第九章外币业务会计习题

1.恒通股份有限公司（本题下称“恒通公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。恒通公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

（1）恒通公司有关外币账户2008年5月31日的余额如下：

（2）恒通公司2008年6月份发生的有关外币交易或事项如下：

①6月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝7.0元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.9元人民币。

②6月5日以每台1000万元美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号

H 商品12 台，尚未支付款项。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。4月31日已售出H商品2 台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场的价格已降至每台900万美元,假设不考虑增值税。

③6月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为500万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。

④6月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元＝6.9元人民币。假设不考虑相关税费。

⑤6月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

⑥6月25日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入美国大华公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元＝6.8元人民币。

⑦6月30日，计提长期借款第二季度发生的利息。该长期借款系2008年4月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1000万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2008年6月30日，该生产线尚处于建造过程中,预计2009年6月完工。

⑧6月30日，美国大华公司发行的股票市价为11美元。

⑨6月30日，市场汇率为1美元＝6.7元人民币。

要求：

（1）编制恒通公司6月份与外币交易或事项相关的会计分录。

（2）填列恒通公司2008年6月30日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“－”表示），并编制与汇兑差额相关的会计分录。

（3）计算交易性金融资产6月30日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

（4）经测试从美国购入的国际最新型号H 商品发生减值,作出6月30日计提减值准备的分录。

2.国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司100%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司的利润报表项目和所有者权益变动表。乙公司的有关资料如下：2009年12月31日的汇率为1美元=7.20元人民币，2009年的平均汇率为1美元=7.00元人民币，实收资本发生日的即期汇率为1美元=7.00元人民币，2008年12月31日的股本为500万美元；累计盈余公积为60万美元,折算人民币为450万元，累计未分配利润为150万美元折算人民币为1050万元，本年计提盈余公积70万美元,分配现金股利200万元美元。其他相关数据见后附报表。

要求：根据上述资料结合报表中已知数据将报表折算成人民币报表。

资产负债表

编制单位:甲公司2009年12月31日单位:万元

利润表

编制单位:甲公司2009年度单位:万元

银行外汇会计 会计分录例题

第二章 1、某客户将其活期外汇存款5 000美元转存定期外汇存款。借：活期外汇存款USD5 000.00 贷：定期外汇存款USD5 000.00 2、某外、侨、合资企业以美钞USD10 000存入其存款账户（不考虑钞买汇卖问题）。 借：现金USD10 000.00 贷：外、侨、合资企业活期存款USD10 000.00 3、发放给某进出口公司短期美元贷款30 000，直接支付进口货款。 借：短期外汇贷款USD30 000.00 贷：存放港澳及国外同业USD30 000.00 4、某银行出纳某日庆典库存现金发现长款USD100.00，经查找无果，挂账待查。 借：现金USD100.00 贷：应付及暂收款项USD100.00 5、中国银行某支行解讫一笔香港分行的汇入汇款USD4 000.00。 借：汇入汇款USD4 000.00 贷：外、侨、合资企业活期存款USD4 000.00 6、某客户从外汇长城卡中支取现金USD800.00。 借：信用卡备用金存款USD800.00 贷：现金USD800.00 第三章 外汇买卖 1.1997年1月27日，某归侨持美元现钞USD1 000.00来银行兑换人民币，当日美元的钞买价是809.07%。借：现金USD1 000.00 贷：外汇买卖USD1 000.00 借：外汇买卖RMB8 090.70 贷：现金RMB8 090.70 2.1997年2月18日，某外贸进 出口公司需电付国外一笔贷款 500 000.00美元，持有关有效凭 证到某银行（开户银行）购汇支 付。当日人民币挂牌汇价是美元 汇卖价831.06%（汇费另收从 略） 借：进出口企业或其存款某外 贸公司户RMB4 155 300.00 贷：外汇买卖RMB4 155 300.00 借：外汇买卖USD500 000.00 贷：汇出汇款USD500 000.00 3.1997年X年X日，某分行所 持有的结算周转外汇降到了核 定的下限一下，差额为GBP1 000 000.00英镑，经总行授权， 可通过外汇交易市场购入不足。 外汇交易市场的人民币牌价为 1 406.03% 借：同城人民银行往来 GBP1 000 000.00 贷：外汇买卖GBP1 000 000.00 借：外汇买卖RMB14 060 300.00 贷：同城人民银行往来 RMB14 060 300.00 一、套进套出外币数额一头不 固定的核算 借：XX科目A外币 贷：外汇买卖A外币 借：外汇买卖人民币 贷：外汇买卖人民币 借：外汇买卖B外币 贷：XX科目B外币 异种货币套汇 1.某银行收到纽约联行划 来某企业贸易款项 USD500 000.00，因该企 业在银行开立的是“外、 侨、合资企业或其存款” 港元户，所以银行将报单 美元套成港元收入企业 港币存款户。假定该转账 日美元汇买价为 828.58%，港币汇卖价为 107.40%。 借：港澳及国外联行往来纽约 分行USD500 000.00 贷：外汇买卖USD500 000.00 借：外汇买卖RMB4 142 900.00 贷：外汇买卖RMB4 142 900.00 借：外汇买卖HKD3 857 488.00 贷：外、侨、合资企业活期存 款（港币户）某企业 HKD3 857 488.00 2.某企业从其存在银行的“外、 侨、合资企业活期存款”法国法 郎户支取款折成英镑GBP10 000.00，汇付国外非贸易款项。 假定当日法国法郎和英镑的牌 价分别为： FRF100=RMB158.00-158.63， GBP100=RMB1 400.42-1 406.03（汇费另收） 借：外、侨、合资企业活期存款 （法国法郎户）FRF88 989.20 贷：外汇买卖FRF88 989.20 借：外汇买卖RMB140 603.00 贷：外汇买卖RMB140 603.00 借：外汇买卖GBP10 000.00 贷：汇出汇款GBP10 000.00 2.某外宾以美元现钞USD1 000 要求汇往纽约。当日牌价为： USD100=RMB828.58-831.06， 钞买价为809.07%（汇费另收） 借：现金USD1 000.00 贷：外汇买卖USD1 000.00 借：外汇买卖RMB8 090.70 贷：外汇买卖RMB8 090.70 借：外汇买卖USD973.54 贷：现金USD973.54 2.某企业以其“外、侨、合资企 业活期存款”日元户支款，兑成 日元现钞10 000元，以备该企 业出国谈判人员旅途用。该日牌 价为：JPY100=RMB7.1499 0-7.177 6，钞买价为6.9886%。 借：外、侨、合资企业活期存款 （日元户）JPY10 040.00 贷：外汇买卖JPY10 040.00 借：外汇买卖RMB717.76 贷：外汇买卖 RMB717.76 借：外汇买卖JPY10 000.00 贷：现金JPY10 000.00 二、套进套出外币数额两头固 定的核算 1.某银行应某企业申请委托香 港某代理行（设在该代理行开有 “存放港澳及国外同业”美元分 账户）代收非贸易款英镑GBP5 000.00，收妥后，该代理行以等 值美元报单USD8 480.02划收 该行，收到报单后，经审核折合 率无误，当日牌价

