存货效益审计
浅议存货效益审计
浅议存货审计1
【摘要】 存货审计的技术及技巧要求很高，要求审计人员具有丰富的实务经验，同时还要具有敏锐的专业判断和对异常现象的感知能力及综合分析能力。
【关键词】 存货审计；真实性；合理性；可靠性；规范性
在企业内部审计工作中，存货审计是一个重要的环节。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货流动性强，周转快，作为生产制造及销售过程中关键的基础物料，在企业资产中占有很大比例。由于存货金额的真实性会影响到当期损益及下期损益的正确性，而存货的特点是品种多，动辄有成百上千种存货，而审计时间、力量又有限，因而确认存货金额既是审计工作的重点，又是审计工作的一大难点。在审计中应重点关注以下问题。
一、对存货数量计算的真实性进行审查
存货数量的正确与否直接关系到存货计价的准确性。为了保证存货数量计算的正确性，存货监盘审计程序十分重要。在实施存货监盘程序的过程中，发现客户存货数量盘盈或盘亏的数额较大且情况比较异常时，应分析具体情况，找出造成异常的根本原因。审计人员对存货的监盘应格外小心，应注意以下事项：（1）应由熟悉单位状况的有经验的审计人员负责存货的监盘；（2）审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点，进行必要的抽查，并形成相应的工作底稿；（3）存货盘点审核时，抽查的焦点应对准高价值的项目；（4）抽查时，审计人员应当从存货盘点记录中选取一些项目追查至存货，同时从存货中选取一些项目追查至盘点记录；（5）审计人员抽查存货数量时，应亲自计数，千万不应听被审计单位工作人员报数，以防止“空箱”和虚报，应将抽查的结果与被审计单位盘点记录相核对；（6）审计人员应亲自记录所抽查的存货，以防监盘结果被修改；（7）审计人员应特别关注存货的移动情况，防止走漏或重复盘点；（8）审计人员应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远低于市场价格的存货。
此外，还应着重审查被审计单位存货自盘的原始记录，以及被审计单位的内部控制制度执行情况和会计基础工作情况。在科学分析的基础上将重大或问题较多的存货种类作为重点抽样对象，以保证存货抽查的质量。
二、对存货库存计价的合理性进行认定
存货计价正确与否，直接影响资产负债表
存货项目期末余额的真实性。对存货计价的审查应侧重于存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行。（1）应审查相关种类的存货采用的计价方法是否合理、适当，年度内有无任意改变计价方法的现象。（2）在加权平均法下，审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价，有无异类存货混淆计价的现象。（3）对客户存有单位价值贵重的存货应审查是否采用个别计价法，有无混同于普通存货加权平均计价的现象。（4）对存货采用计划成本核算的客户，应重点审查成本差异率及差异额的计算是否正确，有无不按期结转成本差异，或任意多转、少转、不转成本差异的情况。
三、对存货库存质量的可靠性进行鉴定
在存货监盘的过程中要树立较强的价值观念，发现有超储和长期闲置未用的陈旧、呆滞的存货，应分析其质量和使用价值如何，通过降价可以销售的，应按降价后的销售价减销售费用与库存滞销物品的成本价相比较，低于滞销物品成本价的部分，可视为潜亏或作为有问题商品处理。发现被审计单位有霉烂变质和毁损的存货，经销售与技术质量监督部门或其他有权部门鉴定后，视为亏损，被审计单位应对此进行减值账务处理，审计人员应在审计工作底稿中详细注明这类存货减值的性质、程度及造成减值的原因，以便分析确认被审计单位的存货减值数额及存货减值计算方法的正确性、合理性和科学性。同时应进行适当的审计调整并在审计报告中充分披露。
四、对存货成本核算的规范性进行审查
