交易性金融资产例题1.doc

交易性金融资产例题1

【例·综合题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下。

（1）2014年11月6日，A公司购买B公司发行的股票100万股，成交价为每股25.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用6万元，占B公司表决权资本的1%。A公司准备近期内出售。

①划分为交易性金融资产

②初始入账金额＝100×（25.2－0.2）＝2 500（万元）

③会计分录

借：交易性金融资产——成本2 500

投资收益 6

应收股利20

贷：银行存款 2 526

（2）2014年11月10日，收到上述现金股利；

借：银行存款20

贷：应收股利20

（3）2014年12月31日，该股票每股市价为28元；

公允价值变动＝100×28－2500＝300（万元）

借：交易性金融资产——公允价值变动300

贷：公允价值变动损益300

（4）2015年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，A公司收到现金股利；

借：应收股利（100×0.3）30

贷：投资收益30

借：银行存款30

贷：应收股利30

（5）2015年12月31日，该股票每股市价为26元；

公允价值变动＝100×（26－28）＝－200（万元）

借：公允价值变动损益200

贷：交易性金融资产——公允价值变动200

（6）2016年2月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股30元，另支付交易费用8万元。

分析：明细科目为①成本＝2500（万元）；②公允价值变动＝（3）300－（5）200＝100（万元）

借：银行存款（100×30－8）2992 公允价值变动损益100

贷：交易性金融资产——成本2500

——公允价值变动

100

投资收益

492

【例·综合题】（1）2015年4月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的永续债，该永续债为2014年1月1日发行，次年1月5日强制付息，票面年利率为4%。甲公司支付价款合计205万元，其中包括第一季度的债券利息2万元，另付交易费用1万元，该债券面值总额为200万元，甲公司取得后准备近期出售。

借：交易性金融资产——成本（205－2）203

应收利息 2

投资收益 1

贷：银行存款206 （2）2015年12月31日，丙公司债券的公允价值为210万元。

公允价值变动＝210－203＝7（万元）

借：交易性金融资产——公允价值变动7

贷：公允价值变动损益7

借：应收利息（200×4%×9/12）6

贷：投资收益 6 （3）2016年1月6日收到丙公司债券2015年的利息。

借：银行存款8

贷：应收利息8

（4）2016年12月31日，丙公司债券的公允价值为208万元。

公允价值变动＝208－210＝－2（万元）

借：公允价值变动损益 2

贷：交易性金融资产——公允价值变动 2

借：应收利息8

贷：投资收益8

【思考问题】

问题①2016年12月31日资产负债表“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目金额

『正确答案』208万元

问题②该业务影响2015年营业利润的金额？

『正确答案』业务（1）－1＋业务（2）7＋业务（2）6＝12（万元）

问题③该业务影响2016年营业利润的金额？

『正确答案』业务（5）－2＋业务（5）8＝6（万元）