CPA考试《审计》第四章 审计抽样

第四章审计抽样

本章考情分析

本章在2011年-2013年总计考核了26分，年均8.7分，属于稳定的高分章。下表说明，各类抽样在考试中“均匀分布”。

年度题型题量分值考点

2011简答16传统变量抽样的操作与计算

2012简答212传统变量抽样的计算

单选44非抽样风险，属性抽样，PPS抽样的特点2013

多选24抽样风险与非抽样风险，属性抽样样本规模2013年改变了本章连续5年考简答题的惯例，改考选择题。

题型的改变通常导致考试范围的变化，进而要求在学习方法上作适当改变。

例如，简答题往往有一个明确的主题[可以是属性抽样，可以是传统变量抽样，也可以是PPS抽样]。这个主题“窄而深”地圈定了该简答题的知识范围。如果以选择题的题型命题，则不存在对知识范围的限制，考核的知识很可能“广而浅”。

在学习方法上，“窄而深”需要深刻的理解，“广而浅”则需要广泛的了解。

简答题“窄而深”的特点决定了简答题很少涉及第一节。实际上，2008年至2012年的简答题从未涉及到第一节的内容。

选择题“广而浅”的特点决定了它可以涉及任何内容。例如，2013年就有2个选择题出自第一节。

2013年审计抽样题型的变化实际上属于意料之中，尤其是连续考核5年简答题之后这种变化更是合乎规律的。

在审计考试的历史上，审计抽样还曾经连续考过3年的综合题。见下页表。

下表列示了过去各年审计抽样的题型变化情况：

年份020304050607080910111213选择√√√√√简答√PPS属性PPS传统传统

综合√√√

本章基本结构框架

三句开场白：

1.抽样的根本目的：在合理保证质量[体现在可信赖程度上]的前提下节省审计时间，从而提高审计效率。简而言之，图的是“少快好省”。

2.抽样的基本原理：用样本错报推断总体错报。从推断的总体错报中减去已发现的样本错报作为被认可的一种错报——推断错报。

3.抽样直接涉及的3个审计问题：

（1）审计程序的性质、时间、范围：样本规模即审计程序的范围；

（2）审计证据的充分性、适当性：样本规模即充分性的数量界限；科学的选样方法有助于提高审计证据的相关性。

（3）可接受的检查风险：可接受的检查风险=误受风险(+误拒风险)+非抽样风险。

如能适当地估计非抽样风险，恰当地控制变量抽样风险，则可以基本控制检查风险。

第一节审计抽样的基本概念

一、审计抽样的基本特征与适用范围

（一）基本特征

1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；

2.所有抽样单元都有被选取的机会；

3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征[内控是否可信赖/错报是否重大]。

按职业判断从总体中选取特定项目进行测试不构成审计抽样。

（二）适用范围

审计程序具体内容是否适宜抽样（1）风险评估所有否

留下运行轨迹的控制执行是（2）控制测试

未留下运行轨迹的控制执行否

细节测试是（3）实质性程序

实质性分析否[例题?单选题]下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是()。[2013/审计抽样/选取测试项目的方法]

A.从总体中选取特定[不是100%]项目进行测试时,应当使总体中每个项目都有被抽取的机会

B.对全部项目进行检查[不抽样],通常更适用于细节测试[控制测试不宜100%检查]

C.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样

D.审计抽样更适用于控制测试[细节测试]

[答案]B

二、审计抽样的目的与种类

（一）属性抽样

属性抽样的目的是对总体的某种发生率[属性]得出结论。

最常见的属性抽样是测试某一特定控制的偏差率[偏差的发生率]，以支持注册会计师评估的控制有效性[属性]。

在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小。

例如，规定对销售发票要逐张复核，如有2张销售发票未经复核，就发生了2例控制偏差。虽然这2张发票的金额分别100万元和1万元，金额差异很大，但被视为相同的偏差。

可见，属性抽样不考虑金额的变异性，不太精细。这也从某种程度上表明了注册会计师对待内部控制的态度。

（二）变量抽样

抽样的目的是对总体金额[通常是错报额而不是正确额，因为审计的目的是为了查错而不是评优]得出结论。主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否正确[是否不存在重大错报]。

可见，变量抽样针对总体的金额得出的结论[比较精细，这也从某种程度上表明了注册会计师对细节测试的态度]。

类型：非统计变量抽样、统计变量抽样(传统变量抽样与PPS抽样)。

PPS抽样是个混血儿，它运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论，同时具备属性抽样与变量抽样的特征。

三、抽样风险和非抽样风险

（一）抽样风险

1.概念

抽样风险，是指根据样本得出的总体结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，也就是抽出的样本不能代表总体的风险。

[什么叫不能代表？抽样推断形成的结论与实际情况之间的差异超过了可容忍误差。可容忍误差类似于认定层次的重要性]

2.导致抽样风险的原因

（1）属性抽样

总体的实际情况内部控制可以信赖内部控制不可信赖

内部控制可以信赖正确结论结论错误[信赖过度]样本推断结论

内部控制不可信赖结论错误[信赖不足]正确结论

（2）变量抽样

总体的实际情况不存在重大错报存在重大错报

不存在重大错报正确结论结论错误[误受]样本推断结论

存在重大错报结论错误[误拒]正确结论

3.降低抽样风险的方法：

无论是属性抽样还是变量抽样，都可通过增加样本规模来降低抽样风险：样本规模越大，抽样风险越小。

（二）非抽样风险

1.概念

非抽样风险是指由于某些与抽样风险无关的因素导致注册会计师得出错误结论的可能性。

2.导致非抽样风险的原因

（1）选择的总体不适合于测试目标；

（2）未能适当地定义误差(包括控制偏差或错报)；

（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序；

（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况；

（5）其他原因。

3.降低非抽样风险的方法

非抽样风险是由人为原因造成的，可以降低、可以防范。

注册会计师可以通过设计恰当的审计程序，采取适当的质量控制政策和程序，进行适当的指导、监督和复核，适当改进实务，都可以将非抽样风险降至可以接受的水平。

[例题?多选题]下列有关非抽样风险的说法中,正确的有()。[2013/非抽样风险]

A.注册会计师保持职业怀疑有助于降低抽样风险

B.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险

C.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险

D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险

[答案]CD

[解析]A：抽样风险是抽样技术自身的风险，保持职业怀疑有助于降低非抽样风险；B：通过扩大样本规模可以降低抽样风险。

四、审计抽样的依据和方法

（一）统计抽样

1.特征

（1）随机选取样本项目；

（2）依据概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。

2.优点

（1）能够客观计量抽样风险，并通过调整样本规模精确[量化]控制风险；

（2）有助于高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，定量评价样本结果。

3.缺点

（1）统计抽样需要特殊的专业技能，因此使用统计抽样需要增加额外的支出对注册会计师进行培训；

（2）统计抽样要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用。

（二）非统计抽样

1.特征

依据职业判断，也可能依据统计方法，但不同时具备统计抽样的两个特征。

2.优点

成本低，易操作，能运用职业判断。如设计适当，也能提供与统计抽样同样有效的结果。

3.缺点

无法量化抽样风险，只能根据职业判断定性评价和控制。

（三）选择

1.选择统计抽样还是非统计抽样，主要考虑成本效益。

2.根据具体情况[如抽样目的]并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法。

例：在控制测试中，如认为对偏差的发生进行定量分析[抽样目的]更重要，使用统计抽样可能更为适当；如认为对偏差的性质和原因进行定性分析[抽样目的]更为重要，使用非统计抽样可能更为适当。

[例题?单选题]下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中,错误的是()。[2013/审计抽样/统计抽样和非统计抽样]