证实存货成本的准确性，通过对账簿和有关凭证的审查，揭示任意扩大或缩小成本开支范围，间接费用分配不合理的现象。存货成本审计包括对直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计等内容。（1）直接材料成本的审计主要抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确；检查直接材料耗用数量真实性；分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本；抽查材料发出及领用的原始凭证、分配与会计处理是否正确。（2）直接人工成本的审计主要抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确；检查直接人工耗用数量的真实性；分析比较同一产品前后各年度的直接人工成本；结合应付工资的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确；（3）制造费用的审计主要是获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理；审阅制造费用明细单，检查
其核算内容及范围是否正确；检查制造费用的分配是否合理；（4）主营业务成本的审计主要点是获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核相符；分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额；结合生产成本审计，抽查销售成本结转数额的正确性；确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。
五、重视与存货对应的会计科目的异常现象
由于存货贯穿于企业的整个生产过程中，与其对应的会计科目相当多。在存货的采购过程对应的科目有往来款项及在途材料等；储存发出环节对应的科目有委托发出材料等；销售环节与其对应的科目是主营业务成本等。有些企业往往通过在其他应收款、在途材料、预付账款等科目挂账，其实质上已经消耗价值形态已转化为成本费用的存货，以此达到虚增利润。（1）库存材料的盘盈盘亏不作账务处理。企业在清查财产过程中发现毁损材料，应按规定程序报批转销其毁损价值，但有的企业为了掩盖经营头部的不景气，对已查明的毁损材料不呈报，不作账务处理，造成利润不真实。（2）人为调整成本差异率，增加或减少材料的成本差异。经营效益好的企业，为控制利润增长，人为提高或降低材料成本差异率，多分摊或少负担材料成本差异。（3）材料假出库虚列成本费用，调节当期利润。（4）将已消耗的存货通过其他应收款或预付账款挂账核算，少反映企业的成本费用，从而虚增利润。（5）滥提或少提存货跌价准备。企业未按照《企业会计准则——存货》的规定计提存货的跌价准备，出于调节利润的目的，滥提、少提或不计提存货的跌价准备以达到粉饰企业的财务状况。对此审计人员应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的周期及时效性、科目挂账的原因，如是往来款项，应着重对其账龄等多方面的综合分析是否有异常，判定其实质是否已经到货或已消耗为成本费用。
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浅议存货审计2
企业的库存存货是反映企业生产经营、流动资金运作情况的晴雨表；也往往成为少数人用来调节利润、偷逃国家税费基金的调节器
。库存存货（包括原材料、自制半成品、产成品）量有多少，价值几何，是经济责任真实性审计的一个重点问题，是核实企业利润真实与否的关键问题，是前任与后任法人代表争议的焦点问题，也是审计公证鉴定的一个难点问题。笔者结合审计实践，就库存存货审计谈点粗浅认识。
一、对存货“量、值、质”的认定
1、对存货库存量的真实性审定。
（1）通过对库存实物抽盘，检查库存帐、物、卡是否相符，有无短少或弄虚作假现象，有无入库不入帐，出库不出帐等问题。确属盘盈的，应冲减管理费用，计入前任实绩；盘亏的，要弄清原因并追究有关人员的责任。
（2）通过对财务部门结转成本的审计，检查企业财会部门库存物品帐与审核调整后的仓库保管帐，数量上是否一致，有无多转或少转生产销售成本。多转成本的，应调整计税利润；少转的，应加重对责任人的处罚，并调整有关帐户。
（3）对离任时间较长的经济责任，可根据离任后最近的盘点情况进行倒轧推算，经前后任认可后，按以上两种处理方法处理。
2、对存货库存值的合理性认定。可在弄清库存量的基础上，用以下几种方法对“值”进行认定：
