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函证 替代性程序

函证  替代性程序
函证  替代性程序

替代性程序在审计实务中如何运用

替代性程序是指实施常规程序和补充程序后仍无法达到审计目标时所实施的其他替代审计程序。替代性程序是获取间接证据的,间接证据也就是“佐证”、“旁证”,是指不能直接证明经济业务的存在或发生,但能和其他证据联系起来,共同证明和确定经济业务存在或发生的证据。例如:注册会计师对应收账款审计一般首选函证方法,但目前函证回函率极低,无法获取必要的审计证据。一般认为,只有应收账款等往来款询证不回函,才会实施替代性测试。实际上在实务中,替代性测试是可以广泛采用的。

以下是笔者的一些经验。

一、对财务信息采用的替代程序

1.在货币资金审计中,如果被审计单位银行存款账面为零,理论上讲,是必须函证的,因为账面为零,可能还存在或有负债。在实际工作中,有的客户为了节约审计费用,不愿意函证,这时我们可以在专业分析判断的基础上,在人民银行查询系统中查询企业所有的开户行,取得该账户的“撤销银行结算账户申请书”或“银行销户货记凭证”予以确认。

而有的账户余额很小,也可以在分析账户的性质并检查银行存款日记账及记账凭证的基础上,如果能取得银行对账单的原件(盖银行业务公章),也可以确认余额的。

2.在银行借款审计中,从理论上讲,银行借款也是必须函证的,但是如果被审计单位内部控制健全并得到执行,也可以采用替代性测试。首先是取得银行货款卡,对被审计单位货款卡上显示的信息与账面记录核对,如有差异,再选择函证。如无差异,则取得所有借款及担保、保证合同,了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率及保证条款。其次是检查借款凭证、还款凭证,与货款卡显示的信息及借款合同是否相符。再次是检查会计记录是否完整,有无未入账的负债。这里有三点必须注意:一是根据短期借款的利率和期限,检查被审计单位银行借款的利息计算是否正确,如有未计利息,应做出记录;二是外币借款是否折算为记账本位币。因为外汇借款是以外币形式列示于货款卡的,期末汇率上调又有可能导致低估负债;三是检查期后还款记录以及财务费用中的利息支出,看有无未入账的或有负债;四是关注货款卡中列示的被审计单位对外担保的信息,询问并检查是否存在由其他单位担保或本单位为他单位担保事项。

3.在应付账款的审计中,一般来说对债务类项目函证,即使回函也难于达到理想的效果,因为如果被审计单位函证的金额大于客户账面金额,客户往往容易回函。

函证的目的只是证明经济业务的发生金额,弄不好还会成为客户诉讼的证据。这样替代性测试往往更有效,一是检查资产负债表日后应付账款明细账及付款凭证和银行对账单,核实是否已支付;二是检查该笔业务的凭证资料,核实交易的真实性;三是如果被审计单位的客户向被审计单位发过询证函或对账单,直接采用与账面记录核对,确实是一种好办法。

4.一般认为,除了一般贸易及建造合同、大型工程外,预收账款的倩况应是很少有的。实务中,预收国外款比较常见,但是客户往往将预收国外款都挂于其关联方下,而出口发票及发运单、报关单上又没有显示购款单位,中国注册会计师没有询证外国(如美国、日本、

韩国、德国)的询证函样式(被审计单位有时要求必须是外文的并且是所在国的询证函样式),具体单位及地址。这样,询证就会遇到困难。

而大型建造合同,往往是分期付款,函证内容要包括交货期、总价款、付款期限及方式、维修责任等事项,比较复杂,即使回函也要补充替代性测试。一是如果能取得被审计单位在外汇管理部门的外债登记,则可靠性是相当高的;二是取得销售合同,重点检查销售方式及付款方式、交货期、总价款等内容并与被审计单位账面记录核对;三是通过检查资产负债表日后已转销的预收账款,是否与有关销售发票核对一致(一笔一笔或一批一批地核对);四是结合存货盘点,检查发货单、出库单,重点关注是否存在已将存货发出长期挂账,而未确认收入,从而推退纳税。

5.预付账款的审计,倩况与预收账款大体类似。大额工程预付账款一般也是有购销(或工程)合同的,也必须辅以替代性测试。一是取得销售合同,重点检查购货方式及付款方式、交货期、总价款等内容并与被审计单位账面记录核对;二是检查该笔债权的相关凭证资料,或抽查资产负债表日后预付账款明细账、收款凭证、银行对账单及存货明细账,核实是否已收到货物,转销预付款,并根据替代检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。

6.其他应收款及其他应付款,这类科目往往反映的是非商品交易的个人往来,尤其是股东借款。这类往来往往是工商、税务部门关注的对象,尤其应引起警惕。

根据本人的经验,对个人及关联方的函证最容易取得,但效果最差,必须进行替代性测试。一是对个人借款,要取得借款协议,检查借款用途(看是备用金还是与生产经营无关的借支)、借款期限、有无利息,有无经审批;二是取得付款凭证(含支票存根及进账单)及银行对账单、收款收据等,检查是否确实支付给职工(或业务员)个人;三是对股东的借款除上述取证外,还要取得其他股东的确认(因为这是公司法规定的股东保障权益,股东借款不一定构成抽资,但有可能损害其他股东利益);四是凡被审计单位解释不清,不明原因的大额职工借款,应推定为股东借款(因为一般职工是不可能大额借出款的),并取得股东确认;五是对关联公司的借款有一个简便有效的方法,关联公司大多与被审计单位在同一个经营地址或同一城市,这样,将被审计单位与其关联公司的同名应收应付进行核对,如相符,则余额可确认;六是检查财务费用中的利息收入及利息支出,看有无异常的个人利息收入或利息支出。如无,则说明个人借款未计息,反之,如账面无个人借款,财务费用中有个人利息,则有可能存在未入账的个人借款。

这里值得一提的是,函证是证明经济业务存在或发生的最直接的证据,一般要求取得询证回函原件,但有时提交原件确有困难的,复印件、传真件、被审计单位客户对账单本身可以作为重要的佐证材料。