会计分录考试重点例题

1.收到上月贷款40 000元，存入银行。 借：银行存款40 000 贷：应收账款400 000 2.用银行存款支付上月的税费8 140元。 借：应缴税费——未交增值税8 140 贷：银行存款8 140 3.以银行存款支付上月购买材料的欠款58 000元 借：应收账款58 000 贷：银行存款58 000 4.职工报销市区交通费388元，以现金付。 借：管理费用388 贷：库存现金388 5.销售单价350元的A产品400件，单价200元的B产品240件，按照17%计征增值税。 借：应收账款219 960 贷：主营业务收入188 000 应交税费——应交增值税（销项税额）31 960 6.用银行存款支付上笔销售业务的运杂费，共计4800元。 借：销售费用 4 800 贷：银行存款 4 800 7.职工张明因公外出预支2000元，开出现金支票付。 借：其他应收款——张明 2 000 贷：银行存款 2 000 8.以现金购入零星办公产品460元，直接交行政管理部门使用。 借：管理费用460 贷：库存现金460 9.向银行借入半年期的借款110 000元，转入”银行存款”账户。 借：银行存款110 000 贷：短期借款110 000 10.接银行通知，已收到15日销货的货税款。 借：银行存款219 960 贷：应收账款219 960 11.开出支票，支出5日购料款。 借：应收账款468 000 贷：银行存款468 000 12.职工报销医药费，共计7400元，以现金付。 借：应付职工薪酬——职工福利费7 400 贷：库存现金7 400 本月应付职工薪酬14600元，其中： 制造A产品工人工资63 000元 制造B产品工人工资44 000元 车间生产管理人员工资22 200元 公司行政管理人员工资16 800元 合计146 000元 借：生产成本——A 63 000

高级财务会计练习第三章——外币业务会计

外币业务会计 1、AS公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 <1> 、公司2012年1月有关外币业务如下： ①本月销售商品价款300万美元，货款尚未收回(不考虑增值税)； ②本月收回前期应收账款150万美元，款项已存入银行； ③以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元； ④接受投资者投入的外币资本1 500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元＝6.35元人民币，外币已存入银行。 【要求】根据以上业务编制会计分录。 2、AS上市公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于增值税一般纳税企业。 （1）2009年1月20日，以人民币银行存款偿还2008年11月应付账款100万美元，银行当日卖出价为1美元＝7.14元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.10元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.12元人民币。2008年12月31日，即期汇率为1美元＝7.15元人民币。 （2）2009年2月20日，收到某公司偿还应收账款500万美元，并兑换为人民币。银行当日卖出价为1美元＝7.16元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.14元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.15元人民币。 （3）2009年10月20日，当日即期汇率是1美元＝7.3元人民币，以0.2万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币，支付的进口增值税为8.5万元人民币。 （4）2009年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日汇率为1港元＝1.1元人民币，款项已用港元支付。 （5）2009年12月31日，健身器材库存尚有100台，国内市场仍无健身器材供应，其在国际市场的价格已降至0.18万美元／台。12月31日的即期汇率是1美元＝7.2元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 （6）2009年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元＝1.2元人民币。 <1> 、编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。 <2> 、编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。 <3> 、编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。 <4> 、编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。 <5> 、编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。

