于ＣＦＯ背景特征的研究；（２）以会计信息质量的视角入手，分析ＣＥＯ权力影响ＣＦＯ制度的效果，有助于拓宽ＣＦＯ制度的研究视野，为公司配置ＣＥＯ和ＣＦＯ提供了可资借鉴的依据。
二、文献综述与研究假设
（一）ＣＦＯ背景特征与会计信息质量
１．ＣＦＯ财务专长与会计信息质量
作为公司会计信息质量的终极负责人，ＣＦＯ直接决定了公司会计政策的选择和调整，其财务专长当然值得特别关注。Ａｉｅｒ等（２００５）发现公司财务负责人财务专业能力越强，公司发生财务重述的概率越小［４］；Ｇｅｉｇｅｒ等（２００６）发现在公司新的财务负责人的财务能力较原财务负责人提高的情况下，公司可操控性应计项水平显著降低［５］；Ｌｉ等（２０１０）发现财务负责人专业能力越差，公司的内部控制质量也越差，导致公司财务内部控制出现差错和舞弊的概率增加［６］；王霞等（２０１１）发现ＣＦＯ的财务专长不仅可以降低会计差错发生的概率，而且可以减少会计差错发生的频率［７］。综上所述，可以预期ＣＦＯ财务专业能力越强，公司的会计信息质量越高。鉴于此，本文提出假设：
Ｈ１：ＣＦＯ财务专业能力越强，公司会计信息质量水平越高。
２．ＣＦＯ任期与会计信息质量
ＣＦＯ的任期是其积累工作经验的主要方面，任期越长越有利于积累所在公司的工作经验。Ａｉｅｒ等（２００５）发现随着ＣＦＯ工作经验丰富程度提高，发生会计差错和会计舞弊的概率显著降低［４］；Ｆｒａ－ｓｅｒ等（２００６）发现包括ＣＦＯ在内的公司高管在任期增加后，积累的工作经验可以帮助其修正决策偏差［８］；邱昱芳（２０１１）等发现，财务负责人在目前上市公司担任现职的时间越长，其所在公司的可操纵应计项越低［９］。借此，本文提出假设：
Ｈ２：ＣＦＯ担任本公司现职的时间越长，公司会计信息质量水平越高。
３．ＣＦＯ年龄（性别）与会计信息质量
Ｆｉｎｋｅｌｓｔｅｉｎ（１９９２）认为高管年龄、性别等特征会影响其行为模式［１０］。从年龄层面看，Ｐｒｅｎｄｅｒｇａｓｔ等（１９９６）发现，与年长的管理者相比，年轻的管理者为表现自己的能力，在企业决策中更容易表现出过度自信，从而做出风险更大的决策［１１］；何威风等（２０１０）发现高管年龄与公司财务重述负相关［１２］。从性别层面看，Ｂｏｄｅｎ等（２０００）的研究发现，美国同行业企业中，女性企业家比男性企业家经营的企业财务风险更低［１３］；Ａｄａｍｓ等（２００９）发现女性董事有助于董事会作用的发挥，提高董事会的效率和公司业绩；何威风等（２０１０）发现由于男性高管容易表现出过度自信，相对于女性高管来说更容易做出激进的决策从而发生企业的财务重述［１２］。综上可见，随着ＣＦＯ年龄的增长，在会计政策选择和调整过程中可能会更加稳健，导致会计信息质量水平的提升，同时女性ＣＦＯ与男性ＣＦＯ相比，对会计信息质量水平的提升有正面的影响。基于以上分析，本文提出如下假设：
Ｈ３：在ＣＦＯ具备正常的履职能力的前提下，其年龄与会计信息质量水平正相关；
Ｈ４：在其他条件相同的情况下，与ＣＦＯ是男性的公司相比，ＣＦＯ是女性的公司会计信息质量水平更高。
（二）ＣＥＯ权力、ＣＦＯ背景特征与会计信息质量
１．ＣＥＯ权力与会计信息质量
ＣＥＯ是公司最高决策权的拥有者和行使者，按照管家理论的观点，ＣＥＯ与股东的利益目标具有
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９
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一致性，公司更多地授权ＣＥＯ进行相应的决策。在这种情况下，ＣＥＯ会监督ＣＦＯ选择对公司价值最大化的会计行为，提升绩效的手段是高效的竞争获利而不是盈余管理，这将有利于提升会计信息质量。此时，ＣＥＯ权力越大则质量提升效应越显著。刘启亮等（２０１３）发现高度集权的ＣＥＯ可以尽可能地调配公司的各种资源来完善内部控制，确保内部控制的建设和实施更加及时有效，从而使内部控制更有助于提高公司会计信息的质量［１４］；陈德球等（２０１１）发现随着任期的延长，ＣＥＯ在公司中的权力增加，为了维护业已建立的声誉，ＣＥＯ会产生降低盈余管理的动机［１５］。代理理论则认为ＣＥＯ与股东的利益目标存在差异，作为经济人的ＣＥＯ可能因私利而损害股东利益，公司应对ＣＥＯ进行相应的监督。Ｆｒａｎｃｉｓ等（２００８）发现ＣＥＯ有动机通过盈余操控来影响市场（包括资本市场和经理人市场）的评估，从而导致会计信息质量的差异［１６］；谢盛纹等（２０１４）发现为了获得超额盈余的奖励报酬、争夺代理权、降低被解雇的风险、减少债务融资成本，ＣＥＯ具有通过管理盈余信息影响所有者与利益相关者决策判断的倾向，上述倾向随ＣＥＯ权力增加变得更加明显［１７］。上述分析表明ＣＥＯ权力对会计信息质量的影响在不同的条件下可能存在差异，故本文提出如下竞争性假设：
Ｈ５ａ：在其他条件相同的情况下，ＣＥＯ权力越大，会计信息质量水平越高；
Ｈ５ｂ：在其他条件相同的情况下，ＣＥＯ权利越大，会计信息质量水平越低。
２．ＣＥＯ权力对ＣＦＯ背景特征与会计信息质量关系的影响
刘启亮等（２０１３）指出公司的权力结构会影响其会计行为［１４］；Ｇｒａｈａｍ等（２００５）认为ＣＥＯ对自己在资本市场和职业经理人市场的评估很大程度上影响了他们的财务报告决策［１８］；Ｆｅｎｇ等（２０１１）发现ＣＥＯ权力较大时，ＣＦＯ可能因无力抵制ＣＥＯ的压力而被迫参与会计信息操纵［１９］。姜付秀等（２０１３）指出由于ＣＦＯ直接决定了会计政策的选择和调整，ＣＥＯ财务报告决策的实现不仅依靠自身的决策，更需要直接负责会计信息处理的ＣＦＯ积极配合才能完成，ＣＥＯ势必对ＣＦＯ的工作过程产生不可忽视的影响［２］。因此可以预期ＣＦＯ背景特征与会计信息质量之间的关系会受到ＣＥＯ权力的影响。
那么，ＣＥＯ权力会如何影响ＣＦＯ背景特征与会计信息质量之间的关系呢？首先，从ＣＥＯ权力对ＣＦＯ财务专长与会计信息质量关系的影响来看，当ＣＦＯ财务专业能力越强时，其工作过程和工作结果越具有权威性，ＣＥＯ在财务专业知识方面与ＣＦＯ相比存在的信息劣势也越发明显，面对ＣＥＯ权力的压力，财务专业能力越强的ＣＦＯ越可能从专业的角度维护会计信息的质量，因此ＣＥＯ权力对ＣＦＯ财务专长与会计信息质量之间的关系可能并不能产生显著的影响。对于ＣＦＯ任期与会计信息质量之间的关系，ＣＥＯ权力产生影响的能力可能会更强大，姜付秀等（２０１３）的研究发现ＣＥＯ和ＣＦＯ的任期交错产生的团队异质性能有效抑制ＣＥＯ的盈余管理能力［２］。那么，无论是ＣＥＯ和ＣＦＯ是否存在任期交错，ＣＦＯ的任期越长，ＣＥＯ与ＣＦＯ之间的团队异质性都更容易被消除。特别是ＣＥＯ权力越大时，在较长的ＣＦＯ任期中施压成功的概率越大，因此ＣＥＯ权力可能会降低因ＣＦＯ任期延长而对会计信息质量的提升效果。另外，王霞等（２０１１）的研究发现随着ＣＦＯ年龄的增长，其决策的保守倾向和丰富的工作经验是减少其主观和客观会计差错的重要原因［７］，在考虑ＣＥＯ权力的影响时，ＣＦＯ年龄上的优势可能会有利于其维护会计信息质量，ＣＥＯ更可能出于对其工作经验充分利用的角度而选择支持其会计行为。而从性别的角度来看，李小荣等（２０１２）研究表明女性在财务决策中更谨慎［２０］；Ｎａｌｉｋｋａ（２００９）发现女性ＣＦＯ提供更多和更高质量的自愿性披露，并认为女性ＣＦＯ的谨慎和沟通能力较男性ＣＦＯ更强是导致其前述行为的主要原因［２１］。因此我们认为女性ＣＦＯ为了实现其自身会计信息报告目标，能更有效地利用其沟通能力寻求ＣＥＯ的支持，从而使ＣＥＯ权力对因ＣＦＯ性别特征而产生的会计信息质量提升效果产生进一步的提升效应。基于上述分析，本文提出如下假设：
Ｈ６：公司ＣＥＯ权力对因ＣＦＯ财务专业能力增强而导致的会计信息质量水平提高无法产生显著的影响；
Ｈ７：公司ＣＥＯ权力增加会对因ＣＦＯ担任本公司现职的时间越长而导致的会计信息质量水平提１
０
１
高产生抑制效应；
Ｈ８：公司ＣＥＯ权力增加会对因ＣＦＯ年龄增长而导致的会计信息质量水平提高产生提升效应；Ｈ９：公司ＣＥＯ权力增加会对因ＣＦＯ是女性而导致的上市公司会计信息质量水平提高产生提升效应。
在实证检验的过程中，关于ＣＦＯ背景特征与会计信息质量关系的假设得到证实，是进一步检验ＣＥＯ权力对ＣＦＯ背景特征与会计信息质量之间关系影响的前提条件，
如果前者在实证研究中不符合预期，则后续的假设不予检验。
三、研究设计
（一）样本选择及数据来源
财政部于２００８年颁布并于２００９年开始在上市公司实施《企业内部控制基本规范》，这说明对上市公司内部控制建设的重视达到一个新的高度。因此，本文选取２００９～２０１３年沪深交易所上市的所有Ａ股上市公司为初始样本，并对初始样本进行如下筛选：首先剔除了金融业和公共事业类上市公司；然后剔除年度行业观察值少于２０个的行业样本；剔除ＳＴ、＊ＳＴ公司；在此基础上，剔除五年中任意一年初始样本数据缺失或其他相关数据缺失的公司。最终获得为期五年的平衡面板数据，各年观测值为１０２７个，共５１３５个观测值。研究数据来自国泰安数据库、
