上市公司会计舞弊问题及对策研究_宋爽.caj

2015年01月(上)

财政金融

上市公司会计舞弊问题及对策研究

宋爽

（辽宁师范大学海华学院 管理系，辽宁 沈阳 141013）

摘要：在中国经济快速发展的大环境下，中国的证券市场也得到了前所未有的迅猛发展。截止2012年底，登记存管证券总市值24.51万亿元，其中A股流通市值18.27万亿元，占比高达74.5%。在国内，证券市场发展还处在初级阶段，加之一些上市公司出于不正当利益的需要，对企业披露出来的会计信息进行作假，严重扰乱股市的正常秩序，给股市投资者带来较大的损失，损害行业环境，也对企业的经营发展造成诸多不利影响。本文在上市公司会计舞弊的相关理论基础上，结合绿大地和万福生科事件进行了回顾，分析其实施会计舞弊的表现和手段。接下来，本文重点对绿大地和万福生科事件进行了对比分析，对各自会计舞弊的原因进行了探讨。最后，针对绿大地和万福生科事件过程中发现的种种问题，本文提出了具有针对性的措施和建议。通过本文的研究，能够对我国证券市场的完善起到积极的意义。

关键词：上市公司；会计舞弊；成因；对策

中图分类号：F287 文献标识码：A 文章编号：1671-1009（2015）01-0087-02

一、会计舞弊概述

（一）会计舞弊的概念

在会计舞弊的概念解释上，国内学者有着多种说法，主要存在有以下几种定义:第一，会计舞弊指的是会计活动里的当事人为了满足其个人的利益，事前按照周密的安排,有意的通过欺诈和舞弊的手段，让企业的会计信息虚假的反映其的经营活动与会计事项。第二，会计舞弊， 指的是真账假算和假账真算,也即是财务虚假行为，是企业有目的性的错误披露会计信息，是其主观的动机下产生的结果，是有预谋、有利于需要的舞弊行为。此行为有着非常明显的欺诈性，以蒙骗债权人、股东、银行和政府部门等相关利益主体。第三，会计舞弊行为是一种为了获得不正当的利益而使用带有欺骗性的、估计虚假其财务事实的舞弊行为。一般包含了：变更或伪造会计数据信息及资料，删除或隐瞒交易或者某一事项的后果，无中生有的编造虚假的事项或交易，故意虚假的披露会计信息，其本质上是一项违法性的经济行为。按照全美反财务舞弊委员会的定义方式，会计舞弊指的是企业在对外进行财务报告的过程里，因为轻率的或故意的行为，不管是漏列或虚假,结果产生重大的带有误导性的财务报告，给投资者们进行投资决策的时候造成实质性的影响。通过以上分析内容，我们可以看到会计舞弊有着下列几点基本特点:第一，本质上的虚假信息；第二，带有明显的局部或者个人利益的倾向；第三，带有主观上的有意欺诈；第四，是一种违法性的行为。

（二）会计舞弊的危害

1、影响国家宏观经济决策

对于企业的外部监管部门——政府而言，只有真实和客观的企业会计信息才能够让其对企业进行有效的管理和引导。我国的财政部门按照企业披露的财会信息，对企业的财务活动和管理状况实施了解和监督。而税收单位则对企业的财务信息实施分析，明确其在税收上落实的状况。而企业采用会计舞弊的手段，对其经营的数据进行修饰，导致其会计信息的严重失真，让其提交给政府单位的信息不具有任何意义。这样以来，政府基于错误信息基础上制定出来的调控政策是不科学的。会对整个社会和市场经济的运转起到消极的意义。假如按照虚假的财务信息来制定相关的调控措施，那么便会对整个市场起到错误的引导作用。

2、损害有关会计信息使用者的利益

在整个的市场经济的氛围下，上市企业的资金从外部上说主要来源与债权人和市场中的投资者。不管是当前和未来的投资者，为了能够做出最合理的判断，其必须要对企业的财务信息进行一定的了解。通过明确企业的经营现状和成果，才能确定是否进行投资。假如企业对市场中披露的信息是不够真实的，那么投资者便无法根据真确的信息作出客观的评价，便容易造成他们的损失。而假如资本市场里的投资着感到自己被欺骗了，那么其便会对证券市场缺乏信心。这样以来，投资者信心的缺乏必然会导致股市的萎靡不振。所以，会计舞弊所引发的会计信息的失真问题可以直接引发证券市场的规则偏离问题。其不但大大降低了会计信息对于决策的价值，还对各个中小投资者造成了巨大的欺骗。让证券市场的信用基础动摇，大大的限制了宏观经济的运行。