外币业务会计

第一节基本概念 外币业务产生原因：经济国际化的需要；总公司汇总编制合并报表的需要 基本概念----理解以下名词的含义 1 外币 2 外币交易3记账本位币4外汇5外汇汇率6外币折算和外币兑换7 汇兑损益 一、外币和外币交易 1 外币：企业编制财务报表采用货币以外的其他货币。是与记账本位币相对而言的。 2 外币交易：是以记账本位币以外的其他货币进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。（企业与外国企业交易按自己的编报货币结算的不属于外币交易） 3 记账本位币： 会计主体在进行会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。 二、外汇和外汇汇率 1 外汇：是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。 外汇包括：外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。 2 外汇汇率：用一种货币表示为另一种货币的交换比率（或价格）。 （1）汇率的标价方法 直接标价法（应付标价法） 用一定单位的外国货币为标准来计算应折合为若干单位的本国货币的方法。如：1美元＝8.349元人民币。汇率上升表示本国货币贬值。 间接标价法（应收标价法） 以一定单位的本国货币来计算应折合为若干单位的外国货币。如1元人民币＝0.116美元。汇率上升表示本国币值上升。 （2）汇率的种类 按外汇经纪银行角度分为：买入汇率、买出汇率和中间汇率。（站在银行的角度） 按固定与否分为：固定汇率和浮动汇率（是否根据外汇市场供求而变动） 按外汇买卖成交期分为：即期汇率（立即或最迟不超过两个营业日交割）和远期汇率（在一定期限交割） 按管制的程度不同分为：官方汇率（根据管理当局制定）和市场汇率（随外汇市场行情而波动）按会计处理的角度有记账汇率（应以人民银行公布的市场汇率中间价为记账汇率）和账面汇率、现行汇率和历史汇率之分 三、外币汇兑和外币折算 1 外币汇兑：是把外币兑换为本国货币，把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换。 2 外币折算：是对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。它包括外币交易折算和外币报表折算。 四、汇兑损益 汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。包括外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益。 1 外币交易汇兑损益 是指外币交易中形成的汇兑损益，包括已实现汇兑损益和未实现汇兑损益。 已实现汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成。 未实现汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于交易发生日和会计报表编制日汇率不同而产生的汇兑损益。 2 外币报表折算汇兑损益 是指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的会计报表折算为记账本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。

外币业务使用“坏账准备”科目的方法【会计实务经验之谈】

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 外币业务使用“坏账准备”科目的方法【会计实务经验之谈】 不符合配比原则，会导致会计处理复杂化。 出现上述问题的原因就在于确定完工百分比时，“已完工作的测量”和“已经发生的成本占估计总成本的比例”同时出现且存在差异。在本例中已发生成本和将发生成本都是已知的或可确定的，但却采用“已完工作的测量”方法确定完工百分比。在这种情况下，如果再用完工百分比法去确认成本，自然就会出现上述矛盾。 从确定完工百分比的三种方法的客观性分析，只要企业的成本核算制度和预算管理制度健全，则“已经发生的成本占估计总成本的比例”不仅比“已完工作的测量”和“已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例”更具客观性，而且更能反映收入和费用的相关程度，更符合配比原则。为了解决这一问题，笔者建议，既要坚持确定完工百分比时采用方法的规范性，也要确定方法的顺序性。即在确定完工百分比时，应该首先选择“已发生成本占估计总成本的比例”方法，如果成本信息难以取得或者成本信息不客观，再选择“已完工作的测量”或“已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例”方法。 我国企业绝大多数使用人民币作为记账本位币，同时企业会计准则规定，有外币业务的企业可以使用外币进行会计核算。通常涉及外币业务核算的会计科目有“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“备用金”、“预付账款”、“预收账款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”等。目前，国内的大型跨国公司，涉外业务较多，会计制度设置比较科学，会计管理处于国内领先水平，上述会计科目均可以进行外币核算。 从会计法规、制度规定看，没有规定“坏账准备”科目可以设置外币明细科目。笔者认为这值得商榷，应该规定允许使用外币核算。理由有四：首先，通常在季度、半年报及年报时计提坏账准备，外币业务汇率调整时间按月进行，导致按某一时点记账本位币计提的坏账与公司会计制度中关于坏账准备金计提的规定政策相矛盾。其次，由于汇率变化，导致按照本位币计提坏账准备金额可能超过应收款项金额，使应收性质的账款变成预收性质。再次，按公司会计制度，对于外币应收账款计提的坏账准备需要逐月进行测试或调整，增加了会计人员工作难度。最后，增加了纳