上海和深圳证券交易所官方网站。（二）变量设置及检验模型
１．ＣＥＯ权力变量。借鉴权小锋等（２０１０）使用的方法［２２］
，将ＣＥＯ权力细分为组织权力、
专家权力、所有制权力、声誉权力四个方面，为上述四个方面分别设置２个哑变量，然后对８个哑变量进行主
成分分析②，采用第一主成分为ＣＥＯ权力的综合指标，形成第一个ＣＥＯ权力衡量综合指标Ｐｏｗｅｒｐｃ；另外直接计算８个哑变量的算术平均值，得到另一个ＣＥＯ权力衡量综合指标Ｐｏｗｅｒｅｗ。上述变量用向量组ＡＰｏｗｅｒ表示。在此基础上，为了检验ＣＥＯ权力对ＣＦＯ背景特征与会计信息质量之间关系的影响，在实证模型中需构建交乘项，为此，对前述Ｐｏｗｅｒｐ
ｃ、Ｐｏｗｅｒｅｗ分别设置对应的分组哑变量（变量定义见表１），以向量组ＡＹＰｏｗｅｒ表示。２．ＣＦＯ背景特征变量。已有研究一般从职业资格、ＣＦＯ学历、任职年限等方面衡量ＣＦＯ的财
务专长。由于本文将任职年限作为ＣＦＯ背景特征之一单独研究，因此设置ＳＴＵＤ为ＣＦＯ学历变量，如果ＣＦＯ取得了硕士及以上学历，取值１，否则０；设置ＣＰＡ为ＣＦＯ职业资格变量，如果ＣＦＯ取得ＣＰＡ或中级及以上会计师职称，取值１，否则０；变量ＰＲＣ为ＳＴＵＤ和ＣＰＡ的算术平均数，以其作为财务专长的综合衡量指标；ＴＯＣ为ＣＦＯ在公司中的任职年限；ＣＡＧＥ为ＣＦＯ的年龄；ＣＳＥＸ为ＣＦＯ的性别，女性取值１，否则０。上述变量用向量组ＡＣＦＯ表示。
３．会计信息质量。以公司盈余管理水平衡量会计信息质量，设置变量ＤＩＡ代表公司可操纵性
应计项目的绝对值，采用陆建桥（１９９９
）使用的扩展琼斯模型［２３］
：ＴＡｉｔＡｉｔ－１＝αｉ１Ａｉｔ－１＋β１ｉΔＲＥＶｉｔＡｉｔ－１－ΔＲＥＣｉｔ
Ａ［］
ｉｔ－１＋β２ｉＦＡｉｔＡｉｔ－１＋β３ｉＩＡｉｔＡｉｔ－１＋ξｉｔ
其中：ＴＡｉｔ为ｉ公司第ｔ年应计利润总额；Ａｉｔ－１为ｉ公司第ｔ－１年的资产总额；ΔＲＥＶｉｔ为ｉ公司
第ｔ年营业收入变动额；ΔＲＥＣｉｔ为ｉ公司第ｔ年应收款项增加额；ＦＡｉｔ为ｉ公司第ｔ年的固定资产；ＩＡｉｔ为ｉ公司第ｔ年的无形资产和其他长期资产。ＤＩＡ为模型拟合后的残差项。
４．控制变量。借鉴国内外相关研究［２４］
，本文控制了如下影响因素：公司规模、资产负债率、成长机会、审计质量、独立董事人数、年度和行业哑变量，以向量组ＡＣＯＮＴＲ表示。全部变量及其定义如表１所示。
（三）模型设定
为检验ＣＦＯ背景特征与会计信息质量之间的关系，
即假设Ｈ１～Ｈ４，本文构建如下面板数据模型：
１
１１
表１变量定义表
变量名称变量定义
Ｐｏｗｅｒｐｃ对衡量ＣＥＯ权力的８个哑变量进行主成分分析的合成指标
Ｐｏｗｅｒｅｗ对衡量ＣＥＯ权力的８个哑变量计算的算术平均数
ＹＰｏｗｅｒｐｃ样本公司Ｐｏｗｅｒｐｃ值大于全样本Ｐｏｗｅｒｐｃ的平均值时，取１，否则０
ＹＰｏｗｅｒｅｗ样本公司Ｐｏｗｅｒｅｗ值大于全样本Ｐｏｗｅｒｐｃ的平均值时，取１，否则０
ＳＴＵＤ ＣＦＯ学历变量，ＣＦＯ取得了硕士及以上学历，取值１，否则０
ＣＰＡ ＣＦＯ职业资格变量，ＣＦＯ取得ＣＰＡ或中级及以上会计师职称，取值１，否则０
ＰＲＣ财务专长的综合衡量指标，ＳＴＵＤ和ＣＰＡ之和的算术平均数
ＴＯＣ ＣＦＯ在公司中的任职年限
ＣＡＧＥ ＣＦＯ的年龄
ＣＳＥＸ ＣＦＯ的性别，女性ＣＦＯ取值１，否则０
ＤＩＡ会计信息质量，以扩展琼斯模型拟合后的残差绝对值表示
ＬＮｓｉｚｅ公司总资产的自然对数
ＬＥＶ资产负债率
ＧＲＯ主营业务收入增长率
ＡＵＤ四大会计师事务所审计时，取值１，否则０
ＤＳＨ独立董事人数
Ｙｅａｒ年度虚拟变量，控制年度效果
ＩＮＤ行业虚拟变量，控制行业影响
ＤＩＡｉｔ＝αｉ＋βｉＡＣＦＯｉｔ＋γｉＡＣＯＮＴＲｉｔ＋μｉｔ（１）为检验ＣＥＯ权力与会计信息质量关系的假设Ｈ５ａ和Ｈ５ｂ，以及ＣＥＯ权力对ＣＦＯ背景特征与会计信息质量之间关系产生的影响，即假设Ｈ６～Ｈ９，本文构建如下面板数据模型：ＤＩＡｉｔ＝κｉ＋ηｉＡＣＦＯｉｔ＋θｉＡＰｏｗｅｒｉｔ＋ηｉＡＹＰｏｗｅｒｉｔ×ＡＣＦＯｉｔ＋λｉＡＣＯＮＴＲｉｔ＋ξｉｔ（２）模型（１）、（２）中变量具体定义见上文及表１。αｉ和κｉ代表截面数据的个体效应，使用Ｓｔａｔａ１２．０进行样本分析，ＢＰ检验和Ｈａｕｓｍａｎ检验结果拒绝了面板模型下的固定效应回归和横截面的混合回归，故假设αｉ和κｉ为随机变量，采用随机效应模型回归；μｉｔ和ξｉｔ代表随机误差项；为避免异方差和自相关的影响，采用非参数协方差矩阵估计法。
四、实证结果分析
（一）描述性统计分析
的均值为０．０３７１，第一四分位数（Ｑ１）为０．０１２５，第三四表２是主要变量的描述性统计，Ｐｏｗｅｒ
ｐｃ
分位数（Ｑ３）为０．０５２６，表明不同公司的ＣＥＯ权力大小区别较大，从Ｐｏｗｅｒｅｗ的描述性统计中同样可以观察到这一结果。从ＳＴＵＤ的统计来看，有３１．４％的ＣＦＯ拥有硕士及以上学历，表明我国上市公司ＣＦＯ的学历水平较高，拥有良好的教育背景；ＣＰＡ的均值为０．４５１，表明ＣＦＯ中已获得ＣＰＡ资格或取得中级以上会计职称的比例为４５．１％，ＣＦＯ普遍掌握了良好的会计专业技能。另外，ＣＦＯ任职年限均值为１．３３８，第一四分位数（Ｑ１）为０．５，第三四分位数（Ｑ３）为３．４７２，表明不同公司ＣＦＯ的任职年限有较大差异；ＣＦＯ的平均年龄是４０．３１５；有２６．２％的ＣＦＯ为女性；ＤＩＡ的均值为０．０６４，从分位数和标准误来看，不同公司的可操纵性应计数的差异依然明显。
、Ｐｏｗｅ－表３中报告了变量ＤＩＡ与ＣＦＯ特征和ＣＥＯ权力相关变量的Ｐｅａｒｓｏｎ相关系数，Ｐｏｗｅｒ
ｐｃ
ｒｅｗ与ＤＩＡ的相关系数均为正，且在１０％水平上显著；ＤＩＡ与ＣＦＯ背景特征４个变量的相关系数均为负，且除与ＣＳＥＸ的相关系数不显著之外，另外３个变量的相关系数均在５％及以上水平上显著。从Ｐｅａｒｓｏｎ相关系数的结果来看，本文关于ＣＦＯ背景特征与会计信息质量关系的假设得到了初步支持。
１
１
２
表２主要变量的描述性统计
变量平均值２５％分位数中位数７５％分位数标准误Ｐｏｗｅｒｐｃ０．０３７ ０．０１２ ０．０３８ ０．０５２ ０．７２６Ｐｏｗｅｒｅｗ０．４８９ ０．２１５ ０．３４２ ０．４１０ ０．０２７ＹＰｏｗｅｒｐｃ０．６２１ ０ ０ １ ０．２１２ＹＰｏｗｅｒｅｗ０．６００ ０ ０ １ ０．２４３ＳＴＵＤ ０．３１４ ０ ０ １ ０．３２５ＣＰＡ ０．３５１ ０ ０ １ ０．２３３ＰＲＣ ０．４０８ ０ １ ０ ０．２８１ＴＯＣ １．３３８ ０．５ １．２１８ ３．４７２ ０．７５８ＣＡＧＥ ４０．３１５ ３８ ４１ ４７ ８．９４３ＣＳＥＸ ０．２６２ ０ ０ １ ０．７９１ＤＩＡ ０．０６４ ０．０１９ ０．０３６ ０．０８７ ０．０９５
表３主要变量的Ｐｅａｒｓｏｎ相关系数
变量ＰｏｗｅｒｐｃＰｏｗｅｒｅｗＰＲＣ ＴＯＣ ＣＡＧＥ ＣＳＥＸ ＹＰｏｗｅｒｐｃＹＰｏｗｅｒｅｗＤＩＡ
Ｐｏｗｅｒｐｃ１
Ｐｏｗｅｒｅｗ０．７１２＊＊＊１
ＰＲＣ ０．００１ ０．００１ １
ＴＯＣ－０．０２１＊－０．０３０＊０．４５０＊＊＊１
ＣＡＧＥ ０．０２３＊＊０．０１９＊＊０．３４１＊＊＊０．２１５＊＊１
ＣＳＥＸ ０．０１９＊０．０２０＊０．０１５ ０．００９ ０．０５１＊１
ＹＰｏｗｅｒｐｃ０．２９１＊＊０．１８８＊＊０．０１０－０．１＊＊０．２３３＊＊０．０２１＊＊１
ＹＰｏｗｅｒｅｗ０．３００＊＊０．３３２＊＊０．１７０＊＊０．０２－０．１４＊＊０．２０１＊＊０．０１８＊＊１
ＤＩＡ ０．０１１＊０．０１９＊－０．０５１＊＊－０．０６９＊＊＊－０．０３５＊＊０．０２３ ０．０１７＊０．０２＊１
注：＊＊＊、＊＊、＊分别表示在１％、５％和１０％的水平上显著（双尾），下表同。
（二）回归结果分析
１．ＣＦＯ背景特征与会计信息质量关系分析
我们用模型（１）对ＣＦＯ背景特征与会计信息质量之间的关系进行实证分析。为更好地反映ＣＦＯ背景特征对会计信息质量的影响，首先分别将财务专长、任职年限、年龄、性别单独放入模型，然后再将所有测试变量同时放入模型进行回归，结果见表４。
从表４可知，５个回归模型的ＡｄｊＲ２最小值为０．２２５，最大值为０．４５３，表明模型较好地拟合了样本数据，模型的Ｆ值范围为１３．０３～２８．６６，证明了各模型的显著性。从模型（１）～（４）的结果看，４个ＣＦＯ背景特征变量的回归系数均为负数，除ＣＳＥＸ的回归系数不显著之外，其余３个变量的回归系数均在５％及以上水平显著为负。这表明ＣＦＯ的财务专长越强、任职期限越长以及年龄越大对会计信息质量提升作用越显著。与已有研究不同的是，回归结果并未支持女性ＣＦＯ对会计信息质量的提升作用。从模型（５）的结果看，当全部ＣＦＯ背景特征变量同时进入模型进行回归时，各变量回归系数的符号未发生变化，显著水平未有降低；变量ＣＳＥＸ的回归系数在１０％水平上显著。这表明女性ＣＦＯ对会计信息质量的提升作用需要与ＣＦＯ其他背景特征相互配合才能体现，这一结果可能需要在相关研究中进一步分析。至此，假设Ｈ１～Ｈ３全部得到了支持，假设Ｈ４得到了部分支持。