A.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益

B.非统计抽样如果设计适当,也能提供与统计抽样方法同样有效的结果

C.注册会计师应根据具体情况并运用职业判断,确定使用统计抽样或非统计抽样方法

D.注册会计师使用非统计抽样时,不需要考虑抽样风险

[答案]D

[解析]不考虑风险的抽样没有实际意义。

第二节审计抽样的基本原理和步骤

任何类型的审计抽样，都可分为三个阶段：

一、设计样本

（一）确定测试目标

目标是纲，其他都是目，纲举目张。

测试目标即具体审计目标，取决于评估的重大错报风险。

审计抽样应服务于测试目标。

考试中，测试目标通常以“某某内部控制执行的有效性”或“某某项目的某某认定”的形式给出。如“赊销审批制度执行的有效性”，“应收账款的存在认定”。

（二）确定审计程序

如何设计和实施恰当的审计程序不是本章的内容。

根据测试目标确定审计程序属于注册会计师的职业判断。注册会计师应当有能力确定最好地实现测试目标的审计程序组合[这需要注册会计师的专业判断而非抽样知识]。例如：

如果测试目标是某一交易在特定阶段的适当授权的有效性，审计程序就是检查特定人员已在某文件上签字以示授权的书面证据；

如果测试目标是应收账款的存在认定，审计程序就是向被审计单位的客户函证。

（三）定义总体与抽样单元

1.总体

总体是审计目标的载体。总体应具备适当性与完整性。

（1）适当性

属性抽样中，总体所包含的控制活动应当与测试目标中的控制相关联；例如，如果测试目标是赊销审批制度执行的有效性，则总体是反映赊销审批情况的全部销售单；

在变量抽样中，总体所包含的抽样单元应与测试目标所提及的财务报表项目相关联。例如，如果测试目标是应付账款的存在认定，总体可以定义为应付账款明细表中的全部应付账款。

第二节审计抽样的基本原理和步骤

一、设计样本

（三）定义总体与抽样单元

1.总体

（2）完整性

完整性是指与测试目标相关的项目均包含在总体中。

例如，如果测试目标是某一控制活动在财务报告期间是否有效运行，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。少一周不完整，少一张凭证也不完整。

又如，如果测试目标是2013年度营业收入的发生认定，则总体应当包含该年度入账的所有主营业务收入和其他业务收入。少一天，或少一项业务，都不完整。

再如，如果测试目标是存货的存在认定，则总体应包含账目记录的所有存货，包括原材料、在产品、产成品，包括所有存放地点，少一个都不完整。

总体特征例：测试“所有发运商品都已开具销售发票”的控制是否有效运行

适当性总体应是已发货的业务，不应是已开票的业务

完整性应将全年的已发货业务作为总体

2.定义抽样单元

定义抽样单元，既要考虑审计目标，同时也要考虑拟实施的审计程序。

确定抽样总体后，抽样单元应当定义为拟实施的审计程序的直接、具体对象。

例如，函证与客户对应，询问与人员对应等。

（1）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料[留有控制运行轨迹的资料]。

（2）在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元。

3.分层

（1）分层的含义：将一个总体划分为多个子总体，每个子总体由一组具有相同特征(通常指金额)的抽样单元组成。

（2）分层的目的：降低变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。

通常，减小样本规模或导致抽样风险增加，且风险的增加与规模的减小成比例。但分层能在不增加风险的情况下减小样本规模。原理：分层降低变异性，变异性与样本规模同向变动。

（3）分层的条件：总体项目存在重大的变异性。

（4）分层的依据：产生变异性的变量。变量抽样中，变量就是金额。所以，通常按金额分层。

（5）分层的步骤：将总体项目按金额降序排列，将累计合计数大约等于总体金额一半的项目分为一层，剩余项目分为一层。如：将3，9，2，10，7，8，4，6，1，5分为两层。

第一步：降序排列：10，9，8，7，6，5，4，3，2，1

第二步：前3项累计合计数为27，接近总体金额(55)的一半。

第三步：前3项为一层，后7项为一层。

（6）分层的适用范围：变量抽样[有耐心]

（7）分层的后续处理：对不同层采用不同的抽样比例或审计程序。各层的样本只能推断各层，将各层的推断结论合计，得到总体的结论。

（四）定义误差构成条件

注册会计师必须事先[主要应当考虑审计程序的目标]准确定义构成误差的条件。

（1）在控制测试中，误差是指控制偏差[即：违反内部控制的情况]，注册会计师要[根据内部控制的具体规定]仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况；

（2）在细节测试中，误差是指错报，注册会计师要确定哪些情况构成错报[会计处理违反了会计准则、会计制度]。

例如，测试目标：应收账款存在认定。串户登记不属于误差，收到汇款不入账属于误差。

二、选取样本

（一）确定样本规模

确定样本的主要工作是分析影响样本规模的因素。

影响样本规模的因素主要包括以下5个方面[爱考]。

1.可接受的抽样风险

可接受的抽样风险是对抽样所提供的保证程度[即可信赖程度]的一种度量，两者之间成反向变动。

可接受的抽样风险越低，所需的样本规模越大：可接受的抽样风险与样本规模反响变动。

这反映了一个道理：想要马儿好[可接受抽样风险低]，得让马儿多吃草[增加样本规模]。

2.可容忍误差

[性质上类似于重要性，但在抽样中称为可容忍误差]

可容忍误差是指注册会计师在认为测试目标已实现的情况下[不影响测试目标的情况下]准备接受的总体最大误差[即：这个误差不影响测试目标的实现。想一想：不影响审计考试及格的情况下可以错答的最大分值是多少？40分，即重要性]。

（1）在控制测试中，它指注册会计师能够接受的最大偏差率[即，只要偏差率低于这个数，就信赖测试的内部控制]；

（2）在细节测试中，它与在审计计划阶段设定的重要性金额[认定层次的重要性]有关。可容忍误差越小，为实现同样的保证程度所需的样本规模越大。

3.预计总体误差

相当于对一个人的大致印象。印象越差，与之打交道时越加谨慎，需要的样本规模越大。

注册会计师根据以前单位被审计的经验或本次实施风险评估程序的结果来预计总体中可能存在的误差。

预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大；

但预计总体误差不应超过可容忍误差[超过了，无须抽样就能直接形成不信赖的结论]。

在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模增大。

4.总体变异性

总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度[标准差或方差]。

在控制测试中，确定样本规模时一般不考虑总体变异性[只考虑是否失控，不考虑失控金额]。

在细节测试中，确定样本规模时要考虑特征的变异性[如传统变量抽样的样本规模计算公式]。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。

注册会计师可以通过分层，将总体分为相对同质的组，以降低每一组中变异性，从而减小样本规模。

分组后的每一组总体被称为一层，每层分别独立选取样本。

5.总体规模

除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零[说明小规模总体的总体规模对样本规模的影响大]。

通常将抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体。

例：少年儿童，年龄虽小，但年龄对身高的影响很大。随着年龄的增加，年龄对身高的影响越来越小。虽然人们常说，“三十三、蹿一蹿”，但对33岁的成人来说，年龄的增长对身高的影响几乎可以忽略。

对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低[审计抽样不合算]。

小结

（1）影响样本规模的因素一览表

影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动

可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动

预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动

总体变异性—总体变异性同向变动

总体规模总体规模总体规模同向变动但影响很小（2）从表4-4看影响控制测试统计抽样样本规模的因素

信赖过度风险10%

（括号内是可接受的偏差数）

预计总体偏差率

可容忍偏差率

3%4%5%6%7%8%

1.50*132（2）105（2）64（1）55（1）48（1）

1.75*166（3）105（2）88（2）55（1）48（1）

2.00*198（4）132（3）88（2）75（2）48（1）

从表中可以看出，预计总体偏差率与样本规模同向变动，可容忍偏差率与样本规模反向变动。

（3）从非统计抽样的模型公式看影响样本规模的因素

在非统计抽样中，注册会计师可以运用下列模型公式确定样本规模，并在此基础上运用职业判断进行适当调整：

可以看出：总体账面金额、保证系数均与样本规模同向变动，可容忍错报与样本规模反向变动。其中，保证系数与评估的重大错报风险同向变动[见本章第四节]，这意味着评估的重大错报风险与样本规模同向变动。

