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E.F.赫顿股份有限公司审计案例

内容简介

E·F·赫顿公司是美国第二大的证券经纪公司。它利用其复杂的现金管理制度，侵害了银行利益，被美国司法部指控犯有2,000多件邮件与通讯欺诈罪。在调查该案例过程中，由于该公司的特殊的管理体制，司法部竟无法指控该公司任何一个具体管理人员或部门，应对此欺诈负责。相反，有关部门认为，审核该公司的安达信会计师事务所对此却有不可推卸，于是，有关注册会计师是否有责任的问题调查与诉辩就开始了……。

一E·F·赫顿股份有限公司的发家史

1876年，爱德华·F·赫顿出生在纽约的一个穷苦家庭。他在10岁时失去父亲，没有上过高中，辍学后一直在纽约的金融街谋生渡日，做过各式各样的工作。赫顿在27岁时时来运转，他结了婚，妻子是一位成功的经纪商的女儿。1904年，在岳父的资金支持下，赫顿创立了一家小型经纪公司E.F.赫顿公司。作为一名乐此不疲的机会主义者，当赫顿意识到加利弗尼亚州发展前景日益看好时，他立即在旧金山开办了自己的分公司。他的经纪公司从而也成为首家在东、西海岸同时开展业务和首家拥有联结纽约和旧金山两地的专用电报线路的经纪公司。借助这条通讯线路，赫顿公司能在3分钟左右的时间内，完成东、西海岸间的证券交易手续。

颇具讽刺意识着的是，E.F.赫顿公司的经济成功在很大程序上要归功于毁灭性的1906年旧金山大地震。地震发生后，赫顿公司旧金山分公司与纽约间的直接电报线路立即成为少数几条与东海岸联结的通讯线路之一，而且也可能是唯一的一条通讯线路。由于华尔街的其他经纪公司在几个小时后才知道旧金山发生了地震，因而赫顿公司能够利用这短暂而宝贵的时间，为客户和自己赚取大笔利润。事实上，E.F.赫顿公司自始至终都在注意培植、鼓励企业的这种独创精神。高层管理当局认为，官僚主义作风、集权式的决策管理以及僵硬的机构设置，会阻碍雇员创造性的发挥，因而对这样的管理方式不屑一顾。相反，赫顿公司鼓励雇员自行其是，勇于创新，特别是能增加公司羸利时，更是如此。

在本世纪的前四分之三的时间里，E.F.赫顿公司一直稳步成长、蒸蒸日上。

到了七十年代，赫顿公司已经跃升为全国第二大经纪公司，给予股东的投资回报率在同行业中也名列前茅。然而好景不长，自由放任式的经营风格在推动赫顿公司走向极大成功的同时，也决定了其最终垮台的命运。1985年春，美国司法部控告赫顿公司参预了多达2,000起的邮政和电讯欺诈案。案件了结的时候，赫顿公司已经涉临破产清算的边缘。1988年，赫顿公司被其以前的一位主要竞争对手舒尔森·莱曼兄弟公司兼并。

在指控赫顿公司与邮政和电讯欺诈之前，司法部已经进行了为期两年的深入调查。赫顿公司被控利用其复杂的现金管理制度，在业务往来的银行存款账户上大量透支，从而构成对许多与赫顿公司有商业关系的银行的欺诈。这种透支，究其实质，相当于赫顿公司从银行取得了大量的无息贷款。这些银行提供“无息贷款”，有些是因为未能识破赫顿公司的阴谋，有些则是在赫顿公司高级职员的压迫下，不得不采取视而不见的态度。不管情况如何，这些透支资金为赫顿公司的分部经理赚取了巨额的利息收入，并且其中的10%，以年终红利的形式直接落入了他们的个人腰包。

赫顿公司欺诈阴谋的败露以及随后的法律辩护情况，震惊了联邦政府和全国金融界。司法部的官员发表讲话认为，如果赫顿公司的现金管理方法被许多公司所采用，那么将危及国家整个银行系统的正常运行。于是，美国众议院下属的犯罪问题委员会对赫顿公司特大欺诈案的漫长调查就开始了。委员会特别关心的问题是：谁应该对赫顿公司特大欺诈承担责任？欺诈阴谋为什么会持续这样长时间而没有被发现？同时，国会最感兴趣的问题是，在该案中司法部为何没有指控任何一位赫顿公司的雇员或高级职员犯有欺诈罪。恰好相反，按照赫顿公司与司法部达成的抗辩协议，赫顿公司仅仅被要求作为一个整体为其欺诈罪行辩护，以及在支付几百万美元罚款的同时，向各受害银行支付总金额为几百万美元的损失赔款。

到底是赫顿公司哪位高级职员或分部经理应对谋划这种被滥用的现金管理方法负责，是犯罪问题委员会曾多次试图想弄清的问题，但每次努力都失败了。这个庞大的经纪公司崇尚自由的企业文化，组织机构松散，根本无法确定欺诈的主要责任者。渐渐地，国会的调查目标，开始转向那些知悉欺诈阴谋的存在却不将之报告给联邦政府的机构。最后，调查重点集中到了约瑟·安达信会计师事务

所，它曾对赫顿公司进行过独立审计。调查小组掌握的证据显示，在比司法部开始其彻底调查还早几年的时候，约瑟·安达信会计师事务所的审计人员就对赫顿公司现金管理方法的合法性提出了怀疑。后来，委员会对约瑟·安达信会计师事务所的代表进行了严厉的盘问，希望弄清为什么事务所没有采取切实有效的行动，去说服赫顿公司的高级职员停止使用其欺诈性的现金管理方法。

二、赫顿公司现金管理系统概述

七十年代，现金管理受到人们的高度重视，经常在公司董事会上被讨论，MBA教育计划也将它列为必修课程。在这10年中，公司的经理们逐渐认识到电子技术的重要作用，它能提供经济快捷的现金管理方式。类似存货经济、订货数量模型的现金管理模型，已经被许多大型公司广泛采用，在这些公司的业务往来银行存款账户上，每天都有好几百万甚至上亿美元的现金进出。在这些现金管理模型中，银行存款的浮支管理是其中的关键内容。浮支是占用在未兑现支票和在途存款上的资金金额，公司在一段时间里可随时运用。显然，降低利用在途存款的银行存款浮支额，延长银行兑现支票的处理时间，对公司是有利的。

七十年代中期，在资金密集型的经纪行业，许多经纪公司都开始优化、规范其现金管理。例如，为了及时兑现客户开出的支票，经纪公司在其零售机构所在地的银行设立结算账户。相反，为了延迟本公司开出的支票的兑现，经纪公司在那些远离零售机构所在地的银行开设用于付款的银行存款账户。当时，一家专门从事现金管理咨询的公司研制并在市场推出了一种光学扫描装置，它能识别供货发票上的邮政区号，以帮助公司选择支付银行，最大限度地延长银行系统支付货款的时间。

大多数的现金管理方法，包括上述方法在内，都是合法的。然而，诸如E.F.赫顿公司等一些富于创新的公司，很快就想出许多愚弄银行的现金管理方法。在八十年代的早些时候，美洲银行突然发现，银行电子处理装置拒绝接受一些赫顿公司开出的支票，拒受率高得异乎寻常，赫顿公司开出的支票，拒受率竟然接近50%。当然，银行职员遇到电子装置无法处理的支票，只能改用手工操作，这样就延长了、而且通常是显著地延长了支票的兑现时间。能够导致支票被自动化处理装置排斥的方法包括：损坏微码线（例如在微码线所在位置装订支票）、支票

皱折、在支票表面涂上少量异物（如石油粘浆）等。当美洲银行将这些问题提请赫顿公司的经理们注意后，问题立即得到了满意的解决。结果，赫顿公司没有被追究任何民事或刑事责任。

司法部调查赫顿公司现金管理方法的重点主要集中在该公司的资金抽调制度。这种制度最初是在几家与赫顿公司保持业务关系的银行的合作和参与下设立的，主要用来尽可能降低赫顿公司在零售机构所在地银行账户上的存款余额。这些账户专门用来收款，而且不计息。在每个工作日的下午1点，赫顿公司的所有零售机构都将按照一个复杂的计算公式，估计出当地收款账户在当天结束时能够收到的客户汇款总额。然而，这些资金将采用电划的方式，从收款账户转移到计息的地区性结算账户。