在控制变量的回归结果中，公司规模的回归系数为负，但并不显著；而资产负债率、主营业务收入增长率的回归系数均为正，并且显著；审计质量与独立董事人数的回归系数都显著为负，表明审计监督和独立董事的监督作用对会计信息质量的提升有显著的正向效果。这些结论与已有研究的结论基本一致。
１
３
１
表４ＣＦＯ背景特征与会计信息质量
自变量
因变量：ＤＩＡ
（１）（２）（３）（４）（５）
Ｃｏｎｓｔａｎｔ ０．７３５＊（３．２３８）１．２０３＊＊（５．３７１）－０．９９４＊（２．７８４）１．５２８＊＊（４．７７６）０．２３５＊（３．６０６）
ＰＲＣ－０．０３６＊＊（６．５７６）－０．０７４＊＊（５．２９７）
ＴＯＣ－０．０４１＊＊＊（１０．２１８）－０．０３５＊＊＊（８．３６１）
ＣＡＧＥ－０．０３３＊＊（５．６３７）－０．０４６＊＊＊（１１．２２５）ＣＳＥＸ－０．０１８（１．０３４）－０．０２０＊（３．１０９）
ＬＮｓｉｚｅ－０．０３９（１．０３１）－０．０７４（０．９２６）０．０２４（０．８２７）－０．０９１（１．００５）－０．０２４（０．８９２）
ＬＥＶ ０．１２４＊＊（４．２３８）０．１５７＊＊（５．０１６）０．１０５＊＊（３．９９４）０．０９５＊（３．０６７）０．０９８＊（２．９８１）
ＧＲＯ ０．１０９＊（２．０１９）０．１０１＊（３．０１５）０．０９４＊（２．３８１）０．１５６＊＊（３．２２１）０．１１７＊（３．００６）
ＡＵＤ－０．１５４＊＊（４．３１５）－０．１７２＊＊＊（７．１２６）－０．１０９＊＊（５．１３８）－０．１０８＊（３．３３７）－０．１７６＊＊＊（８．６６５）
ＤＳＨ－０．０７７＊（２．９１５）－０．０３１（２．００６）－０．０９４＊（３．００１）－０．１０３＊（３．５２７）－０．０９７＊（２．９３３）
Ｙｅａｒ控制控制控制控制控制
ＩＮＤ控制控制控制控制控制
ＡｄｊＲ２ ０．３８６ ０．３１９ ０．３７５ ０．２２５ ０．４５３
Ｆ－Ｖａｌｕｅ ２５．３４＊＊＊２８．６６＊＊＊２７．１３＊＊＊１３．０３＊＊＊２７．６２＊＊＊
Ｎ ５１３５ ５１３５ ５１３５ ５１３５ ５１３５
注：（）内为ｔ值，下表同。
２．ＣＥＯ权力对ＣＦＯ背景特征与会计信息质量之间关系的影响分析
表５是模型（２）的回归结果，为检验ＣＥＯ权力与会计信息质量之间的关系，我们首先用衡量ＣＥＯ权力的第一个综合变量Ｐｏｗｅｒｐｃ作为自变量，加入控制变量进行回归，得到结果（１）。然后再按照与模型（１）回归时相似的方法，首先单独引入ＣＦＯ的背景特征变量和相应变量与ＹＰｏｗｅｒ
ｐｃ
的交叉
项，得到（２）～（５）４个分析结果。最后将全部变量和交叉项引入模型进行回归，得到结果（６）。在结
果（１）～（６）中，变量Ｐｏｗｅｒ
ｐｃ
的回归系数始终显著为正，说明如果公司不具备对ＣＥＯ权力的有效控制手段，ＣＥＯ权力越大，会计信息质量越差，检验结果支持假设Ｈ５ｂ，符合代理理论的预期。在结果（２）～（６）中，ＣＦＯ背景特征所有变量的回归系数均为负，并且除ＣＳＥＸ外，其余变量的系数均显著，
这一结果与模型（１）相同，进一步支持了模型（１）的分析结论。从交叉项的回归系数来看，ＹＰｏｗｅｒ
ｐｃ×ＰＲＣ的回归系数为负，但并不显著，这表明ＣＥＯ权力对ＣＦＯ财务专长与会计信息质量之间的关系无法产生明显的影响，说明在ＣＦＯ财务专长对会计信息质量的影响相对独立于ＣＥＯ权力。进一步地，可以认为ＣＥＯ权力难以影响具有较强财务专业能力的ＣＦＯ与会计信息质量之间的关系，由于ＰＲＣ的回归系数显著为负，表明具有较强财务专业能力的ＣＦＯ对会计信息质量的提升作用具有抵
御强大ＣＥＯ权力负面影响的能力，检验结果验证了假设Ｈ６的结论。ＹＰｏｗｅｒ
ｐｃ×ＴＯＣ的回归系数
显著为正，ＴＯＣ的系数显著为负，表明ＣＥＯ权力对ＣＦＯ任期与会计信息质量之间的关系产生了抑制效应，在ＣＥＯ权力增加时，任期较长的ＣＦＯ并不能对会计信息质量产生相对独立的影响，相反可以认为，在ＣＥＯ权力增加的情况下，ＣＦＯ任期越长反而可能为两者之间的合谋提供了机会，从而产
生了抑制效应，假设Ｈ７得到了支持。其余两项交叉项ＹＰｏｗｅｒ
ｐｃ×ＣＡＧＥ和ＹＰｏｗｅｒ
ｐｃ×ＣＳＥＸ
的系
数均显著为负，从系数值来看，交叉项的系数绝对值也都明显大于单变量ＣＡＧＥ和ＣＳＥＸ的系数绝对值，表明ＣＥＯ权力对ＣＦＯ年龄和性别与会计信息质量之间的关系产生了显著的提升效应。这可能是因为在ＣＥＯ权力增加的情况下，由于年龄较大的ＣＦＯ和女性ＣＦＯ可能具备更强的沟通经验和沟通性别优势，从而获得ＣＥＯ支持提升会计信息质量的行为，假设Ｈ８和Ｈ９得到了支持。需要注
意的是，单变量ＣＳＥＸ的回归系数本身虽为负，但并不显著，而交叉项ＹＰｏｗｅｒ
ｐｃ×ＣＳＥＸ的系数显著
为负，表明性别的有利影响在ＣＥＯ权力较大的公司值得重视。各模型中的控制变量回归结果与表４中模型（１）的结果类似，不再赘述。
４
１
１
表５ＣＥＯ权力对ＣＦＯ背景特征与会计信息质量关系的影响
自变量
因变量：ＤＩＡ
（１）（２）（３）（４）（５）（６）
Ｃｏｎｓｔａｎｔ １．３２＊＊（５．５０５）－１．００２＊＊（４．０７１）－０．９＊（３．２５４）－０．８１１＊（２．９６）０．４２７（１．００３）－１．０２１＊＊（１．０９７）Ｐｏｗｅｒｐｃ０．１０３＊＊（７．１３）０．０８１＊（３．００２）０．０８６＊＊（４．１３７）０．０６０＊（１．９９３）０．０７４＊（２．０６１）０．０６５＊（２．６７６）ＰＲＣ－０．０４２＊＊（４．２０１）－０．０３７＊（２．９９２）ＴＯＣ－０．０５６＊＊（５．０３１）－０．０４３＊＊（５．２２８）ＣＡＧＥ－０．０３０＊（２．２９７）－０．０３８＊＊（４．８２３）ＣＳＥＸ－０．０８０（１．００３）－０．０１１（０．９６４）
ＹＰｏｗｅｒｐｃ×ＰＲＣ－０．００９（０．７６８）－０．００７（０．８４３）
ＹＰｏｗｅｒｐｃ×ＴＯＣ ０．０５８＊（３．０３８）０．０７４＊（３．００１）ＹＰｏｗｅｒｐｃ×ＣＡＧＥ－０．１０２＊＊（４．３８２）－０．１０３＊＊＊（７．２３０）ＹＰｏｗｅｒｐｃ×ＣＳＥＸ－０．０９８＊（２．９６４）－０．０８１＊＊（４．００９）ＬＮｓｉｚｅ－０．０３１＊（１．７３２）－０．０２５（０．８２７）－０．０５２（０．９７６）０．０１２（０．８６３）－０．０３（０．７９５）－０．０６２（０．９９５）
ＬＥＶ ０．１２２＊＊（３．００８）０．１０５＊＊（３．１３８）０．１７＊＊（４．００６）０．１８＊＊（４．９２２）０．１３３＊＊（４．３８８）０．１００＊（２．６１０）ＧＲＯ ０．０９９＊（２．０１３）０．０７９＊（１．９９６）０．１０１＊（２．３３５）０．１００＊（２．１２６）０．１４＊＊（３．０１５）０．１１６＊（３．３３４）ＡＵＤ－０．２０１＊＊（３．７７４）－０．１６０＊＊（３．２６８）－０．１４９＊＊＊（４．９３４）－０．１０９＊＊（３．６５５）－０．１２＊（２．９１５）－０．１８＊＊＊（４．２２９）ＤＳＨ－０．１０３＊（２．３９１）－０．１０８＊（２．６０６）－０．０２７（１．００１）－０．１０２＊（１．９０８）－０．１１７＊（２．６８１）－０．１０１＊（２．５１０）Ｙｅａｒ控制控制控制控制控制控制
ＩＮＤ控制控制控制控制控制控制
ＡｄｊＲ２ ０．２６３ ０．２７０ ０．２９１ ０．２５９ ０．２８ ０．３６２
Ｆ－Ｖａｌｕｅ １６．４２＊＊＊１７．６６＊＊＊１９．２８＊＊＊１８．５５＊＊＊１９．３２＊＊＊２５．０８＊＊＊
Ｎ ５１３５ ５１３５ ５１３５ ５１３５ ５１３５ ５１３５
另外，以本文设置的衡量ＣＥＯ权力的第二个综合变量Ｐｏｗｅｒｅｗ作为自变量的回归结果与表５中的结果一致。基于稳健性考虑，我们还进行了如下检验：（１）使用Ｌｏｕｉｓ（２００４）的方法计算公司的盈余管理水平［２５］，重新进行模型（１）、（２）的回归，研究结论保持不变；（２）将样本公司中曾发生财务重述的年度样本重新组合成一组样本，剩余的年度样本组合为另一组样本，然后对这两组样本按照前文方法进行回归，研究结论与前述结论一致。由于测试结果与前文结果无实质性差异，故未在文中报告。
五、研究结论与政策建议