（1）成本核对法。对抽样检查的物品成本（价）结转进行核对，查看有无多（少）转生产耗用原材料成本，多（少）转生产管理费、车间经费，多（少）转销售物品的产成品成本。对未按规定结转的要查明原因，并按规定调整相应帐户，追究相关人员的经济责任。
（2）横向比较法。把库存物品与同行业平均价格水平相比较，相同规格、相同质量产品价格相近或较低的，视为合理；明显高的，高出部分应视为潜亏。
（3）纵向比较法。当期库存物品，剔除物价上涨因素，与近几年的库存物品价格相比较，相近或低于前几年价格的，可视为合理；高出较多的，应作为有问题库存物品，对高出较多部分应视为潜亏。
（4）保本核算法。对超出正常库存需要的原材料，应以保证后任在组织生产或销售时基本不亏损为原则，可先将原材料按定额消耗标准加生产费用和应摊管理费用，套算为产成品价；再将产成品价加销售费用算出保本销售价，与市场不含税价相比较。低于或与市场价相近的视为正常，高出市场价较多的应视为潜亏。
（5）市价倒减法。对因技术改造或产品结构调整而造成积压的库存物品，可将这类物品的市场价减去正常的销售费用后，与库存价相比较，低于库存价较多的部分应视为潜亏。
3、对存货库存质的可靠性鉴定。对于存放在
仓库时间较长且销售缓慢或销量很少的产成品以及长期积压的原材料，要根据具体情况区别对待。
（1）属于适销对路、质量合格又在保质期内的产品，因营销不力而造成的压库，不应认为是潜亏或有问题商品。
（2）属于滞销积压物品，要进行市场分析。通过降价可以销售的，应按降价后的销售价减销售费用与库存滞销物品的成本价相比较，低于滞销物品成本价的部分，可视为潜亏或作为有问题商品处理。
（3）属于容易发生自然损耗、霉烂变质和超过保质期的积压物品，经销售与技术质量监督部门或其他有权部门鉴定后，应视为亏损。
二、在发审计中必须重视的几个问题
1、对涉及库存的疑点问题要弄清。弄清库存中的疑点问题，有利于检查企业各项内控制度在物资购销、仓库管理中的落实情况，正确评价企业领导的经营管理能力和廉政建设情况。
（1）购销价格反常。对购价明显高于同类物品市场价或销价低于同类物品市场价过大的，要认真分析产生价格反常的原因及可能出现的问题，并组织人员进行必要的延伸审计或调查。
（2）领用物品反常。对非生产车间及人员或生产车间及人员领用与本车间生产无关的原材料、自制半成品、辅助材料等反常现象，要督促被审计单位相关人员说明情况，解释清楚。
（3）投入产出反常。生产耗用原材料、辅助材料与其产出的半成品、产成品应成一定的比例关系，对产出入库的半成品、产成品明显少于投入物品应当产出数的，要进行深入细致的调查取证，弄清原因、分清责任。
2、对库存涉税问题的处理要到位。
（1）非生产耗用物品的税务处理。对为生活区或职工福利耗用的原材料、产成品等未分列出来的，应当单列出来，减少进项税抵扣或视同销售增加销项税，相应调整企业帐面利润或增加亏损。对因企业管理混乱等原因造成的库存物品遗失、短少、霉烂变质等损失，应相应减少进项税抵扣，调减利润或增加亏损。
（2）抵债物资的税务处理。企业商品发出后，购货方因资金等因素，长期拖延付款，只好用物资进行抵债。对这类库存抵债物资，应视同销售处理，并计算相关税费，调整企业利润或亏损。
3、对库存问题的评价要慎重。
（1）慎用“认定”。受抽样检查等多种因素影响，审计不可能将库存中所有问题都查出来；就是列为抽查的，由于受审计时间和人员素质等影响，也不一定能将问题查深查透；再说对有些问题的定性也很难十分准确。因此审计在对库存问题评价时慎用“审计认定”。
（2）客观反映。审计对库存问题的评价，必须客观反映库存的检查情况：一是介绍整个帐面库存情况和被审计单位自查情况；二是反映重点抽查情况，包括重点抽查物品的帐面数量、金额，库存盘查后的实有数量、金额，误差情况及原因；三是随机抽样检查情况，包括抽查样本的选择方法，抽查总金额占帐面库存总金额的比例，抽查误差情况及误差率（包括最大误差率和平均误差率）。对误差率较大的，扩大样本检查情况，也应予说明。
（3）推论有据。揭示企业库存物品问题，必须有完整的证据材料。属于推论的问题，要与检查的客观情况相符合；对企业仓库管理中的经验评价、结论，亦必须有相应的材料来证明。要防止审计评价与审计的证明材料和审计所揭示的问题有矛盾。
浅议存货的舞弊及其识别3
关键词：存货 舞弊 识别 预防