在接下去的几年中，赫顿公司的许多分部经理渐渐开始滥用该资金抽调制度。由于分部经理的年终红利是按分部赢利额的10%来计算的，分部经理们希望从地方收款账户划出的金额越多越好。例如有次，根据计算公式，某一分部在工作日结束时估计只有7万美元可供抽调。但是该分部的经理在这天却向他的地区性结算账户划转了约700万美元。当然，这种作法使赫顿公司在地方银行的银行存款账户出现了大规模透支，有时这些透支额甚至超过了受害银行的总资本。

为什么各银行会允许赫顿公司不断在其业务往来银行存款账户上透支？这是国会下属的小组委员会需要调查清楚的关键问题之一。首先，赫顿公司显然只在小型银行不断透支，主要是那些为赫顿公司中小型零售机构服务的银行。其次，尽管也存在许多大额透支情形，但赫顿公司的大多数经理在透支时都显得更为保守。最后，小组委员会掌握的证据表明，有些被骗银行将现金透支视为与该大型经纪公司保持业务关系的经营成本。不仅如此，司法部在调查中还发现，许多银行并不知道自己已成为一场有计划、有步骤欺诈活动的受害者，赫顿公司的分部经理们期望能长期从中获得免息资金。正是基于这个结论，赫顿公司才被控犯有欺诈罪。事实上，当赫顿公司的阴谋被揭露后，许多银行立即提出了赔偿请求1。

虽然从单个分部看，透支额可能十分的不起眼，但若将赫顿公司所有分部的透支额汇总，总额则大得惊人。1983年底，赫顿公司的总透支额竟然达到5亿美元。另外，赫顿公司现金管理方法对损益表的累计影响也是巨大的。1981年，

1E.F.赫顿公司的现金管理

在赫顿公司各零售分部的净收入中，利息收入几乎占四分之三，在经纪行业，这个比例简直不可思议。事实上，1981年某分部报告的利息收入额高出证券业务收入三倍。

三、约瑟·安达信会计师事务所对赫顿公司现金管理方法的审计

工商界以及许多向国会调查小组作证的团体，都对约瑟·安达信会计师事务所在赫顿公司欺诈案中扮演的角色持批评态度。在代表事务所接受小组委员会调查的高级职员所收到的陈述书中，威廉·赫菲斯议员指出，赫顿公司的高级经理们相信，约瑟·安达信会计师事务所有义务向他们通报现金透支的有关情况：“E.F.赫顿公司的管理当局认为你们也应成为被告……不提醒他们注意这些现金管理的作法。②”其实，约瑟·安达信的审计人员的确发现了现金透支情况，并就它们的合法性询问过赫顿公司的高级职员。

表1是从约瑟·安达信会计师事务所1979年工作底稿上摘录下来的备忘录，记述的是约瑟·安达信的审计人员和几位赫顿公司的高级职员召开会议时，一起讨论该经纪公司的现金管理问题。在这次会议上，签署审计合约的事务所合伙人乔·米勒，要求赫顿公司负责法律事务的执行副总裁汤姆·李，向约瑟·安达信会计师事务所提供一份书面声明，声明的内容为赫顿公司的资金抽调制度是合法的。李反复强调该制度显然是合法的，因而拒绝提供这种声明。李肯定地说，银行对赫顿公司的资金抽调制度一清二楚（这种说法后来证明是不真实的），而且赫顿公司有能力偿付所有的透支资金，这都排除了违法的可能性。在回答约瑟·安达信会计师事务所提出的有关资金抽调制度的合法性的问题时，赫顿公司的高级职员，尤其是李，反复引用这种“偿付能力”或类似说法的观点。

表1 约瑟·安达信会计师事务1979年度审计工作底稿的备忘录

关于E.F.赫顿公司的现金管理

纽约办事处 1980年3月7日

诉讼用备忘录

1980年3月5日，约瑟·安达信会计师事务所和赫顿公司举行会谈，讨论客户的现金管理问题。在与会代表中，约瑟·安达信会计师事务所的代表有乔·米勒、路易斯·林、帕特·盖拉夫、约翰·特赛罗和特德·钱伯斯，赫顿公司的代表有托乌斯·李、米歇尔·卡斯特烈罗和劳里·渥尔甫。会谈的目的在于获得对客户现金管理方法的更深入了解。赫顿公司利用这些方法来偿还银行贷款，从而降低利息费用。另外，这次会议主要讨论赫顿公司在银行存款账户余额为零或负数时仍然签发支票的问题。考虑到最近的TI工业公司案，这个问题显得特别重要。在TI工业公司案中，该公司由于签发金额大于银行存款账户余额的支票而被判有罪。

关于赫顿公司在11家不同的银行透支（客户正在与另外五家银行交涉，讨论允许透支的可能性）的情况，比尔·萨利恩作了有关解释。萨利恩先生指出，赫顿公司在这些银行都有存款，尽管各银行间的存款从法律意义上说彼此独立，不能直接用于某一银行弥补其为赫顿公司透支的资金。但是银行可以将赫顿公司在各银行的存款总额作为将来可能发生的损失的补偿，因此，允许赫顿公司透支是合情合理的。另外，赫顿公司还利用客户的有价证券，作为各银行未收回的透支资金的担保。通过未兑现支票（正常的兑现时间为一天），这些透支资金转化成赫顿公司的银行存款。

类似地，该公司还和美洲银行达成了有关签发支票的“应付支票”或“余额为零账户”协议，用来支付供货商的贷款以及向客户派发股利。根据这个协议，公司可以签发金额超过银行存款账户余额的支票，但在银行户头上必须保持少量的存款或余额为零。威廉·萨利恩解释说，这种作法之所以可行，是因为银行在每个工作日下午的1点，都将通知赫顿公司银行当天兑现支票所需要的联邦储备资金。银行并不要求公司提供任何担保。

客户坚持认为，他们能这样进行交易，关键在于公司有“实力”偿付透支的资金。换言之，正常情况下，每次交易最终能使银行存款实际增加，从而使银行账户极少出现透支。李先生强调说，赫顿公司有偿付能力，这排除了这些交易违法的所有可能性。萨利恩先生进一步指出，赫顿公司总是开诚布公地与银行找交道，银行完全清楚这些交易的实质（例如，赫顿公司签发支票，而当时会计记录显示，现金账户当时的余额根本不足以支付。）他还声称，有几家银行（如查丝·曼

哈顿银行）要求赫顿公司从根本上扩大这些活动的范围。

在讨论了现金管理方法及其合法性后，约瑟·安达信会计师事务所签署审计合约的合伙人乔·米勒要求汤姆·李提供一份书面法律声明，表示赫顿公司在现金管理中不存在任何潜在的法律问题。李先生拒绝发表这种声明。他解释说，银行完全认同赫顿公司的作法，它是一种可接受的银行业务，同时还再次抬出了“偿付实力”的理由。在汤姆·李拒绝就此事项发表声明后，比尔·萨利恩主动提出打电话给一家与赫顿公司有业务联系的银行──摩根担保银行，询问当公司签发透支支票时，银行付如何处理。接着乔·米勒表示，将与约瑟·安达信会计师事务所的某些其他合伙人（其客户当中有大银行）讨论，以确定银行对这类交易的“真正看法”。

路易丝·T·林

约翰·特赛罗

在所有向国会调查小组作证的人当中，对约瑟·安达信会计师事务所批评最强烈的要数纽约市立大学伯拉克学院的会计学教授亚伯拉罕·布雷诺夫。布雷诺夫严厉指责约瑟·安达信会计师事务所，在发现透支问题后没有深入追究。

约瑟·安达信会计师事务所犯了什么错误？…首先同时也是最重要的是，他们绝对早在1980年就发现了正在进行的事情，理解了它的实质，却没有追究下去。他们向律师请教，律师说，“请走开，我们很忙，没法回答你们。”我认为，如约瑟·安达信会计师事务所在那时切实履行了自己的职责，早在1980年或1981年，这种非法的现金管理方法就会被停止使用。