被审计单位与客户之间的订货单、催货、催款电报、传真等也是重要佐证材料。

7.存货盘点程序是无法替代的,但被审计单位由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘,可以考虑实施替代审计程序,获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。替代审计程序主要包括:一是检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料;二是检查资产负债表日后发生的销货交易凭证;三是向顾客或供应商函证。技术性盘点有时需要利用专家的工作。一些高科技企业和特殊行业、贵重价高的商品,如软件、煤炭、农产品

(如鸡、鸭、鸽、猪、牛、羊、鱼等),一般只能采用经验估计法或测算法,必要时利用专家工作,进行盘点。

8.暂估入账的替代程序。分析暂估入账的合理性,关注暂估入账是否于次月冲回,有无长期挂账的暂估入账;结合存货盘点和付款凭证,以测试是否真实收到货物;检查期后收到的发票,看期末暂估入账是否合理;

9.固定资产所有权和土地使用权的确认及计价。房屋建筑物应取得房产证、土地使用权应取得土地使用权证、运输车辆应取得车辆行驶证。但是,也有的被审计单位是自建房产,这在村办民营企业比较普遍,房产证可能正在办理中。这时可以取得被审计单位的建设豆项批准书、土地使用权证书、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、施工许可证、建设施工安装合同、建筑业发票、付款单据、验收报告等证明其是否为合法工程,是否具有所有权,而且可以确认其价值。土地使用权可以通过国有土地转让或出让协议、竞卖保证金交纳凭证、手白卖成交交易记录、成交确认书以及资产评估公司评估报告和国有资产管理局确认书、付款单据、土地出让金支付凭证、契税交纳凭据等确认其所有权及价值,但这种确认不能证明房产、土地使用权未被抵押,须结合银行借款审计,确认其是否抵押。运输车辆有可能在外地跑业务,这时,可以通过网上查询,或取得车辆信息登记表,或者养路费单据上的抬头证明其所有权。

10.长期股权投资的确认,要函证并取得投资合同、协议、被投资单位经审计的会计报表,但也可以取得被投资单位公司章程、营业执照、验资报告,还可以取得被投资单位工商登记信息表及相关的付款单据(因为这类进账单、缴款单往往注明为投资款)加以确认。

11.有时被审计单位对工资发放表单独保存,这在三资企业比较常见,这时,可以取得被审计单位的绩效考核政策文件,车间及人事管理部门的考勤记录往往是确认工资发放的最好佐证。

二、重视非财务信息及网络资源的使用

非财务信息也是一种间接的证据,这些证据往往是公司管理当局无法控制的,所以它往往比直接的内部证据更具说服力,与直接证据相互印证,对注册会计师发现有价值的线索,确定审计重点领域,合理分配审计资源有重要的指导意义。非财务信息主要有:资产是否抵押(这有助于评价资产质量)、产品市场占有率(这有助于评估销售收入)、新产品开发和服务倩况(这有助于评价持续经营)等。

另外,还有一种方法比较实用,在电子信息飞速发展的时代,不要忘了网络的力量,注册会计师利用网络信息,一定要坚持去粗取精、去伪存真的原则,笔者曾审计过一家商贸公司,该单位在2007年州月通过股权转让取得了某一公司的股权,但是笔者在网上查得该转让股权的单位已于2007年10月宣告撤销(也就是无转让主体资格),后经了解,正是由于即将撤销,所以才转让股权的,而且该股权转让已在工商变更工商登记,并且该公司只是换了一个名字,还在继续经营。如果你要获取被审计单位客户财务信用信息,最好查询各地工商局红盾网、主管部门政务公开网、各级政府王办的信用网站(笔者就经常查询宁波信用网以确定被审计单位债权债务人是否存在),这也是证实被审计单位客户是否真实存在及是否会产生坏账的一条有效途径。

需要指出的是,审计就是一个不断收集审计证据,并对证据进行分析、评价和得出审计结论的过程。

替代性测试毕竟只是在现实获取直接证据困难的倩况下,证实经济业务发生的佐证材料。这种佐证材料的作用发挥,一是有赖于证据的关联性,即所获取的佐证材料一定要与审计目标密切相关,而且所取得佐证材料必须相互印证,形成一系列证据链;二是佐证材料必须充分、适当,并非佐证材料越多越好,上述替代性测试要根据被审计单位具体倩况取证;三是使用这些佐证材料,注册会计师必须具有职业判断能力,分析这些佐证材料的内在逻辑关系,包括反映前后期及经济业务事项过程,才能对经济业务的真实性和余额的准确性作出客观公允的判断。

审计学第3章练习题..

第三章审计证据 一、单项选择题 1、为了帮助注册会计师对财务报表形成总体结论而设计和实施分析程序的阶段是()。 A、初步业务活动 B、实质性程序 C、风险评估程序 D、总体复核阶段 2、在下列情况下,注册会计师一定要使用分析程序的是()。 A、了解被审计单位及其环境,识别重大错报风险 B、用作实质性程序,识别重大错报 C、执行控制测试,测试内部控制的运行有效性 D、对舞弊等特别风险实施的程序 3、下面有关分析程序的表述不正确的是()。 A、了解被审计单位及其环境的过程中,分析程序是必须执行的程序 B、实质性分析程序是细节测试的一种补充,注册会计师仅仅依靠实质性分析程序难以获取充分、适当的审计证据 C、在对同一认定实施细节测试的同时,可实施实质性分析程序 D、分析程序的资料主要涉及财务信息,但注册会计师视需要也可以利用非财务信息 4、下列关于“函证的内容”的说法中,不正确的是()。 A、所有情况下,注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序 B、根据审计重要性原则,有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,此时可以考虑不对该应收账款实施函证程序 C、如果认为函证很可能无效,注册会计师行决定不对应收账款实施函证程序 D、如果认为函证很可能无效,注册会计师当实施替代审计程序 5、下列有关函证的说法正确的是()。 A、在受托代销时,函证能为计价认定提供证据 B、根据应付账款明细账进行函证能更有效地实现完整性目标 C、函证的截止日通常为资产负债表日 D、无论如何都应该对应收账款实施函证 6、下列有关审计程序的种类说法中错误的是()。 A、检查可以为存在提供可靠的审计证据,但不一定能够为权利和义务或计价和分摊等认定提供可靠的审计证据 B、函证只能对账户余额进行询证 C、重新计算可通过手工方式或电子方式进行