（二）选取样本

不管使用统计抽样还是非统计抽样，在选取样本项目时，都应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会[但不一定机会均等，除非是随机选样；分层时，各层之间机会不相等]。

1.使用随机数表选样[随机选样]

（1）前提：总体中的每一项目[抽样单元]都有唯一编号。

（2）方法：建立项目编号与随机数表中随机数的对应关系，从表中随机选取随机数，将对应的抽样单元选出。

（3）优点：每个编号在表中出现的概率是相同的，被选中的概率也是相同的[机会均等]。

（4）缺点：当样本规模较大时费时费力，降低审计效率。

表4-2随机数表

12345678910 132044690372965592114810344058201584771848576246505

223821960708259281642089710741109037815305619598425

382383949876644128677959617834637916094164243848432

468310217927163586089381579562096718795545020917705（5）步骤：

第一步：对总体项目编号，确定与随机数的一一对应关系；

第二步：确定选取随机数的起点；

第三部：确定连续选取随机数的路线；

第三步：按既定路线选取有效随机数。

随机选样不仅使每个抽样单元被选取的概率相等[机会均等]，而且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等[例如，选取5个数，则可能选取各种不同的组合。选任何一种组合的可能性均相等]。

这种方法在统计抽样和非统计抽样中均适用，尤其适合于统计抽样。

例题：甲公司2013年12月份填制的发运凭证编号为12101-12500。A注册会计师拟利用随机数表从中选取10张。

第一步：总体项目已编号。A注册会计师决定将随机数的后三位与发运凭证后三位对应；

第二步：确定选取随机数的起点为第2行第三列交叉处的随机数[82592]；

第三部：确定连续选取随机数的路线为第2行从左至右，第3行从左至右，……。

第三步：按既定路线选取有效随机数。结果如下：411，159，425，383，441，346，416，438，432，310

表4-2随机数表

12345678910 132044690372965592114810344058201584771848576246505

223821960708259281642089710741109037815305619598425

382383949876644128677959617834637916094164243848432

468310217927163586089381579562096718795545020917705 [例题?简答题]A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。……A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：（2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。

要求：针对事项（2），指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。[2009/新制度] [答案]（2）做法不正确。在使用随机数表选样时，除非抽到无效样本，注册会计师不能人为地更换样本。

2.系统选样

系统选样也称等距选样，是指按相同的间隔从总体中选取样本的统计选样方法。

系统选样属于统计抽样方法，也可用于非统计抽样。

步骤：

（1）计算选样间距d=总体规模÷样本规模；

（2）在0到d-1中随机确定选样起点；

（3）根据间距顺序选取样本。

优点：

使用方便[对总体中的项目不需要编号，只要简单数出每一个间距即可]，节省时间，并可用于无限总体；

缺点：

要求总体项目随机排列，否则样本不具代表性。

为克服这一缺点，可采用两种办法：

（1）增加随机起点的个数；

（2）在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察。如确认总体呈随机分布，则采用系统选样法，否则不采用。

例题：甲公司应收账款明细表共50页，列示了2000笔应收账款，每行一笔，每页40行。A注册会计师欲采用系统选样法从中选取50笔应收账款，检查坏账准备计提的恰当性。

（1）计算选样间距d=总体规模÷样本规模=2000/50=40；

（2）在0到39中随机确定选样起点为10；

（3）从每页选取第10行所记载应收账款。

3.随意选样

随意选样只能在非统计抽样中使用。

随意选样也叫任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本。

随意选样的主要缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目，即这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响，因而很可能使样本失去代表性。

二、选取样本

（三）对样本实施审计程序

注册会计师应当针对选取的每个抽样单元，实施具体审计计划中拟定的审计程序，以检查是否存在误差。

如何设计和实施恰当的审计程序不是本章的内容。

如果选取的项目不适合实施计划的审计程序，将导致未检查项目的出现。

针对未检查项目，首先要确定该项目本身是否构成误差。

1.如不属于误差，则选取替代项目实施程序。

2.如可能属于误差，则根据误差对评价样本结果的影响决定如何处理：

（1）如不会因为未检查项目可能存在误差而改变对样本结果的评价，就不需要对该项目实施程序。

（2）如果认为未检查项目可能存在误差而改变对样本结果的评价，则应实施替代程序。如无法或者没有执行替代程序，应将该项目视为一项误差，拒绝接受总体。

例如，检查每笔赊销业务是否经信用管理部门适当批准时，A注册会计师从销售单中选取样本进行检查。采用的属性抽样方案为60（2）。抽取的某张销售单因火灾残缺无法辨认，导致无法实施检查程序，则该销售单就属于未检查项目。

如认为火灾导致销售单残缺属实，另选一张销售单实施审计程序。如怀疑残缺本身可能构成误差，分别下列情况处理：

（1）该误差不影响接受总体[例如，样本中不存在其他误差]，则无需实施审计程序，直接接受总体。

（2）该误差存在与否直接影响总体能否被接受[例如，样本中已发现两例偏差]，实施替代程序查清是否存在误差。如无替代程序，直接视为误差，拒绝接受总体。

三、评价样本

（一）分析样本误差

无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。这项工作属于注册会计师的职业判断。

（二）推断总体误差

注册会计师根据样本误差推断的总体误差包括总体误差点估计和总体误差上限。

1.总体误差点估计是一个“点”，优点是简单、直观，缺点是没有考虑抽样风险，可靠性为零，即保证程度为零。

2.总体误差上限是一个“区间”的上端点，它以空间换安全，能满足要求的保证程度和抽样风险。同时，也体现了注册会计师的职业谨慎。

（三）形成审计结论

根据样本误差推断误差后，注册会计师需要将推断的总体误差与总体的可容忍误差比较，形成对总体的审计结论。

针对不同类型的审计抽样，注册会计师根据推断的总体误差形成审计结论的“规则”是不同的。

具体来说，注册会计师需要分别针对以下图列示的四种不同类型的审计抽样分别形成审计结论。

1.控制测试中运用的统计抽样[第三节中需要]

在统计抽样中，注册会计师计算出估计的总体偏差率上限[考虑了抽样风险]，并与可容忍偏差率比较。

（1）如果估计的总体偏差率上限不低于可容忍偏差率，不接受总体[意味着控制测试结果不支持先前对控制风险的评估结论。注册会计师要么降低对内部控制的信赖程度，要么放弃信赖内部控制，扩大实质性程序的范围]。

（2）如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，应结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体[慎作结论]，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平[三思而行]。

（3）如果估计的总体偏差率上限低于[但不接近]可容忍偏差率，接受总体。

2.控制测试中运用的非统计抽样

在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。注册会计师通常[直接]将样本偏差率[=总体偏差率的最佳点估计]与可容忍偏差率比较，以确定是否接受总体。

（1）如果样本偏差率不低于或低于但接近可容忍偏差率，不接受总体[同统计抽样的情形]。

（2）如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差异不是很大也不是很小[慎作决策]，考虑扩大样本规模，进一步收集证据[如果抽样前设定的可信赖程度就不高：即使信赖内部控制，节省的实质性程序也不多，则扩大样本规模很可能不经济]。

（3）如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，接受总体。

3.细节测试中运用的统计抽样

在统计抽样中，注册会计师利用数学公式计算出总体错报上限[考虑了抽样风险]，并与可容忍错报比较。

（1）如果总体错报上限不小于可容忍错报，不接受总体[意味着所测试的认定存在重大错报，要求管理层调查和调整/修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围/考虑对审计报告的影响]。