基础会计分录大全练习题及答案

基础会计会计分录（一） （一）根据下列经济业务编制会计分录： 1、购入材料一批，货款18 000元，增值税率17%，另有外地运费700元，均 已通过银行付清，材料未验收入库。借：材料采购 18700 应缴增值税 3060 贷：银行存款 21760 2、用转帐支票购买办公用品一批，共计600元。借：管理费用600 贷： 银行存款 600 3、生产车间为制造A产品领用甲材料6 000元，为制造B产品领用乙材料8 000 元，管理部门一般耗用乙材料2 000元。借：生产成本-A产品 6000 B 产品 8000 管理费用2000 贷：原材料-甲材料60000 乙材料10000 4.车间报销办公用品费300元，公司报销办公用品费500元，均以现金付讫。借：制造费用300 管理费用500 贷：现金800 5.职工刘芳出差借款3 000元，以现金付讫。借：其他应收款 3000 贷：现金3000 6.以转账支票支付所属职工子弟学校经费50 000元。借：营业外支出50000 贷：银行存款50000 7.刘芳报销差旅费1 500元，余款退回现金。借：管理费用1500 现金 1500 贷：其他应收款 3000 8.结算本月应付职工工资100 000元，其中生产A产品的工人工资40 000元，生产B产品的工人工资30 000元，车间管理人员工资10 000元，企业管理部门人员工资20 000元。借：生产成本–A产品 40000 B产品30000 制 作费用10000 管理费用–企业20000 贷：应付工资100000 9.按工资总额14%计提职工福利费。借：生产成本-A 产品5600 B 产品4200 制造费用 1400 管理费用2800 贷：应付福利费14000 10.按规定计提固定资产折旧，其中生产车间设备折旧费3300元，管理部门办 公设备折旧费1200元。借：制造费用3300 管理费用1200 贷：累计折旧4500 11.从银行提取现金800元备用。借：现金800 贷：800 12.预提本月银行借款利息3000元。借：财务费用 3000 贷：预提费用3000 13.结转本月发生的制造费用15000元。其中：A产品应负担9000元，B产品 应负担6000 元。借：生产成本-A产品9000 B产品 6000 贷：制造费用15000 14.开出转账支票，以银行存款缴纳企业所得税18000元。借：应交税金-所 得税18000 贷：银行存款18000 15.通过银行转账，归还银行的临时借款20000元。借：短期借款20000 贷：银行存款 20000 16.销售产品一批，货款1 000 000元，增值税率17%，款项已存入银行。借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交增值税170000

第三章 外币业务(答案)

第三章外币业务会计 一、单选题 1. 某企业外币业务采用当日的即期汇率进行折算。该企业本月月初持有20000美元，月初即期汇率为1美元=6．30元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6．20元人民币，卖出价为1美元=6．24元人民币，中间价为1美元=6．22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失是人民币( )。A．500元 B．100元 C．200元 D．300元 2. 企业收到投资者以外币投入的资本，折算时应当采用 ( )。 A．合同约定汇率 B．即期汇率的近似汇率 C．交易发生日即期汇率 D．交易发生日远期汇率 3.对外币报表进行折算时,应按照交易发生时的即期汇率进行折算的项目是( )。 A.应收账款 B.长期借款 C.资本公积 D.固定资产 4. 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。 A.应收账款 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.可供出售权益工具投资 5. 某公司对外币业务采用业务发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。20 X1年3月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为1美元= 6.82元人民币。3月31日的即期汇率为1美元=6.83元人民币。4月30日的即期汇率为1美元=6.84元人民币。该外币债务4月份所发生的汇兑损失为人民币（）。 A.-10万元 B.-5万元 C.5万元 D.10万元 6. 关于外币报表折算差额的处理，下列说法中符合现行会计准则规定的是（）。 A.记入当期损益 B.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 C.作为资产反映 D.作为负债反映 7. 企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目以外的其他项目采用的折算汇率是（）。 A.交易发生日的即期汇率 B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率 C.资产负债表日的即期汇率 D.平均汇率 8. 甲公司的记账本位币为人民币。20×5年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝6.6元人民币，款项已经支付，20×5年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元＝6.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额是人民币（）。 A.2 400元 B.6 400元 C.1 000元 D.6 600元 9. 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用将所有项目折算为变更后的记账本位币，采用的折算率是（）。 A.变更当日的即期汇率的近似汇率 B.变更当日的即期汇率 C.当期平均汇率 D.当期期末汇率 10. 外币财务报表折算时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当（）。 A.按平均汇率折算 B.按业务发生时的即期汇率折算 C.按资产负债表日的即期汇率折算 D.根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定

会计外币业务

外币业务的会计处理_会计外币业务 《小企业会计准则2011》 第八章外币业务 第八章外币业务 [本章内容提要]本章为本准则的外币业务部分，从第七十三条至第七十八条，共六条。本章的主要内容为外币业务的构成、定义、类型、确认计量和列报。 第七十三条小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。 条文主旨 本准则是关于外币业务构成的规定。 条文背景 改革开放以来，尤其是我国加入WTO以来，经济日益全球化，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。一方面，外资企业在我国内地开办外商独资、合资小企业，不断注入外币资本；另一方面，我国小企业也积极响应党中央、国务院的要求实施了“走出去”战略。我国东部沿海地区的小企业相当一部分属于外向型企业，以出口各种商品为主。另一方面，企业所得税法规定企业所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。 企业所得税法第五十六条规定：“依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。”这是人民币作为法定货币的要求和体现。 因此，外币业务已构成小企业的一项重要的日常业务。本准则正是基于对我国小企业的现实情况对小企业的外币业务的会计处理进行了规范。