摘要：存货是资产的重要组成部分，是生产经营的关键环节。存货项目具有种类繁多、流动性强、计价方法多样、收发频繁，在企业中滞留时间长，变现能力慢，在管理和核算上存在一定难度，容易产生薄弱环节的特点。所以，个别企业往往出于各种目的，把存货作为调节成本和利润的蓄水池，通过存货进行财务舞弊。作者分析了存货舞弊的形式、介绍了如何识别和预防存货舞弊。
存货是资产的重要组成部分，是生产经营的关键环节。存货项目具有种类繁多、流动性强、计价方法多样、收发频繁，在企业中滞留时间长，变现能力慢，在管理和核算上存在一定难度，容易产生薄弱环节的特点。所以，个别企业往往出于各种目的，把存货作为调节成本和利润的蓄水池，通过存货进行财务舞弊。
一、 存货舞弊的主要形式
企业通常通过债务重组、非货币性交易、关联方交易、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等手段操纵利润。通过非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。
1、虚构存货存在
通过对并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。
2、操纵存货盘点
通过对存货的重复盘点（将已经盘点过的存货放到将要盘点的存货里面去，进行二次盘点）、虚假列示存货存在（在仓库里堆进已封好的空包装箱）、提供虚假出入库数据等办法进行舞弊。
3、材料盘盈盘亏，不作转账处理
对实地盘点过程中发现
的盘盈盘亏，不进行正确的会计处理，相反却利用不正确的处理手法，人为调节利润。经济效益较好的企业，为了压低利润，采取只列报和处理材料盘亏，对材料盘盈隐匿不报和不作转账处理；效益不好的企业，为了争取多实现一部分利润，就采取了只对材料盘盈作转账处理，而对材料盘亏留待下年度处理的做法，还有的企业随意转账，将盘盈材料计入“营业外收入”或“其他业务收入”，或将盘盈盘亏与物资储备中发生的非常损失或溢出金额相互冲销，不转出其相应的“进项税额”，以增加增值税的抵扣数。
4、 不报毁损，虚盈实亏
企业在清查财产过程中发现毁损材料，应按照规定程序报批转销其毁损价值，但个别企业为了掩盖其不景气的经营状况，搞虚盈实亏，对年终财产清查中已经查明的毁损材料，不列表呈报，使其损失价值仍潜藏在材料成本中。
5、违规分摊，成本不实
一些企业在核算购入材料的采购成本时，将能够直接计入各种材料的采购成本不直接计入，或将应按一定比例分摊计入各种材料的采购成本不按规定进行合理的分摊，如在“材料采购”账户中，只核算购入材料的买价，将应计入购入材料的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等采购费用全部计入“管理费用”账户；购入材料发生的运杂费，不按材料的重量或买价等比例分摊计入各种材料的采购成本，而全部计入某主要材料的采购成本，以加大主要材料的采购成本，减少其他材料的采购成本。
6、材料假出库，虚列成本费用
企业了了逃避所得税，虚减利润，就采用办理假出库手续，虚列材料费用，人为提高产品生产成本，进而增加产品销售成本，相应地虚减利润总额。
7、 随意变更存货的计价方法
根据会计制度规定，企业可以根据自身的需要选用制度所规定的存货计价方法，但选用的方法一经确定，年度内不能随意变更，如确实需要变更，必须在会计报表中说明变更原因及其对财务状况的影响，但在实际工作中，个别企业随意变更计价方法，造成会计指标前后各期口径不一致，人为调节生产或销售成本，调节当期利润。
8、 账外物资“小金库”
企业为了给职工搞额外收入，或进行一些非法支出，设账外物资“小金库”。将账内的一定比例的物资材料转移到账外，置于企业生产经营的体外，作为随时可供自己调用的物资“蓄水池”。如将存货在购进时即作待摊费用摊销或直接计入生产费用；领用的材料不用或少用，却计入成本费用，采用不作退料或假退料，退库不记账；回收的边、角、废料不入账
；盘盈、接受捐赠的物资不作账；自制材料不入账； 外发加工退回材料的余料不入账等方式，积少成多，形成大量账外物资。
9、 以物易物
根据国家税法和《企业会计准则》的规定，企业之间以生产资料串换生活资料，以生产资料对换其它生产资料等，都应视同销售，作购进和销售账务处理，并计算相关税金，但有些企业在这种非货币性交易中，不结算，不走账，摆脱银行、工商行政管理等部门的监督，为偷逃流转税、虚减销售收入，隐瞒利润。
二、如何识别存货舞弊
