第二十五章 合并财务报表-内部固定资产交易概述
2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第二十五章 合并财务报表
知识点：内部固定资产交易概述
● 详细描述：
根据销售企业销售的是产品还是固定资产，可以将企业集团内部固定资产交易划分为两种类型：第一种类型是企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；第二种类型是企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。
为了便于理解，本节将财务报表中的“固定资产”项目，细化为“固定资产原价”项目、“累计折旧”项目以及“固定资产净值”项目等三个项目，来介绍内部交易固定资产相关的合并抵消处理。
例题：
合并财务报表内部交易形成固定资产的合并处理
合并财务报表内部交易形成固定资产的合并处理 一、内部固定资产交易概述 三种类型： （1）库存商品—＞固定资产☆ （2）固定资产—＞固定资产 （3）固定资产—＞库存商品 二、内部固定资产交易当期的合并处理 （一）内部固定资产交易的抵消处理 1.集团内部固定资产变卖交易的处理 抵消分录： 借：营业外收入 贷：固定资产 【例题1·计算分析题】A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1 280万元的某厂房，以1 500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示于其个别利润表之中。B公司以1 500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。 『正确答案』 借：营业外收入220 ① 贷：固定资产原价220 通过上述抵消处理后，该内部固定资产交易所实现的损益予以抵消，该厂房的原价通过抵消处理后调整为1 280万元。 原理：A公司分录 借：固定资产清理1280 货：固定资产1280 借：银行存款1500 贷：固定资产清理1280 营业外收入220 B公司分录： 借：固定资产1500 贷：银行存款1500 甲公司在编制合并财务报表时，将A的分录和B的分录借方和货方抵消后就会得到分录借：固定资产220 贷：营业处收入220 那么做相反分录就得到分录①。 2.集团内部产品销售给其他企业作为固定资产交易的抵消处理 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产
【例题2·计算分析题】A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20X1年12月，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元，B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。 『正确答案』 在合并工作底稿中应进行如下抵消处理： 借：营业收入 1 680 ① 贷：营业成本 1 200 固定资产480 原理，分录分析如下： A公司销售产品的分录： 借：银行存款1680 贷：主营业务收入1680 借：主营业务成本1200 贷：库存商品1200 B公司分录： 借：固定资产1680 贷：银行存款1680 甲公司在合并财务报表中将上述A公司分录和B公司的分录借方和贷方相互抵消（其中固定资产借方1680与库存商品贷方1200抵消），得到分录为： 借：主营业务成本1200 固定资产480 贷：主营业务收入1680 做相反分录就得到分录①。 （二）内部固定资产交易当期且计提折旧的抵消处理 由于购买企业是以该固定资产的取得成本作为原价计提折旧，取得成本中包含未实现内部销售损益，在相同的使用寿命下，各期计提的折旧费要大于（或小于，下同）不包含未实现内部销售损益时计提的折旧费，因此还必须将当期多计提（或少计提，下同）的折旧额从该固定资产当期计提的折旧费中予以抵消。 对内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费抵消时，应按当期多计提的折旧额：借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 注意：2013年教材借方直接用“累计折旧”（工作底稿中项目）；另外，为便于理解，本节有关内部交易形成的固定资产多计提的折旧费的抵消，均假定该固定资产为购买企业的管理用固定资产，通过“管理费用”项目进行抵消。 【例题3·计算分析题】A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20X1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A 公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元。B 公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，其折旧年限为4年，预计净残
合并固定资产无形资产存货的内部交易抵消问题