条文解读 本条的规定，可以从以下几个方面来理解： 一、小企业的外币业务构成 小企业发生的外币业务在实务中，可以分为两种类型： （一）外币交易 外币交易，通俗地讲，就是小企业以外币开展的各种交易活动，如小企业向美国出口商品，按照国际贸易规则，要以美元结算该笔 货款。这类交易就属于外币交易。当然，不是以货币来界定外币交易，而是以交易所使用的货币与本企业记账的货币是 否相同来界定。 有关外币交易的具体解释，详见本准则第七十四条的释义，本条不再赘述。 （二）外币财务报表折算 外币财务报表折算，通俗地讲，就是小企业取得了一份以美元、日元、欧元等计价的财务报表，如资产负债表、利润表、现金流量表，这种情况的出现可能有两个原因： 第一个原因是小企业在境外的子公司按照当地的货币记账并编制财务报表，对于这种情况，本准则不涉及，因为本准则第二条规定，如果小企业是企业集团的母公司，应当执行企业会计准则而不是本 准则。 第二个原因是小企业在日常记账中采用人民币以外的其他货币记账，但是在年末，按照会计法和企业所得税法的规定，应当以人民 币反映小企业的财务报表，以供商业银行、税务机关等方面使用， 就涉及到外币财务报表的折算问题或转换问题。本准则要解决的是 这一种情况。 二、本条是本章的统领

外币业务会计处理的国际比较

外币业务会计处理的国际比较 外币业务包含外币交易和外币报表折算两个部分。外币交易是指企业之间贸易往来时约定以记账本位币之外的货币进行结算，一般包含货款收付、吸收投资或筹资、进行保险及管理咨询等；外币报表折算是企业要达到某种特定的目标，把用自身记账的货币呈现的报表计算成由规定使用的货币来呈现的报表。一般来说，企业的外币交易多数发生在国际贸易中，但如果和我国境内其他企业间的贸易商定以某一个非记账本位币来结算，此类相关的经济活动也属于外币交易；而我国公司与境外企业进行贸易往来，约定结算时使用本公司的记账本位币，就不视为本单位的外币业务[1] 。 针对外币业务，美国会计准则与国际会计准则对其规范的内容没有太大的差别，但是对这一方面的研究最早始于美国，其中和外币业务相关的多项直接、间接的准则颁布时间都早于国际会计准则的颁布，而且美国对于外币业务的研究也比较成熟，相关的准则相对其他国家来说也比较完善。 一、外币业务处理的基本方法比较国际上主要使用单项和两项交易观对外币业务进行账务处理。 例1：12 月2 日对境外企业出售了一批产品，价格是50 000 美元。双方约定于1 月14 日以美元结算。发出货物当日的即期汇率为1美元=6.13 元人民币。12月31日市场上的即期汇率为1 美元=6.14 元人民币。1 月14 日即期汇率为1 美元

=6.12 元人民币。以人民币作为本公司的记账本位币。将两种方法的处理过程及其结果列表，见表1。 从表1可以看出：在采用单项交易观时，最终确认主营业务收入为306 000 元人民币，是根据实际收到货款日的美元汇率折算成的人民币数额。汇率变动形成的差额计入了主营业务收入，实质上采用的是收付实现制；而在两项交易观下主营业务收入的确认额为306 500元人民币，是根据发出商品日的汇率美元折算成人民币数额。汇率变动形成的差额计入了财务费用中，实际上体现了权责发生制，也符合我国会计制度以权责发生制为基础对企业进行确认、核算和报告的要求。单项交易观不仅手续麻烦，还会因为跨期增大调整难度，使会计处理变得更加复杂，也不利于汇兑损益的汇总计算，不能清晰反映汇率变动给企业带来的损失或收益。我国要求选用两项交易观对外币交易进行核算，对产生的汇兑损益进行当期确认。 这两种方法的焦点在于汇率变动引起的汇兑差额如何处理，如何影响本期损益从而影响其他会计事项。每个国家对汇兑差额的处理也不尽相同。美国财务会计准则委员会肯定两项交易观，倾向于将未实现汇兑损益在会计期末计入当期损益，包括短期货币项目和长期货币性项目[2] 。英国在这方面和美国保持基本一致的看法，仅仅是对一些货币性项目提出疑义，可视为特殊情况，将其未实现的汇兑损益计入未实现损益中。加拿大对长期货币性项目产生的未实现的汇兑损益采用递延的方法进行核算，其他项目则是进行当期确

第3章：外币交易会计(作业题)