3、损害社会风气和职业道德规范

会计舞弊引发的一系列问题，例如隐瞒收入，偷逃国家税收，乱摊成本，转移资金等等，此类行为让一些小团体甚至个体非法侵占到整体的利益，企业的经营决策上的失误，企业亏损或者倒闭，员工的失业，从而使得其正常的生产经营活动无法正常进行下去，导致企业的经营秩序更加混乱。经济秩序的混乱会引发经济犯罪活动的出现。会计舞弊引发的虚假会计信息是经济犯罪产生的温床。这样长此以往下去，整个社会和市场上都形成了造假和舞弊的不良风气。相关的单位和责任人将责任抛在脑后，积极的谋求私利，大大的损害了社会的风气。

二、我国上市企业会计舞弊的原因分析

（一）案例介绍

绿大地与上世纪90年代中期成立，并在本世纪初以整体变更的形式成立了股份公司。企业在2007年在深圳中小板正式上市，开始向社会发行股票。从此以后，该企业一跃成为其所在行业第一家上市企业，也是云南省内第一家私营上市供公司。企业充分依靠省内丰厚的自然资源，现在已经成为具有一定生产、服务和销售特色的高科技生物型企业。企业的主要经营范围是绿化树苗的培育、种植、销售以及绿化工程的设计工作。经过多年的不懈努力，公司已发展成为集“研发-种苗培育-苗木种植-苗木销售-绿化工程设计及施工”于一体，拥有完整的产业链的综合企业。

但是在2011年春天，绿大地在其发布的企业公告称，该企业董事长何学葵由于牵涉到发行欺诈性质的股票被立案调查。在几天后，证监会发布公告称，证监会早在一年前便开始对该企业涉嫌违规信息披露而进行调查，并且在调查中发现该企业村在牵涉虚增收入、资产和利润等多种违规、违法活动。并且证监会还提到，绿大地早在当年上市的时候就进行了大量的会计舞弊行为。

2011年12月2日, 云南昆明市官渡区人民法院对绿大地公司及何学葵等人作出刑事判决,认定其犯有欺诈发行股票罪,而判处绿大地公司罚金人民币400万元,判处何学葵有期徒刑三年, 缓刑四年,其他相关责任人也一并判处缓刑.所有被告并未在法定上诉期内上诉,该判决生效。

（二）原因问题

1、公司治理结构主体单一是“温床”

从我国上市公司的股权结构来看，很容易看出很多上市公司都存在着经营主体较为单一化的弊端。大部分的企业股权都掌握在极少数人手里，这也使导致我国上市公司的公司治理结构主体趋于单一化。当然，这种方式在一定程度内， 有助于上市公司决策权的有效集中，避免因决策权的分散而降低上市公司决策的效率，但其中也有较多的不合理的地方。一方面，代表着不同的群体的相关利益人无法直接的参与到公司的监督管理，导致企业的内部治理“一枝独大”，事实上就无法做到企业的财务透明和管理公开。另一方面，国内股市有独特的炒新习惯，这使得公司一旦上市，股票的市值便会出现翻番乃至翻几番的情况，为数不少的大股东为了追逐短期的效益，轻视管理而重视股价，甚至借助会计舞弊的手段来虚增其利润，去报股价的高速增长，不少上市公司也就此变成了公司大股东的“取款机”。上市公司内部治理结构的主体单一化的问题，

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限制了上市公司内部治理的有效性，也是这些企业进行会计舞弊的“温床”。

2、监管薄弱、处罚力度有限助长造假之风

除了上市公司的内部治理结构外，当前上市公司所在的外部监管体系也相对薄弱。我国的资本市场经历了二十余年的发展， 尽管市场规模得到不断的扩大、参与人数也在不断增多、新鲜的事物不段涌现，但毋庸置疑的是，当前监管手段依然存在较大的短板。相关法律的缺失，处罚力度和会计舞弊所得的利益相比较差距较大。比如，在上文阐述的绿大地欺诈发行案被公布后，该公司股价在2011 年暴跌将近60%，但法院一审判决，仅对绿大地公司处罚400万元人民币，被告人何学葵等相关责任人被判处3 年到1年的有期徒刑，都是缓刑。这一较轻的判决结果公布给公众后，受到证券市场各方的强烈质疑。会计舞弊的成本如此低廉，即是再强的监管机制也是形同虚设。尽管在各方施压之下，此案最后被发回重审，处罚也加大了很多。但即便如此，绿大地公司也只是被处罚了1040万元人民币，和该公司当初上市募集到的资金净额——3.3亿元人民币相比而言，舞弊的处罚力度还是偏低。