公司高管的背景特征将影响公司行为，从会计行为的选择来看，ＣＥＯ和ＣＦＯ的背景特征会产生更加直接的影响。现有研究通常单独研究ＣＥＯ权力和ＣＦＯ背景特征对会计信息质量产生的影响。但是ＣＦＯ并不只是ＣＥＯ的代理人，ＣＦＯ背景特征与会计信息质量之间的关系究竟会受到ＣＥＯ权力的何种影响，需要进一步的研究。本文的研究表明：如果公司不具备对ＣＥＯ权力的有效控制手段，ＣＥＯ权力越大会导致会计信息质量恶化越严重；ＣＦＯ财务专业能力越强、任职期限越长、年龄越大，对会计信息质量的提升作用越显著。单独考虑ＣＦＯ的性别时，女性ＣＦＯ对会计信息质量的提升作用并不明显；ＣＦＯ财务专长对会计信息质量的影响相对独立于ＣＥＯ权力，财务专业能力较强的ＣＦＯ对会计信息质量的提升作用具有抵御ＣＥＯ权力负面影响的能力；ＣＥＯ权力对ＣＦＯ任期与会计信息质量之间的关系产生了抑制效应；ＣＥＯ权力对ＣＦＯ年龄和性别与会计信息质量之间的关系产生了显著的提升效应。
据此，本文的政策建议如下：（１）ＣＦＯ制度建设中应注意ＣＦＯ财务专长的考核，提高对ＣＦＯ财务专业能力的要求有利于会计信息质量的提高，同时要保证ＣＦＯ有相对稳定的任职环境，为其积累更多的工作经验提供条件；（２）为了在ＣＥＯ权力较大的情况下提高会计信息质量水平，应构建充分发挥ＣＦＯ财务专长、利用ＣＦＯ的工作经验和沟通能力的财务制度，同时应注意加强对任期重合较长的ＣＥＯ和ＣＦＯ的监督。
本文的局限性在于：首先，由于数据的可获得性受限，研究样本的时间窗口期偏短，结论的可靠性受到影响；其次，由于我国上市公司权力结构存在异质性，并非所有的公司ＣＥＯ在管理团队中都具有最终的经营决策权，因此研究有进一步完善的空间。
５
１
１
注释：
①我国上市公司的财务负责人称谓多样，常见的有ＣＦＯ、财务总监、总会计师、财务负责人、财务部部长、财务部经理、财务处长、首席财务官等。本文ＣＦＯ指上市公司年报中所披露的“主管会计工作负责人”。
②这８个哑变量是：组织权力（ＣＥＯ是否兼任董事长、ＣＥＯ是否是公司的内部董事）；专家权力（ＣＥＯ是否具有高级职称、ＣＥＯ的任职年限是否够长）；所有制权力（ＣＥＯ是否具有股权、机构投资者持股比例是否低于行业中位数）；声誉权力（ＣＥＯ是否高学历、ＣＥＯ是否在本企业之外兼职），上述哑变量在“是”时取值“１”，“否”时取值“０”。
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（责任编辑：胡浩志）１
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关于会计信息质量特征
关于会计信息质量特征 一、问题的提出 会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的。因此，研究如何提高会计信息的质量，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。 会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对财务报表所提供的信息起约束的作用，是提供信息符合会计目标的要求。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用的特征。投资者把资源投资于企业，目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，出于这一目的，投资者需要做出持有还是出售的决策，债权人需要做出是否贷款的决策，等等，这些人作为会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，对其预测未来时会导致决策差别的信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征；由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者可以获得的信息是不充分的，他们为了做出正确的决策需要可靠的信息，任何虚假和误导的信息都比没
有信息更有害，会损害他们的利益，因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。 二、相关性 相关性是一个比较模糊的概念，很难具体说明，至少涉及到以下几个问题。 1.会计信息应该与谁的需求相关。谁是会计信息使用者不仅关系到会计目标的定位，还关系到会计信息能否达到特定的质量特征，包括相关性的要求。相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果、现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。显然，目前的财务报告已经达到了一般相关的要求，基本能够满足“现有和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他债权人、顾客、政府及其机构和公众”这样一系列信息使用者的需求。但是，使用者除一些共同的信息需求外，还面临一些特定决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如，投资者会更加关注投资报酬和投资风险，更需要能够帮助正确做出“或购或持或售”决策的信息，提供评估企业股利支付情况的资料；贷款人则会关注企业的偿债能力信息；而政府及其机构更为关心有利于决定税务政策和控制企业活动的信息等。财务会计信息只有真正满足了使用者的特殊需要，才能真正具有决策相关性。所以，我们
会计信息质量特征的国际比较与启示
会计信息质量特征的国际比较与启示 摘要：会计信息的质量特征，就是使会计信息对其使用者有用的特征。建立一个完善的会计信息质量特征体系，对解决我国目前较为突出的会计信息质量问题，具有基础性作用。本文对中外会计信息质量特征体系做一些比较，结合我国实际，提出对我国会计信息质量特征的改进建议。 关键词：会计信息质量；特征 一、会计信息质量特征的含义 会计信息质量特征，会计信息所应达到或满足的基本质量要求，即会计信息为满足规定或潜在需要而必须具备的特征和特性要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。 我国没有单独的会计信息质量特征的规定，也就是没有单独的逻辑概念框架体系，而是在《企业会计准则》中加以说明。1992年发布的《企业会计准则》、2000年发布的《企业会计制度》中规定了会计核算的一般原则，其中涉及会计信息质量的要求主要包括：真实性或如实反映、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、完整性和实质重于形式原则等。财政2006年2月15日颁布的《企业会计准则——基本准则》第二章明确提出了会计信息质量要求，包括：可靠性原则（如实反映、真实可靠和内容完整）、相关性原则、可理解性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则。
我国这种简单的规定与国际先进做法差距很大，以下列举美国财务会计准则委员会（fasb）、国际会计准则委员会（iasc）、英国会计准则委员会（asb）的规定进行对比与分析。 二、国外会计信息质量特征的比较 （一）国外对会计信息质量特征的概述 国外对会计信息质量特征的研究起步较早，具有代表性的是美国财务会计准则委员会（fasb）、国际会计准则委员会（iasc）、英国会计准则委员会（asb）。 1、美国财务会计准则委员会（fasb） 美国财务会计准则委员会（ fasb）在总结了美国会计学会（aaa）、美国会计原则委员会（apb）和美国注册会计师协会（aicpa）等会计职业团体，关于会计信息质量特征研究的前期文献的基础上，于1980年12月发布的《财务会计概念公告》第二辑《会计信息质量特征》中阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。这些要求包括“可理解性、相关性、预测价值、反馈价值、及时性、可靠性、可检验性、中立性、如实反映、可比性（包括一致性）、重要性、效益大于成本”等十二个方面。同时指出：会计信息的最高质量是决策有用性；对用户的质量是可理解性；首要质量是相关性和可靠性；在合乎“效益成本”和“重要性”两个普遍约束条件的前提下，两者缺一不可。次要的和交互作用的质量是可比性，包括一致性。它以财务会计目标为基础，形成一套紧密结合、相互关联，能够指
会计信息质量特征与控制