（2）如果总体错报上限低于可容忍错报，接受总体。

2014年教材本章第四节对细节测试中的统计抽样部分[即传统变量抽样和PPS抽样]进行了大篇幅删除，导致这里的判定规则被束之高阁。

4.细节测试中运用的非统计抽样[第四节中需要]

在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。注册会计师将根据样本错报估计并可能做适当调整后的总体错报点估计[不是上限]与可容忍错报比较，以确定是否接受总体。

（1）总体错报点估计不低于、低于但接近可容忍错报，不接受总体[意味着存在重大错报，要求管理层调查和调整/修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围/考虑对报告的影响]。

（2）如果总体错报点估计虽小于可容忍错报，但差距既不很小又不很大，考虑扩大细节测试范围，获取进一步证据后再谨慎决策。

（3）如果总体错报点估计远远小于可容忍错报，接受总体。

[例题?单选题]如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础,下列有关注册会计师采取的措施中,错误的是()。[2013/审计抽样/属性抽样/不能得出结论时的措施]

A.测试替代控制

B.修改相关实质性程序

C.扩大[控制测试]样本规模

D.提高可容忍偏差率

[答案]D

[点评]所谓“使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础”，是指需要“慎作结论”的情形。此时，如欲继续信赖内部控制，可以扩大针对该控制的样本规模，也可以测试替代控制；如放弃对控制的信赖，可以修改实质性程序。可容忍偏差率类似于认定层次的重要性，不能为了迁就内部控制而做削足适履式的随意提高。

第三节审计抽样在控制测试中的应用

在控制测试中使用的抽样[统称为属性抽样]可以分为样本设计、选取样本和评价样本结果三个阶段。

各阶段的工作内容如下：

一、样本设计阶段

(一)确定测试目标

注册会计师实施控制测试的目标是某项控制运行的有效性，确切地说，如果设定的可信赖程度为90%，则控制测试的目标是证实该项控制的控制风险是否低于10%，以支持计划的重大错报风险评估水平[重大错报风险=固有风险×控制风险＜控制风险],以便“安全”地减少实质性程序。

如果预期控制风险高，高到接近可容忍偏差率，就不实施控制测试，直接形成内部控制不能信赖的总体结论。

如将控制运行有效性的定性评价分为最高、高、中等和低四个层次，在中等或以上层次时，才考虑实施控制测试。

(二)定义总体和抽样单元

1.定义总体

定义总体时，应当确保总体的同质性、适当性和完整性。

同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征：执行人员稳定，信息系统稳定，控制环境稳定，业务类型稳定等。

适当性是指总体要适合于特定的审计目标[同第二节]；

完整性[包括代表总体的实物的完整性]，是指总体囊括了该项内部控制设计的全部业务[凭单]。

[例题1?练习题]A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，决定采用审计抽样的方法对赊销审批制度进行测试，部分做法摘录如下：

甲公司2013年上半年赊销审批制度由人工执行。2013年下半年，公司引进相关信息系统，实现了赊销审批的自动化，显著提高了赊销审批制度的有效性。A注册会计师将甲公司2013年度发生的所有赊销业务确定为测试对象总体。

要求：指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

[答案]

(1)不正确。上、下半年赊销审批的执行方式、执行效果发生重大变化，表明总体不满足同质性。

[例题2?练习题]A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。甲公司规定：实物采购须经独立验收并填写验收单。A注册会计师决定采用审计抽样的方法测试该项控制的有效性。部分做法摘录如下：A注册会计师将甲公司验收部门2013年度留底的所有验收单界定为测试总体。

要求：指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

[答案]

不正确。将所有验收单界定为测试总体，排除了控制偏差，不能发现未经验收的实物采购业务，不适当。

[例题3?简答题]A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。……决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：

为测试20×8年度信用审核控制是否有效运行，将20×8年1月1日至11月30日期间的所有销售单[代表总体的实物]界定为测试总体。

要求：指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。[2009/原制度]

[答案]

不正确。确定的信用审核控制测试总体未包括20×8年12月份开具的销售单，该总体不完整。应将20×8年1月1日至12月31日开具的所有销售单作为测试的总体。

2.定义抽样单元

抽样单元是控制测试的最基本单元、最小单位，通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。抽样单元应与审计测试目标和测试程序相适应，应根据被测试的控制定义抽样单元。例如：

(1)测试销售发票的复核效果，抽样单元就是已开具的每一张销售发票；

(2)测试销售发票的商品数量是否与发货凭证一致，抽样单元就是每一张销售发票及其所附的发运凭证；

(3)测试签订销售合同的人员是否不少于两人，抽样单元就是每一份已签订的销售合同。

(三)定义偏差

在控制测试中，误差是指控制偏差。

注册会计师应根据对内部控制的理解，确定哪些特征能够显示被测试控制的运行情况，然后据此定义误差构成条件。

在评估控制运行的有效性时，注册会计师应当考虑其认为必要的所有环节。

[例题?简答题]在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：

为测试20×8年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。

要求：指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。[2009年/原制度]

[答案]

正确。

[例题?2009新制简答]甲公司2008年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：

在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。

要求：指出上述做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

答案：不正确。出纳员属于与银行存款核算直接相关，由出纳员编制银行存款余额调节表不符合公司财务制度的规定，应视为控制偏差。

(四)定义测试期间[期中实施控制测试]

如在会计期末实施控制测试，测试期间[总体]通常就是整个会计年度，无需专门定义测试期间。

由于内部控制的相对稳定性，注册会计师通常在期中实施控制测试，这就需要定义测试期间。注册会计师有两种选择：

第一种选择：将总体定义为整个被审计期间的交易。

第二种选择：将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。

无论哪一种选择，注册会计师都需要考虑如何确定从期中测试日到期末这段时间[即剩余期间]内部控制的有效性。

1.第一种选择

注册会计师需要估计剩余期间抽样单元的数量，以确定总体规模。这种估计可能存在两种风险：

(1)高估剩余期间抽样单元的数量。这导致部分被选取的项目编号对应的交易没有发生。处理：用其他交易代替；

(2)低估剩余期间抽样单元的数量。导致一些交易没有被选取的机会。处理：这些项目作为一个独立的样本进行测试，或对其进行百分之百的检查，或询问剩余期间的情况。

有时，虽然审计期间尚未结束，已发现的偏差数量就已经超过允许的偏差数。如注册会计师决定中止控制测试，可能需要修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序。

2.第二种选择

有时，使用替代方法测试剩余期间的控制有效性也许效率更高，或者因为其中测试前后的测试项目不同质，注册会计师可能选择将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。

由于期中测试获取的证据只与控制在期中的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。

在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时，注册会计师需要考虑下列因素:(1)所涉及的认定的重要性；(2)期中进行测试的特定控制；(3)自期中以来控制发生的任何变化；(4)控制改变实质性程序的程度；(5)期中实施控制测试的结果；(6)剩余期间的长短；(7)对剩余期间实施实质性程序所产生的与控制的运行有关的证据。

二、选取样本阶段

(一)确定样本规模

1.考虑影响样本规模的4个因素

(1)可接受的信赖过度风险：与样本规模反向变动。

由于该类抽样风险影响审计的效果，导致注册会计师没有执行必要的实质性程序，故应确定在相对较低的水平上。一般定为10%，特别重要的定为5%。

(2)可容忍偏差率：与样本规模反向变动。

确定可容忍偏差率时，应考虑计划评估的控制有效性。计划评估的控制有效性越低[注册会计师越不指望通过依赖该项控制来减少实质性程序，即可信赖程度越低]，确定的可容忍偏差率通常越高[要求越低]，所需的样本规模就越小。

(3)预计总体偏差率：与样本规模同向变动。当预计偏差率较高时，很可能不进行控制测试[在样本规摸表中以“*”号表示：这种情况下实施抽样不符合成本效益原则]。

通常根据对控制设计和执行情况的了解，或根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计偏差率进行评估，也可以根据上年测试结果和控制环境等因素对预计总体偏差率进行估计。