最令布雷诺夫愤怒的是，参与赫顿公司审计的约瑟·安达信会计师事务所职员显然没有实现在会谈（如表1备忘录所示）上所作的诺言，没有与其他有关方面讨论现金管理的合法性问题。

我们应注意，在1980年3月7日备忘录的结论段中，事务所情愿做一些“家庭作业”，向一些审计过银行的合伙人征询意见。约瑟·安达信会计师事务所果真这样做了吗？如果做了，那么反映询查过程和结果的相应记录在哪里呢？如果能够证实，约瑟·安达信会计师事务所没有采取任何行动去证实赫顿公司职员圆滑的回答，那么我将坚信，约瑟·安达信会计师事务所没有去追查一个极端重要

的问题…如果相信那些只顾保住自己饭碗的法律顾问的话，那么（约瑟·安达信会计师事务所）真是太天真了。

布雷诺夫认为，针对赫顿公司现金管理的合法性问题，约瑟·安达信会计师事务所最起码有义去征询取得一个独立法律意见。在国会调查小组面前，约瑟·安达信会计师事务所的代表反驳了布雷诺夫教授的观点。

事实上，约瑟·安达信并没有实施1980年备忘录中讨论的追查程序。为了解释理由，乔·米勒，赫顿公司审计合约的签署合伙人，被要求在小组委员会作证：

赫菲斯议员：米勒先生，在3月7日的会谈结束后，为了证实你所关注的一些问题的真实准确性，您做了些什么？

米勒先生：哦，会后，先生，我回想了一下会谈的整个过程；想到我手中有许多银行的复函，它们并没有提及任何异常情况；想到我没有发现任何支票被拒付而退回赫顿公司的证据，没有发现各个银行向赫顿公司收取的费用中有不正常的开支。

赫菲斯议员：那不是我的问题。我问的问题是：您在会谈结束后做了些什么？

因为，坦诚地说，您应该承认，您的确发现了一些存在的问题…关于赫顿公司的现金管理制度，您征询过银行的意见吗？

米勒先生：没有，先生。

赫菲斯议员：好，这里是您在会谈中的谈话记录，“接着乔·米勒表示，将与约瑟·安达信会计师事务所的某些其他合伙人（其客户中有大银行）讨论，以确定银行对这类交易的‘真正看法’。”

米勒先生：先生，我有许多的银行复函。当我回到办公室，回想了会谈的全过程后，我敢肯定，没有一家银行告诉我存在什么问题。

赫菲斯议员：于是，您就没有追查下去？

米勒先生：不，我考虑了所有因素，认为应该相信李先生的话，这就是我的追查。

调查小组发现，约瑟·安达信会计师事务所还与赫顿公司的审计委员会讨论了透支问题。然而，布雷诺夫指出，赫顿公司的三人审计委员会形同虚设，没

有发挥应有的作用。审计委员会由三位成员组成，其中一位是爱德华·Ｆ·赫顿的孙女演员迪娜·玛利欧，她对复杂的会计和审计问题简直一窍不通。正如两位记者在在其撰写的权威的E.F.赫顿衰亡史中所说，高层管理当局知道“设立这样的审计委员会就象在演滑稽戏③”，审计委员会的三位成员每年至多能碰头一到两次。

缺乏一个强有力的审计委员会，更证明了罗曼诺·马卓里评论员的话，赫顿公司的高层管理当局营造了一种“形式肯定，实质否定”的氛围，使他们能推卸没有约束部下不得进行非法活动的责任。

我们坐在这里已经好几个星期了，从证人嘴里得到的唯一回答就是“好啦，不要找我，去找别人吧。你们清楚，我什么也不知道，我没有发现什么疑问，我没听说过这件事，事情发生时我并不在场。”所有事情都是在这种“形式肯定，实质否定”氛围中，创造条件，制定方案。这样，每个人都可以说他没有参与欺诈，而欺诈却一直在持续进行着。

布雷诺夫认为，约瑟·安达信会计师事务所的审计人员注意到赫顿公司组织管理松散，应毫不犹豫地向赫顿公司的最高管理层通报，表达自己对公司侵害性现金管理方法的的关注。如果约瑟·安达信会计师事务所真这样做了，赫顿公司的高层管理当局将不得不要么停止欺诈活动，要么寻找合理依据来支持这些作法。

约瑟·安达信会计师事务所的代表被询问的最后一个问题，涉及到现金透支在财务报表上的披露。布雷诺夫和赫菲斯议员（国会调查小组主席）都认为赫顿公司的财务报表对透支披露不充分。表2备忘录列示的是约瑟·安达信会计师事务所1981年度工作底稿关于赫顿公司现金管理制度的内容。这份备忘录讨论了赫顿公司的现金管理已经引起管制机构怀疑的情况。在备忘录的示尾段，约瑟·安达信会计师事务所说明了它为什么支持赫顿公司对现金透支的披露。约瑟·安达信会计师事务所同意赫顿公司管理当局的观点，即根据财务会计准则公告第5号“或有事项”，赫顿公司资产负债表上的“应付汇票和支票”项目能够充分说明透支情况，没有必要对因透支而形成的或有负债另加说明。

表2 约瑟·安达信1981年度审计工作底稿上关于赫顿

公司现金管理问题的备忘录

纽约办事处 1982年2月25日

诉讼用备忘录

注：资金转移事项

1982年2月25日，乔·米勒和约翰·特赛罗约见了汤姆·林奇（行政副总裁）、汤姆·李（负责法律事务的行政副总裁）、劳伦·瑟瑟奇特（负责法律事务的高级副总裁）以及嘉修·哥登＆伦德尔律师事务所（它为赫顿公司提供法律服务）的艾尔文·斯内德曼，来讨论赫顿公司在银行转移资金的政策以及由分部向地区总部，最终向纽约总部的资金抽调制度。赫顿公司的管理当局注意到，本公司开出支票在纽约北部地区的一家银行遭拒付而被退票，原因在于资金被划拨出去，而在支票兑现时存款没有及时到位。另外，纽约州银行管理委员会通知赫顿公司，在12月底和1月份，哈诺瓦制造公司和化学银行之间有巨额的资金往来。

对于第一个问题，汤姆·李指出，地方银行的透支事件本来从不应该发生，公司早将从地方银行抽调资金的程序的有关政策，通知了主要负责人。在回答乔·米勒的提问时，李先生指出，银行希望与赫顿公司保持业务关系，因此并不会对透支款项征收利息。

至于第二个问题，由于哈诺瓦制造公司在银行存款可能不足时转移大额资金，银行管理委员会和联邦储备委员会都表示，对这种作法应加强控制。除此之外，联邦储备委员会也明确表示，“创造性的浮支”与利用银行系统中的正常浮支获益是相背离的。我们确信，赫顿公司没有受到任何指责或接到任何未公开的损失赔偿的要求，并且，由于赫顿公司在正常的业务经营中一直保留了银行账户的存款（尽管没有正式补偿透支的资金），银行并没有遭受到任何“损失”。

斯内德曼先生和李先生进一步指出，赫顿公司并不受联邦储备委员会和纽约州银行管理委员会的管制，透支更大意义上是银行的事件。然而，他们指出，美国证券交易委员会可能已经知道了这些情况。管理当局最担心的是，如果这些情况被新闻媒介知晓，会对公司的声誉带来潜在的负面影响。

至于财务报表，我们认为，根据财务会计准则公告第5号，不需要作额外的

披露。在赫顿公司的财务报表上，有一个负债类的项目“应付汇票和支票”，其金额远大于“现金”项目的金额，这清楚地说明，公司开出的支票的金额大于银行存款的余额。这个问题在1979年年度审计中也出现过。当时，在与汤姆·李协商后，我们得出结论，正如赫顿公司在以前年度所做的那样。如果一个单位有多渠道的资金来源以偿还透支资金，那么它进行资金的“抽调”或转移就不会违反法律规定。另外，汤姆·李指出在上述交易中，赫顿公司并没的损害客户的利益。林奇先生、李先生、斯奇特先生和斯内德曼先生一致认为，不存在任何公开或未公开的损失赔偿要求，赫顿公司也不会遭受任何经济损失，并且唯一需要披露的可能是不利的社会舆论。