云南省注会《审计》:应收账款函证程序试题

云南省注会《审计》:应收账款函证程序试题 一、单项选择题(共25题,每题2分,每题的备选项中,只有1个事最符合题意) 1、下列哪项是局域网的服务器? A:a.将局域网上各节点连接起来的电缆。 B:b.为局域网的用户存储程序和数据文件的设备。 C:c.将局域网与其他网络连接起来的设备。 D:d.专门为局域网的一个用户使用的工作站。 2、根据审计准则,下列哪项是舞弊报告的必备信息 A:审计意见表达的目的,范围,结论以及最佳时机; B:原则,条件,原因与影响; C:背景资料,审计结果以及建议; D:审计结果,结论,建议以及修正措施。 3、对于内部审计师在注意到某些舞弊征兆之后的责任,以下哪项是最好的描述?A:扩展审计工作来确定是否有理由进行调查。 B:将情况报告给审计委员会,申请经费以便聘请外部专家来帮助调查可能存在的舞弊。 C:咨询外部法律顾问,决定如何采取行动。 D:向最高管理层报告舞弊的可能性,并询问他们希望审计活动怎样继续。 4、慈善组织的审计委员会怀疑它的一位高级经理可能收受了一些大额捐赠并将它们存在其他账户,或者以另一个组织的名义索取捐赠。在检查这些不当行为的存在性时,以下审计程序中最适当的是 A:运用通用审计软件抽取尚未收到的已抵押捐赠的样本,并向捐赠者函证总额。B:抽取过去三年中所有大捐赠者,并对其它捐赠者进行统计抽样,然后函证他们向该组织和其附属组织捐赠的总额。 C:对现金收入进行发现抽样,并向捐赠者函证金额,调查差异。 D:运用分析性检查程序对本组织与其他类似组织同期收到的捐赠相比较,如果差异很小,对现金收入进行详查并追踪至银行对账单。 5、如果即时采购政策成功减少了某制造公司的库存总成本,那么最有可能发生以下哪种成本变化组合? A:采购成本增加,缺货成本降低 B:采购成本增加,质量成本降低 C:缺货成本增加,储存成本降低 D:质量成本增加,订货成本降低 6、平行模拟是一种适合于以下哪项的审计方法 A:测试文件上合法的签名; B:总结应收账款确认的结果; C:计算加速折旧费用的数额; D:扫描总分类账文件,以检查非正常交易。 7、某政府承包商的审计师发现了舞弊行为。该公司有专门负责调查舞弊的部门。审计师与高层管理人员和舞弊专门调查部门进行了沟通,此后调查工作就转给了

审计程序(函证、分析程序)

获取审计证据的审计程序 一、审计程序按目的分类(注意,有些概念请先掌握) (一)获取审计证据的总体审计程序(理解掌握) 按实施审计程序获取审计证据的目的划分,审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种,审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序。 1.风险评估程序(第六章展开) 2.控制测试(必要时或决定测试时) (展开) 3.实质性程序(展开) (二)风险评估程序 1.含义 风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。 2.目的 风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 3.内容 注册会计师应当实施下列风险评估程序,以了解被审计单位及其环境:询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。 (三)控制测试 1.含义 控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试,其目的是测试控制运行的有效性。 2.当存在下列情形之一时,控制测试是必要的 (1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果; (2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据,注册会计师应当实施控制测试,以获取内部控制运行有效性的审计证据。 (四)实质性程序 1.含义 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序,包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。 2.实质性程序类别 (1)细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试,目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据,如存在、

函证示例

三、函证示例 针对上述内容,我们设计了几种函证示例。在具体运用时,还提请大家注意以下几点:(1)在具体使用时,注册会计师首先应通过风险评估程序来了解、识别、评估财务报表错报风险,设计具体的函证内容。如同时把关联方关系及交易确定为重大风险领域,则可以在设计具体函证内容时将关联方内容一并进行函证;(2)在审计过程中注册会计师需要对计划阶段评估的重大错报风险进行再评价,如涉及修改或扩大审计程序,则可以相应增加函证的内容,如诉讼等;(3)在审计终结阶段,注册会计师还需要对已识别的错报风险进行评估,如考虑追加审计程序,则亦可对如担保、期后事项等进行函证,以完善审计程序规避审计风险。 (一)收入相关的函证内容 我公司向贵公司销售情况如下: 根据贵公司与我公司于201*年签署的《销售合同》,201*年度,贵公司代理我公司甲产品(包括100ml*30及50ml*10两种规格)情况如下: 1、结算金额情况 2、201*年度贵公司向我公司采购明细情况 截至201*年末,上述产品贵公司已对外销售(数量)***。 3、上述2中所列示的产品均已运至贵公司并由贵公司验收完毕。 4、上述产品的运费均由贵公司承担。 5、201*

我公司向贵公司采购情况如下: 根据贵公司与我公司于201*年签署的《采购合同》,201*年度,我公司向贵公司采购材料情况如下: 1、结算金额情况 3、上述2 4、上述产品的运费均由我公司承担。 5、201*

(三)资金往来相关的函证内容 我公司与贵公司资金往来拆借情况如下: 1、201* 2、截至201*年12 3、截至201*年12 (四)关联方相关的函证内容

函证的内容

函证的内容 【内容导航】: (一)函证的对象 (二)函证的范围 (三)函证的时间 【所属章节】: 本知识点属于《审计》科目第三章审计证据第三节函证的内容。 【知识点】:函证的内容 (一)函证的对象 1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文) 2.函证应收账款(依据审计准则原文) 3.函证的其他内容 1.函证银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文) 注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

2.函证应收账款(依据审计准则原文) 注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或函证很可能无效。 如果认为函证很可能无效,注册会计师应当实施替代审计程序,获取相关、可靠的审计证据。 如果不对应收账款函证,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 3.函证的其他内容 注册会计师可以根据具体情况和实际需要对以下财务报表项目实施函证: (1)交易性金融资产; (2)应收票据; (3)其他应收款; (4)预付账款; (5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货; (6)长期股权投资; (7)应付账款; (8)预收账款; (9)保证、抵押或质押;