固定资产、无形资产、存货的内部交易抵消问题 【总体原理】 固定资产、无形资产、存货内部交易的抵消关键在于虚增部分（这里把母公司把资产出售给子公司获得的在个别利润表上的利润叫“虚增部分”）和减值因素（折旧摊销跌价）的关系，账户处理上上期和本期的区别、已出售和未出售的区别。 虚增部分和减值因素的关系是： 以固定资产为例：△净值=虚增部分-△折旧 证明：母公司固定资产账面价-子公司固定资产账面价=虚增部分-（母公司固定资产折旧-子公司固定资产折旧）（母公司固定资产账面价+母公司固定资产折旧）-（子公司固定资产账面价+子公司固定资产折旧）=虚增部分母公司固定资产原值-子公司固定资产原值=虚增部分 由于固定资产的折旧比较稳定，所以先从简单的方面入手： （一）固定资产 第一种情况：内部交易的固定资产在本期没有出售（这里只考虑销售方将固定资产作为固定资产，作为存货的方法类似） 如果是上期交易的，借：未分配利润年初贷：固定资产 如果是本期交易的，借：营业外收入贷：固定资产 【解释】 举个例子，如果固定资产在母公司则原值100，以200销售给子公司， 在母公司的个别报表中记账：借：银行存款 200 贷：固定资产清理 100 营业外收入 100 在子公司的个别报表中记账：借：固定资产 200 贷：银行存款 200 在整体中，固定资产并没有出售，账面价仍应为100，而由于内部交易虚增了100，应冲掉；整体的合并报表并不承认内部交易，营业外收入也应冲掉。因此有，借：营业外收入贷：固定资产 由于在母公司个别报表中营业外收入随本年利润转入下一年的未分配利润，因此如果上期没有售出的，对于虚增部分本期就是未分配利润年初，编合并报表时同样要冲掉，即，借：未分配利润年初贷：固定资产 第二种情况：内部交易的固定资产在本期出售 这里借原理同上，而贷的是营业外收入
固定资产盘点工作计划
关于2016年度固定资产盘点工作计划 的通知 各部门： 为更准确的反映我公司当前的资产状况、做到帐实相符，切实满足新三板公司年报审计和财务信息披露的标准和要求，我公司必须对固定资产进行一次彻底的盘点，因此需各部门密切配合，为了本次盘点工作圆满完成，特制定本固定资产盘点工作计划 一、盘点总体要求 资产管理员必须严格按照盘点计划规定的盘点程序步步到位，对固定资产进行分类，认真填写盘点明细表，保证不漏盘和重复盘点，与各部门账面资产核对，并在明细表上标注出哪些资产盘盈或者哪些资产盘亏，对盘盈、盘亏、毁损及报废的资产必须查明原因并以文字说明，由部门领导在盘点明细表及文字说明材料上签字，确认盘点结果。 二、盘点范围 湖北博士隆科技股份有限公司所有固定资产 三、盘点步骤 按部门进行盘点工作，盘点工作和整理资料工作交错进行。计划如下：
1、由管理中心、资产管理部、技术部、质控部、财务部抽人成立盘点小组；具体成员为:王超、王华珍、曾晓芳、行政部人员待定 2、各部门将本部门使用的固定资产进行自查登记（见表1），在2017年1月10日前完成，各部门将登记表填写好后交给王超整理汇总； 3、设备管理部制作固定资产盘点表（见表2），王超以资产明细账为基础，按照使用部门进行分类，编制固定资产盘点表； 4、按部门进行实地盘点，然后把实地盘点的固定资产登记在盘点表（见表2），盘点方式为使用部门资产管理人员（或指定人员）盘点，资产管理部和行政部安排的人员复盘，财务中心安排的人监盘，盘点工作2017年1月15日-2017年1月17日展开； 5、整理盘点底稿，财务部门从固定资产管理模块导出固定资产明细表，和固定资产实际盘点数进行核对，核实盈亏，发现问题及时上报解决，2017年1月20日前完成。 6、为了更好的管好用好公司的固定资产，维护固定资产的安全和完整，防止固定资产流失，建议各部门设置一名兼职资产管理员。 希望这次盘点工作得到各部门的支持。 财务管理中心 2017年1月3日星期二
固定资产转移调拨对外处置管理制度
1 主题内容与适用范围 1.1 为了合理调配资源，确保固定资产利用的经济性和有效性，做好公司固定资产的内部转移、各部门间的调拨和对外处置的过程管理，特制定本制度。 1.2 本制度适用于xxxxxx有限公司所属的固定资产转移、调拨与对外处置的管理。 2 定义 2.1 固定资产转移是指固定资产在公司内部调动或安装位置的移动。 2.2 固定资产调拨是指固定资产在公司内部门及单位间的划拨。 2.3 固定资产对外处置是指固定资产以有偿转让的方式变更所有权或使用权，并收取相应收益的处置。 3职责 3.1 固定资产转移管理职责 3.1.1资产管理部门负责办理相应平台部门间的固定资产转移。相关责任部门负责转移单据的传递、台账更新。 3.2 固定资产调拨管理职责 3.2.1固定资产移出部门上报闲置固定资产信息，填写《闲置固定资产申请单》，并报分管领导审批。 3.2.2固定资产归口管理部门负责汇总并发布公司闲置固定资产信息，固定资产移入部门向闲置资产部门提出固定资产需求申请报告。 3.2.3固定资产移出部门负责《固定资产调拨通知单》开出、会签及单据的传递。 3.3 固定资产对外处置管理职责 3.3.1 固定资产归口管理部门负责公司闲置和报废固定资产的对外处置，其他部门或个人不得对外处置资产。 3.3.2固定资产归口管理部门负责对所属待处置闲置资产组织评审,并报公司领导批准。 固定资产归口管理部门负责组织工艺技术部、财务部对所申请处置的闲置资产进行可3.3.3． 行性复审，并负责公司大型闲置资产处置前的调研和逐级申报。 3.3.4固定资产归口管理部门负责组织财务部及相关单位，对待处置固定资产进行评估，负责办理闲置、报废固定资产对外处置审批手续及相关处置工作。 4 工作流程
公司固定资产盘点表格
公司固定资产盘点表格 篇一:固定资产盘点表 使用部门: 盘点时间:2015年 3 月21日 部门负责人签字: 盘点人: 盘点的单项包括电脑(主机，键盘，鼠标配套)、电话、打(复)印机、车辆、计算机、文件柜、U盘、移动硬盘其它属于单位固定资产单项，于3月25日下班前由部门负责人递交财务部。 使用项目部 :项目盘点时间:2015年 3 月21日 项目负责人签字:盘点人: 盘点的单项包括电脑(主机，键盘，鼠标配套)、电话、打(复)印机、车辆、计算机、文件柜、U盘、单位的施工工具、床、纯净水水桶及其它属于单位固定资产单项，于3月25日下班前由项目负责人递交财务部。 使用项目部 : 盘点时间:2015年3月16日 项目负责人签字: 盘点人: 盘点的单项包括电脑(主机，键盘，鼠标配套)、电话、打(复)印机、车辆、计算机、文件柜、U盘、单位的施工工具、床、纯净水水桶及其它属于单位固定资产单项，于3 1 月25日下班前由项目负责人递交财务部。 篇二:XX公司2015年固定资产盘点报告 2015年底固定资产盘点工作报告