会计信息质量特征与控制 [摘要]我国当前愈演愈烈的会计信息造假引发了社会各方对公司所披露会计信息的质疑与关注,已经带来了严重的社会经济后果。本文从经济学角度入手，指出提高会计信息质量的重要性，探讨会计信息质量失真的原因，最后提出治理我国上市公司会计信息质量的措施,构建我国上市公司高质量会计信息的保障体系 [关键词]上市公司，会计信息质量，治理措施 The Analyzes on the Security system for Qualitative Characteristics of Accounting Information ［Abstract］At present, the information infidelity of the accounting information is getting worse and this has brought very serious economic and social outcomes. 1t has brought up serious social problems and this has affected the normal functioning and the development of the national economy. In this article, I expound the quality feature and the importance of the accounting information from the economics, and I deeply and carefully analyze the reason of the accounting information. And in the last part, from the above three respects I put up the security system for the high quality of the accounting information of the listed companies in China. ［Key Words］Listed Corporation The quality of the accounting information The control measures 一、会计信息质量特征的内涵
影响财务会计信息质量的因素及对策论文
影响财务会计信息质量的因素及对策论文 企业财务会计工作是否能够有效开展，与企业是否可以健康发 展有直接联系。财务会计信息作为财务会计工作的核心内容，必须要得到严格的控制和监督，只有真实、有效的财务会计信息才能够发挥其应有的价值，推动企业的可持续发展，反之则会阻碍企业经济活动的正常开展，降低企业各项经济决策的科学性。但是由于财务会计信息非常容易受到外部因素的影响，所以多年来企业财务会计信息失真问题未能得到有效控制，并且也逐渐成为企业发展过程中需要迫切解决的关键问题。 （一）财务会计信息失真严重 企业会计信息主要是通过财务报表以及报告、附注等途径向投 资者、债权人进行披露的，投资者以及债权人通过这些途径了解企业的财务情况以及经营情况。但是目前来看，企业财务会计失真的问题极为普遍，会计失真具体表现为会计信息输出与会计信息输人不一致，进而产生虚假信息，也就是财务报告反映的情况与原始凭证不符。在经济活动中，部分企业存在十分严重的伪造财务信息、编造记录、侵占资产以及蓄意使用不当的会计政策行为。 （二）信息报告失真
信息报告失真主要表现为企业管理者目光短浅，过于关注经济指标，迫切想要完成任务指标，一旦预定目标无法完成，就会通过伪造财务信息报告的方式蒙混过关，不利的数字会进行篡改，有用的数字留下来，进而导致数据信息真实性得不到保障。另外一部分企业内部缺乏约束机制，尤其是在会计以及统计管理方面，工作人员随意性大，喜欢找政策的漏洞，对于政策执行过程，通常采用上有政策下有对策等方式敷衍了事，工作中的信息报告反映不真实，一些财务信息反馈和收集不到位，总是抱着侥幸的态度，不能 __落实国家出台的各项财务管理制度，没有对统计数字进行严格的监督。 （三）财务会计披露不充分 我国经济发展速度极快，市场上物价变动也比较频繁，在这样的背景下，企业财务会计信息披露并未全面、科学地反映出企业经营成果以及市场物价变化对企业经济活动所带来的影响，这样一来企业资产无法得到明确，对财务信息报告以及计量的影响也很大。目前，很多企业总是将信息披露的重点放在有形资产的披露上，对于无形资产的披露很少，在知识经济背景下，企业发展的关键在于知识资源，如果从历史成本计量的角度来看，目前很多企业的知识资源价值根本无法被充分挖掘出来，这当然也会制约企业的发展。 （四）财务会计信息单一化
会计信息质量特征
会计信息质量特征 1会计信息质量特征概述 1.1会计信息质量特征的内涵 会计信息质量特征是对会计信息应具有的质量标准所做的具体描述要求，是对会计信息质量实行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定。会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对会计信息起约束的作用，并使会计信息符合会计目标的要求。 1.2可靠性的内涵 可靠性是指确保信息能免于错误及偏差并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。也就是说，会计信息应该是准确的、不偏不倚的。在国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》中，可靠性是由真实反映、实质重于形式、中立性、审慎性、完整性五个方面的具体特性来支撑的。我国2006年发布的《企业会准则——基本准则》第二章“会计信息质量要求”中就提出“企业理应以实际发生的交易或者事项为依据实行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”。这个表述只将真实性和完整性包涵在可靠性之中，而对实质重于形式、谨慎性则是以单独条款与可靠性并列表述，但没有条款对中立性实行表述。 1.3相关性的内涵 相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们能够利用会计信息做出相关的经济决策。一般认为，一项信息是否具有相关性，要取决于其预测价值、反馈价值与即时性。(1)预测价值：如果一项信息能协助使用者预测未来事项的结果，则此项信息具有预测价值。使用者可根据预测的可能结果，作出最佳选择。因为信息的预测
价值具有改变决策的水平，因而是相关性的重要组成因素；(2)反馈价值：如果一项信息能使其使用者证实或更正过去 (2)构建良好的内控环境。良好的内控环境是内控体系的正常运行的“土壤”，房地产企业应该从公司战略、治理机构、人力资源管理、 企业文化建设等方面人手，逐步构建良好的控制环境。 (3)建立系统的内控体系。内控体系的实效是建立在内控体系的系统 性的基础上。系统的内控体系应包括内控的组织机构、管理权责、内控、内控流程、内控指标、审批程序、信息沟通、反馈机制、各种实 现工具等。 (4)建立风险评估机制。很多房地产企业的失败，不是市场问题，而 是没有很好地控制风险。通过建立和实施全面控制，即时发现经营活 动中面临的风险，通过各种具体的控制措施防范风险的发生，保证企 业的持续经营。 (5)设立有效控制措施。在风险评估的基础上，设置有效控制措施， 并确保措施的有效运行。通常控制措施包括：不相容职务分离控制、 授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等等。 (6)完善内控信息沟通渠道。实现财务核算业务和房地产开发业务的 信息一体化，充分借助于信息化手段，提升信息沟通效率，进而完善 内外部信息共享平台，实现在共享平台上的动态决策和动态管理。 (7)增强内控监督检查力度。以全面预算管理为核心手段，实现战略 目标的有效分解和战略实施反馈，实现对房地产开发项目全过程资金 和成本监控，实现对各职能部门重要经营和业务活动的预测、控制、 分析、考核、反馈、修正动态循环，并与部门绩效考核紧密联系起来。 5结语 总来说之，财务内控体系的建立与完善是房地产企业长期良性运行的 有效保证，建立健全和强化房地产企业财务内控体系也将成为房企致
会计信息质量 可靠性与相关性之间的矛盾
会计信息质量——可靠性与相关性之间的矛盾会计信息质量的高低会影响到使用者的决策和社会资源的配置。本文对构成会计信息质量的要素、可靠性与相关性从多个角度进行了阐述。 会计作为一种商业语言，有着悠久的历史。随着社会经济活动的发展和企业规模的不断扩大，企业组织形式多元化导致了所有权与经营权的进一步分离，会计也从一个有助于个体经济控制其经营的系统，发展到一个为外部投资者提供决策所需信息的系统。 由于信息使用者对于信息的要求是不一样的，会计信息不仅会影响个人的决策，还会影响到市场的运作，这就对会计信息的质量提出了要求，即决策有用性。决策有用性是一个宽泛的概念，主要来说，可靠性和相关性——这两者相权衡所得到的信息是对信息使用者最有用的信息。因此，可靠性和相关性被认为是会计信息应具备的两项主要质量特征，而财务报告的决策有用观也被主要会计准则制定机构广泛采纳。 一、可靠性 可靠性是指确保信息能免于错误及偏差并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。也就是说，会计信息应该是准确的、不偏不倚的。 在国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》中，可靠性是由五个方面的具体特性来支撑的： （一）真实反映 “信息要可靠，就必须真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项”。 （二）实质重于形式 “信息如果要想真实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映”。 （三）中立性 “信息要可靠，就必须是中立的，也就是不带偏向的”。