约翰·特赛罗

乔·米勒

与约瑟安达信会计师事务所的看法相反，布雷诺夫坚决主张，对现金透支的披露，应在资产负债表上设立一个明确的“透支现金”项目，并在附注中说明这些透支是赫顿公司无息贷款的来源之一。另外，布雷诺夫继续指出，赫顿公司应在报表附注中披露这样一个非常重要的事实，即客户的证券已用作为透支的担保④。赫菲斯议员也认为，第三关系人在阅读赫顿公司的财务报表时，对透支问题会形成误解。

我无法确信，当我读到“应付汇票和支票”时，能够明白它的意思。但是你们（指约瑟·安达信会计师事务所的审计人员）若将它改成“透支现金”，我会知道出现了什么事情。大多数人都知道透支的含义。我认为，你们并没有向那些希望通过阅读报表来了解公司实际情况的人们诚实地提供公允信息。

赫菲斯议员同样也对赫顿公司没有在财务报表中披露司法部从1982年到1984年持续进行的调查的有关问题，感到十分失望。表3列示的是赫顿公司1984年财务报表中关于或有负债的附注内容。大约在赫顿公司被控参与2,000起的邮政和电讯欺诈案的一个月前，这些财务报表才被公布出去。诉讼抗辩协议要求该经纪公司支付几百万美元的罚款，并赔偿各受害银行的损失。赫菲斯议员就表3所示的附注披露的充分性问题，询问了布雷诺夫教授。

赫菲斯议员：我们应注意，财务报表公布的时间大约在赫顿公司被控参与

2000起邮政和电讯欺诈案的一个月以前，而且当时，约瑟·安达信会计师事务所显然注意到了大陪审团进行的调查，事实上，约瑟·安达信会计师事务所当时已经收到了法庭传票。在这种情况下，依您看来，这样的披露充分吗？

布雷诺夫教授：这样的披露就象女人身着比基尼泳装，揭示的内容令人感兴趣，而掩饰的内容至关重要。

表3 赫顿公司1984年度10-K表中有关或有负债附注

本公司及其子公司在一些涉及证券、商品、银行往来、保险和租赁业务的诉讼中身为被告。各种诉讼人希望通过这些诉讼，得到无法预知的赔偿金以弥补其重大损失。管理当局认为，这些诉讼不会对公司的合并财务状况产生重大的不利影响。

四、审计人员与民众利益

国会对E.F.赫顿公司特大欺诈案的调查，加剧了公众对注册会计师职业界的信任危机。《华尔街日报》和其他一些全国性的报纸每天都长篇累牍地登载国会调查小组对约瑟·安达信会计师事务所进行的言辞攻击（因为约瑟·安达信会计师事务所在赫顿公司案中未能发挥应有的作用）以及与此有关的对独立审计界的批评。马卓里议员列举了几项针对注册会计师职业界的最强烈批评。

或许新一代的执业会计师已经失去了注册会计师职业界高尚的历史和优良的传统，步入了那些用尽卑躬曲节之能事，以乞求金钱的公司行列，和那些一味追求利润的公司没有什么两样。或许他们已经无法坚持严格的受托标准，而这些标准，最起码地是伴随我们这一代，随着法律、会计和医药卫生行业的发展而逐步提高的。

在整个赫顿公司欺诈案的听证过程中，赫菲斯议员对注册会计师职业界也提出了大量批评。他告诫职业界，审计人员应该从主要服务于客户转回到为民众利益服务上来。

美国高等法院最近指出，在签署全面描述一个公司财务报表的审计报告时，独立审计人员应意识到，公共责任应高于一切与客户形成的雇佣关系。职业会计师若要很好地履行保护民众利益的职能，就必须始终与客户保持完全的独立，并对民众委托绝对忠诚。

五、该案例对我国注册会计师行业的启示与教训

早在东南亚金融风暴的前夕，美国注册会计师行业已认识到，金融机构是一个风险非常高的行业。在美国的加利福尼亚州，许多会计师事务所因无足够的承受能力，已自动停止了对该行业的审计业务。因此，即使有足够承受能力的会计师事务所，在对金融机构执行审计时，也是非常小心的。从上述安达信会计师事务所对赫顿公司所执行的审计来看，从他们所保留的工作底稿来看，他们已经尽了较大的职业关注，只是在某些金融专业知识非常强的地方，犯了一些小小疏忽，却在事后带来了无限的麻烦，从这一案例中，我们认为，我国注册会计师行业应该从中汲取如下几点启示与教训：

1、注册会计师在对某一客户进行审计时，必须熟悉该客户的业务性质，特别是那些专业性非常强的单位，就更是如此。这是有效完成这一审计业务的前提条件。由于会计师事务所面对的客户千变万化，因此，为了减少注册会计师的工作压力，对注册会计师的专业知识进行适当分类，有非常有必要的。在上述案例中，安达信会计师事务所的乔·米勒在与客户就审计中存在的问题进行谈判时，由于牵涉到一些银行专业问题，他不得不表示，由于其专业知识有限，需回到会计师事务所去征询其他合伙人的意见。正是由于这一应该征询，而实际并没有征询的问题，给会计师事务所今后的抗诉，带来了极大的被动。因此，合理培训注册会计师的各种专业知识，尽量避免出现“外行审内行”的局面，是有效防止审计风险的一项措施，这是我国注册会计师应该从上述案例中汲取的第一个教训。

2、注册会计师在执行审计业务所作的工作底稿，并不是仅仅给自己看的，也不仅仅是给自己的上级主管看的。从某种程度上来说，很可能是给今后的司法部门以及原告看的。所以，工作底稿中的任何疑问、任何承诺以及任何结论，都必须有明确的依据，明确的反馈以及明确的措施。在这一案例中，会计师事务所

最为被动的是，在工作底稿中承诺要对精通金融业务的合伙人进行咨询而实际上却没有咨询。由于工作底稿清清楚楚地说明了这一承诺，因此，面对调查小组咄咄逼人的质询，会计师事务所的合伙人无以可对，明显处在不利的被动局面。所以，如何规范工作底稿，如何提高注册会计师在工作底稿上的风险防范意识，应该是我国注册会计师从中汲取的第二个教训。

3、尽管我国所采用的会计准则不考虑实质大于形式这一原则。但是，随着市场经济的发展，随着社会各界对企业财务报表的日益关注，有关这一原则的精神将被得到重视。因为贯彻这一原则，将会对注册会计师提出更高的要求。在上述案例中，布雷诺夫教授批评安达信会计师事务所，认为他们没有在附注中说明赫顿公司的现金透支的情况，是有失职业关注的。而安达信会计师事务所却认为，这一信息已在“应付汇票和支票”科目中反映，所以，没有必要在附注中多此一举。但是，这一回答却遭到布雷诺夫的严厉反驳，他认为，并不是所有会计报表使用者都精通会计专业知识，而注册会计师有责任给报表使用者更为明确、更为直接的报表信息。实质上，布雷诺夫教授的观点不无道理。一旦经注册会计师审计过的公司报表出现虚假不实的现象，那么，这种形式大于实质的会计原则，并不为社会公众所接受。所以，充分重视这一会计原则，尽量减少会计报表中的模糊信息，应该是我们注册会计师义无反顾的责任。这是我国注册会计师应该从中汲取的第三个教训。

4、注册会计师行业的特殊性，即从客户手中获得劳务报酬，而要对整个报表使用者负责的这种方式。造成了付费与受惠阶层的分离，这就给注册会计师行业带来了两难境地。如果坚持原则，特别是坚持客户与报表使用者分歧的原则，可能会得罪付出费用的客户管理阶层，从而有失去客户的潜在可能，而与客户妥协，又可能将来要对整个报表使用者负法律责任。因此，如何保持审计独立性，在实务中一直是难以把握的原则。为此，美国审计理论界一直强调，要注册会计师将主要服务于客户的观念，转变到社会公众利益上，这就是市场经济的特点。而我国注册会计师行业目前尚未树立这一观念，还是比较注重客户的利益。因此，通过这一案例，我们应该对此予以重视。这是我们从这一案例中应该汲取的第四个教训。

注释：

①司法部还发现，赫顿公司还利用所谓的“链条法”和“交叉法”来创造银行账户的浮支。这些方法，与资金抽调制度一样，用来为公司获取大量的短期无息贷款。若要研究这方法，请参阅B.Donnelly,"Cash Management:Where Do you Draw the Line?"Institutional Investor,Sept 1985,69-79.