论审计取证中的函证方法

论审计取证中的函证方法 张英 (陕西煤化府谷能源开发公司陕西府谷 719400) 【摘要】函证是审计人员获取审计证据的重要方法之一。本文从函证决策、设计询证函、实施函证、整理和分析函证结果等四个方面重点论述了函证的实施步骤与要点。另外,本文对函证的对象与条件也作了简要的介绍。 【关键词】函证;函证决策;函证结果 函证是审计人员为证明被审计单位会计资料的所载事项而向有关单位或者个人发函询证,函证要求与被审计单位有经济业务联系的第三方就函件所列经济业务和相关金额,确定被审计单位纪录的正确性。从实质上讲,函证属于书面查询的一种,其特殊性在于用收发函的方式完成,所取得审计证据的证明力更强。 一、适用对象与条件 审计人员经常运用函证进行审计取证的事项主要包括:银行存款、应收账款、应收票据、短期投资、代销代存资产、应付账款、应付票据、财产担保、财产抵押、租赁资产、长期投资、债权和股票、重大异常的交易等。 函证主要用于印证被审计单位应收、应付款项的发生额和余额,作为认证被 审计单位债权债务的必要手段;也用于验证被审计单位委托外单位保管的财物、含混不清的外来凭证、某些购销业务、存款借款的种类余额、实物资产的归属以及未决法律诉讼案件等。通过函证,审计人员取得的是书面证据。 二、实施步骤与要点 函证可以采用两种方式进行:一是积极函证(又称肯定式函证);二是消极函证(又称否定式函证)。积极函证要求被函证单位对函证事项无论与事实是否相符都给予复函,如无复函,一般要再次发函催询。积极函证的手续较麻烦,主要运用于长期拖欠、金额较大、余额长期不变的审计事项,以及引起审计人员怀疑的事项。消极函证只有在被函证单位对函证事项有异议时才给予复函。如确认相符,被函证单位则不复函。如审计人员发函后经过一定时间未收到答复,则认为函证事项相符。消极函证主要适用于金额较小、情况正常的一般审计事项。消极函证的手续较为简单,但函证效果和所取得的审计证据证明力不如积极函证。 审计人员采用函证收集审计证据的实施步骤和要点主要有以下几个方面。 1、函证决策 在这一过程中,审计人员主要是决策两方面的问题:一是确定是否实施函证; 二是确定函证的内容、范围、时间和方式。 (1)确定是否实施函证。审计人员应充分考虑审计事项的重要性水平、固有风险和控制风险的评估水平、实施替代审计程序获取的审计证据能否将审计风险降低至可接受的水平等因素,确定是否实施函证。 审计人员在进行财政财务收支的真实性、合法性审计时,一般情况下,应对上述函

审计程序(函证、分析程序)

获取审计证据得审计程序 一、审计程序按目得分类(注意,有些概念请先掌握) (一)获取审计证据得总体审计程序(理解掌握) 按实施审计程序获取审计证据得目得划分,审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)与实质性程序三种,审计准则将审计程序得这三种分类称之为总体审计程序。 1。风险评估程序(第六章展开) 2.控制测试(必要时或决定测试时) (展开) 3。实质性程序(展开) (二)风险评估程序 1。含义 风险评估程序就是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境得程序。 2。目得 风险评估程序得目得就是为了识别与评估财务报表重大错报风险. 3.内容 注册会计师应当实施下列风险评估程序,以了解被审计单位及其环境:询问被审计单位管理层与内部其她相关人员、分析程序、观察与检查。 (三)控制测试 1。含义 控制测试就是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报得有效性而实施得测试,其目得就是测试控制运行得有效性. 2。当存在下列情形之一时,控制测试就是必要得 (1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制得运行就是有效得,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果; (2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次得充分、适当得审计证据,注册会计师应当实施控制测试,以获取内部控制运行有效性得审计证据。 (四)实质性程序 1.含义 实质性程序就是指注册会计师针对评估得重大错报风险实施得直接用以发现认定层次重大错报得审计程序,包括对某类交易、账户余额或披露得细节测试以及实质性分析程序。 2.实质性程序类别 (1)细节测试就是对某类交易、账户余额或披露得具体细节进行测试,目得在于直接识别财务报表认定就是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关得审计证据,如存在、

函证审计程序专项检查情况通报

函证审计程序专项检查情况通报(学习笔记1) ——银行函证问题 槿思成 一、银行函证的问题 突出表现在未对部分银行存款账户进行函证且无充分理由、未对函证过程保持控制、未调查回函不符的原因、未关注回函异常情况等。 1、未对部分重要银行账户实施函证,且未记录不予函证的理由 审计准则的规定,注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 大华会计师事务所指引:如果项目现场负责经理依据审计计划、重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款不做函证的必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因,并设计替代审计程序,如:对已销户的银行存款账户取得销户证明。 项目中常用的理由被驳回: 某项目以银行存款余额或发生额较小、银行账户开立时间短、账户尚未启用为由,对28个银行存款账户未进行函证,数量占全部银行账户的27% 。审计底稿未充分记录不予函证的理由。 项目中经常忽视的函证事项: 部分项目未对零余额账户、社保专户、境外银行存款项目、本年注销的账户或已销户转款临时账户等进行函证,底稿未充分记录不予函证的理由。 槿思成:最好的方式是能函都函,尽量和企业沟通,对于准则中,“充分证据”检查人员与执行程序人员的理解思路可能不太一样。其次如存不能函,应该如大华指引中的:必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因,并设计替代审计程序,如:对已销户的银行存款账户取得销户证明。 2、未对函证过程保持必要的控制 项目底稿未留存发函和回函的快递单据,无法证明询证函是由注册会计师直接发出或由注册会计师直接从被询证者获取;很多项目采取亲函形式,但底稿无相关亲函记录。 槿思成:思成自己做项目的时候对于发函面单不太关注,这个问题后续需要改正。 3、在未回函情况下,未实施替代程序,未考虑对审计意见的影响 部分项目在未对银行存款实施函证、或实施了函证程序但银行未回函的情况下,未实施替代程序,或审计底稿中未留存相关证据。 槿思成:替代测试,一般银行对账单都要完全取得,也可考虑,网银截图,手机拍照等等,使人信服的证据。 4、在回函不符的情况下,未调查不符事项 部分项目存在项目组获取回函后,未对回函内容进行仔细审阅,未能发现回函存在不符事项,也未进一步调查不符事项。 常见的不符事项: 不符事项主要包括银行回函金额与账面金额存在差异、回函存在未入账的银行承兑汇票、账户类型和状态不一致、存款利率和借款期限不一致等。该类问题发生频率较高,须引起关注。