（四）审慎 “在有不确定因素的情况下作出所要求的估计时，在判断中加入一定程度的谨慎，以便不虚计资产或收益，也不少计负债或费用”。 （五）完整性 “信息要具有可靠性，就必须在重要性和成本允许的范围内做到完整”。 我国2006年发布的《企业会计准则——基本准则》第二章“会计信息质量要求”中就提出“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”。这一表述只将真实性和完整性包涵在可靠性之中，而对实质重于形式、谨慎性则是以单独条款与可靠性并列表述，但没有条款对中立性进行表述。 二、相关性 相关性是指与决策有关、具有改变决策的能力。也就是说，具有相关性质量特征的会计信息会影响其使用者的决策行为。 在国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》中认为，“信息要成为有用的，就必须与使用者的决策需要相关”，“信息的相关性受到其性质和重要性的影响”。其中，重要性是支撑会计信息相关性的一个具体特性，“如果信息的省略或误报会影响使用者根据财务报表作出的经济决策，信息就具有重要性”。 我国2006年发布的《企业会计准则——基本准则》第二章“会计信息质量要求”中，对相关性的表述为：“企业提供的会计信息应当与财务会计报表使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测”，与国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》基本一致。 虽然可靠性和相关性是会计信息两项重要的质量特征，但是两者之间并不是总保持一致的。在某些情况下，或者会计信息的相关性很好，但可靠性较差；会计信息的可靠性很好，但相关性又较差。财务报告的决策有用观认为：在非理想环境下，编制一份既具有完全相关性又具有完全可靠性的财务报告是不可能的。因此需要在可靠性和相关性之间进行权衡，而会计信息的可靠性和相关性在很大程度上，与会计交易或事项的确认三、从确认原则来看可靠性和相关性。
会计信息质量概述 (2)
会计信息质量概述 何谓会计信息质量?从不同的角度考察,可得出不同的定义。根据世界著名的质量管理专家朱兰从用户使用角度的定义，会计信息质量应是其满足需求者的程度；根据另一位质量管理专家克劳斯从生产者角度的定义，会计信息的质量应是会计信息产品符合会计准则">会计准则(制度)规定要求的程度，这里的会计准则(制度)即是会计信息生产的“模板”；根据国际标准化组织">国际标准化组织1994年颁布的iso8402-94《质量管理和质量保证—术语》中有关质量的定义，会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。这一定义较为宽泛，包括了会计信息实用性和符合性的全部内涵，那么，会计信息质量的高低就可以根据会计信息所具备的质量特征能否满足人们的需要及其满足的程度来衡量。最早研究会计信息质量特征的文献可追溯至1970年apb第四号报告。该报告提出了相关性、易懂性、可验证性等七条，但忽略了一个最主要的质量特征：可靠性。1980年5月，美国fasb第2号公告第一次将会计信息质量作为一个专门的研究项目，之后，许多国家和组织都着手研究会计信息的质量问题，加拿大特许会计师协会提出了四项主要质量：可理解性、相关性、可靠性和可比性，英国会计准则委员会将会计信息质量分成三部分：第一部分是与报表内容有关的质量，包括了相关性和可靠性；第二部分是与报表表述有关的质量，包括了可比性和可理解性；第三部分是对信息质量的约束，包括了及时性及效益大于成本等。目前，美国学术界又转而研究会计信息的另一个重要质量特征：透明度。 会计信息质量的特征 会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是财务目标">财务目标的具体化。其主要功能是辨别什么样的会计信息才能有用或有助于决策。 （一）会计信息的相关性 所谓相关性是要求会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，即要求企业在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中，要考虑使用者者对会计信息要求的不同特点，以确保企业内外有关各方面对会计信息的相关需要，按投资者、经营者、政府部门对会计信息的要求形成一个会计信息流。由此可以看出，相关性有两个基本标志，即预测价值和反馈价值。所谓预测价值，是指会计信息能够帮助使用者评价过去、现在和未来事项并预测其发展趋势，从而影响基于这种评价和预测所做出的决策。所谓反馈价值，则指会计信息能对信息使用者以前的评价和预测结果予以证实或纠正，从而促使信息使用者维持或改变以前的决策。而会计信息要实现预测价值和反馈价值，及时性也是相当重要的质量特征，即会计信息能在其使用者作出决策之前提供。 （二）会计信息的可靠性 可靠性是指会计信息必须真实可靠。对会计要素">会计要素的确认和计量遵循会计要素定义的要求，使其在会计报表">会计报表上所反映的各项会计要素均符合其质量特征，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。财务报表应当全面反映企业的财务状况">财务状况和经营成果，对于重要的经济业务应当单独反映；会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果；可靠性是会计的本质属性，是会计信息的灵魂。未来公允价值">公允价值的应用会越来越广，但公允价值不可能完全取代历史成本，而且公允价值的应用也要力求可靠，充分而公允的反映企业的真相。未来的会计报告改革都不应偏离基本方向。 （三）会计信息的真实性
关于提高会计信息质量的调查报告
惠州市广播电视大学 社会调查 题目： 姓名： 学号： 班级： 指导教师： 年月日
《关于为何提高会计信息质量的调查报告》 一、会计信息失真的社会问题 近几年来，会计信息失真问题已引起全社会的普遍关注，会计信息失真扰乱了市场经济秩序，破坏了上市公司的社会形象，挫伤了广大投资者的积极性，使信息使用者产生一种不信任的感觉。因此，如何提高会计信息质量，是一个从政府到社会公众都十分关心的问题。而高质量的会计信息，能够真实、全面地反映一个单位一定时期的经营状况和财务成果，体现各种利益关系的界限和分配结果，因此，如何保证会计信息真实、可靠，如何在最大范围内防止会计信息失真，对于维护社会经济秩序，保证经济持续稳定发展，具有重要意义。 二、会计信息失真的表现及危害 1、会计信息失真成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假帐，使某些违法违规的行为得以蒙混过关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成本失实；虚增、虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调节利润指标。由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。 2、导致税收和国家资产的大量流失。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业帐面盈亏不实，通过造假帐、虚增支出、隐瞒利润等手段使帐面亏损，逃避国家税收。 3、资产帐实不符。如人为调节、固定资产的折旧方法，造成固定资产价值与实际不符；企业存货积压严重，变现能力较差，其帐面价值低于市价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损益等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果。“假作真时真亦假”，假帐猖獗，连累得真帐也没有人信了，假帐蔓延的结果必然是会计信息失真，经济信号失灵，经济秩序混乱，对社会经济发展和人民生活的干扰损害是非常严重的。
会计信息质量特征之首要质量特征.