②本引文和随后的所有引文均来自于美国国会司法委员会(Committee on the Judiciarg),E.F.Hutton Marl and Wire Fraud,part2(Washington,D.C.:U.S Goverment Printing office,1986).

③ D.S.Carpenter和J.Felom,The Fall of the House of Hutton(Newyork:Harper&Row,1989),117.

④这是一个需要披露的重要项目，它将提醒赫顿公司的客户，一旦该经纪公司进入清算，他们的投资将面临重大风险。

内部审计案例分析及其答案

案例分析案例分析一

一、发现的问题 1、A公司财务核算没有真实反映其经营成果，存在虚假核算情况。具体如下：（1）明显已经收不回的应收账款200万元，仍在挂账中，没有核销。（2）已经收回的被核销的应收账款，没有入帐内核算。（3）虚列收入4000万元。（4）存货毁损100万元，没有在账内如实反映。 2、私设小金库。A公司对收回的被核销的应收账款不入账，利用应收账款放贷取得利息收入不入账等形式套取公司现金68万元，用来私设小金库。 3、A公司缺乏管理机制，公司管理漏洞较多。（1）A公司因经营不善被骗200万元，没有追究相应责任人的责任，也没有采取预防措施，管理没有到位。（2）擅自开展期货业务，造成巨额亏损。（3）不重视产品质量管理，造成产品销售困难。（4）没有按期开展存货清查业务，致使存货质量不佳，存在损毁现象。（5）存货的出入库管理不严，容易被人冒领，存货损失的风险较高。（6）采购物资管理不严，只是采购物资质量不佳，同时对付款审核不严，没有留足质保金，只是索赔困难。 4、A公司技术开发工作落后，已经对企业发展构成较大的影响。 5、A公司负责人拒绝提供许多和其有关的一些经营业务，包括许多费用报销的情况，造成审计核实困难。 6、A公司营销部门独自成立P服务公司，截留公司收入，为少部分人谋福利，P服务公司的收入应该是A公司的收入，但被营销部门人为进行了分离，只是收入被截留。同时，P服务公司根据成立时资金的来源，实质上应属于A公司的子公司，A公司应按财务制度规定与P服务公司予以合并报表。二、审计建议 1、A公司应严格执行国家和公司的财务管理制度，并且立即将公司出纳和会计业务相分离，以符合不相容职务分离的要求，降低舞弊的风险。 2、A公司的开办费上市发行费报销混乱，而且A公司负责人拒绝提供有些情况，只是审计组无法全部摸清事实。建议公司由公司纪委对A公司的开办费、上市发行费展开专项调查，审查清楚事实真相。同时，对审计已查明的一些事实，如超标准报销手机话费8万元，虚开的发票22000元及白条报销650元等予以退回。 3、建议A公司对购入的没有列入帐内管理的10台笔记本电脑指派专人寻找其下落，如丢失，追究A公司负责人，、财务负责人等由于管理不严的责任。 4、建议A公司将套取的60万元现金的支出明细立即上报B集团公司，并采取措施，杜绝今后类似现象的发生。

多元化经营三九集团案例分析

2014—2015学年度第2学期“财务管理案例分析”课程考查论文姓名黎学号 12 班级会计学论文题目多元化经营 —三九集团失败案例分析成绩评定授课教师多元化经营—三九集团失败案例分析

第1章案例背景三九企业集团是国务院国有资产监督管理委员会直接管理的国有大型中央企业。集团组建于1991年12月，由原国家经贸委、中国人民解放军总后勤部批准成立，其前身是总后勤部所属企业深圳南方制药厂。1987年，南方制药厂正式投产时，其产值达到了18元，直到1992年，三九集团在南方制药厂的基础上成立时，注册资本已有1．6亿元。三九集团在发展中曾创造了无数意想不到的“奇迹”。步入稳定期后，三九集团就开始大规模的收购、扩张，朝多元化方向发展。最辉煌的时候，三九集团旗下曾经拥有近百家企业和３家上市公司——三九医药、三九生化和三九发展，总资产达200多亿元，并成为国内总资产额最大的中药企业。然而，在疯狂扩张的同时，三九集团的财务状况也开始频频出现漏洞。2001 年8月，因为上市公司三九药业的巨额资金被大股东三九集团及关联方挪用，赵新先和三九集团被证监会严厉点名谴责。当时，三九集团以及关联方对上市公司“三九医药”的资金占用已经超过25亿元，占公司净资产的96％。到了2003年，三九集团共欠银行贷款余额98亿元，已经陷入巨额财务危机。银行纷纷向其逼债，资产被封存，股权被冻结质押，三九集团几乎陷入了走投无路的状态。第2章案例分析 2.1多元化发展过程（1）在1992年1994年期间，全国酒店业和旅游业急速扩张，酒店业入不敷出，但三九集团竟是在这样的宏观环境下，收购了许多

审计学案例答案

王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营二年期结束之后，他请了当地一家会计师事物所对其经营期内的财务报表进行了审计。 A：王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？ B：如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？参考答案：王学民的话没有道理，主要错在两个方面：注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局均要承担法律责任。如果财务报表没有任何问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也要承担责任。案例2 审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。请问：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握A公司的审计资料，建议B 公司去同A 公司催讨这一差额款？参考答案：不能。如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道得规定中的保密原则。但是，王某可以利用B公司的资料，找出上述的错误，指明其内部控制制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录。案例3：审计人员职业道德 CC公司在短短的半年多时间里，非法集资十多亿元。中国人民银行等有关部门察觉其所作所为后，发出通报，请问：耿某和刘某违反了那些职业道德规范。参考答案：耿某和刘某接受被审单位宴请，违反了独立的原则，未经过审计便出具审计报告违反了注册会计师业务准则，会计师事务所分派工作责任心不强的人员，违反了质量控制准则。案例1 广生公司2011年12月31日财务报表显示，其应收帐款余额为20万元备抵坏帐6000元。注册会计师小王国运用所有的审计程序审核了上述两个帐户，认为表述恰当，（1）小王应如何取得证据这一损失发生在 2011年，而不是在2012年？（2）那些证据将成为调整2011年财务报表的依据？参考答案：（1）注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在２０12年而不是在2011年。如消防保险以及公安部门等。（2）根据这些报告日期，可以基本确认坏帐发生在2011年的年度财务报表结算日之后，所以可确认2011年广生公司财务状况良好，欠款可以收回。故2011年不应增加提取坏帐准备。但由于该项损失重大，因此，应在2011年财务报表的附注中予以说明，或者另行编制调整后的财务报表提供参考，揭露隆新公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响。案例2 2011年2月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，（1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？（2）注册会计师王玲是否已尽到了责任？（3）对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？（4）银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。

经典审计案例分析

经典审计案例分析一、审计重要性（一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。（二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表重要性水平的分配单位：万元项目金额甲方案乙方案现金700 7 2.8 应收账款 2 100 21 25.2 存货 4 200 42 70 固定资产 7 000 70 42 总计 14 000 140 140 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。（三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：

1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策二、审计程序、审计目标和审计证据注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况：（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；（4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目；（5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。三、调节法的应用 [资料]1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。 2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%；产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。 4.其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A 材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。 [要求]运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。