第四章外币交易会计（作业题） 思考题 1.什么是外币业务？外币业务有哪几种类型？ 2.何为记账本位币？何为列报货币？企业在选定记账本位币时应考虑哪些因素？ 3.记账本位币变动时应根据哪些规定进行处理？ 4.外汇汇率的基本标价方法有几种？其特点是什么？ 5.什么是汇兑损益？它有几种类型？对其如何进行确认？ 6.我国企业会计准则对汇兑损益的处理有哪些规定？ 7.我国企业会计准则对外币财务报表的折算有哪些规定？ 练习题 一、单项选择题 1.将一种货币兑换为另一种货币的业务是（）。 A.外币交易 B.外币兑换 C.外币信贷 D.外币折算 2.资产负债表日本国货币与外币之间的比率是（）。 A.现行汇率 B.历史汇率 C.即期汇率 D.远期汇率 3.属于已实现汇兑损益的是（）。 A.交易损益 B.调整损益 C.换算损益 D.折算损益 4.企业在资产负债表日将所有外币货币性账户按期末即期汇率进行调整时而产生的汇兑损益是（）。 A.交易损益 B.折算损益 C.调整损益 D.兑换损益

5.按照两项交易观点，确认的购货成本或销售收入取决于（）的汇率。 A.交易日 B.结算日 C.决算日 D.成交日 6.对于投入外币资本业务，应当采用交易发生日即期汇率折算。不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生（）。 A.盈余公积 B.资本折算差额 C.汇兑损益 D.财务费用 7.企业应将借人的外币按交易发生（）的即期汇率折合为人民币记账。 A.当日 B.当年 C.年末 D.月末 8.在编制合并报表前，需要对（）公司的外币报表进行折算。A.母公司B.子公司C.关联方D.债权方 9.在采用流动与非流动项目法时，对于非流动资产应按（）进行折算。 A.现行汇率 B.历史汇率 C.即期汇率 D.远期汇率 10.美国财务会计准则委员会在第6号财务会计准则公告中，将（）确立为外币报表折算的唯一公认原则。 A.流动与非流动项目法 B.货币与非货币项目法 C.现行汇率法 D.时间量度法 11.按照两项交易观点，我国普遍采用的方法是将汇率变动的影响确认为（）A.收入调整B.权益调整 C.已实现损益 D.未实现损益 12.以下属于外币非货币性项目的是（） A.应收账款 B.长期股权投资 C.长期应收款 D.长期借款

会计分录例题1

现金折扣举例 【举例】甲企业在2014年5月1日销售一批商品100件,增值税专用发票上注明售价10 000元,增值税税额1 700元。企业为了及早收回货款,在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件:“1/10,n /20”。假定计算现金折扣时不考虑增值税,该销售商品收入符合确认条件, ?(1)若购买方于5月9日付清货款,甲企业如何进行账务处理? ?(2)若购买方于5月11日以后才付款,甲企业如何进行账务处理? 销售时 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金－应交增值税 1700 5月9日付款： 借：银行存款 11600 财务费用 100 （10 000*0.1） 贷：应收账款 11700 5月11号付款 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700 销售折让举例 【举例】甲企业在2014年5月1日销售一批商品100件,增值税专用发票上注明售价10 000元,增值税税额1 700元。货到后买方发现商品质量不合格,要求在价格上给予10%的折让。经查明,乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定,甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。甲企业如何进行账务处理? （1）确认销售收入 借：应收账款17 000 贷：主营业务收入10 000 应交税金——应交增值税（销项税额）1700 （2）发生销售折让时： 借：主营业务收入 1 000 应交税金——应交增值税（销项税额）170 贷：应收账款1170 （3）实际收到款项时： 借：银行存款15 830 贷：应收账款15 830 销售退回举例1 【举例】甲企业在2013年12月15日销售一批商品100件,增值税专用发票上注明售价10 000元,增值税税额1 700元,成本6000元。合同规定现金折扣条件为:“1/20,n/30”。买方于2013年12月25日付款,享受现金折扣100元。2014年5月1日,该批产品因质量严重不合格被退回。 甲企业如何进行账务处理?

全项会计分录习题与答案

全项会计分录习题与答案 例题一 1、某企业从银行提取现金4,000元 借：现金 4000 贷：银行存款 4000 2、采购员王强从财务科预借差旅费2000元，现金付讫 借：其他应收款-王强 2000 贷：现金 2000 3、5天后王强到财务科报销差旅费1800元，余款退回企业 借：管理费用 -差旅费 1800 现金 200 贷：其他应收款-王强 2000 4、从某企业采购材料一批，价税款合计数为23400元，该企业适用的增值税税率为17%货款及税款未付，材料当日未运达企业 借：在途物资 20000 应交税金-应交增值税（进项）3400 贷；应付账款 23400 5、3天后上述材料运抵企业，验收入库 借：原材料 20000