会计信息的首要质量特征 一首要质量特征是什么 会计信息的首要质量特征。此后 , 各国的会计准则制定机构在制定财务会计概念框架时 , 大都沿用了这一模式。 例如,英国财务信息质量的特征指出,相关性、可靠性、可比性和可理解性为财务信息的四项主要质量特征。其中 , 相关性是信息有能力影响决策的属性 , 具体包括预测价值、确证价值 ; 而可靠性则是使信息得以完整和忠实反映的属性 , 具体包括忠实反映、中立性、无重大差错、完整性、审慎性五个构成要素 ; 可比性则被认为是信息的相似与差异能被发现和评估的属性 , 具体由一致性和披露构成 ; 可理解性则被认为是信息的意义能被察觉的属性 , 主要取决于使用者能力和汇总与分类两方面的因素。 也进行了发展 , 将相关性、可靠性、可理解性和可比性并列作为财务报表信息的基本质量特征,但不像 FASB 那样将可比性作为次要的质量特征 , 将可理解性置于“决策有用性”之上 , 而是将相关性和可靠性作为会计信息的首要质量特征。然而 ,FASB 同时将一个难题留给了会计界—“在会计信息的相关性和可靠性产生冲突需要取舍时 , 到底应该优先考虑相关性还是可靠性” ? 这一问题 FASB 表面上避而不答 , 但是 , 透析美国随后一系列关于财务报告改革的系列文献后不难发 现 ,FASB 更为倾向于“相关性” , 甚至过于倚重相关性 , 这与近年来美国一系列财务欺诈案件的频繁曝光不无关系。其实 , 美国国内也并非全部强调相关性 , 至少Levitt(1998就较早注意到了美国资本市场会计信息披露的这一“偏激”倾向 , 而大声疾呼通过高质量的会计准则来提高信息透明度 , 还企业经营的真面目—按良好会计准则产生的财务报告 , 能够确保 :应在本期报告的事项 , 既不提前 , 也不滞后 ; 不提过多预防以外的准备 ; 不确认递延损失 ; 公司的经营业绩实际上在各年是起伏不定的 , 财务报告不应进行所谓的 `平滑 '; 不人为地粉饰一个似乎前后一致的、稳定发展的假象。 Levitt 的担忧在安然、世界通讯等财务欺诈案件中不幸得到应验。美
提高企业会计信息质量的对策
提高企业会计信息质量 的对策
商丘科技职业学院 毕业论文（设计） 题目如何提高会计信息质量 系别管理系 专业会计电算化 学生姓名 成绩 指导教师 2009年 4 月 目录
摘要........................................................................................... II 关键词........................................................................................ II 绪论. (1) 如何提高会计信息质量
摘要： 会计信息的质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和。会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求，即会计信息为满足规定或潜在需要而必须具备的那些特征和特性要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。要想全面、正确地理解会计信息产品质量特征的本质，必须认识到会计信息质量受到信息的使用时间、使用地点、使用对象、社会环境、市场竞争等因素的影响，因此其基本本质是一个动态、变化、发展、相对的概念，而不是固定的概念，即要求内含的质量特性均满足用户需要，并在一定条件下实现诸特征的最佳组合。 关键字 :会计信息质量特征特性 Abstract： The quality of accounting information refers to the accounting information products to meet the requirements or potential needs of the characteristics and features combined. Qualitative characteristics of accounting information is the accounting information that should be met or to meet the basic quality requirements, that is, accounting information to meet the needs of the provisions of or potential must possess those characteristics and the characteristics of demand, which is the accounting system to achieve the accounting objective of the accounting information of the constraints . To fully and accurately understand the characteristics
会计信息质量特征
会计信息质量特征 会计信息质量特征是现代会计理论体系中的重要组成部分，与会计目标间存在着较为密切的内在逻辑关系。构建一套系统完善的会计信息质量特征体系不仅有利于会计理论的进一步发展完善，而且对于全面有效地提高会计信息质量水准、遏制日益严重的会计信息失真具有重要意义。本文拟借鉴国内外这方面的研究成果，结合我国的会计环境以及已有的原则性规定，提出会计信息质量特征体系构建问题上的一些设想。 财务报告信息质量特征是联系财务会计目标与财务报告的桥梁。它为财务报告目标服务，对财务报告所提供的信息起着约束作用，同时也是衡量财务报告质量高低的标准。FASB提出，“会计信息的首要质量是相关性与可靠性。会计信息必须具有这两项首要质量，才能对报表使用者的决策具有有用性”。因此，这里主要探讨相关性与可靠性。 一、相关性与可靠性 1.相关性 相关性就是指会计信息系统提供的会计信息应该与使用者的决策相关。满足相关性要求企业在会计信息的处理过程中，要考虑财务报表的使用者不同的信息需求，但这并不是说会计信息必须满足所有会计信息使用者的需求。实际上，企业提供的会计信息从根本上讲，只能够是一种通用的会计信息，是在考虑各个会计信息使用者共同需要的基础上提供的，而不同的使用者在进行决策时，还需要对企业提供的通用的会计信息进行恰当的分析、整理和理解。 会计信息使相关的，必须满足具有预测价值、反馈价值和及时性三个基本的质量特征。预测价值是指，因为投资者的决策是面向未来的所以会计信息能够帮助投资者预测企业的财务状况、经营成果和现金流动情况；反馈价值就是指投资者在获得会计信息后，能够修正以前认识；会计信息的及时性要求及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工和处理以便及时传递会计信息，不及时地会计信息是无用的信息。 2.可靠性 可靠性是指会计信息不受错误或偏向性的影响，能够真实的反映它意欲反映的内容。可靠性包括公允披露、中立性、完整性和谨慎性。所谓的公允披露即客
财务会计的主要特征【财务会计的基本方法与信息质量特征】
竭诚为您提供优质的服务，优质的文档，谢谢阅读/双击去除 财务会计的主要特征【财务会计的基本方法与信息质量特征】 财务会计是在传统会计的基础上发展起来的一个重要 的会计分支，下面小编要介绍的是财务会计的基本方法与信息质量特征。 财务会计的基本方法与信息质量特征 财务会计所采用的方法和程序是描述性的，主要是针对会计主体已经发生的一切经济活动进行连续、系统全面和综合的确认、计量、记录和报告。 作为会计理论研究的逻辑起点，财务会计目标只有通过良好的、必要的确认、计量、记录和报告的具体会计准则、
程序和方法，并最终通过有助于决策的会计信息才能实现目标。会计信息质量特征正是选择或评价可供取舍的会计准则、程序和方法的标准，是对财务报告目标的具体化。会计信息的质量特征或质量的确定是构成信息有用性的成分。对决策的有用性则是会计信息最重要的质量特征。可靠性和相关性是使信息对决策有用的两个最主要的质量。 1、可靠性 可靠性指会计信息应能如实表述所要反映的对象。所表述的是意欲表达的，是对经济活动的过程和结果的不偏不倚的表述。可靠性还应具有可验证性。 2、相关性 相关性通常是指与决策相关的特性，会计信息只有具备导致差别的能力，方能确定它与某一决策相关。相关性主要包括及时性、预测价值和反馈价值。
财务会计的规范体系 一、会计法律 会计法律是我国财务会计规范体系的第一个层次。它主要是指1985年1月21日第六届全国人大会第九次会议通过、根据1993年12月29日第八届全国人大会第五次会议《关于修改(中华人民共和国会计法)的决定》修正、1999年10月31日第九届全国人大会第十二次会议修订的《中华人民共和国会计法》。它是我国最基本的会计法，在整个财务会计规范体系中处于最核心的地位和最高的层次，是制定其他会计法规的依据和指导一切会计工作的准绳，是一切会计法规的母法，具有普遍适用性和指导性的特点。《中华人民共和国会计法》共七章五十二条，规定了会计工作的基本目的、会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限，并对会计法律责任做出了详细说明。
会计信息质量现状及对策分析
会计信息质量现状及对策分析 摘; 要：会计信息质量特征作为会计体系的基石，对于丰富和发展会计理论体系具有作用。本文旨在对会计信息质量特征作出界定，对会计信息现状进行了分析，同时还提出了相关治理对策，以期为提高会计信息质量提供借鉴与参考。关键词：发展会计信息质量会计信息规范 一、会计信息质量的特征分析 会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是财务目标的具体化。其主要功能是辨别什么样的会计信息才能有用或有助于决策。 （一）会计信息的相关性所谓相关性是要求会计信息应当符合国家宏观经济的要求，即要求企业在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中，要考虑使用者对会计信息要求的不同特点，以确保企业内外有关各方面对会计信息的相关需要，按者、经营者、政府部门对会计信息的要求形成一个会计信息流。由此可以看出，相关性有两个基本标志，即预测价值和反馈价值。所谓预测价值，是指会计信息能够帮助使用者评价过去、现在和未来事项并预测其发展趋势，从而影响基于这种评价和预测所做出的决策。所谓反馈价值，则指会计信息能对信息使用者以前的评价和预测结果予以证实或纠正，从而促使信息使用者维持或改变以前的决策。而会计信息要实现预测价值和反馈价值，及时性也是相当重要的质量特征，即会计信息能在其使用者作出决策之前提供。