应收账款函证审计程序的应用(一)

应收账款函证审计程序的应用(一) 企业虚增利润的常用手法是多记收入,在会计入账平衡的制约下,收入多记必然对应的是应收账款的高估,从而使资产总额增加,提高净资产收益率和短期偿债能力指标。为了确定应收账款的存在性和可靠性,最有效的方法就是对债务人进行函证。 应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人,要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性,防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。由于函证所取得的是外部证据,证明力较强,这有助于实现与管理当局的“存在或发生”认定、“权利与义务”认定、“完整性”认定以及“估价或分摊”认定相关的审计目标。因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。在具体运用应收账款函证审计程序时,可以分六个步骤进行。 一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性,保证函证的可靠性,应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致;函证资料寄出之前,应妥善保管;要求被询证者将回函直接寄给审计小组,如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函:审计人员除了直接接收外,还应要求被询证者寄回询证函原件;询证函寄出要由审计人员亲自办理;对于因无法投递而退回的信函,要进行分析、研究、处理,查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递,

还是这笔应收账款本来就是一笔假账。 二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则,对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主要包括:(1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在资产总额中所占比重较大,应相应扩大函证范围;反之,缩小函证范围。(2)被审单位内部控制的强弱。若内部控制较混乱,则相应扩大函证范围;反之,可以相应减少函证数量。(3)以前期间函证的结果。若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户,应扩大本期函证范围,并把有问题的账户选为本期函证的样本。 另外,审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5%以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。 三是科学选择函证方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证,又称正面式、积极式函证,就是向债务人发出询证函,要求他证实所函证的欠款是否正确,无论对错都要求复函。一般来说,相关的内部控制无效时,固有风险和控制风险评估为高水平;预计差错率较高;个别账户的欠款金额较大;有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。否定式函证,又称反面式、消极式函证。它也是向债务人发出询证函,但所函证的款项相符时不必回函,只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。一般来说,

2020注册会计师 审计 第15讲_函证(1)

第三节 函证 知识点4:函证决策应考虑的因素★★ (一)评估的认定层次重大错报风险 越高 1.评估的认定层次重大错报风险水平 ,注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的 越高 相关性和可靠性的要求 。 函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。 2.评估的认定层次重大错报风险水平越低,注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。 【审计实务】事务所的A注册会计师在2018年度已对被审计单位的银行借款及其条款进行了函证。如果注册会计师实施的其他工作(包括必要时进行的控制测试)表明借款的条款没有改变,并且这些工作使得未偿还借款余额发生重大错报风险被评估为低水平时,注册会计师实施的实质性程序可能只限于测试还款的详细情况,2019年审计工作中则不必再次向债权人直接函证这笔借款的余额和条款。 3.如果认为某项风险属于 ,注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查 特别风险 风险。 例如,如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易,除检查被审计单位持有的文件凭证外,注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款。 (二)函证程序针对的认定 针对不同的认定,函证的证明力是不同的。 存在、权利和义务 1.在函证应收账款时函证可能为 认定提供相关可靠的审计证据,但是不能为准确性、计价与分摊认定(应收账款涉及的坏账准备计提)提供证据。 完整性认定 2.在函证应付账款的 时,向被审计单位主要供应商函证,即使记录显示应付金额为零。 (三)实施除函证以外的其他审计程序 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 除上述三个因素外,注册会计师还可以考虑下列因素,以确定是否选择函证程序作为实质性程序: 1.被询证者对函证事项的了解; 2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿; 3.预期被询证者的客观性。 知识点5:函证程序的具体内容★★★ (一)函证对象 1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

函证 替代性程序

替代性程序在审计实务中如何运用 替代性程序是指实施常规程序和补充程序后仍无法达到审计目标时所实施的其他替代审计程序。替代性程序是获取间接证据的,间接证据也就是“佐证”、“旁证”,是指不能直接证明经济业务的存在或发生,但能和其他证据联系起来,共同证明和确定经济业务存在或发生的证据。例如:注册会计师对应收账款审计一般首选函证方法,但目前函证回函率极低,无法获取必要的审计证据。一般认为,只有应收账款等往来款询证不回函,才会实施替代性测试。实际上在实务中,替代性测试是可以广泛采用的。 以下是笔者的一些经验。 一、对财务信息采用的替代程序 1.在货币资金审计中,如果被审计单位银行存款账面为零,理论上讲,是必须函证的,因为账面为零,可能还存在或有负债。在实际工作中,有的客户为了节约审计费用,不愿意函证,这时我们可以在专业分析判断的基础上,在人民银行查询系统中查询企业所有的开户行,取得该账户的“撤销银行结算账户申请书”或“银行销户货记凭证”予以确认。 而有的账户余额很小,也可以在分析账户的性质并检查银行存款日记账及记账凭证的基础上,如果能取得银行对账单的原件(盖银行业务公章),也可以确认余额的。 2.在银行借款审计中,从理论上讲,银行借款也是必须函证的,但是如果被审计单位内部控制健全并得到执行,也可以采用替代性测试。首先是取得银行货款卡,对被审计单位货款卡上显示的信息与账面记录核对,如有差异,再选择函证。如无差异,则取得所有借款及担保、保证合同,了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率及保证条款。其次是检查借款凭证、还款凭证,与货款卡显示的信息及借款合同是否相符。再次是检查会计记录是否完整,有无未入账的负债。这里有三点必须注意:一是根据短期借款的利率和期限,检查被审计单位银行借款的利息计算是否正确,如有未计利息,应做出记录;二是外币借款是否折算为记账本位币。因为外汇借款是以外币形式列示于货款卡的,期末汇率上调又有可能导致低估负债;三是检查期后还款记录以及财务费用中的利息支出,看有无未入账的或有负债;四是关注货款卡中列示的被审计单位对外担保的信息,询问并检查是否存在由其他单位担保或本单位为他单位担保事项。 3.在应付账款的审计中,一般来说对债务类项目函证,即使回函也难于达到理想的效果,因为如果被审计单位函证的金额大于客户账面金额,客户往往容易回函。 函证的目的只是证明经济业务的发生金额,弄不好还会成为客户诉讼的证据。这样替代性测试往往更有效,一是检查资产负债表日后应付账款明细账及付款凭证和银行对账单,核实是否已支付;二是检查该笔业务的凭证资料,核实交易的真实性;三是如果被审计单位的客户向被审计单位发过询证函或对账单,直接采用与账面记录核对,确实是一种好办法。 4.一般认为,除了一般贸易及建造合同、大型工程外,预收账款的倩况应是很少有的。实务中,预收国外款比较常见,但是客户往往将预收国外款都挂于其关联方下,而出口发票及发运单、报关单上又没有显示购款单位,中国注册会计师没有询证外国(如美国、日本、