(4)总体规模：与样本规模同向变动。当总体规模较大时，总体规模对样本规模的影响几乎为零。

[例题?多选题]下列各项中,直接影响控制测试样本规模的因素有()。[2013/属性抽样/影响样本规模的因素]

A.拟测试总体的预期偏差率

B.控制所影响账户的可容忍错报[金额]

C.可容忍偏差率

D.注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度

[答案]ACD

[解析]查表确定属性抽样的样本规模时，直接依赖的就是A、C、D这3个因素，不包括B中“账户的可容忍错报”，后者是传统变量抽样中确定样本规模的因素。

[例题?简答题]A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：

(1)A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。

要求：

(1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。

(2)指出情况(1)中是否存在不当之处，如存在，请简要说明理由。[2009/新制度]

[答案]

(1)总体规模应为20×8年度执行“编制银行存款余额调节表”的次数：N=60×12=720.总体规模与样本规模同向变动，但总体规模越大，对样本规模的影响越小，当总体规模很大时，对样本规模的影响可以忽略。

(2)情况(1)不恰当。属性抽样的样本规模与总体变异性无关，注册会计师无须考虑总体变异性。

2.确定样本规模

在控制测试中实施统计抽样时，应当对影响样本规模的因素进行量化，然后使用样本量表确定样本规模。

例如，可接受信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%，预计总体偏差率为1.75%。在信赖过度风险为10%时所使用的表4-4中，7%可容忍偏差率与1.75%预计总体偏差率的交叉处为55，即所需的样本规模为55。

表4-4控制测试统计抽样样本规模—信赖过度风险10%

(括号内是可接受的偏差数)

预计总体偏差

率(%)

可容忍偏差率

2%3%4%5%6%7%

0.00114(0)76(0)57(0)45(0)38(0)32(0)

0.25194(1)129(1)96(1)77(1)64(1)55(1)

0.50194(1)129(1)96(1)77(1)64(1)55(1)

0.75265(2)129(1)96(1)77(1)64(1)55(1)

1.00*176(2)96(1)77(1)64(1)55(1)

1.25*221(3)132(2)77(1)64(1)55(1)

1.50**132(2)105(2)64(1)55(1)

1.75**166(3)105(2)88(2)55(1)

注1：*表示样本规模太大，抽样不符合成本效益原则。

注2：本表假设总体足够大

(二)选取样本

使用统计抽样方法时，必须使用随机数表或系统选样。这两种方法均已在第二节介绍。

(三)实施审计程序可能出现的几种特殊情况

1.无效单据[不宜实施审计程序]

如果能够合理确信该无效[作废的]单据是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代。如果使用了随机选样，要用一个替代随机数与新的样本对应。

2.未使用或不适用的单据[不宜实施审计程序]

“未使用单据”举例：当总体定义为整个期间的交易但在期中实施控制测试时，可能高估总体规模和编号范围。此时，选取的样本中超出实际编号的都被视为未使用单据；

“不适用单据”举例：如定义偏差为没有验收报告支持的付款交易，选取的样本中包含的电话费虽无验收报告，但不构成控制偏差。这意味着选取的项目不适用于事先定义的偏差。

如果合理确信“未使用或不适用”不构成控制偏差，要用另一笔交易替代该项目，以满足控制测试的样本规摸。

3.无法[未]检查的项目[不能实施审计程序]

某些被测试的控制只在部分样本单据上留下了运行证据。如果找不到该单据[丢失、毁损]，或由于无法对选取的项目实施检查[如卖方发票严重污损]，也无法使用替代程序[如系内部单据，可找其他部门留存

第4章审计抽样练习题及答案讲解

第四章审计抽样一、单项选择题 1、下列各项中，对误差的定义正确的是（）。 A、A公司要求订购单必须事先连续编号，注册会计师进行此项控制测试时将订购单未经过被授权人员签字作为偏差 B、B公司要求验收部门对已收货的商品编制验收单，注册会计师将未编制验收单的情况作为一项误差 C、注册会计师核对C 公司应收账款明细账与总账，将总账和明细账中金额不符的情况作为错报 D、注册会计师核对销售商品的发票和账面金额是否相符时，将发票未进行审核的情况作为偏差 2、下列选项中不属于统计抽样的优点的是（）。 A、统计抽样能够客观地计量抽样风险 B、统计抽样有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获证据的充分性 C、统计抽样通过调整样本规模精确地控制风险 D、统计抽样可能发生额外的成本 3、下列各项中，不直接影响控制测试样本规模的因素是（）。 A、可容忍偏差率 B、注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度 C、控制所影响账户的可容忍错报 D、拟测试总体的预期偏差率 4、在控制测试中，确定样本规模时一般不需要考虑（）。 A、预计总体误差 B、可容忍误差 C、可接受的抽样风险 D、总体变异性 5、下列关于影响样本规模的因素的说法中，不恰当的是（）。 A、总体变异性在控制测试中无需考虑 B、在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，所需的样本规模越大 C、抽样单元超过5000 个的总体视为大规模总体 D、无论是统计抽样还是非统计抽样，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化 6、X 注册会计师在对Y 公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定 Y 公司2012 年12 月31 日应收账款明细账显示其有2 000 户顾客，账面余额为10 000 万元。X 注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，抽取130 个样本。样本账户账面余额为

CPA审计考试真题

三、简答题： 本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。 1．（本小题6分。）ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： （1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。 （2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。 （3）丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。 （4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。 （6）庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。 2．（本小题6分。）甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： （1）审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 （2）审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。 （3）由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。 （4）审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。 （5）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。 （6）甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10%。 要求1：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。要求2：针对上述第（6）项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。 3．（本小题6分。）ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项： （1）甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。 （2）2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚

CPA审计精华知识点汇总

审计要素：财务报表编制基础（标准） 标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 知识点：审计目标 （一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定和具体审计目标 准确性与发生、完整性之间存在区别。 例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。 再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。 （二）与期末账户余额相关的认定和具体审计目标

（三）与列报和披露相关的认定 知识点：审计风险 （一）重大错报风险 1.两个层次的重大错报风险 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。 注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和围。 2.固有风险和控制风险 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。 （二）检查风险 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险不可能降低为零。 1.固有风险是指在考虑相关的部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。 2.控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被部控制及时防止或发现并纠正的可能性。 3.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的 一、审计计划的容 审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。 （一）总体审计策略 1.概念：总体审计策略用以确定审计围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划的制定。

注会审计2018真题答案

审计 一、单项选择题 本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。 1.下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时，通常无需考虑的是( )。 A.交易的复杂程度 B.风险是否涉与重大的关联方交易 C.被审计单位财务人员的胜任能力 D.财务信息计量的主观程度 【答案】C 【知识点】确定特别风险时考虑的事项 【解析】被审计单位财务人员的胜任能力在确定一项重大错报风险是否为特别风险时，通常无须考虑，选项C 错误。 2.下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是( )。 A.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 B.管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

C.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报 D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件 【答案】C 【知识点】审计的前提条件 【解析】审计工作的前提条件包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)。(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 3.下列各项中，通常不属于审计报告预期使用者的是( )。 A.被审计单位的股东 B.被审计单位的管理层 C.对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师 D.向被审计单位提供贷款的银行 【答案】C 【知识点】预期使用者

CPA审计模拟试题二(附答案)