为进一步规范和加强我社资产管理，夯实财务管理基础工作，健全管理机制、保障固定资产的完整和安全，根据要求，于2015年12月11号精心组织了全社固定资产清查工作，现就在盘点过程中出现的问题及其产生原因做如下汇报。 一、固定资产的确认 根据我社现行固定资产及低值易耗品管理制度，目前对电脑设备、打印机、相机、机器、机械、工具、生活办公用具等共计107个固定资产(放置在仓库的除外)进行了定义以及明确的划分规定。 二、清查的主要做法 本次盘点工作由办公室、计划财务部共同进行。 盘点组织人: 参盘人员: 监盘人员: 三、清查的主要成果 管理处领导和各部门都能高度重视清查工作，主要领导亲自抓该项工作的落实。经过此次清查，主要取得了以下成果:全面落实了固定资产实物管理及低值易耗品的各项基础信息。本次共盘点固定资产107个，其中账面资产107个，实 2 际盘点数为107个，与账面相符。 四、下一步资产管理的工作思路 (一)完善制度。今后管理处将根据固定资产管理方面的新要求，制定适合我处实际、便于操作的固定资产管理办法。 (二)明确职责。进一步明确固定资产管理各职能部门的职责和权限，建立统一要求、分级管理、各尽所能，各负其责的新机制。
内部交易固定资产抵销处理【会计实务经验之谈】
内部交易固定资产抵销处理【会计实务经验之谈】 一、固定资产未实现内部销售损益抵销处理 内部固定资产购销活动中，销售方将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润，而购买方以支付的价款作为固定资产成本人账。因此，购买方固定资产原价包括两部分内容：一部分为固定资产销售成本（即销售方销售该商品的成本）；另一部分为销售方的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额）。从整个企业集团来看，集团内部企业之间的固定资产购销活动属于企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值。根据《合并财务报表准则》第十五条（三）“母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销”的规定，编制合并资产负债表时应将固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。 由于购买方以该固定资产的取得成本作为原价计提折旧，取得成本中包含未实现内部销售损益。在相同的使用寿命下，各期计提的折旧费要大于（或小于，下同）不包含未实现内部销售损益时计提的折旧费，因此还必须将当期多计提（或少计提，下同）的折旧额从该固定资产当期计提的折旧费中予以抵销。 （一）内部交易固定资产购入当期抵销处理 首先，将与内部交易形成固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。其次，将内部交易形成的固定资产当期多计提的折1日费和累计折旧予以抵销。按当期多计提的折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。【例1】甲公司2008年6月30日将生产的产品销售给子公司乙公司，该产品销售价格为100万元，成本为60万元。乙公司将该产品作为固定资产管理，按平均年限法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素。 （1）抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售损益 借：营业收入1000000 贷：营业成本600000
第85讲_内部固定资产交易的合并抵销处理(1)
第三节合并财务报表的编制 五、内部固定资产交易的合并抵销处理 （一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） 2.将期初累计多提折旧抵销 借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润——年初 3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 （1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产 借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入） 贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本） 固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润） （2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 借：资产处置收益 贷：固定资产——原价 4.将本期多提折旧抵销 借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用等 【教材例15-5】假定S公司是P公司的全资子公司，假设S公司以30 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为 27 000 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3 000 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2×19年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产2×19年按12个月计提折旧。 注：2×19年（第1年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理： （1）借：营业收入30 000 000 贷：营业成本27 000 000 固定资产——原价 3 000 000 （2）借：固定资产——累计折旧 200 000 贷：管理费用 200 000 2×20年（第2年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理： （1）借：未分配利润——年初 3 000 000 贷：固定资产——原价 3 000 000 （2）借：固定资产——累计折旧 200 000 贷：未分配利润——年初 200 000 （3）借：固定资产——累计折旧 200 000 贷：管理费用 200 000 假定P公司拥有S公司80%股份，不考虑所得税的影响。 2×19年（第1年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理： （1）借：营业收入30 000 000 贷：营业成本27 000 000 固定资产——原价 3 000 000 （2）借：固定资产——累计折旧 200 000 贷：管理费用200 000 （3）2×19年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=3 000 000-200 000=2 800 000（元） 借：少数股东权益(2 800 000×20%) 560 000