CPA审计实务中的函证及替代审计程序

遇到经济法问题?赢了网律师为你免费解惑!访问>> https://www.wendangku.net/doc/3b2641381.html, CPA审计实务中的函证及替代审计程序 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。 一、运用误区 (一)函证及其替代审计程序仅在银行存款、借款、往来账款的审计中运用 日常审计实务中,由于对银行存款、借款、往来账款的审计中运用函证及其替代审计程序比较频繁,从而使一些注册会计师误认为函证及其替代审计程序仅在对这些账户余额审计时采用,忽视了在审计如其他单位代为保管或加工或销售的存货、保证或抵押或质押、或有事项、重大或异常的交易等其他账户余额和其他信息时的运用。 (二)询证函不是由注册会计师直接发出和回收

根据审计准则规定,询证函由注册会计师直接发出并由接受审计业务的会计师事务所回收。但是,一些注册会计师为了图方便或为了省事,往往将询证函的发送和回收交由被审计单位办理,这就可能使回函的可靠性受到严重影响。 (三)认为简单抽凭就是替代审计程序,而缺乏必要的专业判断 在审计时,一些注册会计师往往不能针对具体的账户实施专门的抽凭测试,而是随便抽凭,如审计应收账款时,仅是在各个应收账款明细账户中随便抽查几笔会计分录,或者即使是在同一账户中抽凭,但仍是没有章法,没有目标,抽凭量极少,表面看实施了替代审计程序,实际上仅是一般性的抽凭,有的甚至就是简单的抄录会计凭证,复印几份原始凭证,根本没有履行规范的抽凭测试程序,缺乏必要的专业判断,从而不能证明每一具体账户余额的完整性、真实性和正确性。 (四)对债权账面余额的认定不考虑可回收性 一些注册会计师认为,债权能不能正常回收是被审计单位的责任,审计只是负责确认账面数据的正确性,所以,许多注册会计师在审计被审计单位的债权账项时,根本不考虑被审计单位债权的可回收性,往往仅凭回函证明或替代审计的结果就作出余额可以确认的审计

浅谈函证程序在实际审计过程中的应用

浅谈函证程序在实际审计过程中的应用 摘要(400字) 函证程序是注册会计师为了获得影响会计报表认定的账户余额或相关披露的其他信息,以被审计单位的名义向第三方发出询证函,以获取和评价审计证据的过程。 函证程序是审计实务最重要的程序之一。纵观国内外多起诉讼案件,由于询证程序的疏忽而造成的巨大社会影响以及巨额经济损失与赔偿比比皆是,其所带来的影响,不仅涉及审计单位与被审计单位,还影响着例如投资人与债权人等更多的人。因此,探讨函证程序在实际审计过程中的应用,从而提高广大审计人员对待基本审计程序的思想意识是非常必要的。在我国审计工作日趋规范化、制度化、法制化的今天,正确认识、运用审计函证方法,特别是把这一方法与我国审计实践紧密结合起来,对我国审计事业跨世纪具有重要意义。鉴于此,通过查阅国内外函证程序相关文献,结合作者于上海普华永道中天事务所实习经历,本文将对函证程序在实际审计过程中的应用进行简要的叙述与分析。 文章主要分为六个部分,从国际审计准则和中国注册会计师审计准则的对比出发,结合了PwC Audit Guide 这些理论的知识作为基础,详细描述实际工作中询证程序的操作程序,并且提出其中存在的一些问题和解决措施,重点分析了PwC于06年缠身的“G 外高桥事件”给我们带来的反思,最后得出结论目前我们的事务所还是按照审计准则进行的,但是仍然存在问题需要改进。 文章结构比较重要 1.国际审计准则 2.中国审计准则 3.比较(结合PwC) 4.存在问题与解决措施 5.实例分析 6.结论