CPA 审计模拟试题二 、单项选择题 1. 下列项目中，不属于注册会计师法定业务的是 ( )。 A. 审查企业财务报表，出具审计报告 B. 验证企业资本，出具验资报告 C. 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告 D. 代理记账 2. 注册会计师在进行审计工作时必须遵循的行为规范是 ( )。 A. 审计标准 B. 审计制度 C. 审计法 D. 审计准则 3．在详细审计阶段，其审计目标为 ( )。 A. 查错防弊 B. 对历史财务信息进行鉴证 C. 对资产负债表进行鉴证 D. 对财务报表进行鉴证 4．下列证据中，不属于外部证据的是 ( )。 A. 银行对账单 B. 应收账款函证回函 C. 保险单 D. 管理当局声明书 5. 审计业务约定书是由会计师事务所与( )共同签署的。 A ?注册会计师 B ?被审计单位上级主管部门 C ?被审计单位 D ?财务报表使用者 6. 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险评估结果( ) A ?成反向关系 B ?成正向关系 C .没有关系 D .根据具体情况确定 7. ()可以识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 A. 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 B. 实施分析程序 C. 观察被审计单位的生产经营活动 D. 穿行测试 8注册会计师不可以通过( )方式提高审计程序的不可预见性。 A. 对某些未测试过的低于设定重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 B. 调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期 C. 调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工作 D. 采取不同的审计抽样方法，使当期的抽取的测试样本与以前有所不同 9. 对无法实施函证的应收账款，注册会计师可以实施的最为有效的审计程序是 ( )。 A. 执行分析程序 B. 扩大控制测试的范围 C. 进行销售业务的截止测试 D. 审查与销售有关的文件 10. 注册会计师为了证实固定资产完整性，最有效的程序是 ( )。 A. 以固定资产明细账为起点，进行实地追查 B. 以实地为起点，追查至固定资产明细账 C. 先从实地追查至固定资产明细账，再从明细账追查至实地 D. 先从固定资产明细账追查至实地，再从实地追查至固定资产明细账 二、多项选择题 1. 我国审计组织由 ( )构成。 A. 政府审计机关 B. 内部审计机构 C. 会计师事务所 D. 资产评估机构 2. 注册会计师因 ( )等原因给被审计单位或第三者造成损失，将承担法律责任。 A. 违约 B. 过失 C. 欺诈 D. 推定欺诈 3 .我国财务报表审计的总目标是对财务报表的 A.合法性 B.公允性 C.真实性 4 ?审计证据的基本特征是( )。 A. 客观性 B. 充分性 C. 适当性 5. 具体审计计划应当包括下列( )内容。 A. 注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。 B. 注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 C. 注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。 D. 导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 ( )发表审计意见。 D. 一贯性 D. 公允性

审计练习题

1. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下： （1）甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。（2）A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 （3）甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。 （4）A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元，实际差异为350万元，A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。 （5）A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。 要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 （1）不恰当。应根据2014年度的变化情况设定预期值。 （2）恰当。 （3）不恰当。测试与产量信息编制相关的内部控制／测试产量信息／应测试内部信息的可靠性。 （4）不恰当。应当针对350万元的差异进行调查。 （5）不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核／总体复核分析程序是必要程序。 2. ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下： （1）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险，相关控制在2013年度审计中经测试运行有效，因这些控

1994年度注册会计师考试 《审计》试题

1994年度注册会计师考试《审计》试题 一、填空题（在每小题中的括号内填入正确答案。每空0.5分，共6分） １、我国独立审计的一般目的是对被审计单位会计报表的（）、（）及会计处理方法的（）发表审计意见。 ２、我国独立审计准则体系由独立审计基本准则、（）与（）和（）组成。 ３、注册会计师对委托单位的责任包括（）、（）和不以服务成果的大小决定收费标准的高低。 ４、根据符合性测试的目和特点所采用的审计抽样通常称为（）；根据实质性测试的目的和特点所采用的审计后样称为（）。 ５、内部控制的基本要素包括控制环境、（）和（）。 二、判断题（在每小题后面的括号内填入答案，正确的用“Ｏ”表示，错误的用“×”表示。答案正确的，每小题得1.5发；答案错误的，每小题倒扣1分。本题扣至零分为止。不答不得分，也不扣分。本题共２1分） ６、注册会计师的审计意见应保证已审会计报表的可靠程度，从而使会计报表使用者据此作出各种决策。（） ７、会计师事务所到外地承办审计业务，须经当地财政部门批准。（） ８、注册会计师可能得到的审计证据很多是说服性而非结论性的，因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。（）

９、注册会计师通常在审计计划和审计报告阶段可以使用分析性程序，而在审计测试阶段则由裨性测试方法来代替分析性程序。（） １０、注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少。（） １１、注册会计师对在审计过程中发现的内部控制重大缺陷，应记录于审计工作底稿，工及时告知被审计单位，必要时，可出具管理建议书。（） １２、即使企业银行存款帐户余额为零，但只要存在本期发生额，注册会计师均应进行函证。（） １３、注册会计师对企业应收帐款帐龄进行分析的目的在于取得应收帐款可收回性及坏帐备抵充分性等方面的证据。（） １４、如果企业的长期投资证券是委托某些专门机构代为保管，注册会计师应向这些保管机构进行函证，以证实投资证证券的存在性和金额准确性。（） １５、注册会计师通常通过审查有关负债项目即可查实受留置权限制的固定资产的所有权，但应同时查明这些固定资产是否存在。（） １６、即使某一应付帐款明细帐户年末余额为零，注册会计师仍然可以将其列为函证对象。（） １７、当登记注册的货币与记帐本位币不一致时，注册会计师应查实各投资者各期出资均已按第一期首次收出资额时的市场汇价折合。（） １８、在审查盈余公积的使用时，注册会计师应查实被审计单位公益金仅仅用于职工集体福利。（）

2021年注册会计师考试知识点：《审计》第四章(3)

2021年注册会计师考试知识点：《审计》第 四章（3） （2021最新版） 作者：______ 编写日期：2021年__月__日 审计抽样在控制测试中的运用： 一、使用统计抽样(控制测试) 1.注册会计师可以使用样本量表确定样本规模(查表法)。掌握教材P153查表确定样本规模的例题。 2.评价样本结果。分别掌握教材P155和P156的总体偏差率高于

或低于偏差率情况的举例，注意形成的结论不同，结合【考点五】分析。记住公式： 二、使用非统计抽样(控制测试) 了解教材P77“表4-7人工控制最低样本规模表”确定所需的样本规模的方法，掌握： 假设被审计单位2010年发生了500笔采购交易，注册会计师初步评估该控制运行有效，那么所需的样本数量至少是25.如果25个样本中没有发现偏差，那么控制测试的样本结果支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平。如果25个样本中发现了1个偏差，注册会计师有两种处理办法：其一，认为控制没有有效运行，控制测试样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序;其二，再测试25个样本，如果其中没有再发现偏差，也可以得出样本结果支持控制运行有效性和重大错报风险的初步评估结果，反之则证明控制无效。 三、样本结果评价，形成审计结论(考虑抽样风险)

偏差率上限估计值=总体偏差率+抽样风险允许限度 统计抽样总体偏差率上限“大于或等于”可容忍偏差率总体“不能接受”，应当增加控制测试的范围，或修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量；或对其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。总体偏差率上限“低于”可容忍偏差率总体“可以接受”总体偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率“考虑是否接受”总体，并考虑是否需要扩大测试范围非统计抽样样本偏差率“大于”可容忍偏差率总体“不能接受”样本偏差率“大大低于”可容忍偏差率总体“可以接受”样本偏差率“低于但接近”可容忍偏差率总体“不可接受”样本偏差率“低于”可容忍偏差率，其差额“不大不小”“考虑是否接受”总体，考虑扩大样本规模以进一步收集证据