内部固定资产交易在合并报表中的抵消处理
内部固定资产交易在合并报表中的抵消处理 编者语：合并会计报表是以整个企业集团为一会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础，抵消内部交易或事项对个别会计报表的影响后编制而成的。在编制合并会计报表时应当将母公司和所有的子公司作为整体来看待，母公司和子公司之间发生的经营活动都应当从企业集团这一整体的角度进行考虑。因此，在编制合并会计报表时．对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，应当视同一个会计主体下的不同核算单位的内部业务。企业内部交易固定资产即属于应予抵消的内容之一。 内部固定资产交易的抵销，分为三个期间：交易当期、使用期间和清理期间。 由于每一个期间会计主体固定资产的核算中，既涉及到内部核销售利润的问题，又涉及到固定资产的折旧问题，还涉及到期末固定资产减值的问题，并且减值的发生，又将影响到以后各期折旧的计提，所以，在编制合并会计报表时，对于内部交易的固定资产相对比较复杂，应从以下几个方面考虑。 一、交易发生当期 1、内部交易固定资产未实现的销售利润的抵消 分以下两种情况，如下图： 2、内部交易固定资产当期多计提折旧的抵消 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用等 3、内部交易固定资产当期多计提的减值准备的抵消
借：固定资产——固定资产减值准备 贷：资产减值损失 二、使用期间 1、内部交易固定资产未实现的销售利润的抵消 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价 2、内部交易固定资产以前期间多计提折旧和减值准备的抵消 借：固定资产——累计折旧/固定资产减值准备 贷：未分配利润——年初 3、内部交易固定资产当期多计提折旧和减值准备的抵消 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用等 借：固定资产——固定资产减值准备 贷：资产减值损失 三、固定资产清理出售期间的抵消处理 固定资产清理时可能出现三种情况：（1）提前清理；（2）期满清理；（3）超期清理。 无论是哪种情况，清理当期的抵销处理都相同。清理期末，账面已经不存在内部固定资产，而其包含的未实现利润已经转入营业外收支（固定资产处置损益），因此，抵销分录比照使用期间，用营业外收支替代固定资产（含累计折旧）项目即可。处置净收益用营业外收入，处置净损失用营业外支出，无需考虑方向，处置损益的金额也没有任何影响。
内部交易形成的固定资产在清理期间抵销的思路巧析
全国中文核心期刊· 财会月刊□2015.04·55·□ 内部交易形成的固定资产在清理期间抵销的思路巧析 祝利芳 （郑州成功财经学院，河南巩义451200） 【摘要】与内部固定资产交易相关的抵销涉及原值、折旧和清理阶段的抵销，其中清理阶段的抵销分录较综合，学生在学习过程中、会计实务工作者在实际操作过程中理解较困难。本文通过案例，采用“还原→替换”思路、未实现内部交易利润（亏损）通过两种途径实现的思路对内部交易形成的固定资产在清理阶段的抵销原理进行解析。 【关键词】内部交易；固定资产；清理；抵销；还原→替换因编制合并财务报表一体性原则的需要，会计工作者应站在集团外部看待集团，将集团内部各个企业间发生的交易和事项予以抵销。当集团内部发生了与固定资产相关的交易时，往往涉及以下几个阶段的抵销：固定资产初始确认时对其原值的抵销、后续计量计提折旧时的抵销和固定资产清理阶段的抵销。这三个阶段的抵销紧密相连，勾稽关系明显。然而，因为会计准则和准则解释中对内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理是直接以分录形式呈现的，导致广大学生和会计工作者不能深入理解其实质。本文针对此问题，以两种思路，通过案例对内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销进行深入解析，使其复杂的会计处理变得更加清晰。 一、与内部固定资产交易相关的抵销处理原理当集团内部发生了与固定资产相关的交易时，站在外部看集团的该交易，其本质是出售方将账上的固定资产以账面价值转移至购买方，购买方将银行存款划拨给出售方，其他项目均应予以抵销。所以，只要出售方出售标的资产时，售价不等于该标的资产的账面价值，即存在内部交易利润（或亏损），就需要予以抵销。该抵销涉及固定资产存在的整个期间（亦即内部交易利润或亏损未全额实现的整个期间），直至固定资产进行清理。包括固定资产原值的抵销、各期计提折旧的抵销，以及由原值和折旧的抵销衍生出来的清理期间的抵销。 需说明的是，内部交易形成固定资产时和固定资产离开集团进行清理过程中发生的相关税费，不属于抵销范畴，属于集团真正发生的税费，需要进行确认，故在下文的分析中不考虑发生的相关税费。 二、理解内部交易形成的固定资产在清理期间抵销的前提 如前所述，之所以固定资产在清理期间需要抵销，是 由于内部交易利润（或亏损）的存在使得固定资产原值和各期计提的折旧需要予以抵销。本部分将通过案例说明固定资产在清理前的抵销，以明确其与清理期间抵销的勾稽关系，为理解清理期间的抵销处理打下基础。 （一）固定资产存续期间的抵销处理 1.固定资产原值中包含的未实现内部交易利润（亏损）的抵销。 （1）出售方本身将该标的资产作为存货核算，购买方作为购入固定资产。此时抵销分录为：借：营业收入；贷：营业成本，固定资产——原值（包含的内部交易利润，若为亏损，则在借方）。 （2）出售方本身将该标的资产作为固定资产核算，购买方作为购入固定资产。此时抵销分录为：借：营业外收入；贷：固定资产——原值（包含的内部交易利润）。或：借：固定资产——原值（包含的内部交易亏损）；贷：营业外支出。 2.固定资产折旧中包含的未实现内部交易利润（亏损）的抵销。借：固定资产——累计折旧（已计提折旧总额中包含的内部交易利润）；贷：管理费用（当年计提的折旧中包含的内部交易利润），未分配利润——年初（以前年度计提的折旧中包含的内部交易利润）。若为内部交易亏损，则作相反的会计分录。 例1：2007年1月1日，甲企业将一机器设备X 出售给同一集团内的乙企业。该机器设备在甲企业的个别报表中账面价值为800万元，出售给乙企业时售价为1000万元，乙企业将其作为管理用固定资产，以银行存款支付。该固定资产尚可使用寿命为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 母公司在编制合并财务报表时，各年的抵销处理如表1所示：
第二十五章 合并财务报表-内部固定资产交易当期的抵消处理
2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十五章 合并财务报表 知识点：内部固定资产交易当期的抵消处理 ● 详细描述： （一）内部固定资产交易的抵消处理 1.企业集团内部固定资产变卖交易的抵消处理 ①应当按照该内部交易固定资产的转让价格与其原账面价值之间的差额 【大于形成的】，借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产原价”项目。 ②如果该内部交易的固定资产转让价格低于其原账面价值，则按其差额 ，借记“固定资产原价”项目，贷记“营业外支出”项目。 2.企业集团内部产品销售给其他企业作为固定资产的交易的抵消处理 在合并工作底稿中编制抵消分录将其抵消时，应当借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目和“固定资产原价”项目。 （二）内部固定资产交易当期且计提折旧的抵消处理 1.将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的 未实现内部销售损益予以抵消，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目，贷记“固定资产原价”项目。 2.将内部交易固定资产当期因未实现内部销售损益而多计提的折旧费用 和累计折旧予以抵消。借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目（为便于理解，本节有关内部交易固定资产均假定为管理用固定资产，其各期多计提的折旧费用均通过“管理费用”项目进行抵消处理）。 例题： 1.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2012年6月1日，乙公 司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后当月投入使用并按4年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2013年度合并财务报表时，应调减“固定资产”项目的金额是（）万元。
2019中级会计实务84讲第77讲内部商品交易的抵销(2),内部固定资产交易的抵销,内部无形
第三节合并财务报表调整、抵销的会计处理 六、内部商品交易的抵销 【例19-4】假定P公司是S公司的母公司，假设2×18年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司2×18年销售毛利率与2×17年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。P公司2×18年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元+ 本期购进存货15 000 000元-本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。 【答案】 P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理： ①调整期初（2×18年）未分配利润的金额 借：未分配利润——年初 2 000 000 贷：营业成本 2 000 000 ②抵销本期（2×18年）内部销售收入和内部销售成本 借：营业收入15 000 000 贷：营业成本15 000 000 ③抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益 借：营业成本 2 480 000
贷：存货 2 480 000 【提示】《合并财务报表准则》第三十六条：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 【手写板】
固定资产转移调拨对外处置管理制度