正文(10000字) 在审计工作越来越复杂的今天,越来越多的注册会计师却不重视最基本的函证程序,对待公司从银行存款入手操作的重大舞弊不能真正的了解其中的缘由,这种疏忽造成的损失往往都是惊人的。从1939年Mckesson & Robbins药材公司虚增案到1972年的巨人零售公司案件。从01年中天勤事件让人们目睹一个事务所的崩塌,到06年德勤的“科龙门”和普华永道“G外高桥事件”。这些事件给审计人员带来了的非常深刻的反思。2010年9月1日,刘家义审计长签署了审计署第8号令《中华人民共和国国家审计准则》,准则对审计证据的取得作出了明确的规定,要求审计人员在审计实施过程中应当持续评价审计证据的适当性和充分性,同时采取了更加审慎的原则。函证程序是获取审计证据的最基本有效的措施,所以更加要求审计人员持着谨慎怀疑的态度对待工作。 《中国注册会计师审计准则第1312 号——函证》第三条指出,函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。从上述定义可知,函证是一个获取和评价与函证信息相关的审计证据的过程。在这个过程中,注册会计师通常以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求,要求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现存状况的声明后,注册会计师再进行跟进和评价。值得注意的是,函证强调从第三方直接获取有关信息。其证明力较强,所以,注册会计师发表审计意见比较依赖于函证取得的证据,因此,必须严格控制函证程序,以保证函证取得的证据的可靠性和支持力。 不管是国际审计准则505(《ISA505 — EXTERNAL CONFIRMATIONS》External confirmation – Audit evidence obtained as a direct written response to the auditor from a third party (the confirming party), in paper form, or by electronic or other medium. The objective of the auditor, when using external confirmation procedures, is to design and perform such procedures to obtain relevant and reliable audit evidence.)还是CSA1301,都一致强调了函证的重要性。ISA中还特别描述了505号对其他审计准则的影响。包括ISA500 Audit Evidence 中强调审计证据的来源的可靠必须依赖于独立的外部环境,ISA 330 The Auditor’s Responses to Assessed Risks中更要求审计师在评定风险时必须有可以依赖的审计证据,才能给出合理的判断。ISA240 The Auditor’s Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements 中同样提及了ISA505的重要性。 PwC Audit Guid 7052 External Confirmations Procedures 函证包括但不仅限于:银行存贷款函证、往来函证、律师函证、投资函证、税务函证等。函证涉及的账户或其他信息包括但不仅限于:银行存款、银行贷款、应收账款、应付账款、应收票据、短期投资、委托贷款、应收票据、其他应收款、其他应付款、保证抵押或质押、预付款项、长期投资、有其他单位代为保管加工或销售的存货、预收账款、或有事项等。 各项准则中对银行询证还特别的单独提起,《中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序》第二条规定了银行间函证程序的含义:银行间函证程序是指注册会计师为了获取影响商业银行财务报表或相关披露认定的项目的信息,以商业银行的名义向确认银行寄发询证函,获取和评价审计证据的过程。确认银行是指接收商业银行的询证函并被请求回函的银行。确认银行是注册会计师寄发询证函的对象,可以是中央银行、政策性银行、商业银行,也可以是其他金融机构,如证券公司、信托投资公司和基金管理公司等。通过银行间函证程序获取审计证据十分重要,因为其直接源于独立的第三方,

《中国注册会计师审计准则第1612号—银行间函证程序》指南

《中国注册会计师审计准则第1612号 ——银行间函证程序》指南 (2007年11月29日修订) 第一章总则 《中国注册会计师审计准则第1612 号——银行间函证程序》(以下简称本准则)第一章(第一条至第三条),主要说明本准则的制定目的、银行间函证程序的含义和总体要求。 一、银行间函证程序的含义 本准则第二条规定了银行间函证程序的含义。银行间函证程序是指注册会计师为了获取影响商业银行财务报表或相关披露认定的项目的信息,以商业银行的名义向确认银行寄发询证函,获取和评价审计证据的过程。 注册会计师在对商业银行财务报表进行审计时,经常要对一些出现在财务报表和附注中的重要项目和其他信息如存款、贷款、同业往来、资金拆借、衍生交易和担保及承诺等进行函证,这既涉及银行间函证,也涉及对非银行客户的函证。银行间函证的范围包括同一国家的不同银行之间,不同国家的不同银行之间、商业银行与其他金融机构之间的函证。 确认银行是指接收商业银行的询证函并被请求回函的银行。确认银行是注册会计师寄发询证函的对象,可以是中央银行、政策性银行、商业银行,也可以是其他金融机构,如证券公司、信托投资公司和基金管理公司等。 通过银行间函证程序获取审计证据十分重要,因为其直接源于独立的第三方,因此相对于仅从商业银行记录中获取的审计证据具有更强的可靠性。 二、银行间函证程序的总体要求 银行间函证程序是一个完整的过程,包括选择确认银行、确定询证函的主要内容、编制和寄发询证函以及回函的评价。此外,在实施银行间函证程序时,注

册会计师还可能要面临许多与语言、专有名词、一致性表述和函证事项所涵盖的范围等相关的困难。注册会计师应当保持职业谨慎,控制好上述五个环节,提高函证结果的可靠性。因此,本准则第三条规定,在实施银行间函证程序时,注册会计师应当保持应有的关注,对函证全过程进行控制。 第二章询证函的编制与寄发 本准则第二章(第四条至第八条),主要说明注册会计师如何选择确认银行和函证方式、询证函的编制方法和寄发。 一、选择确认银行时应当考虑的主要因素 本准则第四条规定,注册会计师在选择确认银行时,应当考虑与商业银行的账户余额或其他信息有关的下列主要因素: 1.账户余额的大小。在对商业银行与确认银行之间形成的账户余额进行函证时,注册会计师应当根据重要性和交易量等特征进行分层。通常情况下,注册会计师选取超过一定金额的账户余额进行函证,再从剩余账户余额中采用抽样或其他方法选取样本进行函证,以保证样本足以代表总体。 需要注意的是,账户余额的大小不是决定确认银行的唯一条件。对于一些资产负债表日余额较小但交易发生频繁的账户,注册会计师也应当进行函证。 2.交易的性质、数量和金额。注册会计师应当根据交易的性质、发生频率和金额来选择函证重点,并重点关注特殊且复杂的交易或事项。例如,当商业银行的重要资金来源渠道之一是卖出回购资产(如票据、证券和贷款)时,注册会计师在选择确认银行时应当根据回购交易的发生频率、发生额和期末余额等有针对性地进行函证,包括买断式回购协议下担保物的再销售或再质押等情况。 3.相关内部控制的可信赖程度。相关内部控制的可信赖程度与函证样本量的选择负相关。通常,相关内部控制的可信赖程度越高,函证的样本量越少;相关内部控制的可信赖程度越低,函证的样本量越多。 4.重要性与审计风险。重要性和审计风险是决定确认银行的重要因素,也是确定函证样本量的重要依据。账户余额层次的重要性水平也称为可容忍错报。