注会审计题库A-(55)教学内容

一、单项选择题 1. 以下各项中，不属于职业道德基本原则的是（）。 A.独立性 B.客观和公正 C.保密 D.成本效益原则 2. 由于会计师事务所之间竞争激烈，某会计师事务所在承接业务时，收费的报价很低，那么最可能对（）原则产生不利影响。 A.自身利益 B.自我评价 C.专业胜任能力和应有的关注 D.外在压力 3. 下列各项中，不属于自我评价可能对职业道德基本原则产生不利影响情形的是（）。 A.审计项目组成员A注册会计师目前受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响 B.ABC会计师事务所为审计客户提供直接影响财务报表的其他服务 C.审计项目组成员B注册会计师担任客户的高级管理人员 D.审计项目组成员C注册会计师的父亲担任客户的董事 4. 下列各项中，属于因为自身利益导致对职业道德产生不利影响的情形是（）。 A.会计师事务所推广审计客户的产品 B.注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误 C.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁 D.由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力 5. 如果审计项目组成员受托担任审计客户的诉讼第一辩护人，会对独立性产生不利影响的因素是（）。 A.自身利益 B.过度推介 C.密切关系 D.外在压力 6. ABC会计师事务所与甲客户的主要竞争对手乙公司存在合资或类似关系，可能对（）职业道德基本原则产生不利影响。 A.保密 B.客观和公正 C.诚信 D.专业胜任能力和应有的关注 7. 应客户的要求提供第二次意见时，注册会计师最应当关注（）。

A.是否以前任注册会计师获得的相同事实为基础 B.前任注册会计师是否介意客户要求提供第二次意见 C.形成的第二次意见是否与前任注册会计师一致 D.提供第二次意见是否符合良好职业行为的原则 8. 在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，专业服务收费金额通常与下列（）之间具有直接关系。 A.专业人员所需的知识和技能 B.专业人员所需的水平和经验 C.专业人员提供服务所需的时间 D.提供专业服务所需承担的责任 9. 某注册会计师在执行外勤工作时，自己不慎将手机丢失，为了便于联系，被审计单位送给其一台iPhone6S手机，针对该事项，以下说法正确的是（）。A.客户赠送的目的是为保证与注册会计师的及时沟通，不违背职业道德基本原则，注册会计师可以接受 B.该手机并非注册会计师索要，可以接受，不违背职业道德基本原则 C.该手机属于正常业务往来的礼品，不违背职业道德基本原则，注册会计师可以接受 D.该礼品超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受 10. 在执行审计业务时，如果项目组成员接受被审计单位赠送的元旦礼品，可能会从（）方面对职业道德基本原则造成不利影响。 A.过度推介 B.自我评价 C.密切关系 D.外在压力 二、多项选择题 1. 注册会计师如果认为被审计单位业务报告、申报资料或其他信息存在（）问题，则不得与其发生牵连。 A.含有缺乏充分依据的陈述或信息 B.含有严重虚假的陈述 C.存在遗漏或含糊其辞的信息 D.含有误导性的陈述 2. 职业道德基本原则之一的保密原则要求注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列（）行为。 A.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息 B.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 C.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据 D.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查 3.

注会审计抽样大题

审计抽样大题 1.A注册会计师负责审计甲公司2011 年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制余额调节表。A注册会计师决定运用统抽样方法测试该项控制在全年的行有效性。相关事项如下： （1）A注册会计师计算了各银行存款账户在2011年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。（2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。取的一个银行存款账户余额极小，A 注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。 （3）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存出纳Ⅰ代为编制，A注册会计师复核后发现该表计算正确，不将其视为一项偏差。 （4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的值作为该项控制运行总体偏差率是最佳估计。 （5）假设A注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。 要求： （1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运有效性进测试时，总体规模对样本影响。 （2）针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐步指出A注册会计做法是否正确。 （3）针对事项（5），计算总体偏差率。 『正确答案』 （1）总体规模＝60个账户×12 月＝720个 运用统计抽样方法对某项手工执行的控制有效性进测试时，确定样本规模时，除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。对小规模总体而言，总体规模越大则样本规模也应该越大。 （2） ①第（1）项，CPA做法不正确。本题中运用统抽样方法进行的是控制测试，无须计算标准差。在细节测试中运用的，是为了衡量总体的变异性。所以在控制测试中将标准差作为确定样本规模因素是不正确的。 ②第（2）项，CPA做法不正确。在审抽样中需要根据的样本的结果推断总体，利用随机数表选择的样本具有一定的代表性，如果随意更换了样本，则审计抽就不具有代表性了，而且控制测试是不考虑余额的，所以此处替换样本的做法不恰当。 ③第（3）项，注册会计师的做法不正确。A注册会计师是在控制测试中执行审计抽样，目的在于确定被单位控制是否有效运行，虽然报表编制正确，但是其错误在于没有按照控制规定由H编制，而是由不应当承担该职责的出纳I编制，所以表明该项控制没有得到有效运行，属于一项偏差。 ④第（4）项，注册会计师的做法正确。 （3）总体偏差率上限＝ 3.9/45 ×100% ＝8.67% 2．A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： (1)为测试20X8年度信用审核控制是否有效运行，将20X8年1月1日至ll月30日期间的所有销售单界定为测试总体。 (2)为测试20 X 8年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 (3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。 (4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断20×8年度该项控制偏差率的最佳估计为5％。 (5)在上述第(4)项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5％，可容忍偏差率为7％。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效。

cpa审计试题及参考答案

一、单项选择题注会考试经济法试卷 1.下列各项中，不属于鉴证业务的是（）。 A.财务报表审计 B.对财务信息执行商定程序 C.财务报表审阅 D.预测性财务信息审核 2.下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（）。 A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅 B.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同 C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅 D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅 3.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。注册会计师2017年试卷 A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维 B.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉 C.职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据 D.职业怀疑要求注册会计师假定经管层和治理层不诚信、并以此为前提计划审计工作 4.下列有关职业判断的说法中，错误的是（）。 A.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心 B.注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断 C.注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量 D.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面 5.下列有关检查风险的说法中，错误的是（）。注会税法考题 A.检查风险是指注册会计师未通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险 B.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 C.检查风险通常不可能降低为零 D.保持职业怀疑有助于降低检查风险 6.下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（）。 A.首次接受委托执行审计 B.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷

2021注册会计师考试《审计》知识点第七章(3)

2021注册会计师考试《审计》知识点第七章 （3） （2021最新版） 作者：______ 编写日期：2021年__月__日 控制环境： 在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。控制环境与报表层次重大错报风险相关。

在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列因素： (1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实; (2)对胜任能力的重视; (3)治理层的参与程度; (4)管理层的理念和经营风格; (5)组织结构及职权与责任的分配; (6)人力资源政策与实务。 整体层面控制与业务流程层面控制： 1.整体层面控制：控制环境、风险评估、监督、信息技术一般控制等。(与“报表”层次的重大错报风险相关) 整体层面内控要素控制环境、风险评估、监督、信息技术一

般控制了解的人员项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责，同时需要项目组其他成员的参与和配合了解的内容在了解内部控制的各构成要素时，注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价，并确定其是否得到执行了解的方法注册会计师可以考虑将询问被审计单位人员、观察特定控制的应用、检查文件和报告、执行穿行测试等风险评估程序相结合，以获取审计证据与“控制环境”的关系财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境与“业务流程层面控制有效性”的关系被审计单位整体层面的内部控制是否有效将直接影响重要业务流程层面控制的有效性，进而影响注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围 2.业务流程层面控制：控制活动、信息系统、信息技术应用控制等。（与“认定”层次的重大错报风险相关） 业务层面内控要素信息系统与沟通、控制活动、信息技术的应用控制了解的时间在“初步计划审计工作”时，注册会计师需要确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。了解的步骤（1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；（2）了解重要交易流程，并记录获得的了解；（3）确定可能发生错报的环节；（4）识别和了解相关控制；（5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；（6）进行初步评价和风险评估了

2020年注册会计师《审计》考试自测习题(4)