1、存货审计非常重要，也非常复杂，仅通过简单的监盘发现存货舞弊是困难的，但存货监盘又是存货审计不可或缺的部分。我们证实存货数量的最有效途径，是尽量对其进行整体盘点，合理、周密地安排盘点程序并谨慎地予以执行，使盘点的时间尽量接近年终结账日，在盘点时应尽可能采取措施提高盘点的有效性，各存放点尽量同时盘点，停止存货流动以及盘点数额达到合理的比例等。这样对发现存货舞弊将会大有帮助。
2、执行分析性程序
个别企业通过多种途径去操纵存货信息，我们可以从多种思维角度去看待那些数据，以最大可能地发现有关的舞弊行为。不仅要推测舞弊是如何进行的，而且要推测为什么要舞弊以及为什么要将这种违规做法作为首要的选择。也就是说我们要对存货舞弊的动机和机会进行评估以发现资产造假行为。
首先我们分析存货舞弊的动机
个别企业进行舞弊的动机可谓多种多样，对其进行分析并在审计过程中予以考虑将有助于发现可能的舞弊。分析是否正面临财务困难、面临完成财务计划的压力、存在合同所限定的供货方面的压力，是否企图得到用存货担保的融资，是否面临来自资本市场的压力，如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险等；
其次我们分析存货舞弊的机会
分析企业的规模、企业类型，是制造企业还是商业企业，存货价值的确定系统复杂程度，是否涉及高新技术或其他迅速变动的行业，存货存放地点是否分散；
最后我们分析存货舞弊的迹象
如果虚构资产会使企业的账户失去平衡。与以前的期间相比，销售成本会显得过低，而存货和利润将显得过高。当然，还可能会有其他的迹象。我们计算对比存货的增长是否快于销售收入的增长，存货占总资产的百分比是否逐期增加，存货周转率是否逐期下降，存货的增长是否快于总资产的增长，销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降，销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触，是否存在用以增加存货余额的重大调整分录，在一个会计期间结束后
，是否发现过入存货账户的重要转回分录。
三、存货舞弊的预防及启示
存货项目由于其自身的复杂性早已成为舞弊者趋之若骛的理想对象，同时也引起了审计人员的特别关注。所谓“魔高一尺，道高一丈”，审计人员只有不断地总结经验，努力完善审计技术，切实提高查处舞弊的能力，才能不断发现问题和解决问题。
1、对舞弊的动机和机会予以充分关注
由于舞弊存在被发现的风险以及道德方面的压力，也就是说舞弊亦有成本，所以在正常情况下，理性的人宁愿尊重客观事实。不过，一旦面临某种压力和诱惑，个别企业舞弊的冲动会变得强烈。可见，审计人员对舞弊的动机进行分析有助于对问题的确认。
2、重视分析性程序的应用
鉴于盘点程序具有局限性，审计人员无法指望通过盘点解决所有的问题。若想发现舞弊的蛛丝马迹，分析性程序不啻为一种十分有效的审计方法。这一程序从整体的角度对个别企业提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析，有助于发现重大误差。如前文所述，由于存货造假会使有些项目出现异常，因而对存货与销售收入、总资产、运输成本等项目进行比例和趋势分析，并对那些异常的项目进行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。
另外，还可以将财务报表与报表附注、财务状况说明书、税务报告以及其他类似的文件相互核对以发现问题。
3、重要性原则的恰当应用
重要性原则是审计工作中一个重要原则，对于资产负债表中占有重要比例的项目，审计人员必须特别予以关注，尤其对那些内部控制制度较为薄弱而在资产负债表中又占有相当比重的项目，就不能采用一般的常规审计程序，而应实施特别的详查方法。对于商业企业，存货应是极其重要的项目。审计人员本应针对存发设计特别的抽查或详查程序，而事实上却只采取了例行的提前数月通知，少量抽样的常规盘点程序，正是这种简单的处理使得舞弊有了可乘之机。
4、对审计人员进行专职培训，以提高查找资产舞弊的能力
通过以上分析，我们应该看到当前的舞弊水平在不断提高，从简单的违纪违规到有预谋、有组织的技术造假；从单纯的账簿造假到从传票到报表的全面会计资料造假。同时，舞弊人员的反查处意识增强，对审计人员的常用审计方法有所了解和掌握。因此，为了能够胜任新的工作要求，我们必须不断提高查处舞弊的能力。