海尔转型案例分析

海尔转型案例分析 --陈秋宏、张莹莹、陈枭飞、兰川1、变革的原因--适应互联网时代 ·企业的互联网思维：零距离、网络化--企业需要将与员工、合作方的博弈关系转为合作共赢的生态圈 ·企业与用户之间、企业与员工之间（员工能在第一时间了解用户的需求，所以员工需要自主权）、企业与供应商（供应商需要参与到设计中来）企业的互联网宗旨：用户体验--从用户被动接受产品到用户主动参与全程体验，企业必须以创造用户全流程最佳体验为宗旨。 2、进行了哪些变革（1）组织机构：中控式→分布式（扁平化、网络化、没有中心）倒三角、自主经营体按矩阵方式划分的功能模块→平台（大平台套小平台，小平台长出小微物种，丰富整个海尔生态圈）（2）战略：正式实施网络化战略（封闭的传统企业组织→开放的生态平台；与上下游的关系从零和博弈→利益共享）提倡创客文化，鼓励员工利用海尔资源内部创业（3）中间商→巨商汇（通过一个互联网平台来管理经销商及小卖家）（4）将O2O彻底打通，让互联网成为线下交易的前台（线上线下博弈→线上线下融为一体） 3、变革带来的好处和潜在的风险好处：资源得到更好的利用、员工积极性得到提高、小微公司直接面向整个市场，能减少部门间的摩擦力，对顾客的需求反应更及时，满足互联网时代的要求风险：主要产品的市场份额有所下降（海尔转型时，竞争对手全力以赴打市场）业绩风险：为了保证库存不折价，就必须把周转速度加快，就必须有订单、保证订单与工厂直连，如果订单是假的，就可能造成产品积压，就会有库存折价。小微公司长大反向整合（如雷神等获得发展之后远离海尔）

4、新的组织结构图张瑞敏告诉记者：海尔现在只有三类人--平台主、小微主、创客

三九集团内部控制案例

三九集团内部控制案例分析

三九集团的前身是1986年退伍军人赵新先创立的南方药厂。1991年总后出资1亿元从广州第一军医大学手中收购了南方制药厂成立了以三九医药、三九生化和三九发展为一体的三九集团总资产达200多亿元。此后三九集团为加快发展偏离了经营医药的主业持巨资投向房地产、进出口贸易、食品、酒业、金融、汽车等领域采取承债式收购了近60家企业积淀了大量的债务风险。涉足过多陌生领域且规模过大难以实施有效管理给集团带来巨大财务窟窿。截至2003年底三九集团及其下属公司欠银行98亿元。2005年4月28日为缓和财务危机三九集团不得不将旗下上市公司三九发展卖给浙江民营企业鼎立建设集团三九生化卖给山西民营企业振兴集团。自此“三九系”这一词汇从历史中消失。二、从内控方面揭示的问题 1、放弃主业导致管理失控三九集团本是以经营中药研发、生产及销售的企业但为扩大企业规模和效益却贸然进入了与医药毫不相关的房地产、进出口贸易、食品、酒业、金融、汽车等领域。这些产业与主业没有一点联系既不能与主业发展有效衔接还分散了注意力且这些非相关领域竞争激烈风险大原有管理人员很少有相关管理经验造成管理断档和管理真空。 2、集团内部管理制度存在缺陷集团董事不重视财务管理用人不当内部监督控制制度没有落实好导

致集团内部信息不对称无法控制好集团的资金整个集团的资金使用混乱出现许多浪费与错误投向。 <1>从财务管理制度上看没有形成一套良好的财务监督体制集团资金使用混乱。集团的资金在5000万以下的赵新先从不过问至于资金流向以及资金效率更不重视。整个三九集团的资金管理是哪里需要资金不管合理与否资金就流向哪里当没有足够资金时只能就抽用别家子公司资金。2从集团公司对子公司的管理制度看采用了法定代表人负责制。但是赵新先并没有通过财务监督以及其他各种监督控制制度对子公司的负责人进行监督。这直接导致了三个后果第一信息不对称。决策容易受到子公司经理的误导从而导致决策失误第二赵新先无法控制好集团的资金第三整个集团的资金使用混乱出现许多浪费与错误投向。3、权力过于集中从形式上看三九集团确实也建立了现代企业的治理结构包括董事会监事会等。但是其治理结构却流于形式。在整整20年时间里面赵新先在三九集团中占据着绝对主导的地位他超越了一切制度的约束以他的意志来决策。三九集团的财务以及人事决策都由赵新先一人决定。至于关系企业生死存亡的战略制定问题三九集团也有成立了以专家为主体的战略委员会但实际上真正决定企业的经营战略也是赵新先一人。三九集团的多元化战略决策、人事、财务决策体现的都是赵新先个人的意志。在这种决策机制下赵新先的个人决策失误直接就能够导致企业的失败。三、问题的形成原因

审计学案例答案

第二章审计目标案例分析认定错误的若干情形 1、针对奇力公司，指出其违法行为分别属于何种认定错误（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现；（3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误; 交易层“准确性”错误；（4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。 2、针对新华食品公司，指出其应对何种认定展开调查（1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误（2）属于交易层“完整性”认定错误（3）需要对“权利和义务”展开审查（4）余额层“计价和分摊”认定。 3、针对华美公司，指出其认定错误的具体类型（1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。（3）属于“完整性”认定的错误。（4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误第三章审计报告案例分析一对远科公司出审计报告要求：分析在单独考虑各种情况时，应当考虑出具什么意见类型的审计报告，为什么（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重限制。（2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整20XX年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。（3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。（4）保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理。（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意见的审计报告。（6）否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。（7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。（8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受到严重限制。（9）无保留意见的审计报告。因为10万远远低于重要性水平。（10）否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。案例二审计意见形成过程思考：分析指出简式审计报告和详式审计报告的原因（1）简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。

(完整word版)海尔集团财务战略案例分析

黑龙江财经学院《高级财务管理》案例分析班级会计学-8班小组成员陈瑞琪.陈征.王艳辉小组成员董庆波.刘砾瞳小组成员杨晓丽.李艳艳

海尔集团财务战略案例分析一、案例背景海尔集团(Haier)是中国大陆最大、也是世界上10大综合家电厂商之一。创立於1984年，22年来持续稳定发展，产品从单一冰箱发展到拥有白色家电、黑色家电在内的96大门类15100多个规格的产品群，并出口到世界160多个国家和地区。已成为在海内外享有较高美誉的大型国际化企业集团，在中国市场，海尔冰箱、冷柜、空调、洗衣机四大主导产品的市场占有率高达33%，海外销售营收28亿美元海尔的发展历程分为四个阶段：1984年～1990年，内向型发展阶段；1990年～1996年，出口阶段；1996年～1998年，海外投资阶段(在印尼等地投资)；1999年以后，本土化阶段(在美国南卡罗来纳州投资、设计、生产、销售)。二、案例分析 1.社会因素创业25年以来，在“真诚到永远”的理念指导下，首席执行官张瑞敏带领海尔集团在快速发展的同时，一贯积极投身社会公益事业，用真情回报社会，以海的品格年复一年地为社会默默地奉献：1993年开始海尔投资制作了212集的动画片《海尔兄弟》；1994年海尔开始投资参加希望工程，在莱西援建了第一所海尔希望小学，从来拉开了援建海尔希望小学的序幕以及各种活动。海尔集团先后被云南团省委、青岛团市委、希望办授予“希望工程贡献奖”和“社会的海尔”等奖项。同时，在广大消费者心目中也建立了良好的企业形象。 2.政治因素自1978年改革开放以来，中国的经济腾飞发展，国家各级政府机构对于经济企业的发展机遇了许多较开放优惠的政策，改变了重农抑商的政策，促进了商业的发展，许多落后的商业思想观念逐渐被西方发达国家的先进的商业思想所取代，国有企业、集体及民办小厂也随之经历了一系列大刀阔斧的改革，有许多亏损严重濒临破产的厂子因此而起死回生，而海尔集团正是在这种机遇下发展壮大起来的。 3.经济因素 2008年，海尔品牌价值高达803亿元，自2002年以来，海尔品牌价值连续7年蝉联中国最有价值品牌榜首。海尔品牌旗下冰箱、空调、洗衣机、电视机、热水器、电脑、手机、家居集成等19个产品被评为中国名牌，其中海尔冰箱、洗衣机还被国家质检总局评为首批中国世界名牌。2008年3月，海尔第二次入选英国《金融时报》评选的“中国十大世界级品牌”。2008年6月，在《福布斯》