贷：在途物资 20000 6、以银行存款如数支付上述购买材料的货款及税款 借：应付账款 23400 贷：银行存款 23400 7、从车间领用材料一批，总价值8,000元，其中生产产品直接耗用7,000元，车间一般耗用1,000元 借：生产成本 7000 制造费用 1000 贷：原材料 8000 8、分配本月工资费用20,000元，其中生产工人工资12,000元，车间管理人员工资5,000元，厂部管理人员工资3,000元 借：生产成本 12000 制造费用 5000 管理费用 3000 贷：应付职工薪酬 20000 9、以现金支付本月应付工资 借：应付职工薪酬 20000 贷：现金 20000 10、按工资总额的14%计提福利费 借：生产成本 1680 制造费用 700

管理费用 420 贷：应付福利费 2800 11、对外销售产品一批，不含税售价总额30,000元，增值税适用税率为17%，货款及税款未收到 借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税金-应交增值税（销项）5100 12、结转上述已销产品的实际成本25,000元 借：主营业务成本 25000 贷：库存商品 25000 13、收到上述已销产品的货款及税款，存入银行 借：银行存款 35100 贷：应收账款 35100 14、摊销应由本月负担的保险费等4,000元 借：管理费用-保险费 4000 贷：待摊费用 4000 15、计提固定资产折旧8,000元，其中生产用固定资产折旧6,000元，厂部管理用固定资产折旧2,000元借：制造费用 6000 管理费用 2000 贷：累计折旧 8000 16、从银行取得5年期借款20万元，存入银行

外币业务会计处理的若干问题

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 外币业务会计处理的若干问题 【作者】曲晓辉 【作者简介】曲晓辉厦门大学会计系 随着我国对外贸易、对外经济合作、涉外信贷和外商投资以及对外投资的迅速发展，外币业务在具有一定规模的企业中都有发生。但是，由于会计人员总体业务水平不高，加之近年来会计法规变动较大，有外币业务的企业在资产计价和收益确认方面，往往由于对外币业务的会计处理不当而作歪曲反映，直接影响到会计信息的正确揭示，影响到国家的外汇管制和涉外税收工作的有效开展。为此，有必要对有关问题进行比较系统的探讨。本文着重讨论记帐汇率及其应用和外币业务分户记录问题。 一、关于记帐汇率 采用什么样的汇率将外币经济业务记录入帐，是外币业务会计处理的关键问题。如果在发生外币经济业务时对记帐汇率应用不当，就会影响有关会计记录的正确性。记帐汇率的问题主要涉及两个方面：一是记帐汇率的种类；二是记帐汇率所属时间（时点或时期）。 1.记帐汇率的种类 在现行会计制度中，有关记帐汇率种类的规定的提法不尽相同。新的行业会计制度的提法是国家外汇牌价。财政部(94)财会字第05号文件印发的《关于外汇管理体制改革后企业外币业务会计处理的规定》的提法是市场汇价。在外汇管理体制改革前，企业会计人员在处理外币业务时应用国家外汇牌价，不论在理解上还是在汇价的可获性上，一般不会发生问题。但是，在外汇管理体制改革后，使用市场汇价的提法，实际上给企业会计人员正确运用合乎规定的汇率进行外币业务的处理带来了一定的困难。市场汇价这一概念比较模糊，完全可以将其理解为任何一家金融机构买卖外币的价格。由于经营外币的金融机构之间存在着一定程度的竞争，因而不同金融机构公布的汇价往往存在一定程度的差别。如果把这种情况推广到境外、国外，差别可能会更大。另外，由于经营外币的金融机构买入卖出外币的价格是不同的，而且买入或卖出的现汇和现钞也存在差价。因此，必须首

会计分录考试重点例题

1.收到上月贷款40000元，存入银行。 借：银行存款 40 000 贷：应收账款 400 000 2.用银行存款支付上月的税费8140元。 借：应缴税费——未交增值税 8 140 贷：银行存款 8 140 3.向甲公司赊购一批商品，贷款400000元，增值税按17%计征，另以银行存款支付本业负担的运杂费4200元。 借：材料采购——甲材料 404 200 应缴税费——应交增值税（进项税额） 68 000 贷：应付账款 468 000 银行存款 4 200 4.收到投资者投资设备一台，市场价格80000元（新设备）。 借：固定资产 80 000 贷：实收资本 80 000 5.以银行存款支付上月购买材料的欠款58000元 借：应收账款 58 000 贷：银行存款 58 000 6.职工报销市区交通费388元，以现金付。 借：管理费用 388 贷：库存现金 388 7.销售单价350元的A产品400件，单价200元的B产品240件，

按照17%计征增值税。 借：应收账款 219 960 贷：主营业务收入 188 000 应交税费——应交增值税（销项税额）31 960 8.用银行存款支付上笔销售业务的运杂费，共计4800元。 借：销售费用 4 800 贷：银行存款 4 800 9.职工张明因公外出预支2000元，开出现金支票付。 借：其他应收款——张明 2 000 贷：银行存款 2 000 10.以现金购入零星办公产品460元，直接交行政管理部门使用。借：管理费用 460 贷：库存现金 460 11.赊购乙材料一批，共计价款400 000元，进项税额68 000元，购料运杂费2800元，用银行存款付。 借：材料采购 402 800 应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000 贷：应付账款 468 000 银行存款 2 800 12.上月发生的固定资产盘亏净损失1000元，经批准计入营业外支出。 借：营业外支出 1 000