1主题内容与适用范围 1.1为了合理调配资源，确保固定资产利用的经济性和有效性，做好公司固定资产的内部转 移、各部门间的调拨和对外处置的过程管理，特制定本制度。 1.2本制度适用于XXXXXX有限公司所属的固定资产转移、调拨与对外处置的管理。 2定义 2.1固定资产转移是指固定资产在公司内部调动或安装位置的移动。 2.2固定资产调拨是指固定资产在公司内部门及单位间的划拨。 2.3固定资产对外处置是指固定资产以有偿转让的方式变更所有权或使用权，并收取相应收 益的处置。 3职责 3.1固定资产转移管理职责 3.1.1资产管理部门负责办理相应平台部门间的固定资产转移。相关责任部门负责转移单据 的传递、台账更新。 3.2固定资产调拨管理职责 3.2.1固定资产移出部门上报闲置固定资产信息，填写《闲置固定资产申请单》，并报分管领导审批。 3.2.2固定资产归口管理部门负责汇总并发布公司闲置固定资产信息，固定资产移入部门向 闲置资产部门提出固定资产需求申请报告。 3.2.3固定资产移出部门负责《固定资产调拨通知单》开出、会签及单据的传递。 3.3固定资产对外处置管理职责 3.3.1固定资产归口管理部门负责公司闲置和报废固定资产的对外处置，其他部门或个人不得对外处置资产。 3.3.2固定资产归口管理部门负责对所属待处置闲置资产组织评审，并报公司领导批准。 3.3.3固定资产归口管理部门负责组织工艺技术部、财务部对所申请处置的闲置资产进行可行性复审，并负
责公司大型闲置资产处置前的调研和逐级申报。 3.3.4固定资产归口管理部门负责组织财务部及相关单位，对待处置固定资产进行评估，负 责办理闲置、报废固定资产对外处置审批手续及相关处置工作。 4工作流程 4.1固定资产转移流程 4.1.1固定资产转移由固定资产归口管理部门根据生产需要办理内部调剂，并填写《固定资产转移通知单》， 由相关部门在《固定资产转移通知单》上会签后生效，调出部门应将该资产所有附件、备件及随机工具一并移 交给调入部门。 4.1.2《固定资产转移通知单》一式四份，所属固定资产管理归口部门、财务部、调入部门、 调出部门各一份，相关单位依据签字生效的《固定资产转移通知单》及时做好台账更新和管理。 4.2固定资产调拨流程 4.2.1固定资产需求部门根据闲置固定资产信息，向闲置资产部门提出需求申请，闲置资产 部门接申请后办理固定资产调拨手续。因工艺变更而计划调拨的资产，固定资产移出部门按计划可直接办理调拨手续，并执行固定资产调拨流程。 4.2.2《固定资产调拨通知单》一式四份、由固定资产归口管理部门、财务部、移出部门、移 入部门各一份，各部门依据《固定资产调拨单通知单》更新固定资产台账。 4.2.3为保证固定资产台账与实物的符合率，调拨手续完成后方可办理固定资产实物搬迁。 4.2.4移出部门固定资产管理员在《固定资产调拨通知单》签字生效后，负责调拨资产的拆 卸、现场的安全监管及公司相关安全制度的执行，并负责将资产的所有附件等一并移交给移 入部门，保证所调出资产完好，附件齐全，移入部门负责资产的搬运和安装。 4.3固定资产对外处置流程 4.3.1固定资产使用部门提出书面申请，报固定资产归口管理部门进行评审，评审通过后填写 《闲置固定资产处置申请表》，经分管领导批准提交固定资产归口管理部门。 4.3.2固定资产归口管理部门组织工艺技术部、财务部对所申请处置的闲置资产进行评审, 确认待处置的资产并组织评估，组织进行招议标，办理处置手续，填报《闲置固定资产处置审批表》，办理审批手续，经公司领导批准后执行资产处置流程。 4.3.3固定资产对外处置实行有偿转让。购方付清全部货款后，方可拆卸设备。固定资产归口管理部门负责转 让资产拆装现场的管理及现场安全监督，固定资产归口管理部门、财务部负责核对装运物品与销货清单相符；资产附件随机交付调入部门；图纸资料及专用备件实行有价转让。 434资产处置后，财务部依据发票进行销账处理，固定资产归口管理部门依据发票复件向
固定资产盘点通知
关于公司固定资产盘点的通知 令狐采学 公司各部室： 为及时掌握长期资产的变动情况，进一步加强资产监督管理，保证资产的完整性，建立并完善公司各部门资产管理的台账，保证资产运用符合充分、经济及有效的原则，经中心领导研究，决定于2011年12月26日至2012年1月10日开展固定资产和低值易耗品的全面盘点工作，现将有关事项通知如下： 一、开展资产清查盘点的范围 公司拥有的所有固定资产和低值易耗品。 (一)固定资产是指企业使用期限超过1年且单位价值在500元及以上的房屋及建筑物、机器机械设备、运输工具以及其他与研发、设计、工程、经营有关的电脑打印等电子设备、测量器具、办公家具等。 （二）低值易耗品是指单位价值在500元之内且使用年限超过一年的经营、办公用资产。如固定电话、计算器、测量工具、手推车、万用表、工作台灯、微波炉、耳机、耳麦、多孔插座（5头及以上）等物品。 二、资产清查盘点的基准时间 本次资产清查盘点基准日为2011年12月25日，即在此时间之前购建的固定资产及低值易耗品均在盘点之列。 三、工作进度安排
（一）盘点表的发放：（2011年12月26日） 固定资产及低值易耗品的盘点表由财务室李姗姗发放给各部门资产管理员。 （二）自查盘点阶段（2011年12月26日—12月28日）各部门应按实际占有、使用的资产，采取以物对账、以账对物、逐一核对盘点的方式进行，主要核对固定资产、低值易耗品的财务账、部门台账、资产实物是否一致，固定资产、低值易耗品标签是否粘贴完整以及资产是否完好等情况。 自查盘点工作结束后，各部门资产管理员根据盘点情况据实填写《中心固定资产盘点表》及《低值易耗品盘点表》中的实盘、盘盈、盘亏的数量，并对用于出借和需要报废的资产统一在备注栏中说明，于12月28日下班前将固定资产盘点表的电子版及经部门主管领导签字的纸质盘点表交给财务部李姗姗处。 （三）抽查盘点阶段（12月29日—12月30日） 自查盘点结束后，财务部抽盘并检查资产标签粘贴情况。 （四）盘点报告阶段（2012年01月04日—01月10日）财务部整理盘点资料并进行全面总结，统计盘盈、盘亏数量并查找其原因，出具盘点报告。财务部负责编制并出具盘点报告，由公司管理层作出处理意见。 四、盘点注意事项 （一）盘点方式 固定资产采取边盘点边贴资产标签的方式，同时资产管理
固定资产盘点报告(五星范本)
XX公司20XX年固定资产年终（年中）盘点报告 一、基本情况介绍 1、盘点目的：为了公司办公类固定资产的使用情况； 2、盘点时间：20XX年X月X日至20XX年X月X日； 3、盘点人员：行政部XXX、XXX 4、监盘人员：财务部XXX 5、盘点方式：对电脑、空调、打印机以及XXX、XXX资产进行全盘（如为抽盘就如实填写）。 二、固定资产盘点情况 1、固定资产情况 本次固定资产盘点共计XX项，其中办公设备及后勤设备XX项，运输设备XX项，生产经营有关的器具、工具XX项。（明细见附件1） 公司的固定资产主要为办公设备及后勤设备，多为电子设备，正常使用年限在3-5年。我司在类别数量占总资产的90.23%，其中台式电脑占比总资产的44.36%，超过5年使用期的资产占总资产的69.92%。我司资产呈现老龄化现象。 2、资产使用情况