审计教学案例——严格控制函证程序

案例八: 严格控制函证程序 函证是注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息,以被审计单位的名义向第三方发出的询证函,以获取和评价审计证据的过程,由于函证取得的审计证据属于外部证据其证明力较强,所以,注册会计师发表审计意见比较依赖于函证取得的证据,因此,必须严格控制函证程序,以保证函证取得的证据的可靠性和支持力。 一、执行有效的函证程序 【案例】巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店,在1972年,巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相,他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的,具体途径有:(1)通过虚构大约1100广告商名单,虚构预付广告费30万美元;(2)伪造64张假贷项通知单(红字发票)合计54.9万美元;(3)虚构几百个事项,伪造差价退款约17.7万美元。作为审计该公司的罗丝会计师事务所,由于执行了一些并无实效的审计程序,尤其是执行了无效的函证程序,而导致审计失败。最后,巨人零售公司倒闭了,罗丝会计师事务所也难辞其咎,受到证券委员会的批评,并且在联邦法院处理此事之前,负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。 【分析】对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102.6万美元,注册会计师完全可以通过实施函证程序发现这一重大错误与舞弊,但为什么没有发现?分析其主要原因在于:注册会计师没有严格控制函证程序,致使通过函证程序取得的证据并不可信。 1.函证样本量抽取得过低,不能从充分性和适当性上代表总体。该案例中,注册会计师为了验证30万美元预付广告费的真实性,从1100家广告商中抽取了24个样本,并仅仅向4个广告商发函询证。如此低的抽样比例,即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性(事实并非如此),注册会计师也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。 2.函证程序由客户控制,无法保证通过函证取得证据的可靠性。该案例中,注册会计师为了印证17.7万美元的差价退款,从巨人零售公司提供的名单中,随意抽取几个供应商,通过电话询证进价过高是否真实。在15个电话询证过程中,巨人零售公司先同供应商联系并通话交谈后,才将电话交给注册会计师。在这个过程中,向谁函证,是由客户提供名单圈定的,而不是根据审计的需要;函证中借助先与被询证者打电话确认的方式确认,既没有保证注册会计师直接与被询证者沟通,也没有要求被询证者寄回书面确认函,增加了函证信息发生差错和被篡改的机会。 3.对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序,降低了审计证据的质量。该案例中,两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时,得到了先后3个不同的解释,并且最终也未拿到书面证明文件,因此对贷项通知单的真实性提出质疑,在工作底稿中形成了一份备忘录。但作为负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为函证已经收集到了足够的证据,可以证实贷项通知单的真实性,没有实施追加的审计程序以消除注册会计师的疑虑。 4.对回函结果不进行分析、评价。该案例中,注册会计师对从巨人零售公司提供的1100家虚构的广告商名单中选取的4家广告商发函询证(这里暂且不提样本量过低问题),所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的,对此,注册会计师在未进行任何分析、评价,查明差异原因的情况下,确认了预付广告费的真实性和完整性。 由此可见,在审计实务中,注册会计师实施函证不能只是机械地发函——收函,必须实质性地控制函证的整个过程,这样才能减少审计风险:(1)抽取的样本要从充分性和适当性

函证

函证(往来款+银行存款) ◆第7章——审计证据 7.2——获取审计证据的审计程序 (一)检查 (二)观察 (三)询问对三大程序都适用 (四)函证————实质性程序 (五)重新计算————实质性程序 (六)重新执行————控制测试 (七)分析程序————实质性程序+风险评估程序 ●函证 1.函证定义 函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程,书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。 2.函证适用情形(掌握基本观点) (1)当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时,函证常常是相关的程序; (2)函证不必仅仅局限于账户余额,还适用于对协议和交易条款进行函证; (3)函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。 ◆第7章——审计证据 7.3——函证

一、函证的决策 (一)函证决策应当考虑的因素——2个 注册会计师应当从以下两个因素考虑是否有必要实施函证程序以获取认定层次的充分、适当的审计证据: 1.评估的认定层次的重大错报风险——x 2.通过实施其他(函证外其他6种)审计程序获取审计证据如何将检查风险降至可接受的水平——y 【相关说明】 修订后的审计准则第1312号并不是要求注册会计师对所有的应收账款、对所有的银行账户都实施函证。对于应收账款函证程序的选择来说,如果注册会计师评估的应收账款认定层次的重大错报风险较低,或者通过实施其他审计获取审计证据能够有效地将应收账款相关认定的检查风险降至可接受的水平,则可以不实施函证。 (二)确定函证的内容、范围、时间和方式时应当考虑的因素 1.被审计单位的经营环境; 2.内部控制的有效性; 3.账户或交易的性质; 4.被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等。 二、函证的内容 (一)确定函证的对象 1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

06.审计规范第4号—函证(2006)

文件类别:制度标准 / 质量控制制度 文件编码:信管审字[2006]5号 文件撰写:审计风险管理委员会 撰写日期:2006 / 8 文件修改: 修改日期: 文件核准:总裁办 颁布日期:2006 / 10 审计规范第4号—函证 一、制订依据 1-1中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据 1-2中国注册会计师审计准则第1312号——函证 1- 3中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方 法 二、基本概念 2-1 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通 过直接 来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。 (中国注册会计师审计准则第1312号 – 3条)

2-2 本审计规范中函证的类别包括但不限于银行存款/贷款函证、往来函证、存货函证、税务函证、律师函证等。 2-3 函证涉及的账户认定层次或其他信息包括但不限于:短期投资、应收票据、银行存款、往来款项、由其他单位代为保管、加工或销售的存货、投资、委托贷款、借款、保证抵押或质押、或有事项及重大或异常的交易等。 (中国注册会计师审计准则第1312号7.8 9条)2-4 寄回信封是指被函询单位按照询证函中地址函复、事务所收到回函的信封。 三、测试要求 3-1基本要求 (1)、实施函证测试所获取的回函必须是被接受函证人直接向审计人员回复,不得委托被审计单位的相关人员接受后转交审计人员,回函应当指定由审计人员 收取。 (2)、重大项目函证的回函可以由审计人员直接到被函证方取回。 (3)、重大审计项目的银行存款余额应全部函证,如果项目负责人依据审计计划、重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款不做函证的必须 在底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因,并设计替代审计程序。(4)、对于主要供应商、交易频繁、重大或异常交易等重要的明细帐户,如余额为零,该账户也应函证。银行存款账户余额即使是零但未销户的,也应函证。(5)、已销户的银行存款账户应取证销户证据,获取相关证据后可以不函证。(6)、对提请函询单位寄回函证的信封,审计人员应完整填写会计师事务所地址、收件人姓名及业务部与邮政编码。

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