小企业会计准则外币业务核算

小企业会计准则外币业务核算 外币交易 一、外币交易概述 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。夕卜币，是指小企业记账本位币以外的货币。小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 （一）记账本位币 记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指小企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映小企业的主要交易的经济结果。 《小企业会计准则》规定，小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主

的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 （二）即期汇率 汇率，是指两种货币相兑换的比率，是一种货币用另一种货币单位所表示的价格。我们通常在银行见到的汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。买入价与卖出价，是就银行的角度而言。 买入价，是指银行向客户买入外汇时所采用的汇率。企业卖出外汇，即银行买入外汇，这就要按买入价结算。 卖出价，是指银行向客户出售外汇时所采用的汇率。企业买入外汇，即银行出售外汇，这就要按卖出价结算。银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。 中间价=（买入价+卖出价）十2 无论买入价，还是卖出价，均是立即交付的结算价格，都是即期汇率，即期汇率是相对于远期汇率而

会计从业资格考试会计分录练习例题

会计从业资格考试《会计基础》会计分录归 纳 一、简单收付 1、收到货币投资、设备投资、原材料投资、专利投资 2、以银行存款偿还上月所欠C公司购材料款 3、购入一台不需要安装的生产设备 4、以库存现金发放职工工资 5、以银行存款支付行政管理部门的办公费、水电费 6、支付销售A产品的运杂费（购入材料的运杂费入“材料采购”） 7、行政管理人员王明出差预借差旅费 8、行政管理人员王明出差回来，报销差旅费（交回余款、补付差额） 9、购劳保用品

10、领用劳保用品 11、收到捐赠、罚款收入 12、支付捐赠、罚款支出、非常损失 13、支付广告费 14、支付招待费 15、交纳增值税 16、减少注册资本 17、将应付账款转为资本 18、盈余公积转增资本 二、成本核算 （一）材料采购及验收入库 19、购入甲、乙材料，全部款项以商业承兑汇票付讫。 20、支付甲、乙材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元 21、结转上述入库材料的采购成本 22、预付恒通公司采购甲材料款

（二）生产阶段 22-1、领用材料 23、计算职工工资 24、计提职工福利费 25、计提本期固定资产折旧 （三）分配制造费用 26、会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制制造费用分配表、分配制造费用（四）完工产品入库 27、期末A、B产品全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本 三、销售 28、出售A产品 29、预收购B产品款 30、销售B产品，收到商业承兑汇票一张 31、出售一批不需用的原材料 32、结转上述已售原材料的成本

四、计提税费 33、计算上述已销A产品应交纳的消费税 34、计算本期应交的营业税，应交的城市维护建设税，应交的教育费附加 35、计算企业本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用。 五、销售成本 36、结转本月销售的A产品和B产品的销售成本 37、企业结转上述已售原材料的成本 六、预提利息 38、企业从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为6个月的借款 39、预提本月应承担的上述短期借款的利息 七、月末，结转损益 40、结转本期实现的各项收入和成本费用到“本年利润”账户

第三章 外币业务答案

外币业务会计 一、单选题 1. 某企业外币业务采用当日的即期汇率进行折算。该企业本月月初持有20000美元，月初即期汇率为1美元=8．30元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=8．20元人民币，卖出价为1美元=8．24元人民币，中间价为1美元=8．22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为人民币( )。A．500元 B．100元 C．200元 D．300元 答案：B 2. 企业收到投资者以外币投入的资本，折算时应当采用 ( )。 A．合同约定汇率 B．即期汇率的近似汇率 C．交易发生日即期汇率 D．交易发生日远期汇率 答案：C 3.对外币报表进行折算时,应按照交易发生时的即期汇率进行折算的项目是( )。 A.应收账款 B.长期借款 C.资本公积 D.固定资产 答案：C 4. 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。 A.应收账款 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.可供出售权益工具投资 答案：D 5. 某公司对外币业务采用业务发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。20 X1年3月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为1美元= 6.82元人民币。3月31日的即期汇率为1美元=6.83元人民币。4月30日的即期汇率为1美元=6.84元人民币。该外币债务4月份所发生的汇兑损失为人民币（）。A.-10万元 B.-5万元 C.5万元 D.10万元 答案：C 8. 关于外币报表折算差额的处理，下列说法中符合现行会计准则规定的是（）。 A.记入当期损益 B.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 C.作为资产反映 D.作为负债反映 答案：B 6. 企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目以外的其他项目采用的折算汇率是（）。 A.交易发生日的即期汇率 B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率 C.资产负债表日的即期汇率 D.平均汇率 答案：A 7. 甲公司的记账本位币为人民币。20×1年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已经支付，20×1年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元＝7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则长江公司期末应计入当期损益的金额为人民币（）。 A.3 400元 B.800元 C.10 000元 D.4 600元 答案：A