在用资产共计XX件，待报废资产XX件，闲置资产XX件，待报废资产与闲置资产合计占总资产30.83%。其中闲置资产中，因2012年底搬入新办公楼，新空调已安装，原使用空调部分处于闲置状态，可进一步考虑处理方案以提高资产利用率，另原旧仓库使用空调基本全部已坏，建议维修或者报废处理。对于待报废的资产需及时报废以避免进一步的损失。 3、盘点结果 （1）待报废资产资产明细 以上待报废资产，需各使用人填写报废申请报批后报废。便于资产管理及后期财务处理。 （2）闲置资产 闲置资产均为已超使用期限的资产，该部分资产应及时处理，以提高资产使用效率。 （3）盘盈资产 截止盘点日该资产已入账，二级资产管理部门需完善后期手续。 （4）盘亏资产
该资产离司手续不全，需经手人完善相关手续。 根据《固定资产管理制度》及年终盘点通知要求，请二级管理部门将无标签资产添加标签，同时对资产责任人予以通报批评。 4、固定资产盘点反映出的问题及整改意见 （1）闲置资产或报废资产集中管理问题；二级资产管理部门需要加强对闲置资产或报废资产的统一管理，以提高资产利用价值或减少进一步的损失。（2）各办事处的固定资产未统一管理，需由二级资产管理部门建立资产管理的规范。 （3）各部门未建立资产责任人，对资产权属模糊；对于入职、异动、离职等人员对应资产变动的，需要二级资产管理部门加强对其监控。 （4）资产调拨及后期管理混乱，出现资产调拨没有相关手续的情况。资产调拨应严格按照资产管理制度执行，不得任意调拨。 （5）标签维护不到位，出现标签模糊不清或粘贴不牢等情况。对此资产管理部门应发挥其对资产标签的管理、维护作用。各部门资产标签出现丢失或模糊不清等情况，要及时申请处理。 XX公司XX部
固定资产内部控制
固定资产内部控制 案例背景： 自上世纪90年代以来，企业内部控制研究逐步成为我国理论界和实务界关注的一个重要领域。内部控制制度是公司治理结构的重要组成部分，它的完善与否关系着企业能否建立合理的公司治理结构。我国政府对此予以了相当的重视。财政部先后颁发了一系列用于指导全国各单位建立内部会计控制的规范文件，但这些内部会计控制规范在实际中的具体运行情况怎样？其适应性如何？ 案例目标: 1.通过案例让同学们更好的了解如何更好的管理固定资产。 2.通过案例分析让同学们更深入得了解固定资产内部控制制度。 3.通过对两家公司固定资产的内部控制具体规范实施情况的比较分析，使同学们从中发现内部控制运行的一般规律，并借鉴其经验为我们以后的固定资产管理工作更好的服务。 长安福特与仪征仪征化纤股份有限公司内部控制： 一、长安福特公司的固定资产内部控制分析 （一）长安福特公司及其固定资产内部控制流程 长安福特总部坐落在长江上游的经济中心——重庆市，是由中国汽车工业最大的“百年老店”——长安汽车集团和世界领先的福特汽车公司共同出资成立的，双方各拥有50%的股份，专业生产满足中国消费者需求的轿车。该厂拥有世界一流的整车生产线，2005年年产达到15万辆，并已在南京市兴建第二厂区。 长安福特公司的主要管理架构是由合资双方各派代表组成的董事会、执行委员会及各个部门组成。公司的内部控制系统是在借鉴美国福特公司具有100多年历史的内部控制体系基础上建立而成的，具有较高的起点。它的主要内部控制内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五大要素，并在COSO内部控制整体框架指引下，结合我国国情形成了具有一定特色和较高水准的内部控制系统。 （二）长安福特固定资产的内部控制特点。 1. 注重流程管理 从上述的介绍中可以看到，长安福特的固定资产内部控制进行的是流程管理。从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的日常管理、最后处置都有一系列的流程图，相关业务经办人员根据这些流程图执行有关固定资产的业务。不少企业虽然有一整套的管理制度，但是执行起来却不尽人意，很多业务人员经办有关事项时，不遵守企业的规章制度。很多情况下，并不是业务人员有意违反企业的制度，一个重要的原因是企业缺乏可供操作性的流程，指导业务人员处理经济业务。长安福特在这方面做得就比较好，公司采用的是福特公司的管理经验，在流程设计上比较科学合理，有效地指导了业务人员的工作。如长安福特的不少员工就提到，在很多情况下，他们的工作不是来自于领导的命令，而是按程序办事。 2. 加强固定资产实物台账管理 固定资产的内部控制是全方位的控制，从固定资产投资决策、购置，一直到日常管理和
内部交易实施办法完整版
内部交易实施办法集团标准化办公室：[VV986T-J682P28-JP266L8-68PNN]
内部交易实施办法 1.目的 （1）规范集团内部交易行为，整合集团资源，发挥各主体协同作用，降低不经济行为 （2）明确内部交易范围、定价、核算办法，提供业绩评价及考核依据 2．适用范围 XXXX集团全资子公司、控股子公司。 3．职责 XXXX财务管理部负责收集、核算和报告内部交易情况。 各主体根据本实施办法履行相关手续。 集团总裁确认各主体之间内部交易能否成立。 4．内容 内部交易定义 本办法所指内部交易是指发生在XXXX集团内部各核算主体之间的资源使用和被使用的经济行为，具体的交易类型见所述。 内部交易实施原则 4.2.1内部优先原则 为了促进集团内部资源的利用效率和各主体协同效应，各核算主体应优先考虑购买集团内部其他核算主体的产品或服务。 经济和竞争原则 为了促进各核算主体降低成本，提高服务质量，集团总部鼓励各核算主体之间进行内部交易但并不限制集团内各核算主体向外单位购买价廉物美的产品或优质的服务，但如果涉及金额较大（暂定为年采购额五万元或每次采购额两万元以上的交易）应由总经理室决定是否采购。 内部投诉和积极改善原则 提供产品或劳务的核算主体应该以市场的眼光对待集团内部交易，如果造成违约或其他有损另一方的行