2020年注册会计师《审计》考试自测习题(4) 2019年注册会计师《审计》考试自测习题(4) 一、单项选择题 1、下列关于统计抽样方法的表述中，错误的是()。 A、统计抽样方法包括属性抽样和变量抽样 B、属性抽样针对的是总体中某一事件的发生率 C、变量抽样针对的是总体金额 D、货币单元抽样运用变量抽样的原理得出以金额表示的结论 2、注册会计师将统计抽样运用于下列项目，属于变量抽样的是()。 A、未经批准而赊销的金额 B、赊销是否经过严格审批 C、赊销单上是否均有主管人员的签字 D、购货付款环节的职责分工是否合理 3、下列关于在细节测试中影响样本规模的因素的表述不正确的是()。 A、注册会计师评估的重大错报风险越高，所需的样本规模越大 B、注册会计师越依赖其他实质性程序(细节测试或实质性分析程序)，从抽样中获取的保证程度越低，因此样本规模可以越小 C、注册会计师对样本结果能够真正表明总体中实际错报金额所要求的保证程度越高，所需的样本规模越大

D、当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常大于在对整个总体选取样本的情况下注册会计师实现既定的抽样风险水平所需要的样本规模 4、注册会计师A于2012年10月开始对ABC公司2012年的财务报表进行审计，注册会计师A运用审计抽样得出审计结论，在设计样本时，下列考虑比较恰当的是()。 A、注册会计师计划评估的有关应收账款内部控制有效性较低，在确定样本时，注册会计师将可容忍偏差率确定得较低，以获取样本进行控制测试 B、准备对2012年前10个月的应收账款抽样函证并作出结论，对剩余的两个月的应收账款则在年末后使用替代审计程序 C、依据2012年1～10月的应收账款余额明细表选取样本进行审查，没有发现应收账款的错报，得出结论1～10月的应收账款没有重大错报 D、对2012年前10个月的应收账款按金额分层，由于10万元以上的应收账款占到前10个月的90%，注册会计师决定全部函证，对另外的10%的应收账款采用替代程序，然后汇总各自的错报 5、下列关于影响样本规模因素的说法中，不正确的是()。 A、预计总体偏差率的评估不能根据上年测试结果进行评估 B、总体变异性是指总体的某一特征在各项目之间的差异程度 C、可容忍错报，是指注册会计师设定的货币金额，注册会计师试图对总体中的实际错报不超过该货币金额获取适当水平的保证 D、可容忍偏差率，是指注册会计师设定的偏离规定的内部控制程序的比率，注册会计师试图对总体中的实际偏差率不超过该比率获取适当水平的保证 6、下列有关抽样风险和非抽样风险的表述，错误的是()。 A、信赖不足风险与审计的效果有关

cpa审计试题及参考答案

一、单项选择题注会考试经济法试题 1.下列各项中，不属于鉴证业务的是（）。 A.财务报表审计 B.对财务信息执行商定程序 C.财务报表审阅 D.预测性财务信息审核 2.下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（）。 A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅 B.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同 C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅 D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅 3.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。注册会计师2017年试题 A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维 B.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉 C.职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据 D.职业怀疑要求注册会计师假定管理层和治理层不诚信、并以此为前提计划审计工作 4.下列有关职业判断的说法中，错误的是（）。 A.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心 B.注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断 C.注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量 D.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面 5.下列有关检查风险的说法中，错误的是（）。注会税法考题 A.检查风险是指注册会计师未通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险 B.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 C.检查风险通常不可能降低为零 D.保持职业怀疑有助于降低检查风险 6.下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（）。 A.首次接受委托执行审计 B.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷 C.以前年度审计调整较少 D.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力 7.下列有关审计证据质量的说法中，错误的是（）。注会税法增值税习题 A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 B.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关 C.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷 D.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响 8.下列有关注册会计师在临近审计结束时运用分析程序的说法中，错误的是（）。 A.注册会计师进行分析的重点通常集中在财务报表层次 B.注册会计师进行分析的目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化 C.注册会计师采用的方法与风险评估程序中使用的分析程序基本相同 D.注册会计师进行分析并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平 9.下列有关实质性分析程序的适用性说法中，错误的是（）。注会税法历年模拟题 A.实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易

注会审计重点总结

第一章审计概述 重大错报风险与被审计单位风险相关，其独立于财务报表审计而存在（重大错报风险是客观存在的，注册会计师只能识别评估重大错报风险，不能通过审计工作控制或降低重大错报风险；注册会计师只能控制检查风险） 财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。 相关服务（会计服务管理咨询税务服务代编财务信息商定程序）均不需要提供保证（没有第三方） 职业怀疑是保证审计质量的关键要素；职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力。 在评估一项重大错报风险时是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系 审计的目的是改善财务报表质量，增强预期使用者对财务报表的信赖程度 审计的核心工作是围绕管理层认定获取和评价审计证据 第二章审计计划 审计的前提条件：

①管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础 ②管理层对注会执行审计工作的前提的认同（执行审计工作的前提—管理层已认可并 理解其承担的责任3点） 只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序 除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，并要求管理层更正这些错报（没有超过明显微小错报临界值的可以不用更改） 财务报表整体重要性水平的应用： ①决定风险评估程序的性质、时间安排和范围 ②识别和评估重大错报风险 ③确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 ④在形成审计结论阶段，使用整体重要性水平和为了特定交易较低的重要性水平来评 价已识别的错报对财务报表的影响；评价未更正错报对审计报告中审计意见的影响实际执行重要性的运用：确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，通常选取金额超过实际执行重要性的财务报表项目 注册会计师不能对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序（单个金额低于实际执行重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大；存在低估风险的财务报表项目；识别出存在舞弊风险的财务报表项目）

注会《审计》知识点盘点2017

注会《审计》知识点盘点2017 2017年注册会计师专业阶段考试将在10月14-15日进行。以下是小编整理的注会《审计》知识点盘点2017，欢迎参考阅读! 【知识点】注册会计师责任 注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定： 一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。 注意： 注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。 另一方面，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。 注意： 第一，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。 第二，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。 【知识点】职业怀疑的作用 1.针对识别和评估重大错报风险 在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境;有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。 2.针对进一步审计程序 在设计和实施进一步审计程序以应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险，并且针对可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，作出进一步调查。 3.针对评价审计证据 在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。 4.针对舞弊 保持职业怀疑有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响;使注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕;使注册会计师在怀疑文件可能是伪造的或文件中的某些条款发生变动时，作出进一步调查。

第4章 审计抽样 练习题及答案

第四章审计抽样 一、单项选择题 1、下列各项中，对误差的定义正确的是（）。 A、A公司要求订购单必须事先连续编号，注册会计师进行此项控制测试时将订购单未经过被授权人员签字作为偏差 B、B公司要求验收部门对已收货的商品编制验收单，注册会计师将未编制验收单的情况作为一项误差 C、注册会计师核对C公司应收账款明细账与总账，将总账和明细账中金额不符的情况作为错报 D、注册会计师核对销售商品的发票和账面金额是否相符时，将发票未进行审核的情况作为偏差 2、下列选项中不属于统计抽样的优点的是（）。 A、统计抽样能够客观地计量抽样风险 B、统计抽样有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获证据的充分性 C、统计抽样通过调整样本规模精确地控制风险 D、统计抽样可能发生额外的成本 3、下列各项中，不直接影响控制测试样本规模的因素是（）。 A、可容忍偏差率 B、注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度 C、控制所影响账户的可容忍错报 D、拟测试总体的预期偏差率 4、在控制测试中，确定样本规模时一般不需要考虑（）。 A、预计总体误差 B、可容忍误差 C、可接受的抽样风险 D、总体变异性 5、下列关于影响样本规模的因素的说法中，不恰当的是（）。 A、总体变异性在控制测试中无需考虑 B、在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，所需的样本规模越大 C、抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体 D、无论是统计抽样还是非统计抽样，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化 6、X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y 公司2012年12月31日应收账款明细账显示其有2 000户顾客，账面余额为10 000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，抽取130个样本。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额为（）万元。 A、－769.23 B、9 230.76