内部控制失效案例分析

国有企业典型内部控制失效案例分析近年来，国内企业的重大危机接二连三地发生，整体来看，突出有三类重大风险：一是多元化投资，二是金融工具投机，三是生产安全事故。撇开生产安全事故不说，前两类风险具有明显的两大特点：一是风险发生对企业造成的损失巨大，动辄就会使企业“伤筋动骨”；二是同类事故在大型国有企业时有发生。鉴于此，我们称此两类风险为大型国有企业典型的高风险业务。下面我们通过案例对此两类重大风险做深入分析。 1.多元化投资 (1)三九集团的财务危机从1992年开始，三九企业集团在短短几年时间里，通过收购兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业，房产等几大产业并举的格局。但是，2004年4月14日，三九医药（000999）发出公告：因工商银行要求提前偿还3.74亿元的贷款，目前公司大股东三九药业及三九集团（三九药业是三九集团的全资公司）所持有的公司部分股权已被司法机关冻结。至此，整个三九集团的财务危机全面爆发。截至危机爆发之前，三九企业集团约有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控；三九系深圳本地债权银行贷款已从98亿升至107亿，而遍布全国的三九系子公司和控股公司的贷款和贷款担保约在60亿至70亿之间，两者合计，整个三九系贷款和贷款担保余额约为180亿元。三九集团总裁赵新先曾在债务风波发生后对外表示，“你们（银行）都给我钱，使我头脑发热，我盲目上项目。” 案例简评：三九集团财务危机的爆发可以归纳为几个主要原因：（1）集团财务管理失控；（2）多元化投资（非主业/非相关性投资）扩张的战略失误；（3）集团过度投资引起的过度负债。另外，从我国国有上市公司的发展环境来看，中国金融体制对国有上市公司的盲目投资、快速膨胀起到了推波助澜的作用。

审计学案例分析例题

例：中兴会计师事务所于2008年12月10 日接受甲公司的委托进行年度会计报表审计。据了解，甲公司原是华远会计师事务所的常年客户，经向甲公司负责人员询问得知，负责甲公司审计业务的华远事务所的注册会计师李峰离职，经李峰介绍，转而委托中兴会计师事务所。中兴会计师事务所的注册会计师要求在12月31日参与对公司存货进行的盘点，甲公司婉言拒绝，原因是公司曾于6月30日进行了盘点，当时李峰参与了盘点工作，且盘点时的所有资料均可以提供给注册会计师复核，现在刚刚接受一张订单，交货期限很短，如果停工盘点，则难以按期交货。对此，中兴会计师事务所的注册会计师做了大量的工作，现了解到下面这些信息：（1）李峰与甲公司的总经理私人关系甚好。（2）甲公司存货的内部控制有一定漏洞。（3）审阅6月30日的盘点记录，其中A产品期末盘存量是20 000件，查阅以前月份的存货明细账，A产品的期末库存每月都保持在10 000件至12 000件之间。（4）甲公司的生产经营特点决定了存货的比重较大，约占总资产的40%左右。请根据上述资料回答下列问题：（1）在这种情况下，注册会计师是否应该坚持对存货进行监督性盘点？请说明原因。（5分）（2）如果不能进行监盘，也无法实施替代审计程序，应该出具哪种类型的审计报告？请说明原因。（5分）（3）请写出该审计报告的导致出具该意见的事项段（5分）答：（1）在这种情况下，注册会计师必须坚持对存货进行监盘，主要考虑如下几个方面原因：第一，监盘是存货审计的必要程序，况且存货占总资产的比重很大。第二，存货的内部控制有一定漏洞，这种情况下只在期中进行盘点是不妥的，况且前任注册会计师与公司总经理私人关系甚好。第三，前任注册会计师李峰与公司总经理私人关系甚好，李峰的离职导致甲公司变更委托，在这种情况下，应考虑能否充分信赖前任注册会计师的工作。第三，6月30日的盘点结果与以前月份的期末存货数量有相当大的波动，更应提醒现任注册会计师不能充分信赖前任注册会计师的工作。（5分）（2）无法表示意见的审计报告。因为，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告。（5分）（3）导致无法发表意见的事项段：甲公司未对2008年12月31日的存货进行盘点，占期末总资产的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。（5分）（4）审计意见段：由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对甲公司的财务报表发表审计意见。（5分）

[实用参考]国有企业典型内部控制失效案例分析

国有企业典型内部控制失效案例分析 20RR-7-28 近年来，国内企业的重大危机接二连三地发生，整体来看，突出有三类重大风险：一是多元化投资，二是金融工具投机，三是生产安全事故。撇开生产安全事故不说，前两类风险具有明显的两大特点：一是风险发生对企业造成的损失巨大，动辄就会使企业“伤筋动骨”；二是同类事故在大型国有企业时有发生。鉴于此，我们称此两类风险为大型国有企业典型的高风险业务。下面我们通过案例对此两类重大风险做深入分析。 1.多元化投资 (1)三九集团的财务危机从1992年开始，三九企业集团在短短几年时间里，通过收购兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业，房产等几大产业并举的格局。但是，20RR年4月14日，三九医药（000999）发出公告：因工商银行要求提前偿还3.74亿元的贷款，目前公司大股东三九药业及三九集团（三九药业是三九集团的全资公司）所持有的公司部分股权已被司法机关冻结。至此，整个三九集团的财务危机全面爆发。截至危机爆发之前，三九企业集团约有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控；三九系深圳本地债权银行贷款已从98亿升至107亿，而遍布全国的三九系子公司和控股公司的贷款和贷款担保约在60亿至70亿之间，两者合计，整个三九系贷款和贷款担保余额约为180亿元。三九集团总裁赵新先曾在债务风波发生后对外表示，“你们（银行）都给我钱，使我头脑发热，我盲目上项目。” 案例简评：三九集团财务危机的爆发可以归纳为几个主要原因：（1）集团财务管理失控；（2）多元化投资（非主业/非相关性投资）扩张的战略失误；（3）集团过度投资引起的过度负债。另外，从我国国有上市公司的发展环境来看，中国金融体制对国有上市公司的盲目投资、快速膨胀起到了推波助澜的作用。

通用公司内部审计成功案例分析

通用公司内部审计成功案例分析财务中的内部审计是指企业内部对各个业务、控制进行遵循方针、有效使用资源等方面的评价，下面的这篇文章是关于通用公司内部审计成功案例分析! 一、美国通用电气公司(GE)的内部审计 GE公司是美国最大的产业公司之一，也是世界上最大的电气公司。该公司有12大类产品和服务项目，包括家用电器、广播设备、航空机械、科技新产品开发、销售服务等。 (一)GE内部审计目标与内容 GE为其公司审计署规定了即使在美国公司中也可以说是标新立异的工作目标：超越账本、深入业务。这一措施的运用使得他们在检查和改善下属单位的经营状况、保证投资效果符合公司的总体战略目标和培养企业管理人才方面开创了极为成功的范例。 GE的内部审计包括两类：首先是下属企业财务部门自己的审计，重点审查其自身经营情况和财务活动是否符合总

公司的规定;其次是总公司一级的审计。最能代表GE特色的是其公司审计署的审计。 (二)GE内部审计的特色 GE认为，要做好审计工作，有两个关键性的因素必须解决，一个是共同接受的会计标准和原则，另一个是双重报告系统。总公司财务部保存有一套国家出版的会计标准和原则，每级财务部门的职责就是坚持贯彻这些原则。公司的财务部提供了一个基本的会计结构，各个企业围绕此结构运行。此结构有助于坚持共同的会计标准和原则，审计主要监督的就是各下属企业是否认真遵守了这些标准和原则。处理审计工作的另一个重要问题是双重报告原则。每个产业集团的财务负责人既要向本企业的负责人报告，还直接向总公司的财务副总裁报告。在审计工作中，审计人员首先从查账入手，但决不止步于单纯查账，而是花费更多的时间和精力去研究可能有问题的业务，包括业务流程和有关策略、措施，意在从中发现经