（二）会计信息的可靠性可靠性是指会计信息必须真实可靠。对会计要素的确认和计量遵循会计要素定义的要求，使其在会计报表上所反映的各项会计要素均符合其质量特征，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。财务报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果，对于重要的经济业务应当单独反映；会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果；可靠性是会计的本质属性，是会计信息的灵魂。未来公允价值的应用会越来越广，但公允价值不可能完全取代，而且公允价值的应用也要力求可靠，充分而公允的反映企业的真相。未来的会计报告改革都不应偏离基本方向。 （三）会计信息的真实性真实性是指会计信息准确的揭示各项经济活动所包含的经济内容。真实性是会计信息的生命，没有真实性会计信息的相关性就会削弱，严重的还会贻害和广大公众，损害广大利益相关者的利益。的原理告诉我们，真理是相对的和发展的，而不是绝对和静止的。因此，会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是经济的会计反映，会计信息的反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相连。从会计人员的角度分析，不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平，这就决定其对会计信息真实性愿意做出和可能作出的最大承诺和保证的程度不同，由根据客观经济活动加工处理形成的会计信息的真实性程度也就有所差别。从所运用的程序与方法而言，会计信息的加工过程也会影响到会计信
提高企业会计信息质量的对策
商丘科技职业学院 毕业论文（设计） 题目如何提高会计信息质量 系别管理系 专业会计电算化 学生姓名 成绩 指导教师 2009年 4 月 目录 摘要·····························II
关键词............................II 绪论.. (1) 如何提高会计信息质量 摘要：
会计信息的质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和。会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求，即会计信息为满足规定或潜在需要而必须具备的那些特征和特性要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。要想全面、正确地理解会计信息产品质量特征的本质，必须认识到会计信息质量受到信息的使用时间、使用地点、使用对象、社会环境、市场竞争等因素的影响，因此其基本本质是一个动态、变化、发展、相对的概念，而不是固定的概念，即要求内含的质量特性均满足用户需要，并在一定条件下实现诸特征的最佳组合。 关键字 :会计信息质量特征特性 Abstract： The quality of accounting information refers to the accounting information products to meet the requirements or potential needs of the characteristics and features combined. Qualitative characteristics of accounting information is the accounting information that should be met or to meet the basic quality requirements, that is, accounting information to meet the needs of the provisions of or potential must possess those characteristics and the characteristics of demand, which is the accounting system to achieve the accounting objective of the accounting information of the constraints . To fully and accurately understand the characteristics of accounting information quality nature of the quality of accounting information must be recognized by the use of information time and location of use, the use of objects, social environment, market competition and other factors,
浅谈会计信息失真的原因及对策(毕业论文doc)
淮海工学院 毕业论文题目：浅谈会计信息失真的原因及对策 作者：学号： 学院：商学院 专业班级：会计 指导者：讲师 (姓名) (专业技术职务) 评阅者： (姓名) (专业技术职务) 毕业论文中文摘要
毕业论文外文摘要
目录 1引言 (1)
2会计信息的质量要求 (1) 2.1可靠性—信息最基本要求 (1) 2.2相关性 (2) 2.3 可理解性 (2) 2.4可比性 (2) 2.5 实质重于形式 (3) 2.6 重要性 (3) 2.7 谨慎性 (3) 2.8 及时性 (3) 3我国会计信息的现状 (3) 3.1 经营成果失真 (3) 3.2 资产计价失真 (4) 3.3 会计核算的原始资料失真 (5) 3.4 会计处理、披露信息失真 (5) 4会计信息失真的原因及危害 (6) 4.1从需求者的角度看会计信息失真 (6) 4.2从提供者的角度看会计信息失真 (8) 4.3从生产者的角度看会计信息失真 (8) 4.4 从监督者的角度看会计信息失真 (9) 4.5 会计信息失真的危害 (10) 5解决会计信息失真的对策 (11) 5.1加强现代企业制度的建设,完善企业发展机制 (11) 5.2加快政府职能的转变 (13) 5.3企业文化的构建 (15) 5.4提高企业经营者和会计人员的综合素质 (15) 5.5 对会计核算制度的监督 (16) 结论 (18) 致谢 (19) 参考文献 (20)
1引言 会计信息是人们在经济活动过程中，运用会计理论和方法，通过会计实践，获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。会计信息是整个社会关注的问题，是企业内部领导管理和作出决策的重要依据，同时也有助于外部各方了解企业的财务状况，并据此作出经济决策，进行宏观经济管理。可是，在当今社会，会计信息的质量却成为一个普遍的社会问题。我国会计信息主要存在经营成果失真、资产计价失真、会计核算的原始资料失真、会计处理、披露信息失真等问题。低质量的会计信息不仅会使微观经济陷入混乱，同时也会使宏观经济失调。因此，深入认识会计信息失真的问题，揭示会计信息失真的危害，分析其成因，并寻找治理会计信息失真的对策是一个迫在眉睫的问题。 2 会计信息的质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定,它包括可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性等。其中，可靠性，相关性，可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性，相关性，可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。 2.1 可靠性—信息最基本要求 会计信息可靠性是指确保会计信息能免于错误和偏差，并能真实反映它意欲反映的现象或状况的质量。会计信息如果不可靠，不仅对决策没有任何帮助，而且还可能导致错误的决策。所以，可靠性是会计信息的一个主要质量特征。按照美国财务会计委员会第2号财务会计概念公告，可靠性的主要标志包括反映真实性、可核性和中立性。国际会计准则委员会认为会计信息“当其没有重要差错或偏向并能如实反映其所拟反映或理当反映的 情况而能供使用者作依据时，会计信息就具备了可靠性”，偏重于把反映真实性作为可靠性的唯一标志。我们认为，应该把可证实性和如实反映同时作为可靠性的标志。 （1）如实反映 如实反映是指会计信息应当与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合，会计信息若不能真实反映所计量的经济事项，就不具有可靠性。会计信息反映经济事项应遵循实质重于形式的原则，即会计信息应当恰当地反映所表述经济事项的经济实质而不仅是其表面形式，这里所说的“如实”就是指恰当反映其经济实质。各种会计方法都是对经济实质的近似反映，特定情况下某一方法可能会优于其他方法，更接近于反映其经济实质，但这种比较在现实中是很难进行的。如实反映要求会计人员选择适当的会计方法。如实反映的特征旨在减少会计方法的偏差，使会计信息更能恰当的表达经济活动的真实情况，从而使其更具有可靠性。我们强调如实反映比可证实性更重要，如实反映是第一位的，可证实性是第
会计信息质量特征比较
比较我国企业会计基本准则与FASB第二号财务会计概念公告中的会计信息质量特征。 1、我国企业会计基本准则明确规定了会计信息质量要求，共8条，分别是：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。（1）客观性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。 （2）相关性原则是指会计核算必须符合宏观经济管理的需要，满足各有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业内部经营管理的需要。 （3）明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和使用。（4）可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。具体包括下列要求：同一企业不同时期可比和不同企业相同会计期间可比。 （5）实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。 (6)重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。如果将企业会计信息中的某一项内容省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策，则该项内容就具有重要性。 (7)谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 （8）及时性原则是指会计核算工作要讲究实效，要求会计处理及时进行，以便会计信息的及时利用。 2、FASB发布了第2号财务会计概念公告--《会计信息质量特征》，认为会计信息的各种特征具有一定的层次结构，其中最重要的特征是决策有用性。相关性和可靠性是决策有用的重要质量特征，而相关性有包括预测价值、反馈价值、及时性，可靠性包括真实性、可核性、中立性。可比性是决策有用的次要质量特征。可理解性是针对用户的质量。另外，会计信息的效益大于成本和重要性是会计信息质量特征的两个约束条件。 为进一步阐明会计信息质量特征之间的关系，可分为四个层次： 第一层有用性，这是针对会计信息质量的总体要求。 第二层相关性和可靠性，是会计信息的两个重要特征。 第三层预测价值、反馈价值、及时性、真实性、可核性、中立性，是对相关性和可靠性的具体说明。