3、证监会缺乏权威性和独立性

显而易见，中国证监会尽管是我国证券市场的事实层面上(而非立法层面上)的监督和管理机构，但是和美国等国的证监会相比较，它的独立性和权威性就要差了很多。在上世纪末的国务院机构改革浪潮中，把国务院的证券委员会的职能并入到了中国证监会，中国人民银行关于证券监管的职能也并入了证监会，其从事实上成为了我国对证券市场进行监督和管理的机构。但是在这一次的机构改革中，依然没有将其列入到和中国人民银行等国务院正部级的行政行列中来，从本质上而言，它的性质依然是国务院直属的事业单位，尽管它的职责权力较大，但是它的规模与地位和中国人民银行等级别的单位相比就大打折扣。但是由于我国证监会的事业单位属性，使得其的监管形象一直是较为疲软的，并且法定性的不清晰也使得其执法权的强制性欠缺。正是在立法和行政改革上的定位缺陷，大大降低了我国证监会的权威性和独立性。

4、利益驱动是根本原因

从本质上来说，不管是公司内部的治理结构单一化，抑或是对会计舞弊行为的处罚力度不够，都和“利益”二字紧密相关，在企业会计舞弊给自身带来的巨收益面前，很多人会铤而走险，以低成本换大收入。

三、解决我国上市公司会计舞弊问题的建议及对策

（一）加大对会计舞弊的识别研究

上市公司的会计舞弊行为和其他类型的违法经济活动一样，都是人或者组织在趋利行为及特定制度背景之下的结果。上市公司的会计舞弊行为从根本上而言的原因是受到利益的驱动，比如为了谋求上市资格而刻意的粉饰其经营业绩，为了公司的股价上涨而在其报表披露中虚增营业利润，为谋求个人的官阶晋升而虚假的列举业绩等等。在明确上市公司会计舞弊行为对我国的市场经济、投资人利益、上市公司等相关方危害的前提下，我们应当不断的深入的对展开对上市公司会计舞弊的研究与分析。在会计舞弊相关理论的基础上，按照其会计舞弊的特点，有效识别和发现上市公司在会计舞弊上的主要手段，进而构建科学合理的市场竞争机制。国家审计署、财政部以及中国注册会计师协会等相关部门和协会组织应当通力协作，为实现司法审计专门的工作打下坚实的基础。另外，还应大力规范中介机构、企业管理当局、上市公司大股东以及地方政府的各项行为。国内上市公司的会计舞弊问题，不管是在理论深度上还是对策建议实施的可行性上都应当进行更加深入的拓展和研究，明确的是，只要能使用综合措施实施治理，最终的收益将远大于最初付出的成本和代价。

（二）建立良好的内部环境

财务管理是企业管理中的重要组成部分，完善企业的财务管理体系是企业改善经营环境、提升管理水平、创造经济价值的重要途径。所以，要想解决我国上市公司的会计舞弊问题首先要完善企业的财务管理。企业可以强化重大财务事项的管理、加强财务预算的监督等来打造企业的财务监控体系。特别是多元化发展的企业，更要注重各个业务的协同与财务管理。

（三）强化独立审计部门工作力度

注册会计师是对上市公司的财务活动进行监管和识别，防止其会计舞弊的非常关键的一项资源，所以注册会计师应当保持其自身的独立性，真正的能够发挥出“经济督查”的角色。具体的建议有如下几点：

第一，进一步确定和清晰注册会计师在管理层欺诈上的责任事宜，对于出现违规行为的注册会计师及其所在的会计师事务所，加大处罚力度，提高其今后协同上市公司共同会计舞弊的成本。

第二，提高审计的独立性，提升审计的质量。由监事会和审计委员会联合会计师事务所对上市公司的会计报表实施审计并实施“审计轮聘”的制度。此外，还应禁止会计师事务所的咨询与审计业务联体，确定科学的薪酬机制。对我国会计师事务所规模小、数量多的现状，国家应当控制会计事务所的数量，确保其质量，引导事务所行业之间的良性竞争。

四、总结

我国属于转型时期的发展中国家，我国的法律制度依旧还处于十分不健全的现象，上市公司会计舞弊行为也时有发生，在面对这些舞弊现象时无法根据现有的法律制度来对其进行根源上的治理。在实践中还比较缺乏想关的经验，如何能够做到将外国的会计舞弊治理与我国的国情相互结合，这还是一个需要深入研究的课题。

作者简介：宋爽（1992-），女，辽宁营口人，辽宁师范大学海华学院管理系会计专业。

参考文献：

[1]周红.上市公司会计舞弊问题研究[J].消费导刊,2013,4.

[2]李冰,刘一博.会计监督体系的构建[J].中外企业家,2013,2期

[3]林中乔.从绿大地案看上市公司会计舞弊治理与防范[J].金融经济,2013,1.

[4]罗精晖,苏利群.上市公司会计舞弊手法及甄别方法[J].大众科技,2010,5.

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