三九集团的案例分析报告

三九集团的案例分析一、三九集团背景三九集团是国务院国有资产监督管理委员会直接管理的国有大型中央企业。集团组建于1991年12月，由原国家经贸委、中国人民解放军总后勤部批准成立，集团以医药为主营业务，以中药制造为核心，同时还涉及工程、房地产等领域。三九集团是中国中药企业中唯一一个把产值做到将近100亿元的企业。三九集团的前身是总后勤部所属企业深圳南方制药厂。在1988年底，南方药厂的产值就达到了18亿元，实现利税4亿元，成为当时国内盈利性最好的中药企业。1991年10月，解放军总后勤部买下了南方药厂，更名为三九集团。南方药厂归属解放军总后勤部之后，三九集团搭建了一个多元化的成长平台，开始进行大规模的收购、扩张。通过并购式扩张，三九集团迅速成为中国最大的中医药企业，总资产高达186亿元。鼎盛时期，三级集团旗下拥有近百家企业和3家上市公司。但是疯狂的并购行为，也给三九埋下了不少财务问题。2001年8月，因为三九集团及关联方占用上市公司资产超过25亿元，占公司净资产96%，威胁到上市公司的资产安全而被证监会公开通报批评、警告。到2003年，媒体披露三九集团共欠银行贷款98亿元，三九集团已经面临着巨额财务危机。各家银行都向三九集团逼债，有些银行开始封存其资产，冻结质押股权，提起诉讼。三九集团总部一片混乱，陷入了进退两难的处境。

二、三九集团的发展过程（一）创立初期的发展深圳南方制药厂于1985年8月由当时还是广州第一军医大学下属南方亿元药局主任的赵新先带领的十几个人的团队所创立。凭借着创业的激情，他们成功地建成了中国第一条中药自动化生产线，并将手中胃药的中药配方开发成了一个纯中药复方冲剂，而这就是之后知名的“三九胃泰”。三九集团在创立初期就能顺利发展，主要有以下几点原因。 1.定位准确，产品卓越，技术领先三九集团的定位是基于产品或服务品类的选择而不是基于客户细分进行战略定位。当企业针对外部市场竞争，形成独特的内部运营活动而提供出最好的特定产品或服务时，基于品类的定位就具有经济上的合理性。三九集团就找准定位，专营中医药，通过三九胃泰打开了市场。三九集团最初的成功，很大的程度上是得益于三九胃泰这个核心产品的成功。通过三九胃泰，三九集团在中医药行业取得了领先的优势，很快便树立起了自己的核心竞争优势，为培养三九品牌打下了良好的基础。创业之初，赵新先就关注科研，把资源都重点投入到了技术研究上。中药自动化生产线的建成，大大地提高了集团的劳动生产力，保证了其核心产品市场占有率的提高。而之后乘胜追击推出的壮骨关节丸、正天丸、皮炎平等系列中药产品销量在一年内就分别超过了1

审计学案例分析题与答案

《审计学》案例分析题及答案四、相容职务的分析（一）[资料]昌运锅炉厂有以下一些工作：（1）批准物资采购的工作；（2）执行物资采购的工作；（3）对采购的物资进行验收的工作；（4）物资保管和发放的工作；（5）物资保管账的记录工作；（6）物资明细账的记录工作；（7）物资总分类账的记录工作；（8）物资的定期清查工作；（9）物资的账实核对工作；（10）物资明细账和总账的核对工作 [要求]分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。

（二）[资料]贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作：（1）记录并保管总账；（2）记录并保管应付账款明细账；（3）记录并保管应收账款明细账；（4）记录货币资金日记账；（5）保管，填写支票；（6）发出销货退回及折让的贷项通知单；（7）调节银行存款日记账与银行存款对账单；（8）保管并送存现金收入。上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。 [要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到部控制制度的要求。五、部控制制度的分析 [资料]大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。

顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。 [要求] 1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些部控制措施？ 2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？ 3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？ 4.剧院经理可采取哪些手段使其现金部控制达到最佳的效果？六、审计报告的编制（一）[资料]20X2年12月，环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变动，将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动，使本年末原材料成本减少了20.1万元。年末，试算平衡表已经按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。 [要求]假定上述原材料计价方法的变动是合理的，审计人员应发表哪一种审计意见？试编制一份恰当的审计报告（围段略）。

审计案例分析报告

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College 审计案例分析报告班级：会计学 0806班组长：张士杰（0830********）答辩：张士杰（0830********）组员：韩立君（0830********）王旭东（0830********）薛轲（0830********）吴慧（0830********）闫友为（0830********）二〇一一年十月十日

绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。一、案例背景诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排，2009年2月10日对其2008年度会计报表的固定资产项目进行了审计。绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。二、案例内容与过程按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括： 1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。 2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。 3、审计固定资产的增加。

内部审计案例与答案

案例一：大地电焊条公司在销售过程中，销售业务是按照销售合同进行的，当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，验收合格后入库。销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输部门办理托收手续。产品发出后，销售部门根据仓库签收后转来的发货通知单开具发票，并据以登记产成品明细账，运输部门将其与销售票一并送交财务部门，财务将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳人员办理货款结算，并进行账务处理。请点评此案例中的内部控制是否健全？并指出其可能造成的影响。案例二：背景资料某公司审计部于2009年3月派出审计组，对子公司H公司2008年度财务收支进行审计，有关资料和审计情况如下： 1.审计组对该公司的内部控制制度进行了解和测试，并在审计工作底稿中记录了有关情况，摘录如下： ⑴货币资金业务。财务专用章由专人保管，分管财务的总经理个人印章由其授权办公室主任梁某保管；对重要货币资金支付业务，实行集体决策；现金收入及时存入银行，特殊情况下，经公司领导班子集体研究批准后，方可坐支现金；银行存款余额调节表由出纳员李某负责定期编制。 ⑵销售与收款业务。负责主营业务收入和应收账款的会计张某不经手货币资金；负责赊销和审批的职员刘某不涉及销货业务的执行；销售价格、运费和折扣由销售人员何某根据客户情况进行谈判决定；应收票据的保管和贴现由会计王某专门负责。 ⑶材料采购与领用。材料采购由仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出订购单；采购的材料到货时，由仓库保管人员林某和赖某共同负责验收入库；材料发出时，由生产部门经批准后填制一式四联的领料单，仓库发出材料后，将领料单分送生产部门、会计部门和仓库核存。期末的盘点由仓库保管人员林某和赖某共同负责进行。 ⑷设备采购与报废。设备采购由采购部门确定需要量并提出设备购置申请书；采购的设备到货后，由设备管理部门组织验收；设备验收合格后，由采购部门开具付款通知书，交财务部门办理付款手续；设备报废时，由设备管理部门提出设备报废单，经批准报废后，通知财务部门注销相关账面记录。 2.该公司财务部门有3位员工要进行合理分工，以承担以下8项工作，分工结果要符合内部控制制度的要求。 ⑴记录并保管总账；⑵记录并保管应付账款明细账；⑶记录并保管应收账款明细账；⑷记录货币资金日记账；⑸记录、填写支票；⑹发出销货退回及折让的贷项通知书；⑺调节银行存款日记账和银行存款对账单；⑻保管并送存现金收入。二、根据上述资料，回答下列问题 1.指出该公司上述内部控制中的缺陷，并简要说明理由。 2.从内部控制的角度，就上述8项工作如何分配给3位员工提出审计建议，并简要说明理由。案例三：资料 XX集团公司审计部于2003年6月派出审计组，对其子公司南华公司2002年度财务收支进行审计。有关资料和审计情况如下：（一）审计人员对该公司的内部控制进行了解时，发现如下情况： 1、仓库发运商品出库时，由仓库管理员根据顾客订单，填制一式三联的销货单。在各联上签章后，第一联代发运单，由运输部门依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部门记账；第三联按顺序连同订单一并留存仓库。 2、为了方便生产加工，验收后的一些材料货物直接堆放在车间机器旁准备加工。 3、财务部经理被授权签署支票，但由于其经常出差，出差时便将其支票留在出纳处。出纳经审核相关凭证后签署支票。审计人员进行了业务穿行测试，追查了两笔业务，未发现出纳

审计案例分析报告完整版

审计案例分析报告 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College 审计案例分析报告班级：会计学 0806班组长：答辩：组员：二〇一一年十月十日绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。一、案例背景诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排，2009年2月10日对其2008年度会计报表的固定资产项目进行了审计。绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。二、案例内容与过程按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：

1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。 2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。 3、审计固定资产的增加。对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出72万元，计入固定资产的价值，本会计年度已计提折旧72000元。预计三年后将进行再次装修。发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的办公楼价值为1500万元，原概算为2000万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2100万元。 4、审计固定资产的减少。在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为：借：固定资产清理64000 累计折旧16000 贷：固定资产80000 借：营业外支出64000 贷：固定资产清理64000 审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。

E.F.赫顿股份有限公司审计案例

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