第八章标准成本法
第八章标准成本法
第一节标准成本法
标准成本法是指通过制定标准成本、将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。
一、标准成本及其种类
(一)标准成本的定义
标准成本是指在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。
[特点]
1．是根据对实际情况的调查，用科学方法制定的。
2．在现有的生产技术和管理水平上，经过努力可以达到的。
（二）标准成本的种类
1．理想标准成本
理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。
2．正常标准成本
正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。
它反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力。当生产技术和经营管理条件变动不大时，它可以在较长一段时期采用。
3．现实标准成本
现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。
现实标准成本最接近实际成本、最切实可行。它与正常标准成本不同的是，它需要根据现实情况的变化不断进行修改。
(三)标准成本的作用
◆便于企业编制预算
◆可以有效地控制成本支出
◆可以为企业实施例外管理提供依据
◆有利于企业进行产品的价格决策和预测
◆可以简化存货的计价及成本核算的账务处理工作
二、标准成本制度的内容
（一）标准成本的制定
产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目组成，因而应按照这些成本项目的特点分别制定其标准成本。其基本形式是数量标准乘以价格标准，从而得到各有关成本项目的标准成本。可以分别根据直接材料的标准用量和标准价格、直接人工的标准工时和标准工资率以及制造费用的标准工时和标准分配率来具体计算。
在实际工作中，标准成本的制定最好满足这样的要求：标准成本的实现既非轻而易举的，但又不是高不可攀的，而是经过努力可以达到的；如果生产技术或经营管理条件发生了较大变化，标准成本也应做相应的修订。
制定标准成本应遵循以下主要原则：
1.标准先进
标准成本应制定在较为先进的水平上，以激励职工充分挖掘降低成本的潜力。
2.考虑未来
制定标准成本不仅要依据历史成本资料，还应预测未来经济情况及其他各有关因素的变动。
3.多方参与
在制定标准成本时，不仅需要管理者参与，还应让标准成本的执行者参与，以充分发挥标准成本的激励作用。
（1）直接材料标准的制定
材料数量标准：应包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗、不可避免地形成一定废品所需用的材料等，应根据设计的要求正确地确定，按产品耗用的各种材料分别计算。
材料价格标准：应包括采购时的发票价格，而且要把商业折扣及现金折扣及采购直接发生的运杂费和其他费用包括在内。以往价格的波动情况、供货来源、通货膨胀等因素也应给予充分重视，材料价格标准应按产品耗用的各种材料分别计算。
（2）直接人工标准的制定
用量标准：应包括现有生产技术条件下生产单位产品所需用的时间。具体包括对产品直接加工所用工时、必要间歇和停工时间以及在不可避免的废品上所用的工时，应以事先确定的工艺方案为基础正确地确定，按产品的加工步骤分别计算，然后按产品汇总。
工资率标准：对以往工资变动规律、今后调整工资的可能性都需要充分考虑。
（3）制造费用标准的制定
生产能力标准：应是工厂在现有设备能力条件下所可能实现的最高产能。也就是理想产能减去不可避免的维修保养和其他停工时间等，实际可能制成的产品数量或者为制造这些产品所需要的标准工作时数，同时也应该考虑销售量因素。
费用金额标准：应考虑过去开支情况以及物价变动趋势。制造费用内容庞杂，主管人员应逐项审核，抓住重点，拟订出先进、合理的费用金额标准。费用金额可以按照固定性制造费用和变动性制造费用分别编制。
（二）标准成本差异的计算与分析
产品的标准成本是一种预先制定的目标成本，是用来控制实际成本的，但在成本发生的具体过程中，由于种种原因，产品的实际成本与标准成本之间会发生偏差，即存在成本差异。分析成本差异对管理者来说，是一项重要的信息。它可以具体掌握差异形成的原因和责任，采取相应的措施，消除不利差异，发展有利差异，以实现对成本的有效控制，不断降低成本，提高经济效益。
（三）标准成本差异的处理
第二节标准成本差异计算与分析
一、直接材料成本差异
量差＝(实际用量－标准用量)×标准价格
价差＝(实际价格－标准价格)×实际用量
总差异＝直接材料实际成本－直接材料标准成本
二、直接人工成本差异
量差(耗用量差)＝(实际总工时－标准总工时)×标准工资率
价差(工资率差)＝(实际工资率－标准工资率)×实际总工时
总差异＝直接人工实际成本－直接人工标准成本＝量差＋价差
其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量
实际工资率＝实际工资总额÷实际总工时
三、变动制造费用成本差异
量差(效率差)＝(实际总工时－标准总工时)×标准分配率
价差(开支差)＝(实际分配率－标准分配率)×实际总工时
总差异：变动制造费用实际成本－变动制造费用标准成本＝量差＋价差其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量
实际分配率＝实际变动制造费用总额÷实际总工时
四、固定制造费用成本差异
开支差＝实际固定制造费用总额－预算固定制造费用总额
＝实际分配率×实际总工时－标准分配率×预算总工时
能力差＝(预算总工时－实际总工时)×标准分配率
效率差＝(实际总工时－标准总工时)×标准分配率
总差异＝开支差＋能力差＋效率差
其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量
预算总工时＝单位产品工时定额×预计生产能力产量
实际分配率＝实际固定制造费用总额÷实际总工时
标准分配率＝预算固定制造费用总额÷预算总工时
三、期末成本差异的账务处理
1．直接处理法
直接处理法是将本期发生的各种成本差异全部转入“主营业务成本”账户，由本期的销售产品负担，并全部从利润表的主营业务收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。这时，期末资产负债表的在产品和产成品项目只反映标准成本。
优点：
◆避免期末繁杂的成本差异分配工作，简化成本计算；
◆本期发生的成本差异全部反映在本期的利润表上，这样可以如实反映
本期生产经营的全部成效；
缺点：要求经常修改标准成本，否则会计报表的信息失真。
2．递延法
递延法是将本期发生的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末库存产成品和本期已售产品。这样分配以后，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，利润表上反映的主营业务成本也是本期销售的产品的实际成本。