为，商品购买方或劳务接受方有权向总经理室投诉。被投诉的核算主体应积极改善，否则将应相应的处罚。 内部交易定价原则 集团内部交易定价遵循以下原则： （1） 如果为货物买卖，交易价格每月由财务管理部提出，交总裁批准； （2） 如果为固定资产转售，交易价格按销售方的帐面净值； （3） 如果为提供劳务，交易价格由双方协商，财务管理部审核，交总裁批准； （4）如果为房屋、设备、人才租赁的，财务管理部提出指导价格，该价格每季度调整一次。 内部交易类型及核算方法 货物购买和销售：（规范该类型内部交易能够使集团整体减少增值税支出。） 事项 货物销售方 货物购买方 结算方式 按月结算，按季考核 入账金额 账面销售金额=库存产品发出成本 账面入账成本=销售方提供的发票 内部交易 利润分配 当期内部交易利润=内部交易协议金额-库存产品发出成本 1，转销售：当期内部交易费用=内部交易协议金额-库存产品发出成本 2， 转作固定资产：当期内部交易费用=（内部交易协议金额-库存产品成本）/摊销年限
固定资产盘点通知
关于公司固定资产盘点的通知 公司各部室： 为及时掌握长期资产的变动情况，进一步加强资产监督管理，保证资产的完整性，建立并完善公司各部门资产管理的台账，保证资产运用符合充分、经济及有效的原则，经中心领导研究，决定于2011年12月26日至2012年1月10日开展固定资产和低值易耗品的全面盘点工作，现将有关事项通知如下： 一、开展资产清查盘点的范围 公司拥有的所有固定资产和低值易耗品。 (一)固定资产是指企业使用期限超过1年且单位价值在500元及以上的房屋及建筑物、机器机械设备、运输工具以及其他与研发、设计、工程、经营有关的电脑打印等电子设备、测量器具、办公家具等。 （二）低值易耗品是指单位价值在500元之内且使用年限超过一年的经营、办公用资产。如固定电话、计算器、测量工具、手推车、万用表、工作台灯、微波炉、耳机、耳麦、多孔插座（5头及以上）等物品。 二、资产清查盘点的基准时间 本次资产清查盘点基准日为2011年12月25日，即在
此时间之前购建的固定资产及低值易耗品均在盘点之列。 三、工作进度安排 （一）盘点表的发放：（2011年12月26日） 固定资产及低值易耗品的盘点表由财务室李姗姗发放给各部门资产管理员。 （二）自查盘点阶段（2011年12月26日—12月28日） 各部门应按实际占有、使用的资产，采取以物对账、以账对物、逐一核对盘点的方式进行，主要核对固定资产、低值易耗品的财务账、部门台账、资产实物是否一致，固定资产、低值易耗品标签是否粘贴完整以及资产是否完好等情况。 自查盘点工作结束后，各部门资产管理员根据盘点情况据实填写《中心固定资产盘点表》及《低值易耗品盘点表》中的实盘、盘盈、盘亏的数量，并对用于出借和需要报废的资产统一在备注栏中说明，于12月28日下班前将固定资产盘点表的电子版及经部门主管领导签字的纸质盘点表交给 财务部李姗姗处。 （三）抽查盘点阶段（12月29日—12月30日） 自查盘点结束后，财务部抽盘并检查资产标签粘贴情况。 （四）盘点报告阶段（2012年01月04日—01月10日） 财务部整理盘点资料并进行全面总结，统计盘盈、盘亏数量并查找其原因，出具盘点报告。财务部负责编制并出具盘点报告，由公司管理层作出处理意见。
合并财务报表内部交易形成的固定资产在清理期间的合并处理
合并财务报表内部交易形成的固定资产在清理期间的合并处理 固定资产清理时可能出现三种情况：（1）期满清理；（2）超期清理；（3）提前清理。 1.内部交易固定资产正常清理时的抵消处理 一方面，对于固定资产原价及以前期间累计折旧对年初未分配利润的影响需要调整；另一方面，在固定资产进行清理的会计期间，如果仍计提了折旧，本期计提的折旧费中仍然包含多计提的折旧额，因此需要将多计提的折旧额予以抵消。 合并抵消分录： 借：年初未分配利润 贷：管理费用 【例题7·计算分析题】教材P485【例25－26】接【例25－25】20X4年12月该内部交易固定资产使用期满，B公司于20X4年12月对其进行清理。B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元，在20X4年度个别利润表中以营业外收入项目列示。随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在20X4年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示。 此时，甲公司编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理； 『正确答案』 （1）按照内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，调整期初未分配利润：借：年初未分配利润480① 贷：营业外收入480 （2）按以前会计期间因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提累计折旧的数额，调整期初未分配利润： 借：营业外收入360② 贷：年初未分配利润360 （3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：借：营业外收入120③ 贷：管理费用120 随着内部交易固定资产的清理，该固定资产的原价、累计折旧和净值在B公司个别资产负债表中均无列示，故涉及调整期初未分配利润项目的抵消处理，均通过营业外收入项目或营业外支出项目进行。 以上三笔抵消分录，可以合并为以下抵消分录： 借：年初未分配利润120 贷：管理费用120 2.内部交易固定资产超期使用进行清理时的抵消处理 在这种情况下，在内部交易固定资产清理前的会计期间，该固定资产仍然按包含未实现内部销售利润的原价及计提的累计折旧，在购买企业的个别资产负债表中列示；销售企业因该内部交易固定资产所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易固定资产进行清理的会计期间。